Порядок начисления и выплаты отпускных

Согласно статье 45 Конституции Украины каждый, кто работает, имеет право на отдых. Это право обеспечивается предоставлением, в частности, оплачиваемого ежегодного отпуска.

Виды отпусков, подлежащих оплате, определены Кодексом законов о труде Украины (далее — КЗоТ), Законом Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) и другими нормативно-правовыми актами.

Статьей 74 КЗоТ и статьей 2 Закона об отпусках установлено, что гражданам, которые состоят в трудовых отношениях с предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности, а также работают по трудовому договору у физического лица (далее — работодатели), предоставляются ежегодные (основные и дополнительные) отпуска¹ с сохранением на их период места работы (должности) и заработной платы.

Кроме того, подлежат оплате отпуска в связи с обучением, творческий отпуск, отпуск в связи с усыновлением ребенка, дополнительный отпуск работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка – лицо с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, отпуск при рождении ребенка (ст. 13–16, 18-1, 19, 19-1 Закона об отпусках).

Также оплачивается отпуск для подготовки и участия в соревнованиях, который предоставляется работникам, принимающим участие во всеукраинских и международных спортивных соревнованиях (ст. 16-1 Закона об отпусках, п. 7 Порядка предоставления и оплаты отпусков для подготовки и участия во всеукраинских и международных спортивных соревнованиях, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 01.06.2011 № 565).

Оплата всех вышеперечисленных отпусков осуществляется за счет денежных средств предприятий, предназначеных для оплаты труда, или за счет денежных средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники (ч. первая ст. 23 Закона об отпусках).

В учреждениях и организациях, содержащихся за счет бюджетных денежных средств, оплата этих отпусков осуществляется из бюджетных ассигнований на их содержание (ч. вторая ст. 23 Закона об отпусках).

Оплата прочих видов отпусков, предусмотренных коллективным договором и соглашениями, трудовым договором, в т. ч. оплата дополнительных дней ежегодного отпуска, предусмотренных коллективным (трудовым) договором и предоставляемых свыше установленной законодательством продолжительности ежегодного отпуска, осуществляется за счет прибыли предприятия, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, или за счет денежных средств физического лица, у которого работают по трудовому договору работники. в учреждениях и организациях, содержащихся за счет бюджетных денежных средств, оплата таких отпусков осуществляется в пределах бюджетных ассигнований и других дополнительных источников (ч. третья ст. 23 Закона об отпусках).

Обращаем внимание, что дополнительные отпуска, которые предоставляются лицам, пострадавшим вследствие Чернобыльской катастрофы, категорий 1 и 2 (далее — «чернобыльцы») согласно пункту 22 части первой статьи 20 и пункту 1 части первой статьи 21 Закона Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 № 796-XII, не относятся к ежегодным отпускам, оплачиваются за счет денежных средств государственного бюджета, которые перечисляются работодателям органами социальной защиты населения в соответствии с нормами Порядка использования денежных средств государственного бюджета для выполнения программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 20.09.2005 № 936.²

Кроме того, не относится к ежегодным отпускам оплачиваемый за счет работодателя дополнительный отпуск с сохранением заработной платы, предоставляемый участникам боевых действий, пострадавшим участникам Революции Достоинства, лицам с инвалидностью вследствие войны, статус которых определен Законом Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 № 3551-XII (далее — Закон № 3551), лицам, реабилитированным в соответствии с Законом Украины «О реабилитации жертв репрессий коммунистического тоталитарного режима 1917 – 1991 годов», из числа подвергшихся репрессиям в форме (формах) лишения свободы (заключения) или ограничения свободы или принудительного безосновательного помещения здорового человека в психиатрическое учреждение по решению внесудебного или иного репрессивного органа, продолжительностью 14 календарных дней в год (ст. 77-2 КЗоТ, ст. 16-2 Закона об отпусках, п. 12 ст. 12, п. 17 ст. 13 Закона № 3551).³

Начисление работникам заработной платы за период любого оплачиваемого отпуска (кроме отпуска в связи с беременностью и родами, за время которого начисляется пособие по беременности и родам, выплачиваемое за счет денежных средств Пенсионного фонда Украины), а также денежной компенсации за неиспользованный отпуск⁴ (далее вместе — отпускные) осуществляется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 № 100 (далее — Порядок № 100), о чем указано в подпункте «а» пункта 1 этого документа.

Исходя из положений разделов ІІ – ІV Порядка № 100 алгоритм проведения расчетов при начислении отпускных включает несколько этапов (см. схему).

Алгоритм начисления оплаты за время отпуска

Определение расчетного периода

↓

Определение суммарной заработной платы в расчетном периоде

↓

Определение количества календарных дней в расчетном периоде

↓

Исчисление среднедневной заработной платы

↓

Определение суммы отпускных

Остановимся подробно на каждом из вышеперечисленных этапов начисления отпускных, а также рассмотрим на конкретных примерах порядок расчета суммы отпускных.

Определение расчетного периода

Расчетный период для начисления отпускных зависит от продолжительности работы сотрудника у работодателя.

Так, если период работы составляет более одного года, то исчисление средней заработной платы для начисления отпускных осуществляется исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска (абз. первый п. 2 Порядка № 100). То есть, расчетным периодом для начисления отпускных являются последние 12 календарных месяцев работы у работодателя.

Например, если работнику отпуск предоставляется с 19 июня 2023 года, то расчетным является период с 1 июня 2022 года по 31 мая 2023 года.

Для сотрудника, проработавшего у работодателя меньше года, расчетным является период с первого числа месяца после оформления (принятия) на работу до первого числа месяца, в котором предоставляется отпуск (абз. второй п. 2 Порядка № 100).

Например, если работник принят на работу 10 октября 2022 года, а отпуск ему предоставляется с 26 июня 2023 года, расчетным будет период с 1 ноября 2022 года по 31 мая 2023 года (7 календарных месяцев).

Если работник принят на работу с первого календарного дня месяца, то этот месяц учитывается (включается в расчетный период) при исчислении средней заработной платы для оплаты времени отпуска.

Если работник принят на работу не с первого календарного, а с первого рабочего дня месяца, установленного графиком работы предприятия, то этот месяц также учитывается в расчетном периоде как полный месяц (абз. второй п. 2 Порядка № 100).

Например, если работник принят на работу 3 октября 2022 года (первый рабочий день октября на предприятии, поскольку 1 и 2 октября 2022 года (суббота и воскресенье) — выходные дни предприятия), а отпуск ему предоставляется с 10 июля 2023 года, расчетным будет период с 1 октября 2022 года по 30 июня 2023 года, т. е. октябрь 2022 года (в том числе 1 и 2 октября) включается в расчетный период, который составляет 9 календарных месяцев (см. пример 2 ниже).

Для работников со сдельной оплатой труда в случае отсутствия оперативных данных для расчета их заработной платы за последний месяц расчетного периода такой месяц может заменяться другим месяцем, непосредственно предшествующим расчетному периоду (абз. восьмой п. 2 Порядка № 100).

Например, если работнику-сдельщику предоставляется ежегодный основной отпуск с 3 июля 2023 года (расчетный период — с 1 июля 2022 года по 30 июня 2023 года), но на момент начисления отпускных, которые должны быть выплачены работнику не позднее 30 июня (т. е. до начала отпуска, если иное не предусмотрено законодательством, трудовым или коллективным договором), еще не известен размер его заработной платы за июнь 2023 года (последний месяц расчетного периода), то вместо заработной платы за этот месяц можно использовать заработную плату за месяц, который непосредственно предшествует расчетному периоду, т. е. за июнь 2022 года. При этом в дальнейшем перерасчет отпускных не осуществляется.

Если работник отработал у работодателя меньше календарного месяца, то расчетного периода не будет. В этом случае средняя заработная плата для начисления отпускных исчисляется в соответствии с абзацами третьим – пятым пункта 4 Порядка № 100 (абз. седьмой п. 2 Порядка № 100). То есть расчет отпускных осуществляется исходя из установленных работнику в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада, есть они не меньше минимальной заработной платы. Это касается, например, случая, когда работник принят на работу во вторник 2 мая 2023 года (второй рабочий день месяца), а увольняется 23 июня 2023 года (нет отработанного полностью календарного месяца).

Если работнику, которому установлена неполная рабочая неделя с 3 рабочими днями в понедельник, среду и пятницу, предоставляется оплачиваемый отпуск с 19 июня 2023 года, при этом он был принят на работу 2 ноября (среда) 2022 года — его первый рабочий день в ноябре согласно индивидуальному графику работы, но который является вторым рабочим днем ноября на предприятии (первый рабочий день ноября на предприятии — 1 ноября — вторник), то ноябрь 2022 года не включается в расчетный период при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных работнику в июне. В этом случае расчетный период у работника включает период с 1 декабря 2022 года по 31 мая 2023 года (6 месяцев).

Если работник принят на работу с первого календарного или рабочего дня месяца, а увольняется в последний календарный или рабочий день этого же месяца (фактически он отработал все рабочие дни месяца), то расчетного периода у него не будет, поскольку месяц, в котором работник увольняется, не включается в расчетный период.

Например, если работник принят на работу 1 июня 2023 года (первый календарный и рабочий день месяца), а увольняется 30 июня (последний календарный и рабочий день месяца), то для начисления ему денежной компенсации за неиспользованные дни отпуска июнь не является месяцем расчетного периода (в данном случае отсутствует расчетный период).

Если же работник был принят на работу с первого календарного или рабочего дня месяца, отработал весь этот месяц, но решил уволиться, при этом с 1 числа следующего месяца ему предоставляются неиспользованные дни ежегодного отпуска с последующим увольнением (последний день отпуска является днем увольнения — ч. первая ст. 3 Закона об отпусках), то расчетный период для начисления отпускных включает один месяц, который работник отработал полностью и который предшествует месяцу предоставления отпуска.

Например, если работник принят на работу 3 июля 2023 года (первый рабочий день месяца), но в конце этого месяца решил уволиться, отработав по 31 июля, а с 1 августа ему по желанию предоставлены 2 календарных дня неиспользованного ежегодного основного отпуска с днем увольнения 2 августа (последний день отпуска), то расчетный период для начисления отпускных включает один месяц — июль.

Если работнику на основании одного приказа руководителя предоставляется один (общий) ежегодный основной отпуск за предыдущий и текущий рабочие годы (например, с 7 июня по 24 июля 2023 года предоставляется ежегодный основной отпуск общей продолжительностью 48 календарных дней (далее — к. д.), в том числе 24  к. д. за предыдущий рабочий год с 15.05.2022 по 14.05.2023 и 24 к. д. за текущий рабочий год с 15.05.2023 по 14.05.2024), то для такого отпуска расчетный период для начисления отпускных будет единым (июнь 2022 года – май 2023 года).

Если же за смежных два рабочих года предоставляются два ежегодных основных отпуска подряд (один за другим) на основании двух приказов руководителя предприятия (по каждому отпуску издан отдельный приказ), при этом они начинаются в разных месяцах (например, первый отпуск за рабочий год с 15.05.2022 по 14.05.2023 предоставлен работнику с 7 по 30 июня, а второй отпуск за рабочий год с 15.05.2023 по 14.05.2024 предоставлен с 1 по 24 июля), в том числе если между отпусками имеется разрыв с выходными днями (например, первый отпуск предоставлен с 21 июня по 14 июля, а второй отпуск предоставлен через 2 выходных дня (15 и 16 июля — суббота и воскресенье) — с 17 июля по 9 августа 2023 года), то расчетные периоды будут разными (для первого отпуска: июнь 2022 года – май 2023 года; для второго отпуска: июль 2022 года – июнь 2023 года).

Также отдельно определяются расчетные периоды при предоставлении подряд оплачиваемых отпусков различных видов.

Например, если работнику одним приказом руководителя предприятия предоставляются три отпуска различных видов подряд: сначала ежегодный основной отпуск с 30 июня по 23 июля (24 к. д.), сразу после него — социальный дополнительный отпуск работникам, имеющим детей, с 24 июля по 2 августа (10 к. д.), а сразу после него — «чернобыльский» отпуск с 3 по 18 августа (14 р. д. или 16 к. д.), то поскольку такие отпуска начинаются в разных месяцах (ежегодный отпуск — в июне, социальный отпуск на детей — в июле, «чернобыльский» отпуск — в августе), расчетные периоды у них будут разными (для ежегодного отпуска: июнь 2022 года – май 2023 года; для социального отпуска на детей: июль 2022 года – июнь 2023 года; для «чернобыльского» отпуска: август 2022 года – июль 2023 года).

