Налогообложение выплат работникам – 2020

1 января 2020 года вступил в силу Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» от 14.11.2019 г. № 294-IX (далее — Закон о Госбюджете-2020).

Статьей 7 Закона о Госбюджете-2020 определено, что прожиточный минимум для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ) в течение 2020 года составляет: с 1 января —2102 грн., с 1 июля — 2197 грн., с 1 декабря — 2270 грн.

Таким образом, ПМТЛ, установленный на 1 января 2020 года, увеличился по сравнению с ПМТЛ, установленным на 1 января 2019 года, с 1921 грн. до 2102 грн., соответственно, в 2020 году увеличились размер налоговой социальной льготы и предельный размер дохода, к которому она применяется, а также сумма, не облагаемая налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС), по отдельным видам дохода.

В соответствии со статьей 8 Закона о Госбюджете-2020 в течение всего 2020 года минимальная заработная плата в месячном размере составляет 4723 грн., что примерно на 13,2% больше, чем в 2019 году (4173 грн.), в результате чего увеличилась не облагаемая НДФЛ и ВС сумма по отдельным видам дохода.

Остановимся детально на всех новшествах текущего года в налогообложении доходов работников (физических лиц).

Налоговая социальная льгота

Поскольку ПМТЛ на 1 января 2020 года установлен в размере 2102 грн., размеры налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) и предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, в 2020 году составляют (см. таблицу):

Налоговая социальная льгота в 2020 году

Размер налоговой социальной льготы
предоставляемая в размере 100% (пп. 169.1.1 НКУ)	1051 грн. (50% × 2102 грн.)
предоставляемая в размере 100% на каждого ребенка работнику, содержащему двоих и более детей (пп. 169.1.2 НКУ)	произведение 1051 грн. и количества детей
предоставляемая в размере 150% (пп. 169.1.3 НКУ)	1576,50 грн.  (50% х 2102 грн. х 150%)
предоставляемая в размере 150% на каждого ребенка (пп. «а» и «б» пп. 169.1.3 НКУ)	произведение 1576,50 грн. и количества детей
предоставляемая в размере 200% (пп. 169.1.4 НКУ)	2102 грн.  (50% х 2102 грн. х 200%)
Предельный доход, дающий право на применение налоговой социальной льготы
Общий случай	2940 грн. (2102 грн. х 1,4)
Для одного из родителей в случае и в размере, предусмотренных подпунктом 169.1.2 (т. е. для лица, содержащего двоих или более детей в возрасте до 18 лет), подпунктами «а» (для одинокой матери (отца), вдовы (вдовца) или опекуна, попечителя) и «б» (для лица, содержащего ребенка-инвалида) подпункта 169.1.3 НКУ	произведение 2940 грн. и количества детей (т. е. при наличии, в частности: — двоих детей — 5880 грн. (2940грн. х 2); — троих детей — 8820 грн. (2940грн. х 3); — четверых детей — 11 760 грн. (2940грн. х 4); — пятерых детей — 14 700 грн. (2940грн. х 5) и т. д.)

Рассмотрим применение вышеуказанных показателей на конкретных примерах.

ПРИМЕР 1

Определение права на применение НСЛ,
если работнику за месяц выплачивается минимальная заработная плата

Работник имеет оклад 2900 грн. (полная занятость). В январе 2020 года он выполнил месячную норму труда, поэтому ему начислена заработная плата в размере оклада — 2900 грн. Но поскольку эта сумма меньше минимальной заработной платы, ему в январе 2020 года начисляется доплата до минимальной заработной платы в сумме 1823 грн. (4723 – 2900). В результате общая сумма начисленной работнику заработной платы за январь составляет 4723 грн. Эта сумма превышает предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ (4723 грн. > 2940 грн.), поэтому работник в январе не имеет права на применение НСЛ.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника:

4723 грн. х 18% = 850,14 грн.

Сумма ВС, подлежащая удержанию из заработной платы работника:

4723 грн. х 1,5% = 70,85 грн.

Сумма заработной платы, подлежащая выплате работнику «на руки»:

4723 – 850,14 – 70,85 = 3802,01 грн.