Таким образом, расчетный период зависит не от месяца издания приказа о предоставлении отпуска, а от того, в каком календарном месяце согласно приказу руководителя работнику предоставляется (начинается) отпуск.⁵ При этом одним приказом работнику может быть предоставлен ежегодный основной (дополнительную) отпуск за несколько рабочих лет (за текущий и предыдущие рабочие годы).

Если ежегодный отпуск был прерван болезнью, после которой вторая часть (продолжение) отпуска началась в следующем месяце, то отпускные за эту часть рассчитываются исходя из нового расчетного периода (см. пример 19 ниже).⁶

Периоды, которые исключаются из расчетного периода

Время, в течение которого работник согласно законодательству не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично, исключается из расчетного периода. Из расчетного периода также исключается время, за которое отсутствуют данные о начисленной заработной плате работника вследствие проведения боевых действий во время действия военного положения (абз. шестой п. 2 Порядка № 100; см. примеры 6–10 ниже).

Вышеприведенные нормы касаются, например, случаев, когда:

• работник проходил военную службу в особый период и за ним не сохранялся средний заработок по месту работы (начиная с 19 июля 2022 года, кроме случаев, когда средний заработок начислялся работнику по решению работодателя);⁷
• работник по не зависящим от него причинам работал в режиме неполной рабочей недели (по инициативе работодателя приказом был переведен на работу с неполной рабочей неделей из-за невозможности обеспечения работой в течение нормальной продолжительности рабочей недели);⁸
• был оформлен простой, но не по вине работника, а по решению работодателя, и за работником частично сохранялась заработная плата в размере не ниже 2/3 тарифной ставки согласно части первой статьи 113 КЗоТ, но ниже заработной платы, которая выплачивалась работнику до введения простоя (например, за период простоя выплачивался оклад, но не выплачивалась надбавка за выслугу лет);⁹
• работающим ученикам и студентам согласно статьям 209 и 218 КЗоТ предоставлялись свободные от работы дни, оплачиваемые в размере 50% заработной платы;
• работнику предоставлялись отпуска без сохранения заработной платы согласно статьям 25, 26 Закона об отпусках и другим нормативно-правовым актам;¹⁰
• работник находился в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста;¹¹
• работник ухаживал за больным ребенком без начисления «больничных» (на основании справки, выданной медучреждением);
• работник не работал в связи с оформлением инвалидности без начисления «больничных» (от момента направления документов в МСЭК до даты осмотра работника МСЕК);
• действие трудового договора с работником было приостановлено во время военного положения;
• работник выполнял работу, однако документы о начисленной ему заработной плате (зарплатная ведомость, табель учета рабочего времени и т. д.) утрачены (отсутствуют) вследствие ведения боевых действий во время военного положения.

Если в расчетном периоде работник не работал по собственной вине (не согласно законодательству), вследствие чего за ним не сохранялась заработная плата (имели место простой по вине работника или отстранение его от работы в случаях, предусмотренных статьей 46 КЗоТ (например, при появлении на работе в состоянии алкогольного опьянения), невыход на работу во время военного положения по самостоятельному решению (код в табеле «НЗ» — неявка по невыясненным обстоятельствам или «І» — прочие причины неявок), прогул и т. п.), то такой период (календарные дни) не исключается из расчетного периода.

Также не исключаются из расчетного периода не отработанные рабочие (календарные) дни предприятия в связи с тем, что по инициативе работника ему была установлена неполная рабочая неделя.⁷

Кроме того, если в расчетном периоде работник не работал, но за ним полностью сохранялась заработная плата (например, за время простоя выплачивались оклад, надбавки, доплаты и т. п.) или сохранялся средний заработок (за период любого оплачиваемого отпуска, в т. ч. в связи с беременностью и родами¹⁰, за время командировки, выполнения государственных и общественных обязанностей, дни медицинского осмотра или медобследования в учреждениях здравоохранения, дни освобождения работников-доноров от работы и т. п.), то такой период не исключается из расчетного периода (см. примеры 16–18 ниже).

Определение суммарной заработной платы в расчетном периоде

Выплаты, которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных, определены в пункте 3 Порядка № 100, а которые не учитываются — в пункте 4 указанного Порядка (см. таблицу ниже).

Выплаты, учитываемые и не учитываемые при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных

Выплаты, учитываемые при исчислении средней заработной платы

Выплаты, которые НЕ учитываются при исчислении средней заработной платы (п. 4 Порядка № 100)

• Основная заработная плата; • Дополнительная заработная плата, в том числе: — доплаты и надбавки (за сверхурочную работу; за работу в ночное (вечернее) время; за совмещение профессий и должностей; за расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ; за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника; за высокие достижения в труде; за высокое профессиональное мастерство; за интенсивность труда; за руководство бригадой; за выслугу лет; оплата за работу в выходные, праздничные и нерабочие дни; доплата до минимальной заработной платы и т. д.); — производственные премии; — индексация; — средняя заработная плата, которая сохраняется за работником в случаях, предусмотренных законодательством (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебных командировок, вынужденного прогула и т. п.); • Прочие поощрительные и компенсационные выплаты (вознаграждение по итогам годовой работы и т. д.); • Пособие по временной нетрудоспособности; • Пособие по беременности и родам.

• Выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового характера), не входящих в обязанности работника (за исключением доплат за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников, а также разности в должностных окладах, выплачиваемой работникам, выполняющим обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являющимся штатными заместителями); • Одноразовые выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, помощь работникам, выходящим на пенсию, выходное пособие и т. п.); • Компенсационные выплаты на командировку и переводы (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки, выплачиваемые вместо суточных); • Премии по результатам ежегодной оценки служебной деятельности, за изобретения и рационализаторские предложения, за содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений, за внедрение новой техники и технологии, за сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин, введение в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, выплачиваемых в составе премий за результаты хозяйственной деятельности); • Денежные и вещевые вознаграждения за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.; • Пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты; • Литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору; • Стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и прочих средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания; • Дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха; • Выплаты, связанные с праздничными и юбилейными датами, днем рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т. п.; • Стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма денежных средств на их возмещение; • Заработная плата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в средний заработок предусмотрено действующим законодательством); • Суммы возмещения ущерба, нанесенного работнику увечьем или иным повреждением здоровья; • Доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия; • Компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты; • Заработная плата, начисленная за время работы в избирательных комиссиях, комиссиях всеукраинского референдума; • Вознаграждения государственным исполнителям; • Денежное вознаграждение за добросовестный труд и образцовое выполнение служебных обязанностей

Согласно абзацу первому пункта 3 Порядка № 100 при исчислении средней заработной платы учитываются все суммы начисленной заработной платы в соответствии с законодательством и условиями трудового договора, кроме определенных в пункте 4 этого Порядка.

Суммы начисленной заработной платы, кроме премий (в том числе за месяц) и других поощрительных выплат по итогам работы за определенный период, учитываются в том месяце, за который они начислены, и в размерах, в которых они начислены, без исключения сумм отчисления на налоги, взыскание алиментов и т. п., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам (абз. второй п. 3 Порядка № 100).

При исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в фактический заработок включаются выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки, вынужденного прогула и т. п.) и пособие в связи с временной нетрудоспособностью (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100).

Учет премий и вознаграждений

При исчислении средней заработной платы учитываются только премии, относящиеся к заработной плате, а премии, указанные в пункте 4 Порядка № 100, не учитываются. Кроме того, основным критерием включения премии в расчет является постоянство выплаты (для месячных премий — ежемесячно, для квартальных премий — ежеквартально, для полугодовых премий — каждое полугодие) независимо от ее размера и порядка исчисления. Такие постоянные премии обязательно предусматриваются коллективным договором (Положением о премировании). Постоянными премиями являются, в частности, производственные премии, относящиеся к дополнительной заработной плате, а постоянными вознаграждениями являются, в частности, вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет, относящиеся к прочим поощрительным и компенсационным выплатам фонда оплаты труда (пп. 2.2.2, 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 № 5).¹²

В случае если коллективным договором (Положением о премировании) предусмотрена выплата премии ежемесячно при наличии финансовых возможностей, но в связи с финансовыми трудностями месячная премия была выплачена только в одном месяце расчетного периода, то указанная премия должна учитываться при исчислении средней заработной платы, поскольку она не относится к одноразовым выплатам.¹²

Если премия не имеет постоянного характера (Положением о премировании предусмотрено, что за выполнение отдельных разовых поручений может выплачиваться одноразовая премия) или не предусмотрена коллективным договором (Положением о премировании), но выплачивается согласно отдельному приказу руководителя предприятия за выполнение разового поручения, то она (независимо от ее размера и порядка исчисления) считается одноразовой выплатой, которая на основании подпункта «б» пункта 4 Порядка № 100 не учитывается при исчислении средней заработной платы.¹²

Что касается механизма учета премий и вознаграждений при исчислении средней заработной платы, то в соответствии с абзацем третьим пункта 3 Порядка № 100 премии (в том числе за месяц) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период во время исчисления средней заработной платы учитываются в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. Для этого к заработку соответствующих месяцев расчетного периода прибавляется часть, которая определяется делением суммы премии или другой поощрительной выплаты по итогам работы за определенный период на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, который приходится на расчетный период. Если период, за который начислена премия или другая поощрительная выплата, работником отработан частично, при исчислении средней заработной платы учитывается сумма в размере не более фактически начисленной суммы премии или другой поощрительной выплаты.

Таким образом, премии (вознаграждения) относятся к месяцу, в котором они начислены, а также к следующим месяцам, если они начислялись за период, превышающий один месяц (квартал, полугодие, год и т. д.). То есть премии, начисленные (выплаченные) в текущем месяце за предыдущий период (месяц, квартал, полугодие, год и т. д.), не нужно относить к месяцам, за которые они начислены, а для расчета частей сумм премии (вознаграждения), которые относятся к текущему и следующим месяцам, необходимо использовать количество отработанных рабочих дней в периоде (месяце, квартале, полугодии, году), за который они начислены, и в месяцах, к которым относится сумма премии (вознаграждения). При этом сначала необходимо исчислить сумму премии (вознаграждения), приходящуюся на один отработанный день в периоде, за который премия (вознаграждение) начислена (месяц, квартал, полугодие, год и т. д.), а потом такая дневная премия (дневное вознаграждение) умножается на количество отработанных рабочих дней в месяце, который включается в расчетный период, начиная с месяца начисления премии (вознаграждения). При этом если период, за который начислена премия (вознаграждение), отработан не полностью, а расчетная сумма месячной премии (вознаграждения), начисленной за предыдущий месяц, или общая расчетная сумма премии (вознаграждения), начисленной за период, превышающий один месяц (квартал, полугодие, год и т. д.), больше фактически начисленной суммы премии (вознаграждения), то учитывается не расчетная, а фактически начисленная сумма премии (вознаграждения) (см. примеры 12–14 ниже).

Рассмотрим детально порядок учета премий (вознаграждений) в зависимости от периода, за который они начислены.

1. Учет месячных премий (вознаграждений).

Если месячная премия начисляется в текущем месяце за текущий месяц, то поскольку месяц начисления премии и месяц, за который начислена премия, совпадают, указанная премия в полной сумме включается в заработок текущего месяца (в котором она начислена). То есть месячные премии, которые начисляются (выплачиваются) месяц в месяц, всегда будут учитываться в месяце начисления всей суммой независимо от отработанного времени в таком месяце.

Например, если месячная премия начислена в июне за июнь, то она в полной сумме включается в заработок июня (в котором она начислена).

Если месячная премия начисляется в текущем месяце за предыдущий месяц, то она включается в заработок текущего месяца (в котором она начислена). Для определения части указанной премии, которая включается в заработок текущего месяца, необходимо сначала сумму премии разделить на количество отработанных дней месяца, за который она начислена, а затем полученный результат (дневную премию) умножить на количество отработанных дней месяца, в котором она начислена. Полученная расчетная сумма учитывается в полном объеме, если месяц, за который начислена премия, отработан полностью. Если же месяц, за который начислена премия, отработан частично (неполностью), при этом расчетная сумма премии превышает фактически начисленную сумму премии, то учитывается не расчетная, а фактически начисленная сумма премии.

Например, если на предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с выходными днями в субботу и воскресенье, Положением о премировании предусмотрена выплата производственной премии за отчетный месяц в следующем месяце в размере 25% оклада пропорционально отработанному времени в отчетном месяце, при этом в мае 2023 года работник отработал 18 из 23 рабочих дней (отработал месяц частично, поскольку с 1 по 5 мая болел), в июне отработал 22 рабочих дня, и ему в июне начислена премия за май в сумме 1565,22 грн. (8000 грн. х 25% : 23 р. д. х 18 отраб. д.), то расчетная сумма указанной месячной премии, которая включается в заработок июня, составляет:

1565,22 грн. : 18 отраб. д. (май) х 22 отраб. д. (июнь) = 1913,05 грн.

Поскольку месяц, за который начислена премия, — май отработан работником частично (неполностью), а расчетная сумма премии превышает фактически начисленную сумму премии (1913,05 грн. > 1565,22 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных, когда в расчетный период включается июнь, учитывается не расчетная, а фактически начисленная сумма премии за май — 1565,22 грн.

Если вышеуказанному работнику в июле будет начислена месячная премия за июнь, который им полностью отработан — 22 рабочих дня, в сумме 2000 грн. (8000 грн. х 25%), при этом работник в июле отработает только 10 из 21 рабочего дня (с 3 по 17 июля он будет в отпуске без сохранения заработной платы), то часть указанной месячной премии, которая включается в заработок июля, составит:

2000 грн. : 22 отраб. д. (июнь) х 10 отраб. д. (июль) = 909,09 грн.

Следовательно, при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных, когда в расчетный период включается июль, учитывается не фактически начисленная, а расчетная сумма (часть) премии за июнь, начисленная в июле, — 909,09 грн.

2. Учет квартальных премий (вознаграждений).

Если премия за І квартал, включающий 3 месяца (январь, февраль и март), начислена в марте (последний месяц І квартала), то такая премия включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — марта, а именно включается в заработок марта, апреля и мая.

Если премия за І квартал, включающий 3 месяца (январь, февраль и март), начислена в первом месяце следующего квартала — апреле, то такая премия включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — апреля, а именно включается в заработок апреля, мая и июня.

Для определения части квартальной премии, которая включается в расчет, необходимо сначала сумму такой премии разделить на количество отработанных дней в квартале, за который она начислена, а затем полученный результат (дневную премию) умножить на количество отработанных дней в месяцах, к которым относится премия (которые включаются в расчетный период), начиная с месяца начисления премии. При этом если квартал, за который начислена премия, отработан неполностью, а общая расчетная сумма квартальной премии, относящейся к месяцам расчетного периода (независимо от количества таких месяцев), больше фактически начисленной суммы квартальной премии, то учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии.

Например, если на предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с выходными днями в субботу и воскресенье, Положением о премировании предусмотрена выплата производственной премии за отчетный квартал в первом месяце следующего квартала в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном квартале, при этом работник в І квартале 2023 года отработал 45 из 65 рабочих дней по графику работы предприятия в этом квартале (с 16 по 26 января работник болел, а с 17 по 31 марта находился в отпуске без сохранения заработной платы), а также отработал в апреле 15 рабочих дней (в период с 1 по 9 апреля работник находился в отпуске без сохранения заработной платы), мае — 17 рабочих дней (в период с 24 по 31 мая работник болел), июне — 22 рабочих дня, и работнику в апреле начислена премия за І квартал (за 3 месяца: январь, февраль и март) в сумме 6923,08 грн. (10 000 грн. : 65 р. д. х 45 отраб. д.), то указанная квартальная премия включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — апреля, а именно включается в заработок апреля, мая и июня. В этом случае дневная премия в отработанном І квартале составляет 153,85 грн. (6923,08 грн. : 45 отраб. д.), а части квартальной премии относятся к соответствующим месяцам следующим образом:

— к апрелю: 153,85 грн. х 15 отраб. д. = 2307,75 грн.;

— к маю: 153,85 грн. х 17 отраб. д. = 2615,45 грн.;

— к июню: 153,85 грн. х 22 отраб. д. = 3384,70 грн.

Если работнику ежегодный отпуск будет предоставлен в июле 2023 года (расчетный период: июль 2022 года – июнь 2023 года), то общая расчетная сумма премии за І квартал 2023 года, относящаяся к месяцам расчетного периода, составит:

2307,75 грн. (апрель) + 2615,45 грн. (май) + 3384,70 грн. (июнь) = 8307,90 грн.

Поскольку І квартал 2023 года работник отработал частично (неполностью), а общая расчетная сумма квартальной премии превышает фактически начисленную сумму этой премии (8307,90 грн. > 6923,08 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в июле учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии за І квартал 2023 года — 6923,08 грн.

Бывают случаи, когда в отчетном квартале, за который начисляется квартальная премия, работник отработал не все месяцы этого квартала (например, отработал два или только один месяц квартала). В этом случае квартальная премия все равно распределяется на 3 месяца, начиная с месяца, в котором она начислена. При этом возможна ситуация, когда в расчетный период для начисления отпускных включаются не 3 месяца, а 2 месяца или 1 месяц, к которым относится квартальная премия.

Например, на предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с выходными днями в субботу и воскресенье, Положением о премировании предусмотрена выплата производственной премии за отчетный квартал в последнем месяце этого же квартала в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном квартале, при этом работник в ІІ квартале 2023 года отработал 35 из 65 рабочих дней по графику работы в этом квартале (с 3 апреля по 12 мая он находился в отпуске без сохранения заработной платы). Работник отработал в июне 22 рабочих дня, в июле — 16 рабочих дней (в период с 17 по 21 июля работник болел), в августе — 5 рабочих дней (в период с 1 по 24 августа работник находился в ежегодном основном отпуске). В июне работнику начислена премия за ІІ квартал, который включает 3 месяца (апрель, май, июнь), в сумме 4846,15 грн. (9000 грн. : 65 р. д. х 35 отраб. д.). Эта квартальная премия включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — июня, а именно включается в заработок июня, июля и августа. При этом дневная премия в отработанном ІІ квартале составляет 138,46 грн. (4846,15 грн. : 35 отраб. д.), а части квартальной премии относятся к соответствующим месяцам следующим образом:

— к июню: 138,46 грн. х 22 отраб. д. = 3046,12 грн.;

— к июлю: 138,46 грн. х 16 отраб. д. = 2215,36 грн.;

— к августу: 138,46 грн. х 5 отраб. д. = 692,30 грн.

Работнику ежегодный основной отпуск предоставляется с 1 по 24 августа 2023 года (расчетный период: август 2022 года – июль 2023 года), поэтому из вышеперечисленных частей премии при начислении отпускных не учитывается часть премии, которая относится к августу (692,30 грн.), поскольку этот месяц не включается в расчетный период.

При предоставлении отпуска в августе общая расчетная сумма премии за ІІ квартал, относящаяся к месяцам расчетного периода, составляет:

3046,12 грн. (июнь) + 2215,36 грн. (июль) = 5261,48 грн.

Поскольку ІІ квартал 2023 года работник отработал частично (неполностью), а общая расчетная сумма квартальной премии превышает фактически начисленную сумму этой премии (5261,48 грн. > 4846,15 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных за отпуск, предоставляемый в августе, учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии за ІІ квартал — 4846,15 грн.

3. Учет полугодовых премий (вознаграждений).

Если производственная премия за IІ полугодие, включающее 6 месяцев (с июля по декабрь), начислена в декабре (последний месяц IІ полугодия), то такая премия включается в заработок 6 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — декабря, а именно включается в заработок декабря, января, февраля, марта, апреля и мая.

Если производственная премия за I полугодие, включающее 6 месяцев (с января по июнь), начислена в июле, но работник весь апрель и весь май находился в отпуске без сохранения заработной платы и в этих месяцах не имеет отработанных дней, соответственно, за апрель и май полугодовая премия не начислялась (она начисляется пропорционально отработанному времени в отчетном полугодии), то есть фактически премия начислялась за отработанные дни только в 4 месяцах І полугодия — январь, февраль, март и июнь, то такая полугодовая премия все равно включается в заработок 6 месяцев (не 4 месяцев), начиная с месяца, в котором она начислена, — июля, а именно включается в заработок июля, августа, сентября, октября, ноября и декабря.

Для определения части полугодовой премии, которая включается в расчет, необходимо сначала сумму такой премии разделить на количество отработанных дней в полугодии, за которое она начислена, а затем полученный результат (дневную премию) умножить на количество отработанных дней в месяцах, к которым относится премия (которые включаются в расчетный период), начиная с месяца начисления премии. При этом если полугодие, за которое начислена премия, отработано работником неполностью, а общая расчетная сумма полугодовой премии, относящейся к месяцам расчетного периода (независимо от количества таких месяцев), больше фактически начисленной суммы полугодовой премии, то учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии.

Например, если на предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с выходными днями в субботу и воскресенье, Положением о премировании предусмотрена выплата производственной премии за отчетное полугодие в первом месяце следующего полугодия в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном полугодии, при этом работник в IІ полугодии 2022 года отработал 87 из 131 рабочего дня по графику работы в этом полугодии (весь сентябрь (22 рабочих дня) не отработан из-за болезни и весь ноябрь (22 рабочих дня) не отработан из-за пребывания в отпуске без сохранения заработной платы), а также отработал в январе 22 рабочих дня, феврале — 20 рабочих дней, марте — 23 рабочих дня, апреле — 0 рабочих дней (в период с 1 по 30 апреля работник находился в отпуске без сохранения заработной платы), мае — 23 рабочих дня, июне — 17 рабочих дней (в период с 19 по 23 июня работник болел), и ему в январе 2023 года начислена премия за IІ полугодие 2022 года, включающее 6 месяцев (с июля по декабрь), в сумме 5645,04 грн. (8500 грн. : 131 р. д. х 87 отраб. д.), то указанная полугодовая премия включается в заработок 6 месяцев (несмотря на то что в IІ полугодии 2022 года отработано только 4 месяца), начиная с месяца, в котором премия начислена, — января, а именно включается в заработок января, февраля, марта, апреля, мая и июня. При этом дневная премия в отработанном IІ полугодии составляет 64,89 грн. (5645,04 грн. : 87 отраб. д.), а части полугодовой премии относятся к соответствующим месяцам следующим образом:

— к январю: 64,89 грн. х 22 отраб. д. = 1427,58 грн.;

— к февралю: 64,89 грн. х 20 отраб. д. = 1297,80 грн.;

— к марту: 64,89 грн. х 23 отраб. д. = 1492,47 грн.;

— к апрелю: 64,89 грн. х 0 отраб. д. = 0 грн.;

— к маю: 64,89 грн. х 23 отраб. д. = 1492,47 грн.;

— к июню: 64,89 грн. х 17 отраб. д. = 1103,13 грн.

Работнику ежегодный основной отпуск предоставляется в июле 2023 года (расчетный период: июль 2022 года – июнь 2023 года), поэтому общая расчетная сумма премии за ІІ полугодие 2022 года, относящаяся к месяцам расчетного периода, составляет:

1427,58 грн. (январь) + 1297,80 грн. (февраль) + 1492,47 грн. (март) + 0 грн. (апрель) + 1492,47 грн. (май) + 1103,13 грн. (июнь) = 6813,45 грн.

Поскольку ІІ полугодие 2022 года работник отработал частично (неполностью), а общая расчетная сумма полугодовой премии превышает фактически начисленную сумму этой премии (6813,45 грн. > 5645,04 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных за отпуск, предоставляемый в июле, учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии за ІІ полугодие — 5645,04 грн.

4. Учет годового вознаграждения.

Если в январе 2023 года работнику начислено годовое вознаграждение за 2022 год, который включает 12 месяцев (с января по декабрь), то такое годовое вознаграждение включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — января 2023 года, а именно включается в заработок января – декабря 2023 года.

Если в марте 2023 года работнику начислено годовое вознаграждение за 2022 год, который включает 12 месяцев (с января по декабрь), то такое годовое вознаграждение включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — марта 2023 года, а именно включается в заработок марта 2023 года – февраля 2024 года.