ПРИМЕР 2

Применение НСЛ к заработной плате работника-инвалида,
работающего на условиях неполного рабочего времени

Работник, который является инвалидом ІІ группы, работает на условиях неполного рабочего дня — 4 часа в день. В январе 2020 года работник выполнил установленную для него норму рабочего времени — отработал 21 рабочий день (далее — р. д.) по 4 рабочих часа (далее — р. ч.), т. е. всего отработал 84 часа (далее — отраб. ч.), но не выполнил месячную норму труда, установленную для его «полной» должности, которая в этом месяце составляет 168 рабочих часов (21 р. д. х 8 р. ч.).¹ Оклад по «полной» должности работника — 4600 грн. За отработанное время в январе работнику начислена заработная плата в размере 2300 грн. (4600 грн. : 168 р. ч. х 84 отраб. ч.).

Поскольку работник работает на условиях неполного рабочего времени, для него минимальная заработная плата определяется пропорционально выполненной норме труда (ч. пятая ст. 3-1 Закона Украины «Об оплате труда»). Учитывая, что работник в январе из-за работы на условиях неполного рабочего дня не выполнил месячную норму труда, определим для него «пропорциональную» минимальную заработную плату в этом месяце:

4723 грн. : 168 р. ч. х 84 отраб. ч. = 2361,50 грн.

Сумма доплаты до «пропорциональной» минимальной заработной платы:

2361,50 – 2300 = 61,50 грн.

Общая сумма начисленной работнику заработной платы в январе:

2300 грн. (оплата отработанного времени) + 61,50 грн. (доплата до минимальной заработной платы) = 2361,50 грн.

Эта сумма месячной заработной платы меньше предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (2361,50 грн. < 2940 грн.), поэтому работник в январе имеет право на применение НСЛ. 

Поскольку работник является инвалидом ІІ группы, то на основании пп. «ґ» пп. 169.1.3 НКУ он имеет право на НСЛ в размере 150% общей НСЛ, т. е. на НСЛ в размере 1576,50 грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работника:

(2361,50 грн. – 1576,50 грн.) х 18% = 141,30 грн.

Сумма ВС, подлежащая удержанию из заработной платы работника:

2361,50 грн. х 1,5% = 35,42 грн.

Сумма заработной платы, подлежащая выплате работнику «на руки»:

2361,50 – 141,30 – 35,42 = 2184,78 грн.

ПРИМЕР 3

Применение НСЛ к заработной плате работницы, имеющей двоих детей

У работницы двое детей в возрасте до 18 лет, поэтому она еще в 2016 году подала заявление на применение НСЛ согласно пп. 169.1.2 НКУ как лицо, содержащее двоих и более детей, в размере общей НСЛ в расчете на каждого ребенка. В 2020 году суммарный размер указанной НСЛ составляет 2102 грн. (1051 грн. х 2 детей). Оклад и начисленная заработная плата работницы в январе 2020 года составляют 5700 грн.

На основании нормы абзаца второго пп. 169.4.1 НКУ предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, у работницы в январе 2020 года составляет 5880 грн. (2940 грн. х 2 детей). Муж работницы по месту своей работы не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, кратно количеству детей (к его заработной плате НСЛ по месту работы не применяется).

Поскольку заработная плата работницы в январе меньше вышеуказанного предельного размера дохода (5700 грн. < 5880 грн.), она в этом месяце имеет право на применение НСЛ.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работницы в январе:

(5700 грн. – 2102 грн.) х 18% = 647,64 грн.

Сумма ВС, подлежащая удержанию из заработной платы работницы:

5700 грн. х 1,5% = 85,50 грн.

Сумма заработной платы, подлежащая выплате работнице «на руки»:

5700 – 647,64 – 85,50 = 4966,86 грн.

Обращаем внимание, если бы работнице с 1 января 2020 года увеличили оклад (заработную плату) до 5900 грн., то она утратила бы право на применение НСЛ, поскольку размер заработной платы превысит предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ (5900 грн. > 5880 грн.). В этом случае удержания и заработная плата «на руки» будут следующими:

— НДФЛ: 5900 грн. х 18% = 1062 грн.

— ВС: 5900 грн. х 1,5% = 88,50 грн.

— заработная плата «на руки»: 5900 – 1062 – 88,50 = 4749,50 грн.

Как видно, не всегда увеличение размера оклада (заработной платы) выгодно работнику, поскольку утрата права на применение НСЛ может привести к тому, что заработная плата «на руки» у работника будет меньше (4749,50 грн. < 4966,86грн.).