Если годовое вознаграждение за 2022 год, включающий 12 месяцев (с января по декабрь), начислено в феврале 2023 года, но работник в 2022 году весь март находился в отпуске без сохранения заработной платы и весь июль болел, т. е. в этих 2 месяцах работник не имеет отработанных дней, соответственно, за март и июль 2022 года годовое вознаграждение не начислялась (оно начисляется пропорционально отработанному времени в отчетном году), то такое годовое вознаграждение все равно включается в заработок 12 месяцев (не 10 месяцев), начиная с месяца, в котором оно начислено, — февраля 2023 года, а именно включается в заработок февраля 2023 года – января 2024 года.

Для определения части годового вознаграждения, которая включается в расчет, необходимо сначала сумму такого вознаграждения разделить на количество отработанных дней в году, за который оно начислено, а затем полученный результат (дневное вознаграждение) умножить на количество отработанных дней в месяцах, к которым относится годовое вознаграждение (которые включаются в расчетный период), начиная с месяца начисления годового вознаграждения. При этом если год, за который начислено годовое вознаграждение, отработан работником неполностью, а общая расчетная сумма годового вознаграждения, относящегося к месяцам расчетного периода (независимо от количества таких месяцев), больше фактически начисленной суммы годового вознаграждения, то учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма годового вознаграждения.

Например, если на предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с выходными днями в субботу и воскресенье, Положением о премировании предусмотрена выплата годового вознаграждения за отчетный год в следующем году в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном году, при этом работник отработал в 2022 году 193 из 257 рабочих дней по графику работы (не отработаны периоды с 24 по 28 февраля (3 рабочих дня), с 1 по 31 марта (22 рабочих дня), с 1 по 30 апреля (21 рабочий день) из-за пребывания в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина и военного положения, а также период с 4 по 27 июля (18 рабочих дней) из-за пребывания в ежегодном основном отпуске), а также в течение 2023 года отработаны, в частности, в феврале 17 рабочих дней (с 24 по 28 февраля вводился простой), марте — 0 рабочих дней (весь март был простой), апреле — 20 рабочих дней, мае — 23 рабочих дня, июне — 12 рабочих дней (в период с 17 по 30 июня работник болел), июле — 21 рабочий день, и работнику в феврале 2023 года начислено годовое вознаграждение за 2022 год, включающий 12 месяцев (с января по декабрь), в сумме 7134,24 грн. (9500 грн. : 257 р. д. х 193 отраб. д.), то указанное годовое вознаграждение включается в заработок 12 месяцев (несмотря на то что в двух месяцах (марте и апреле) 2022 года работник не работал), начиная с месяца, в котором годовое вознаграждение начислено, — февраля 2023 года, а именно включается в заработок февраля 2023 года – января 2024 года. При этом дневное вознаграждение в отработанном 2022 году составляет 36,96 грн. (7134,24 грн. : 193 отраб. д.), а части годового вознаграждения относятся к соответствующим месяцам следующим образом:

— к февралю: 36,96 грн. х 17 отраб. д. = 628,32 грн.;

— к марту: 36,96 грн. х 0 отраб. д. = 0 грн.;

— к апрелю: 36,96 грн. х 20 отраб. д. = 739,20 грн.;

— к маю: 36,96 грн. х 23 отраб. д. = 850,08 грн.;

— к июню: 36,96 грн. х 12 отраб. д. = 443,52 грн.;

— к июлю: 36,96 грн. х 21 отраб. д. = 776,16 грн.

— к августу 2023 года – январю 2024 года — путем умножения 36,96 грн. на количество отработанных рабочих дней в этих месяцах.

Работнику ежегодный основной отпуск предоставляется в августе 2023 года (расчетный период: август 2022 года – июль 2023 года), поэтому общая расчетная сумма годового вознаграждения за 2022 год, относящаяся к месяцам расчетного периода, составляет:

628,32 грн. (февраль) + 0 грн. (март) + 739,20 грн. (апрель) + 850,08 грн. (май) + 443,52 грн. (июнь) + 776,16 грн. (июль) = 3437,28 грн.

Поскольку 2022 год работник отработал частично (неполностью), а общая расчетная сумма годового вознаграждения не превышает фактически начисленную сумму этого вознаграждения (3437,28 грн. < 7134,24 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных за отпуск, предоставляемый в августе 2023 года, учитывается не фактически начисленная, а общая расчетная сумма годового вознаграждения — 3437,28 грн.

Если работнику ежегодный основной отпуск предоставляется в августе 2023 года (расчетный период: август 2022 года – июль 2023 года), а в феврале 2022 года ему начислялось годовое вознаграждение за 2021 год, то части такого вознаграждения, приходящиеся на месяцы с августа 2022 года по январь 2023 года, которые являются месяцами расчетного периода, учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в августе 2023 года с учетом вышеуказанных условий (см. пример 14 ниже).

Учет материальной помощи

Если коллективным договором предприятия или законодательством предусмотрена выплата работникам ежегодно материальной помощи или помощи на оздоровление к отпуску, а также если работникам на основании поданных заявлений выплачивается разовая материальная помощь (по семейным обстоятельствам, для социально-бытовых нужд и т. п.), то все такие помощи не учитываются при начислении отпускных, поскольку согласно подпункту «б» пункта 4 Порядка № 100 одноразовые выплаты, в т. ч. материальная помощь, не учитываются при исчислении средней заработной платы (см. примеры 15, 16 ниже). При этом не имеет значения вид материальной помощи («зарплатная», выплачиваемая всем работникам систематически один раз в год, или разовая, предоставляемая отдельным работникам на основании их заявлений и не относящаяся к фонду оплаты труда).¹³

Учет отпускных и денежной компенсации за неиспользованный отпуск

Как отмечалось выше, при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в фактический заработок включаются выплаты за время, в течение которого работнику сохраняется средний заработок (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100). К таким выплатам относятся и отпускные, начисленные как за время предыдущего ежегодного отпуска, так и за время других оплачиваемых отпусков, предусмотренных законодательством (учебного, творческого и т. д.).

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная и выплаченная в расчетном периоде, не учитывается при начислении отпускных, поскольку она указана в составе одноразовых выплат в подпункте «б» пункта 4 Порядка № 100. Но при исчислении средней заработной платы для расчета суммы денежной компенсации за неиспользованный отпуск учитываются начисленные в расчетном периоде отпускные за время отпусков.

Учет «больничных» и «декретных»

При исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в фактический заработок включается пособие в связи с временной нетрудоспособностью (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100).

Следовательно, оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя, пособие по временной нетрудоспособности (далее вместе — «больничные») и пособие по беременности и родам (далее — «декретные») как пособия в связи с временной нетрудоспособностью, предусмотренные статьями 15 и 18 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105-XIV, учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.¹⁴

Учет доначисленных и «переходных» выплат

Как отмечалось выше, при исчислении средней заработной платы суммы начисленной заработной платы учитываются в том месяце, за который они начислены (абз. второй п. 3 Порядка № 100).

Следовательно, как «непереходные» выплаты (основная заработная плата, доплаты, надбавки, индексация и т. п.), так и «переходные» выплаты, которые начислены (доначислены) в текущем месяце за предыдущий месяц, относятся к выплатам предыдущего месяца (за который они начислены).¹⁵

Что касается «переходных» отпускных, прочих «среднезарплатных» выплат, исчисляемых согласно Порядку № 100, «больничных» и «декретных», то согласно подпункту 1.6.1 Инструкции № 5 начисления отражаются за календарный месяц (с первого до последнего числа месяца). Например, сумма начислений за время отпусков, в отличие от порядка ее фактической выплаты, распределяется пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска в соответствующем месяце.

Таким образом, если по состоянию на начало (конец) расчетного периода работник находился в отпуске, командировке, вынужденном прогуле, выполнял государственные обязанности и т. п., когда за ним сохранялся средний заработок согласно Порядку № 100, болел или был в «декретном» отпуске, когда ему начислялись «больничные» или «декретные», то есть когда работнику начислялись выплаты, приходящиеся на два и более смежных месяца, то такие «переходные» выплаты распределяются по месяцам, за которые они начислены.^{16, 17}

Например, если работнику предоставляется ежегодный основной отпуск с 3 июля 2023 года (расчетный период: с 1 июля 2022 года по 30 июня 2023 года), а в июне 2022 года (месяц, предшествующий расчетному периоду) ему были начислены и выплачены отпускные за предыдущий ежегодный основной отпуск, предоставленный с 15 июня по 8 июля 2022 года, то часть таких отпускных за дни отпуска, приходящие на период с 1 по 8 июля 2022 года (первый месяц расчетного периода), учитывается при расчете средней заработной платы для начисления отпускных за ежегодный основной отпуск, предоставляемый с 3 июля 2023 года.

Если работнику предоставляется ежегодный основной отпуск с 19 июня 2023 года (расчетный период: с 1 июня 2022 года по 31 мая 2023 года), а в июне 2022 года (первый месяц расчетного периода) ему были начислены и выплачены «больничные» за период болезни с 23 мая по 10 июня 2022 года, то часть таких «больничных» за дни болезни, приходящие на период с 23 по 31 мая 2022 года (месяц, который не включается в расчетный период), не учитывается при исчислении средней заработной платы для оплаты отпуска, предоставляемого в июне 2023 года. При этом «больничные», начисленные за дни болезни с 1 по 10 июня 2022 года (первый месяц расчетного периода) включаются в расчет (см. пример 17 ниже).¹⁶

В случае если работнице сразу после отпуска в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск), который закончился, например, 14 июня 2023 года, предоставляется ежегодный основной отпуск с 15 июня 2023 года (расчетный период: с 1 июня 2022 года по 31 мая 2023 года), при этом в месяце расчетного периода (феврале 2023 года) ей были выплачены «декретные» за весь период «декретного» отпуска — с 9 февраля по 14 июня 2023 года, то часть таких «декретных», выплаченных за дни «декретного» отпуска  с 1 по 14 июня 2023 года (месяц, который не включается в расчетный период), не учитывается при расчете средней заработной платы для начисления отпускных за ежегодный отпуск, предоставляемый в июне 2023 года. То есть в расчет включаются только «декретные», начисленные за календарные дни, которые приходятся на месяцы расчетного периода — с 9 февраля по 31 мая 2023 года (см. пример 17 ниже).

Учет выплат, если отпуск предоставляется в начале следующего месяца

Поскольку отпускные должны быть выплачены работнику до начала отпуска, если иное не предусмотрено законодательством, трудовым или коллективным договором (ст. 21 Закона об отпусках, ст. 115 КЗоТ), то иногда они выплачиваются в месяце, предшествующем месяцу предоставления отпуска.

Например, при предоставлении отпуска с 1 августа отпускные выплачиваются не позднее 31 июля. Учитывая, что событием, с которым связано начисление отпускных, является отпуск, предоставляемый в августе, указанные отпускные будут относиться к выплатам за август — месяц, в котором предоставлен отпуск и за который начислены отпускные (а не за июль, несмотря на их выплату в этом месяце), при расчете средней заработной платы для начисления отпускных к следующим отпускам.¹⁸

Если отпуск предоставляется работнику в июне 2023 года (расчетный период: июнь 2022 года – май 2023 года), а за 24 календарных дня предыдущего ежегодного отпуска, предоставлявшегося ему с 1 июня 2022 года, отпускные были начислены и выплачены 27 мая 2022 года (т. е. в месяце — мае 2022 года, который не включается в расчетный период), то такие отпускные включаются в заработок июня 2022 года (т. е. месяца, на который приходится начало отпуска, за который начислены отпускные, и месяца, являющегося первым месяцем расчетного периода) и учитываются в расчете средней заработной платы для оплаты отпуска, предоставляемого в июне 2023 года.

Если оплачиваемый отпуск предоставляется работнику (не со сдельной оплатой труда) с 1 числа (с первого рабочего дня) следующего месяца, но на момент начисления отпускных отсутствуют итоговые данные о размере заработной платы за последний месяц расчетного периода (еще не составлены ведомости о заработной плате за этот месяц), то для расчета средней заработной платы первоначально можно не использовать данные о начисленной заработной плате за последний месяц расчетного периода, но после проведения начисления всех выплат работнику за такой месяц необходимо будет осуществить перерасчет средней заработной платы с учетом начисленных сумм за последний месяц расчетного периода и провести доначисление или отчисление излишне выплаченных сумм отпускных (см. пример 16 ниже).¹⁹

У работников-сдельщиков в указанной ситуации, как отмечалось выше, последний месяц расчетного периода может заменяться другим месяцем, непосредственно предшествующим расчетному периоду (абз. восьмой п. 2 Порядка № 100).¹⁹

Если работнику отпуск предоставляется в начале следующего месяца (например, с 1 августа), а в последнем месяце расчетного периода (июле) работник болел, но еще не предоставил предприятию (по работнику еще не сформирован электронный) листок нетрудоспособности (далее — ЛН) и, соответственно, ему еще не начислены «больничные», то средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат, которые были начислены в расчетном периоде. Но после предоставления (формирования электронного) ЛН и начисления работнику «больничных» необходимо осуществить перерасчет средней заработной платы и доначислить работнику сумму отпускных.²⁰

Отсутствие выплат в расчетном периоде или отработано меньше календарного месяца

Согласно абзацу седьмому пункта 2 Порядка № 100 если у работника отсутствует расчетный период, то средняя заработная плата исчисляется в соответствии с абзацами третьим – пятым пункта 4 этого Порядка.

Абзацами третьим – четвертым пункта 4 Порядка № 100 определено, что если в расчетном периоде у работника не было заработной платы, расчеты проводятся из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада (см. пример 3 ниже).

Если в вышеуказанном случае размер должностного оклада меньше предусмотренного законодательством размера минимальной заработной платы, средняя заработная плата рассчитывается из установленного размера минимальной заработной платы на время расчета. В случае заключения трудового договора на условиях неполного рабочего времени, расчет осуществляется из размера минимальной заработной платы, исчисленного пропорционально условиям заключенного трудового договора (см. примеры 4–7 ниже).

Для реализации вышеприведенных норм для лиц, работающих на условиях полной занятости, сравниваются должностной оклад по полной должности и минимальная заработная плата в месячном размере, которые установлены на день предоставления ежегодного (другого оплачиваемого) отпуска.

Для лиц, работающих на условиях неполного рабочего времени, сравниваются должностной оклад и минимальная заработная плата, исчисленные пропорционально индивидуальному графику работы работника. Для указанных лиц месячная минимальная заработная плата для расчета средней заработной платы определяется в том же порядке, что и месячная минимальная заработная плата для начисления заработной платы за выполненную работу в месяце, а именно пропорционально выполненной норме труда, что предусмотрено частью пятой статьи 3-1 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР²¹ (см. пример 5 ниже).

Выуказанные нормы применяются, например, в случае, когда работнице после окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста (6-летнего возраста) сразу предоставляется ежегодный основной отпуск. В этой ситуации для расчета используют тарифную ставку (должностной оклад) или минимальную заработную плату, установленные на день предоставления ежегодного отпуска (см. пример 7 ниже).²²

Также исходя из размера установленной в трудовом договоре тарифной ставки (должностного оклада) или минимальной заработной платы рассчитывается сумма отпускных (денежной компенсации за неиспользованный отпуск), если принятый на работу сотрудник увольняется, не отработав полный календарный месяц, например, принят на работу 10 мая 2023 года, а уже 23 июня увольняется (см. пример 4 ниже).²³

Аналогичный подход в начислении отпускных применяется и в случае, если новому работнику предоставляется оплачиваемый отпуск (например, в связи с обучением в вузе), когда им не отработал полный календарный месяц.²³

Если работнику установлена почасовая оплата труда, то вместо должностного оклада (для сравнения с миниальной заработной платой в месячном размере) применяется месячная заработная плата, которая определяется как произведение часовой тарифной ставки на месячную норму рабочего времени в месяце предоставления отпуска.²⁴

Если работнику установлена сдельная оплата труда, то вместо должностного оклада (для сравнения с миниальной заработной платой в месячном размере) применяется месячная заработная плата, которая определяется как произведение сдельной расценки (сдельных расценок) на месячную норму выработки в месяце предоставления отпуска (см. пример 6 ниже).

В случаях, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 4 Порядка № 100, если средняя заработная плата исчисляется исходя из должностного оклада или минимальной заработной платы, то ее начисление осуществляется путем умножения должностного оклада или минимальной заработной платы на количество месяцев расчетного периода (абз. пятый п. 4 Порядка № 100).

Таким образом, для определения суммарной заработной платы расчетного периода необходимо ту величину, которая больше (должностной оклад или минимальная заработная плата), умножить на количество месяцев условного расчетного периода, а именно на 12 или на меньшее количество отработанных работником календарных месяцев на предприятии (месяцев пребывания в трудовых отношениях) (см. примеры 3–7 ниже).

Если доход начислен в месяце, который исключается из расчетного периода

Если заработная плата (доход) начислена работнику в месяце, который исключается из расчетного периода на основании абзаца шестого пункта 2 Порядка № 100 (месяц, в котором работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично, а также время, за которое отсутствуют данные о начисленной заработной плате работника вследствие боевых действий во время военного положения), то в расчет не включаются и все выплаты, начисленные в таком месяце (например, оплата простоя).²⁵

Исчисление среднедневной заработной платы

Для определения среднедневной заработной платы необходимо суммарный заработок за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период (расчетный период) разделить на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода, за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством (абз. первый п. 7 Порядка № 100).

В Украине в соответствии со статьей 73 КЗоТ праздничными днями являются:

1 января — Новый год;

7 января и 25 декабря — Рождество Христово;

8 марта — Международный женский день;

1 мая — День труда;

9 мая — День победы над нацизмом во Второй мировой войне (День победы);

28 июня — День Конституции Украины;

28 июля — День Украинской Государственности;

24 августа — День независимости Украины;

14 октября — День защитников и защитниц Украины.

Нерабочими днями являются дни религиозных праздников, к которым, кроме Рождества Христова, относятся:

один день (воскресенье) — Пасха (в текущем году — 16 апреля);

один день (воскресенье) — Троица (в текущем году — 4 июня).

Учитывая вышеизложенное, в настоящее время в Украине всего 12 праздничных и нерабочих дней в календарном году.

Но, обращаем внимание, что согласно части 6 статьи 6 Закона Украины «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения» от 15.03.2022 № 2136-IX (далее — Закон № 2136), вступившего в силу 24 марта 2022 года, в период действия военного положения не применяются нормы, в частности, статьи 73 КЗоТ, т. е. отсутствуют праздничные и нерабочие дни. Следовательно, количество календарных дней расчетного периода не уменьшается на праздничные и нерабочие дни, определенные статьей 73 КЗоТ, которые приходятся на период, начиная с 24 марта 2022 года и заканчивая последним днем военного положения, а именно не уменьшается на календарные дни 24 апреля (Пасха), 1 мая (День труда), 9 мая (День победы), 12 июня (Троица), 28 июня (День Конституции Украины), 28 июля (День Украинской Государственности), 24 августа (День независимости Украины), 14 октября (День защитников и защитниц Украины), 25 декабря (Рождество Христово) 2022 года, а также на календарные дни 1 января (Новый год), 7 января (Рождество Христово), 8 марта (Международный женский день), 16 апреля (Пасха), 1 мая (День труда), 9 мая (День победы), 4 июня (Троица), 28 июня (День Конституции Украины), 28 июля (День Украинской Государственности) 2023 года, поскольку военное положение сейчас установлено до 18 августа 2023 года. Если военное положение будет продлено и после 18 августа 2023 года еще на 90 суток до 16 ноября, то количество календарных дней расчетного периода не будет уменьшаться также на календарные дни 24 августа (День независимости Украины) и 14 октября (День защитников и защитниц Украины) 2023 года.

Таким образом, в случае предоставления оплачиваемого отпуска в апреле – августе 2023 года (а при продлении военного положения до 16 ноября 2023 года — в случае предоставления оплачиваемого отпуска в апреле – декабре 2023 года) количество календарных дней расчетного периода не будет уменьшаться на установленные статьей 73 КЗоТ праздничные и нерабочие дни из-за их отсутствия в расчетном периоде.

Например, если отпуск предоставляется в июне 2023 года, а расчетный период включает последние 12 календарных месяцев: июнь 2022 года – май 2023 года, то расчетный период включает 365 календарных дней (если в этом периоде отсутствует время (календарные дни), в течение которого работник согласно законодательству не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично).

В мирное время в общем случае при начислении отпускных за отпуск, когда расчетный период включает 12 календарных месяцев, из количества календарных дней в расчетном периоде необходимо исключать 12 праздничных и нерабочих дней (далее — празд. д.), предусмотренных статьей 73 КЗоТ. Однако из-за того, что два нерабочих дня — Пасха и Троица могут приходиться на разные месяцы (например, Пасха может приходиться на апрель и май, Троица может приходиться на май и июнь), не всегда на последние 12 календарных месяцев могут приходиться 12 празд. д.

В невисокосном календарном году, которым является и 2023 год, всего 365 календарных дней (далее — к. д.), поэтому для определения среднедневной заработной платы при предоставлении оплачиваемого отпуска в июне 2023 года, когда действует военное положение и расчетный период составляет 12 календарных месяцев, в который включается февраль, имеющий 28 к. д., необходимо суммарную заработную плату за расчетный период разделить на 365 к. д.

В високосном календарном году, включающем 366 к. д., которым будет 2024 год, при предоставлении работнику оплачиваемого отпуска в марте 2024 года – феврале 2025 года, когда расчетный период включает февраль 2024 года, имеющий 29 к. д., для определения среднедневной заработной платы суммарную заработную плату за расчетный период, составляющий 12 календарных месяцев, в общем случае необходимо разделить на число, определяемое как разность 366 к. д. и количества праздничных и нерабочих дней в расчетном периоде.

Учитывая, что время, в течение которого работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично, а также время, за которое отсутствуют данные о начисленной заработной плате работника вследствие боевых действий во время военного положения, исключаются из расчетного периода (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), то в случае, если в расчетном периоде сотрудник работал в режиме неполной рабочей недели по не зависящим от него причинам (по решению работодателя), не работал в связи с простоем не по своей вине (по решению работодателя), находился в отпуске без сохранения заработной платы, а также не работал по некоторым другим причинам, среднедневная заработная плата исчисляется путем деления суммарного заработка в расчетном периоде на количество календарных дней в нем, уменьшенное на количество:

• праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством (кроме приходящихся на период военного положения);
• рабочих дней, в течение которых работник не работал из-за работы на условиях неполной рабочей недели по решению работодателя (выходные дни предприятия в этом случае из расчетного периода не исключаются, поскольку отпуска предоставляются в календарных днях и оплачиваются именно календарные дни отпуска, в т. ч. приходящиеся на выходные дни);²⁶
• дней простоя (не по вине работника), оплаченного частично;²⁷
• календарных дней пребывания работника в отпуске без сохранения заработной платы (ст. 25 и 26 Закона об отпусках);²⁸
• календарных дней, в течение которых работник не работал в связи с оформлением инвалидности без начисления «больничных» (от момента направления документов в МСЭК до даты осмотра работника МСЕК);²⁹
• других календарных (рабочих) дней, в которые работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично (т. е. которые исключаются из расчетного периода — см. выше);
• отработанных рабочих дней, за которые отсутствуют данные о начисленной заработной плате (документы утрачены) вследствие ведения боевых действий во время военного положения.

Если работник работает на условиях неполной рабочей недели по собственному желанию, количество дней в расчетном периоде не уменьшается на количество рабочих дней, не отработанных работником в связи с работой на условиях неполной рабочей недели (см. пример 11 ниже).²⁶

Определение суммы отпускных

Сумма отпускных рассчитывается путем умножения среднедневной заработной платы, исчисленной в вышерассмотренном порядке, на количество календарных дней отпуска (абз. первый п. 7 Порядка № 100).

В мирное время праздничные и нерабочие дни (ст. 73 КЗоТ), приходящиеся на период ежегодного отпуска или дополнительного отпуска работникам, имеющим детей либо совершеннолетнего ребенка с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, в продолжительность таких отпусков не включаются и не оплачиваются (ч. вторая ст. 5 Закона об отпусках, абз. второй п. 7 Порядка № 100).

Все прочие оплачиваемые отпуска (учебный, творческий, «чернобыльский», «ветеранский» и т. д.) на праздничные и нерабочие дни не продлеваются, т. е. такие дни оплачиваются как календарные дни отпуска.

В период военного положения, как отмечалось выше, праздничные и нерабочие дни, определенные статьей 73 КЗоТ, отсутствуют (ч. 6 ст. 6 Закона № 2136), поэтому указанные дни включаются в продолжительность ежегодного отпуска или дополнительного отпуска работникам, имеющим детей либо совершеннолетнего ребенка с инвалидностью с детства подгруппы А I группы, и оплачиваются как обычные календарные дни отпуска.