ПРИМЕР 4

Применение НСЛ к заработной плате одинокой матери, имеющей троих детей,
один из которых является инвалидом

У работницы – одинокой матери, имеющей и содержащей троих детей в возрасте до 18 лет, один из которых является инвалидом, оклад и начисленная заработная плата в январе 2020 года составляют 8500 грн. Этой работнице может быть предоставлена НСЛ по одному из следующих оснований:

1) согласно пп. 169.1.2 НКУ как лицу, содержащему двоих и более детей, в размере общей НСЛ (1051 грн.) в расчете на каждого ребенка, т. е. НСЛ в суммарном размере 3153 грн. (1051 грн. х 3 детей);

2) согласно пп. «а» пп. 169.1.3 НКУ как одинокой матери в размере 150% общей НСЛ (1576,50 грн.) в расчете на каждого ребенка, т. е. НСЛ в суммарном размере 4729,50 грн. (1576,50 грн. х 3 детей);

3) согласно пп. 169.3.1 НКУ одновременно (суммарно) две НСЛ: первая — согласно пп. 169.1.2 НКУ на двоих детей-неинвалидов, т. е. НСЛ в размере 2102 грн. (1051 грн. х 2 детей); вторая —  согласно пп. «б» пп. 169.1.3 НКУ на одного ребенка-инвалида в размере 150% общей НСЛ, т. е. НСЛ в размере 1576,50 грн. Суммарная НСЛ в этом случае составляет 3678,50 грн. (2102 + 1576,50).

Таким образом, при применении НСЛ по основанию 2 — согласно пп. «а» пп. 169.1.3 НКУ у работницы получается наибольший размер НСЛ — 4729,50 грн.

Что касается предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, то он у работницы составляет 8820 грн. (2940 грн. х 3 детей) при применении НСЛ по всем вышеуказанным основаниям (абз. второй пп. 169.4.1 НКУ). Поскольку доход работницы в январе меньше указанного предельного размера дохода (8500 грн. < 8820грн.), в этом месяце она имеет право на применение НСЛ. 

Если работница выберет вариант применения НСЛ по основанию 2 — согласно пп. «а» пп. 169.1.3 НКУ (как одинокая мать), когда общий размер НСЛ составляет 4729,50 грн., то об этом ей необходимо указать в заявлении на применение НСЛ.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работницы в январе:

(8500 грн. – 4729,50 грн.) х 18% = 678,69 грн.

Сумма ВС, подлежащая удержанию из заработной платы работницы:

8500 грн. х 1,5% = 127,50 грн.

Сумма заработной платы, подлежащая выплате работнице «на руки»:

8500 – 678,69 – 127,50 = 7693,81 грн.

____________________________________________________________________________

Налогообложение отдельных доходов работников в 2020 году

Доходы, налогообложение которых зависит от размера минимальной заработной платы

Налогообложение некоторых доходов работников (физических лиц) зависит от размера минимальной заработной платы. Поскольку размер минимальной заработной платы в течение всего 2020 года составляет 4723 грн., налоговым агентам необходимо учитывать следующее.

1. В cоответствии с подпунктом 165.1.39 НКУ в налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) — в части, которая не превышает 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.

Учитывая вышеизложенное, в 2020 году не подлежит обложению НДФЛ и ВС стоимость неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), которая в расчете на месяц не превышает 1180,75 грн. (4723 грн. х 25%). Сумма превышения указанной величины (при ее наличии) в 2020 году подлежит обложению НДФЛ и ВС как дополнительное благо на основании подпункта «е» пп. 164.2.17 НКУ (стоимость бесплатно полученных товаров) и пункта 174.6 НКУ. При этом в целях определения базы обложения НДФЛ сумма указанного превышения увеличивается на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ).

2. Согласно абзацу второму подпункта 165.1.35 НКУ в налогооблагаемый доход налогоплательщика не включается стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины налогоплательщика и/или членов его семьи первой степени родства, которые предоставляются его работодателем – плательщиком налога на прибыль предприятий бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз на календарный год, при условии, что стоимость путевки (размер скидки) не превышает 5 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года.

Следовательно, в 2020 году не облагается НДФЛ и ВС вышеуказанная путевка, если ее стоимость не превышает 23 615 грн. (4723 грн. х 5). Если же стоимость такой путевки в 2020 году превышает 23 615 грн., то вся (полная) стоимость такой путевки (а не сумма превышения 23 615 грн.) подлежит обложению НДФЛ и ВС как дополнительное благо на основании пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ (стоимость бесплатно полученных товаров (услуг), определенная по правилам обычной цены, а также сумма скидки обычной цены (стоимости) товаров (услуг), индивидуально предназначенной для такого налогоплательщика). При этом в целях определения базы обложения НДФЛ вся (полная) стоимость такой налогооблагаемой путевки увеличивается на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ), поскольку работник получает доход в неденежной форме (в виде услуг оздоровления).