Так, в продолжительность указанных отпусков в 2023 году включаются календарные дни 1 и 7 января, 8 марта, 24 апреля (Пасха), 1 мая (День труда), 9 мая (День победы), 12 июня (Троица), 28 июня (День Конституции Украины), 28 июля (День Украинской Государственности).

Рассмотрим на конкретных примерах порядок начисления отпускных работникам в различных ситуациях.

ПРИМЕР 1

Начисление отпускных, если расчетный период составляет 12 месяцев

Работнику, работающему на предприятии 7 лет, за очередной рабочий год, который был полностью отработан, предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 19 июня по 12 июля 2023 года, при этом календарный день 28 июня (День Конституции Украины) включается в продолжительность ежегодного отпуска. Расчетный период включает последние 12 календарных месяцев работы (июнь 2022 года – май 2023 года), предшествующих месяцу предоставления отпуска. Суммарная заработная плата работника в расчетном периоде, которая учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных (оклад, постоянные доплаты, надбавки, производственные месячные премии, индексация и т. д.), составляет 108 527 грн.

Расчетный период (июнь 2022 года – май 2023 года) включает 365 календарных дней, при этом из них не исключаются праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, поскольку расчетный период полностью приходится на период военного положения, в котором приостановлено действие статьи 73 КЗоТ.

Среднедневная заработная плата:

108 527 грн. : 365 к. д. = 297,33 грн.

Сумма отпускных:

297,33 грн. х 24 к. д. = 7135,92 грн.

ПРИМЕР 2

Начисление отпускных, если расчетный период составляет несколько месяцев

Работнику, принятому на работу 2 января 2023 года (первый рабочий день месяца на предприятии), с 10 июля по 2 августа 2023 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня (календарный день 28 июля — День Украинской Государственности включается в продолжительность ежегодного отпуска). Работник отработал полных 6 календарных месяцев (далее — мес.) с января по июнь 2023 года, поэтому все эти месяцы включаются в расчетный период. В каждом месяце расчетного периода работник получал заработную плату в размере минимальной заработной платы — 6700 грн., в том числе оклад в размере 6000 грн. и доплату до минимальной заработной платы — 700 грн.

Количество календарных дней в расчетном периоде (январь – июнь 2023 года), из которого не исключаются праздничные и нерабочие дни:

31 к. д. (январь) + 28 к. д. (февраль) + 31 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) = 181 к. д.

Среднедневная заработная плата:

(6700 грн. х 6 мес.) : 181 к. д. = 222,10 грн.

Сумма отпускных:

222,10 грн. х 24 к. д. = 5330,40 грн.

ПРИМЕР 3

Начисление денежной компенсации за неиспользованный отпуск, если работник отработал меньше календарного месяца,
а его должностной оклад больше минимальной заработной платы

Работник принят на работу 10 мая 2023 года, а уже 23 июня увольняется. Учитывая, что продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 24 календарных дня, при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за неиспользованные 3 календарных дня указанного отпуска (24 к. д. : 365 к. д. х 45 отраб. к. д.). Должностной оклад работника в месяце начисления денежной компенсации — 7500 грн.

Поскольку у работника нет ни одного полностью отработанного календарного месяца, то расчетный период у него отсутствует. В этом случае среднедневная заработная плата исчисляется исходя из установленного ему должностного оклада или минимальной заработной платы (абз. седьмой п. 2, абз. третий – четвертый п. 4 Порядка № 100).

Учитывая, что в месяце выплаты денежной компенсации должностной оклад работника больше минимальной заработной платы в месячном размере (7500 грн. > 6700 грн.), среднедневная заработная плата исчисляется исходя из размера должностного оклада — 7500 грн.

В условном расчетном периоде — последние 12 календарных месяцев (июнь 2022 года – май 2023 года) суммарная заработная плата работника исходя из размера установленного ему должностного оклада составляет:

7500 грн. х 12 мес. = 90 000 грн.

Условный расчетный период (июнь 2022 года – май 2023 года) включает 365 календарных дней, при этом из них не исключаются праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, поскольку условный расчетный период полностью приходится на период военного положения, в котором приостановлено действие статьи 73 КЗоТ.

Среднедневная заработная плата:

90 000 грн. : 365 к. д. = 246,58 грн.

Сумма денежной компенсации за неиспользованный отпуск:

246,58 грн. х 3 к. д. = 739,74 грн.

ПРИМЕР 4

Начисление отпускных, если работник отработал меньше календарного месяца,
а его должностной оклад меньше минимальной заработной платы

Работник, принятый на работу 2 мая 2023 года (второй рабочий день месяца), увольняется 26 июня. На основании заявления работника перед увольнением ему предоставляется неиспользованный ежегодный основной отпуск продолжительностью 4 календарных дня (24 к. д. : 365 к. д. х 56 отраб. к. д.) с 27 по 30 июня (датой увольнения является последний день отпуска). Должностной оклад работника в месяце предоставления отпуска (в июне) — 6300 грн.

Поскольку у работника нет ни одного полностью отработанного календарного месяца, то расчетный период у него отсутствует. В этом случае среднедневная заработная плата исчисляется исходя из установленного ему должностного оклада или минимальной заработной платы (абз. седьмой п. 2, абз. третий – четвертый п. 4 Порядка № 100).

Учитывая, что в месяце предоставления отпуска должностной оклад работника меньше минимальной заработной платы в месячном размере (6300 грн. < 6700 грн.), то среднедневная заработная плата исчисляется исходя из минимальной заработной платы в месячном размере — 6700 грн.

В условном расчетном периоде — последние 12 календарных месяцев (июнь 2022 года – май 2023 года) суммарная заработная плата работника исходя из размера минимальной заработной платы составляет:

6700 грн. х 12 мес. = 80 400 грн.

Условный расчетный период (июнь 2022 года – май 2023 года) включает 365 календарных дней (без исключения праздничных и нерабочих дней, установленных статьей 73 КЗоТ).

Среднедневная заработная плата:

80 400 грн. : 365 к. д. = 220,27 грн.

Сумма отпускных:

220,27 грн. х 4 к. д. = 881,08 грн.

ПРИМЕР 5

Начисление отпускных работнику, работающему с неполным рабочим временем,
если оклад по полной должности меньше минимальной заработной платы

Работник, который является лицом с инвалидностью (далее — инвалид) ІІІ группы, был принят на работу 5 июня 2023 года по направлению службы занятости. Он работает на условиях неполного рабочего времени — 5 часов в день при 8-часовом рабочем дне на предприятии. С 24 июля этому работнику как инвалиду ІІІ группы на основании поданного им заявления предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 26 календарных дней до наступления 6-месячного срока непрерывной работы на данном предприятии (ч. седьмая ст. 6, п. 2 ч. седьмой ст. 10 Закона об отпусках).

Оклад по полной должности работника — 6400 грн. Индивидуальная норма рабочего времени работника в июле — 105 рабочих часов (21 р. д. х 5 р. ч.) при полной норме рабочего времени в этом месяце — 168 рабочих часов (21 р. д. х 8 р. ч.).

Учитывая, что у работника отсутствует расчетный период (нет ни одного полностью отработанного календарного месяца), среднедневная заработная плата исчисляется исходя из установленного ему месячного оклада или минимальной заработной платы. Если размер оклада меньше минимальной заработной платы, средняя заработная плата рассчитывается из размера минимальной заработной платы. В случае работы на условиях неполного рабочего времени расчет осуществляется исходя из размера минимальной заработной платы, исчисленного пропорционально индивидуальному графику работы (абз. седьмой п. 2, абз. третий – четвертый п. 4 Порядка № 100).

Поскольку работник работает на условиях неполного рабочего времени, а в месяце предоставления отпуска — июле 2023 года оклад по полной должности работника меньше минимальной заработной платы в месячном размере (6400 грн. < 6700 грн.), то рассчитаем для него «пропорциональную» минимальную заработную плату в этом месяце исходя из индивидуальной нормы рабочего времени:

6700 грн. : 168 р. ч. х 105 отраб. ч. = 4187,50 грн.

Именно эта «пропорциональная» минимальная заработная плата работника в июле 2023 года используется при расчете средней заработной платы для начисления отпускных.

В условном расчетном периоде — последние 12 календарных месяцев (июль 2022 года – июнь 2023 года) суммарная заработная плата работника исходя из размера «пропорциональной» минимальной заработной платы составляет:

4187,50 грн. х 12 мес. = 50 250 грн.

Условный расчетный период (июль 2022 года – июнь 2023 года) включает 365 календарных дней (без исключения праздничных и нерабочих дней, установленных статьей 73 КЗоТ).

Среднедневная заработная плата:

50 250 грн. : 365 к. д. = 137,67 грн.

Сумма отпускных:

137,67 грн. х 26 к. д. = 3579,42 грн.

Обращаем внимание, что работа на условиях неполного рабочего времени не влечет каких-либо ограничений объема трудовых прав работников (ч. третья ст. 56 КЗоТ), поэтому работник (в т. ч. инвалид), работающий на условиях неполного рабочего времени, имеет право на ежегодный основной отпуск полной продолжительности.

ПРИМЕР 6

Начисление отпускных работнице со сдельной оплатой труда, если в расчетном периоде
не было заработка в связи с пребыванием в отпуске без сохранения заработной платы

Работница с 1 марта 2021 года по 31 мая 2023 года находилась в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина (ст. 26 Закона об отпусках), а в период с 1 по 25 июня 2023 года работала в обычном режиме. С 26 июня ей предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Работнице (швея) установлена сдельная оплата труда, при этом в течение месяца она изготавливает изделия двух видов. В месяце предоставления ежегодного отпуска (в июне) работнице установлена норма выработки — 60 изделий І вида при сдельной расценке 70 грн. за изделие и 40 изделий ІІ вида при сдельной расценке 100 грн. за изделие.

Поскольку из расчетного периода исключается время, в течение которого работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), время пребывания работницы в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина в течение последних 12 календарных месяцев (июнь 2022 года – май 2023 года) исключается из расчетного периода.

Учитывая, что у работницы нет расчетного периода, и в течение последних 12 календарных месяцев (июнь 2022 года – май 2023 года) она не имела заработка, при этом ей установлена сдельная оплата труда, средняя заработная плата исчисляется исходя из месячной заработной платы или минимальной заработной платы, установленных в месяце предоставления работнице ежегодного основного отпуска (абз. седьмой п. 2, абз. третий – четвертый п. 4 Порядка № 100).

Определим месячную заработную плату работницы в июне путем умножения нормы выработки на сдельные расценки:

60 изделий (І вида) х 70 грн. + 40 изделий (ІІ вида) х 100 грн. = 4200 + 4000 = 8200 грн.

В месяце предоставления отпуска размер месячной заработной платы работницы больше минимальной заработной платы в месячном размере (8200 грн. > 6700 грн.), поэтому среднедневная заработная плата исчисляется исходя из размера месячной заработной платы.

В условном расчетном периоде — последние 12 календарных месяцев (июнь 2022 года – май 2023 года) суммарная заработная плата, рассчитанная из размера месячной заработной платы, составляет:

8200 грн. х 12 мес. = 98 400 грн.

Условный расчетный период (июнь 2022 года – май 2023 года) включает 365 календарных дней (без исключения праздничных и нерабочих дней, установленных статьей 73 КЗоТ, поскольку расчетный период полностью приходится на период военного положения).

Среднедневная заработная плата:

98 400 грн. : 365 к. д. = 269,59 грн.

Сумма отпускных:

269,59 грн. х 14 к. д. = 3774,26 грн.

ПРИМЕР 7

Начисление отпускных, если в расчетном периоде у работницы не было заработка
в связи с пребыванием в отпуске по уходу за ребенком

Работница с 2020 года по 11 июля 2023 года находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста. Сразу после окончания этого отпуска работнице с 12 июля 2023 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 20 календарных дней. Оклад работницы на день предоставления ежегодного основного отпуска — 6500 грн.

Поскольку в расчетный период не включается время, в течение которого работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), время пребывания работницы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, предусмотренном статьей 18 Закона об отпусках (за период этого отпуска заработная плата работнице не выплачивается), исключается из расчетного периода.

Учитывая, что в расчетном периоде (июль 2022 года – июнь 2023 года) у работницы не было заработка, средняя заработная плата исчисляется исходя из месячного оклада или минимальной заработной платы, установленных на день предоставления работнице ежегодного основного отпуска (абз. третий – четвертый п. 4 Порядка № 100). В месяце предоставления отпуска размер месячного оклада работницы меньше минимальной заработной платы в месячном размере (6500 грн. < 6700 грн.), поэтому среднедневная заработная плата исчисляется исходя из размера минимальной заработной платы — 6700 грн.

В условном расчетном периоде — последние 12 календарных месяцев (июль 2022 года – июнь 2023 года) суммарная заработная плата, рассчитанная из размера минимальной заработной платы, составляет:

6700 грн. х 12 мес. = 80 400 грн.

Условный расчетный период (июль 2022 года – июнь 2023 года) включает 365 календарных дней (без исключения праздничных и нерабочих дней, установленных статьей 73 КЗоТ, поскольку расчетный период полностью приходится на период военного положения).

Среднедневная заработная плата:

80 400 грн. : 365 к. д. = 220,27 грн.

Сумма отпускных:

220,27 грн. х 20 к. д. = 4405,40 грн.

Обращаем внимание, что период отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста (6-летнего возраста согласно медицинскому заключению) не засчитывается в стаж, дающий право на ежегодный отпуск (п. 3, 4 ч. первой ст. 9 Закона об отпусках). Поэтому работнице, вышедшей из отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего (6-летнего) возраста, сразу может быть предоставлен ежегодный отпуск только при наличии стажа, дающего право на ежегодный отпуск.³⁰

ПРИМЕР 8

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работница находилась в отпуске
по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, после которого работала

Работница, которой с 26 июня 2023 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 14 календарных дней, с 2020 года по 15 марта 2023 года находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста. С 16 марта 2023 года работница вышла на работу и отработала в этом месяце 12 рабочих дней, а также в апреле – мае отработала все рабочие дни по графику работы. Оклад работницы в 2023 году — 9500 грн. На предприятии 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

Поскольку в расчетный период не включается время, в течение которого работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), время пребывания работницы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста исключается из расчетного периода.

Учитывая, что работница вышла на работу только 16 марта 2023 года, из расчетного периода (июнь 2022 года – май 2023 года) исключаются не отработанные календарные дни, приходящиеся на период пребывания работницы в отпуске по уходу за ребенком, т. е. исключается период с 1 июня 2022 года по 15 марта 2023 года. Соответственно, в расчетном периоде остаются только календарные дни, приходящиеся на отработаннный работницей период, а именно приходящиеся на период с 16 марта по 31 мая 2023 года.

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде (из отработанного периода не исключаются праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, поскольку как отработанный период, так и весь расчетный период полностью приходятся на период военного положения):

16 к. д. (март) + 30 к. д. (апрель) + 31 к. д. (май) = 77 к. д.

Суммарная заработная плата в расчетном периоде:

9500 грн. : 23 р. д. х 12 отраб. д. (зарплата за март) + 9500 грн. (зарплата за апрель) + 9500 грн. (зарплата за май) = 4956,52 + 9500 + 9500 = 23 956,52 грн.

Среднедневная заработная плата:

23 956,52 грн. : 77 к. д. = 311,12 грн.

Сумма отпускных:

311,12 грн. х 14 к. д. = 4355,68 грн.

ПРИМЕР 9

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работница находилась в отпуске без сохранения заработной платы
по уходу за ребенком до достижения им 6 лет, после которого работала

Работнице с 17 июля 2023 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 10 календарных дней. Она с 2020 года по 30 сентября 2022 года находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста (ст. 18 Закона об отпусках). 1 и 2 октября 2022 года (суббота и воскресенье) на предприятии были выходными днями (на предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье). С 3 октября 2022 года по 2 апреля 2023 года работница находилась в отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста на основании справки из медицинского учреждения (п. 3 ч. первой ст. 25 Закона об отпусках). После окончания отпуска по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста работница вышла на работу и работала в обычном режиме с 3 апреля по 16 июля 2023 года. Оклад работницы в расчетном периоде — 8500 грн.

Из расчетного периода (июль 2022 года – июнь 2023 года) исключается время (календарные дни) пребывания работницы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста (с 1 июля по 30 сентября 2022 года) и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 6-летнего возраста (с 3 октября 2022 года по 2 апреля 2023 года) как время, в течение которого в соответствии с законодательством работник не работал и за ним не сохранялся заработок (абз. шестой п. 2 Порядка № 100).

Таким образом, расчетный период включает календарные дни с 1 по 2 октября 2022 года (выходные дни, которые из расчетного периода не исключаются) и с 3 апреля по 30 июня 2023 года (отработанный период).

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде (из отработанного периода не исключаются праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, поскольку как отработанный период, так и расчетный период полностью приходятся на период военного положения):

2 к. д. (с 1 по 2 октября 2022 года) + 28 к. д. (с 3 по 30 апреля 2023 года) + 31 к. д. (май) + 30 к. д. (июнь) = 91 к. д.

В апреле 2023 года работник отработал все рабочие дни (1 и 2 апреля — суббота и воскресенье — выходные дни предприятия).

Суммарная заработная плата в расчетном периоде:

8500 грн. х 3 месяца (зарплата за апрель – июнь 2023 года) = 25 500 грн.

Среднедневная заработная плата:

25 500 грн. : 91 к. д. = 280,22 грн.

Сумма отпускных:

280,22 грн. х 10 к. д. = 2802,20 грн.

ПРИМЕР 10

Начисление отпускных, если в расчетном периоде приостановление действия трудового договора и невыход
на работу по самостоятельному решению работника

На предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, работнице с 10 июля 2023 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня за текущий рабочий год.

В расчетном периоде (июль 2022 года – июнь 2023 года) у работницы имели место следующие события:

• с 1 по 24 июля 2022 года — ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня за предыдущий рабочий год с начислением отпускных в сумме 6854,27 грн.;
• с 25 июля 2022 года по 28 февраля 2023 года — работа в обычном режиме с начислением заработной платы в общей сумме 54 187,23 грн.;
• с 1 марта по 30 апреля 2023 года — приостановление действия трудового договора с работницей;
• с 1 по 14 мая 2023 года — невыход на работу по самостоятельному решению работницы с отражением в табеле с кодом «І» — прочие причины неявок;
• с 15 мая по 30 июня 2023 года — работа в обычном режиме с начислением заработной платы в общей сумме 13 304,35 грн.

Поскольку из расчетного периода исключается время, в течение которого работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), то из расчетного периода исключается период предусмотренного частью 1 статьи 13 Закона № 2136 приостановления трудового договора (с 1 марта по 30 апреля 2023 года), включающий 61 календарный день.

Невыход на работу по самостоятельному решению работника законодательством не предусмотрен, поэтому период такого невыхода на работу работницы (с 1 по 14 мая 2023 года) не исключается из расчетного периода.

Количество учитываемых для расчета календарных дней в расчетном периоде (из расчетного периода не исключаются праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, поскольку весь расчетный период приходится на период военного положения):

365 к. д. – 61 к. д. (приостановление трудового договора) = 304 к. д.

Суммарная заработная плата в расчетном периоде:

6854,27 грн. (отпускные за отпуск в июле 2022 года) + 54 187,23 грн. (зарплата за отработанный период с 25 июля 2022 года по 28 февраля 2023 года) + 13 304,35 грн. (зарплата за отработанный период с 15 мая по 30 июня 2023 года) = 74 345,85 грн.

Среднедневная заработная плата:

74 345,85 грн. : 304 к. д. = 244,56 грн.

Сумма отпускных:

244,56 грн. х 24 к. д. = 5869,44 грн.

ПРИМЕР 11

Начисление отпускных, если в расчетном периоде — работа на условиях неполного рабочего времени,
простой и отпуск без сохранения заработной платы

Работнику с 26 июня 2023 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Оклад по полной должности работника в 2022 – 2023 годах составляет 8000 грн. На предприятии в период с июня 2022 года по май 2023 года были установлены 8-часовый рабочий день и 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

В расчетном периоде (июнь 2022 года – май 2023 года) работник работал с такими режимами:

• с 1 июня по 31 августа 2022 года — полный рабочий день и полная рабочая неделя с начислением работнику ежемесячно заработной платы в размере оклада — 8000 грн.;
• с 1 по 30 сентября 2022 года — неполная рабочая неделя (4 рабочих дня в неделю — понедельник, вторник, четверг, пятница) по инициативе работника с начислением заработной платы за сентябрь в сумме 6545,45 грн. (8000 грн. : 22 р. д. х 18 отраб. д.);
• с 1 по 31 октября 2022 года — полный рабочий день и полная рабочая неделя с начислением работнику заработной платы за октябрь в размере оклада — 8000 грн.;
• с 1 по 30 ноября 2022 года — неполный рабочий день (4 рабочих часа в день) по инициативе работодателя (или работника) при полной рабочей неделе с начислением работнику заработной платы за ноябрь в сумме 4000 грн. (8000 грн. : 176 р. ч. х 88 отраб. ч.);
• с 1 по 31 декабря 2022 года — полный рабочий день и полная рабочая неделя с начислением работнику заработной платы за декабрь в размере оклада — 8000 грн;
• с 1 по 31 января 2023 года — неполная рабочая неделя (3 рабочих дня в неделю — понедельник, среда, пятница) при полном рабочем дне по инициативе работодателя с начислением работнику заработной платы за январь в сумме 5200 грн. (8000 грн. : 22 р. д. х 13 отраб. д.);
• с 1 по 28 февраля 2023 года — полный рабочий день и полная рабочая неделя с начислением работнику заработной платы за февраль в размере оклада — 8000 грн;
• с 1 по 31 марта 2023 года — простой структурного подразделения, в котором работает работник, с начислением за март оплаты за время простоя в размере 2/3 оклада (ч. первая ст. 113 КЗоТ) в сумме 5333,33 грн. (8000 грн. х 2/3);
• с 1 апреля по 31 мая 2023 года — отпуск без сохранения заработной платы на период действия военного положения (ст. 26 Закона об отпусках, ч. 3 ст. 12 Закона № 2136).

Учитывая, что в период с 1 по 30 сентября 2022 года работник работал на условиях неполной рабочей недели по собственной инициативе, этот период работы (в том числе не отработанные в указанном периоде дни по средам, которые являются рабочими днями на предприятии) не исключается из расчетного периода.

Также не исключаются из расчетного периода рабочие дни с 1 по 30 ноября 2022 года, когда работник работал на условиях неполного рабочего дня.

Поскольку на основании абзаца шестого пункта 2 Порядка № 100 из расчетного периода исключается время, в течение которого работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялась заработная плата или сохранялась частично, то из расчетного периода исключаются:

• рабочие дни — все вторники и четверги, в которые работник не работал в связи с работой на условиях неполной рабочей недели по инициативе работодателя (в период с 1 по 31 января 2023 года), а именно 9 календарных (рабочих) дней;
• период простоя (с 1 по 31 марта 2023 года), включающий 31 календарный день, оплаченный частично (в размере 2/3 оклада);
• период отпуска без сохранения заработной платы (с 1 апреля по 31 мая 2023 года) продолжительностью 61 календарный день.

Количество учитываемых в расчетном периоде (июнь 2022 года – май 2023 года) календарных дней (из отработанного периода не исключаются праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, поскольку весь расчетный период приходится на период военного положения):

365 к. д. – 9 к. д. – 31 к. д. – 61 к. д. = 264 к. д.,

где 365 к. д. — количество календарных дней в расчетном периоде;

9 к. д. — количество рабочих дней по графику работы предприятия, в которые работник не работал в январе 2023 года в связи с работой на условиях неполной рабочей недели по инициативе работодателя (т. е. все вторники и четверги января);

31 к. д. — количество календарных дней простоя (не по вине работника) с 1 по 31 марта 2023 года, оплаченного частично;

61 к. д. — количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы, предоставленного с 1 апреля по 31 мая 2023 года.

Поскольку период простоя исключается из расчетного периода, то оплата простоя не учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

Выплаты, которые начислены в расчетном периоде и учитываются при расчете отпускных:

8000 грн. х 6 мес. (зарплата за июнь, июль, август, октябрь и декабрь 2022 года, февраль 2023 года) + 6545,45 грн. (зарплата за сентябрь 2022 года) + 4000 грн. (зарплата за ноябрь 2022 года) + 5200 грн. (зарплата за январь 2023 года) = 63 745,45 грн.

Среднедневная заработная плата:

63 745,45 грн. : 264 к. д. = 241,46 грн.