Касательно налогообложения путевок ГФСУ разъяснила², что подпунктом 165.1.35 НКУ не установлено ограничение по количеству налогоплательщиков и/или членов его семьи первой степени родства (к ним относятся родители, супруг, дети, в том числе усыновленные, — пп. 14.1.263 НКУ), которым работодатель предоставляет путевки.

Таким образом, из норм пп. 165.1.35 НКУ и разъяснений ГФСУ следует, что не облагаются НДФЛ и ВС предоставленные работодателем – плательщиком налога на прибыль бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) в течение 2020года:

— одна путевка работнику или члену его семьи первой степени родства, если стоимость этой путевки не превышает 23 615 грн. (5 х 4173 грн.);

— две путевки, предоставленные по одной на календарный год работнику и одному члену его семьи первой степени родства, если стоимость каждой такой путевки не превышает 23 615 грн.;

— три (четыре и т. д.) путевки, предоставленные по одной на календарный год работнику и разным членам его семьи первой степени родства, если стоимость каждой такой путевки не превышает 23 615 грн.;

— две (три, четыре и т. д.) путевки, предоставленные по одной на календарный год разным членам семьи работника первой степени родства, если стоимость каждой такой путевки не превышает 23 615 грн.

Если же по предоставленной путевке не выполняется хотя бы одно из требований, установленных подпунктом 165.1.35 НКУ, то вся (полная) стоимость путевки или скидки облагается НДФЛ и ВС.

Например, если в течение календарного года работодателем предоставляются две путевки работнику или две путевки одному и тому же члену его семьи первой степени родства, при этом стоимость первой путевки работника (члена его семьи) не превышает в 2020 году 23 615 грн., то стоимость второй путевки независимо от стоимости облагается НДФЛ и ВС.

В то же время если работодатель предоставляет работнику путевку, стоимость которой в 2020 году превышает 23 615 грн., например составляет 25 000 грн., но работник возвращает работодателю (путем внесения денежных средств в кассу или перечисления на текущий счет предприятия) часть стоимости путевки в виде превышения стоимости путевки, которая не облагается НДФЛ (ВС), т. е. возвращает сумму, равную 1385 грн. (25 000 – 23 615), то считается, что работодатель предоставил работнику путевку стоимостью 23 615 грн., поэтому такая путевка не облагается НДФЛ (ВС).

3. Из подпункта «в» пп. 164.2.16 НКУ следует, что предельная сумма не облагаемых НДФЛ и ВС пенсионных взносов в рамках негосударственного пенсионного обеспечения в расчете на месяц, которая уплачивается работодателем-резидентом за свой счет по договорам негосударственного пенсионного обеспечения налогоплательщика (работника), составляет 2,5 размера минимальной заработной платы.

Следовательно, в 2020 году освобождается от налогообложения сумма указанных пенсионных взносов, если она не превышает 15% начисленной этим работодателем суммы заработной платы работнику в течение каждого отчетного налогового месяца, за который уплачивается пенсионный взнос, взносов в фонды банковского управления, но не более 11 807,50 грн. (4723 грн. х 2,5) в расчете за месяц по совокупности такихвзносов.

4. Подпунктом 165.1.21 НКУ определено, что не включается в налогооблагаемый доход сумма, уплаченная любым юридическим или физическим лицом в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за получение образования, за подготовку или переподготовку налогоплательщика, но не выше 3-кратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки такого физического лица.

Таким образом, не облагаемая НДФЛ и ВС стоимость вышеуказанного обучения в 2020 году в расчете на месяц составляет 14 169 грн. (4723 грн. х 3). Сумма превышения 14 169 грн. в 2020 году облагается НДФЛ и ВС как дополнительное благо на основании подпункта «е» пп. 164.2.17 НКУ (стоимость бесплатно полученных услуг). При этом в целях определения базы обложения НДФЛ сумма указанного превышения увеличивается на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ), поскольку работник получает доход в неденежной форме (в виде услуг образования или обучения).

5. В соответствии с абзацем пятым подпункта «а» пп. 170.9.1 НКУ в налогооблагаемый доход налогоплательщика (работника) не включаются расходы на командировку, не подтвержденные документально, на питание и финансирование прочих личных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более чем 0,1 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки.

Следовательно, в 2020 году не облагаются НДФЛ и ВС суточные расходы, если их размер не превышает 472,30 грн. (0,1 х 4723 грн.) за каждый календарный день командировки.

Соответственно, если в 2020 году сумма суточных расходов при командировках в пределах Украины превышает 472,30 грн. в расчете на календарный день командировки, то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика (работника) на основании подпункта 164.2.11 НКУ и отражается в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «118».

6. Согласно подпункту «д» пп. 164.2.17 и подпункту 165.1.55 НКУ не облагаемая НДФЛ (ВС) основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности составляет 25% одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года.

Учитывая вышеизложенное, в 2020 году освобожденная от налогообложения сумма прощенного (аннулированного) долга (кредита) в расчете на год составляет 1180,75 грн. (4723 грн. х 25%). Кредитор обязан уведомить должника о прощении (аннулировании) долга путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора или предоставления уведомления должнику под подпись лично и отразить сумму такого долга в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за квартал, в котором такой долг был прощен (должник самостоятельно уплачивает НДФЛ и ВС с такого дохода и отражает его в годовой налоговой декларации). Если кредитор не уведомляет должника о прощении (аннулировании) долга, который не превышает 25% одной минимальной заработной платы, то такой доход отражается кредитором в Налоговом расчете ф. № 1ДФ и с его суммы кредитор, как налоговый агент, уплачивает НДФЛ и ВС в общем порядке. Кроме того, НДФЛ и ВС уплачиваются кредитором как налоговым агентом из суммы прощенного (аннулированного) долга в виде суммы превышения 25% одной минимальной заработной платы в расчете на год (в 2020 году — суммы превышения 1180,75 грн.), которое является дополнительным благом должника.

Доходы, налогообложение которых зависит от предельного размера дохода, к которому применяется НСЛ

Порядок обложения НДФЛ и ВС отдельных доходов, предоставляемых (выплачиваемых) работодателями работникам (физическим лицам), зависит от предельного размера дохода, к которому применяется НСЛ.

Поскольку, как отмечалось выше, предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ, по состоянию на 1 января и в течение всего 2020 года составляет 2940 грн., то налоговым агентам (работодателям) необходимо учитывать следующее.

1. В cоответствии с подпунктом 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами – юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового года совокупно в размере, который не превышает сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому подпункта 169.4.1 НКУ, установленного на 1 января такого года (далее — предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ).

Следовательно, в 2020 году не облагается НДФЛ и ВС сумма нецелевой благотворительной (материальной) помощи, которая совокупно в течение года не превышает 2940 грн. Сумма превышения 2940 грн. (при ее наличии) подлежит обложению НДФЛ и ВС во время ее начисления (выплаты) как прочие доходы, кроме указанных в статье 165 НКУ (пп. 164.2.20 НКУ).

2. Подпунктом 165.1.47 НКУ установлено, что не включается в налогооблагаемый доход сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по гражданско-правовым договорам), осуществляемых по решению профессионального союза, его объединения и/или организации профсоюза, принятому в установленном порядке, в пользу члена такого профсоюза в течение года совокупно в размере, который не превышает сумму предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ.

Таким образом, в 2020 году не облагается НДФЛ и ВС сумма выплат или возмещений, предоставленных профсоюзом своему члену в течение года совокупно в размере, не превышающем 2940 грн. Сумма превышения 2940 грн. (при ее наличии) подлежит обложению НДФЛ и ВС во время ее начисления (выплаты) как прочие доходы, кроме указанных в статье 165 НКУ (пп. 164.2.20 НКУ).

3. Не включается в налогооблагаемый доход сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в cоответствии с законом), которая выплачивается ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ (пп. 165.1.26 НКУ). Учитывая эту норму, в 2020 году не облагается НДФЛ и ВС сумма стипендии (включая сумму ее индексации) независимо от источника финансирования в расчете на месяц в размере, не превышающем 2940 грн. Сумма превышения 2940 грн. при ее наличии подлежит налогообложению во время ее начисления (выплаты) как прочие доходы, кроме указанных в статье 165 НКУ (пп. 164.2.20 НКУ).

4. На основании пп. «б» пп. 165.1.22 НКУ в размере двойного предельного размера дохода, к которому применяется НСЛ, т. е. в 2020 году в пределах 5880 грн. (2 х 2940 грн.), не облагаются НДФЛ и ВС денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение налогоплательщика (бывшего работника) по его последнему месту работы (в т. ч. перед выходом на пенсию) работодателем  такого умершего налогоплательщика. Сумма превышения 5880 грн. в 2020 году облагается НДФЛ и ВС во время начисления (выплаты) помощи на погребение ее получателю как прочие доходы, кроме указанных в статье 165 НКУ (пп. 164.2.20 НКУ).