Сумма отпускных:

241,46 грн. х 24 к. д. = 5795,04 грн.

ПРИМЕР 12

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику выплачивались месячные премии

На предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, работнику с 17 июля 2023 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. В расчетном периоде (июль 2022 года – июнь 2023 года) работнику согласно коллективному договору с июля по декабрь 2022 года выплачивались месячные премии в текущем месяце за текущий месяц, а с 1 января 2023 года за текущий месяц в следующем месяце в размере 25% оклада пропорционально отработанному времени в отчетном месяце.

Оклад работника в 2022 – 2023 годах составляет 8000 грн., а размер ежемесячной премии при полностью отработанном месяце составляет 2000 грн. (8000 грн. х 25%).

В июле – декабре 2022 года работник отработал все рабочие дни, предусмотренные графиком работы, поэтому ежемесячно получал заработную плату в сумме 10 000 грн., в том числе оклад — 8000 грн. и ежемесячную премию — 2000 грн.

Для целей исчисления средней заработной платы месячная премия, начисленная в текущем месяце за текущий месяц, в полной сумме включается в заработок текущего месяца (в котором она начислена). Следовательно, месячные премии, начисленные ежемесячно в июле – декабре 2022 года в сумме 2000 грн. (8000 грн. х 25%) за текущий месяц, включаются в заработок текущего месяца для целей исчисления средней заработной платы при начислении отпускных.

В январе – июне 2023 года работник отработал и получил заработную плату в следующих размерах:

— в январе отработал 22 рабочих дня (выполнил норму рабочего времени в этом месяце) и получил заработную плату в размере оклада — 8000 грн.;

— в феврале отработал 18 из 20 рабочих дней (с 27 февраля по 13 марта — 15 к. д. работник находился в отпуске без сохранения заработной платы) и получил заработную плату исходя из оклада в сумме 7200 грн. (8000 грн. : 20 р. д. х 18 отраб. д.) и премию за полностью отработанный январь в сумме 2000 грн. (8000 грн. х 25%);

— в марте отработал 14 из 23 рабочих дней (с 1 по 13 марта работник находился в отпуске без сохранения заработной платы) и получил заработную плату исходя из оклада в сумме 4869,57 грн. (8000 грн. : 23 р. д. х 14 отраб. д.) и премию за неполностью отработанный февраль в сумме 1800 грн. (8000 грн. х 25% : 20 р. д. х 18 отраб. д.);

— в апреле отработал 20 рабочих дней (выполнил норму рабочего времени в этом месяце) и получил заработную плату в размере оклада — 8000 грн. и премию за неполностью отработанный март в сумме 1217,39 грн. (8000 грн. х 25% : 23 р. д. х 14 отраб. д.);

— в мае отработал 12 из 23 рабочих дней (с 17 по 31 мая — 15 к. д. работник находился в отпуске без сохранения заработной платы) и получил заработную плату исходя из оклада в сумме 4173,91 грн. (8000 грн. : 23 р. д. х 12 отраб. д.) и премию за полностью отработанный апрель в сумме 2000 грн. (8000 грн. х 25%);

— в июне отработал 22 рабочих дня (выполнил норму рабочего времени в этом месяце) и получил заработную плату в размере оклада — 8000 грн. и премию за неполностью отработанный май в сумме 1043,48 грн. (8000 грн. х 25% : 23 р. д. х 12 отраб. д.).

Для целей исчисления средней заработной платы месячная премия, начисленная в текущем месяце за предыдущий месяц, включается в заработок текущего месяца (в котором она начислена). Для определения части такой премии, которая включается в заработок текущего месяца, необходимо сначала сумму премии разделить на количество отработанных дней месяца, за который она начислена, а затем полученный результат (дневную премию) умножить на количество отработанных дней месяца, в котором она начислена. Полученная расчетная сумма учитывается в полном объеме, если месяц, за который начислена премия, отработан полностью. Если же месяц, за который начислена премия, отработан частично (неполностью), при этом расчетная сумма премии превышает фактически начисленную сумму премии, то учитывается не расчетная, а фактически начисленная сумма премии (абз. третий п. 3 Порядка № 100).

Следовательно, месячные премии, начисленные в феврале – июне 2023 года за предыдущий месяц, включаются в заработок текущего месяца для целей исчисления средней заработной платы при начислении отпускных. Определим части указанных премий, которые учитываются при исчислении средней заработной платы.

В феврале работник отработал 18 рабочих дней, а в январе отработал все 22 рабочих дня (отработал январь полностью), поэтому часть премии, начисленной в феврале за январь в сумме 2000 грн., которая включается в расчет и относится к заработку февраля, составляет:

2000 грн. : 22 отраб. д. (январь) х 18 отраб. д. (февраль) = 1636,36 грн.

В марте работник отработал 14 рабочих дней, а в феврале отработал 18 рабочих дней (отработал февраль частично), поэтому часть премии, начисленной в марте за февраль в сумме 1800 грн., которая относится к заработку марта, составляет:

1800 грн. : 18 отраб. д. (февраль) х 14 отраб. д. (март) = 1400 грн.

Поскольку месяц, за который начислена премия, — февраль отработан работником частично, то указанную расчетную сумму премии необходимо сравнить с фактически начисленной суммой премии. Расчетная сумма премии меньше фактически начисленной суммы премии (1400 грн. < 1800 грн.), поэтому при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в заработок марта включается расчетная сумма премии за февраль — 1400 грн.

В апреле работник отработал 20 рабочих дней, а в марте отработал 14 рабочих дней (отработал март частично), поэтому часть премии, начисленной в апреле за март в сумме 1217,39 грн., которая относится к заработку апреля, составляет:

1217,39 грн. : 14 отраб. д. (март) х 20 отраб. д. (апрель) = 1739,13 грн.

Поскольку месяц, за который начислена премия, — март отработан работником частично, а расчетная сумма премии, приходящейся на апрель, больше фактически начисленной суммы премии (1739,13 грн. > 1217,39 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в заработок апреля включается фактически начисленная сумма премии за март — 1217,39 грн.

В мае работник отработал 12 рабочих дней, а в апреле отработал 20 рабочих дней (отработал апрель полностью), поэтому часть премии, начисленной в мае за апрель в сумме 2000 грн., которая включается в расчет и относится к заработку мая, составляет:

2000 грн. : 20 отраб. д. (апрель) х 12 отраб. д. (май) = 1200 грн.

В июне работник отработал 22 рабочих дня, а в мае отработал 12 рабочих дней (отработал май частично), поэтому часть премии, начисленной в июне за май в сумме 1043,48 грн., которая относится к заработку июня, составляет:

1043,48 грн. : 12 отраб. д. (май) х 22 отраб. д. (июнь) = 1913,05 грн.

Поскольку месяц, за который начислена премия, — май отработан работником частично, а расчетная сумма премии, приходящейся на июнь, больше фактически начисленной суммы премии (1913,05 грн. > 1043,48 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в заработок июня включается фактически начисленная сумма премии за май — 1043,48 грн.

В июле 2023 года работнику начислили премию за июнь, но поскольку эта премия относится к месяцу ее начисления — июлю 2023 года, который не включается в расчетный период, то указанная премия не включается в расчет.

Общая заработная плата в расчетном периоде, которая учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

8000 грн. х 6 мес. (зарплата в виде оклада за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2022 года) + 2000 грн. х 6 мес. (премии за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2022 года) + 8000 грн. (зарплата в виде оклада за январь) + 7200 грн. (зарплата из оклада за февраль) + 1636,36 грн. (премия, начисленная в феврале за январь) + 4869,57 грн. (зарплата из оклада за март) + 1400 грн. (премия, начисленная в марте за февраль) + 8000 грн. (зарплата в виде оклада за апрель) + 1217,39 грн. (премия, начисленная в апреле за март) + 4173,91 грн. (зарплата из оклада за май) + 1200 грн. (премия, начисленная в мае за апрель) + 8000 грн. (зарплата в виде оклада за июнь) + 1043,48 грн. (премия, начисленная в июне за май) = 106 740,71 грн.

Количество учитываемых в расчетном периоде (июль 2022 года – июнь 2023 года) календарных дней (из отработанного периода не исключаются праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ, поскольку весь расчетный период приходится на период военного положения):

365 к. д. – 30 к. д.  = 335 к. д.,

где 365 к. д. — количество календарных дней в расчетном периоде;

30 к. д. — общее количество календарных дней пребывания в отпусках без сохранения заработной платы: 15 к. д. (с 27 февраля по 13 марта) + 15 к. д. (с 17 по 31 мая).

Среднедневная заработная плата:

106 740,71 грн. : 335 к. д. = 318,63 грн.

Сумма отпускных:

318,63 грн. х 24 к. д. = 7647,12 грн.

ПРИМЕР 13

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику выплачивались квартальные премии

На предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, работнику с 7 августа 2023 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Оклад работника составляет 9000 грн. Ему в расчетном периоде (август 2022 года – июль 2023 года) начислен доход (оклад, доплаты за интенсивность труда, за сверхурочную работу, оплата работы в выходной день, индексация, «больничные») в сумме 112 475 грн., который учитывается при начислении отпускных. Кроме того, работнику с 1 января 2023 года согласно Положению о премировании выплачивались квартальные производственные премии в первом месяце квартала, следующего за отчетным, в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном квартале, а именно:

• в апреле 2023 года — премия за I квартал 2023 года, в котором работник отработал 40 из 65 рабочих дней по графику работы предприятия (с 25 по 31 января (5 р. д.) работник болел, а с 20 февраля по 17 марта (26 к. д. или 20 р. д.) на предприятии был введен простой с оплатой в размере 2/3 оклада), в сумме 5538,46 грн. (9000 грн. : 65 р. д. х 40 отраб. д.);
• в июле 2023 года — премия за IІ квартал 2023 года, в котором работник отработал 50 из 65 рабочих дней по графику работы предприятия (с 1 по 21 мая (21 к. д. или 15 р. д.) работник находился в отпуске без сохранения заработной платы на период военного положения), в сумме 6923,08 грн. (9000 грн. : 65 р. д. х 50 отраб. д.).

Для определения части квартальной премии, которая включается в расчет, необходимо сначала сумму такой премии разделить на количество отработанных дней в квартале, за который она начислена, а затем полученный результат (дневную премию) умножить на количество отработанных дней в месяцах, к которым относится премия (которые включаются в расчетный период), начиная с месяца начисления премии. При этом если квартал, за который начислена премия, отработан неполностью, а общая расчетная сумма квартальной премии, относящейся к месяцам расчетного периода (независимо от количества таких месяцев), больше фактически начисленной суммы квартальной премии, то учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии (абз. третий п. 3 Порядка № 100).

Следовательно, начисленная в апреле 2023 года премия за I квартал 2023 года (за 3 месяца: январь, февраль, март) в сумме 5538,46 грн., включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — апреля, а именно включается в заработок апреля, мая и июня. Работник отработал в I квартале 2023 года 40 рабочих дней, в апреле — 20 рабочих дней, в мае — 8 рабочих дней, в июне — 22 рабочих дня. В этом случае дневная премия в отработанном І квартале составляет 138,46 грн. (5538,46 грн. : 40 отраб. д.), а части квартальной премии относятся к соответствующим месяцам следующим образом:

— к апрелю: 138,46 грн. х 20 отраб. д. = 2769,20 грн.;

— к маю: 138,46 грн. х 8 отраб. д. = 1107,68 грн.;

— к июню: 138,46 грн. х 22 отраб. д. = 3046,12 грн.

Общая расчетная сумма премии за І квартал, относящаяся к месяцам расчетного периода, составляет:

2769,20 грн. (апрель) + 1107,68 грн. (май) + 3046,12 грн. (июнь) = 6923 грн.

Поскольку І квартал 2023 года работник отработал частично (неполностью), а общая расчетная сумма квартальной премии превышает фактически начисленную сумму этой премии (6923 грн. > 5538,46 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в августе учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма премии за І квартал — 5538,46 грн.

Начисленная в июле 2023 года премия за ІІ квартал 2023 года (за 3 месяца: апрель, май, июнь) в сумме 6923,08 грн., включается в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — июля, а именно включается в заработок июля, августа и сентября. Работник отработал в ІІ квартале 2023 года 50 рабочих дней, в июле — 21 рабочий день. В этом случае дневная премия в отработанном ІІ квартале составляет 138,46 грн. (6923,08 грн. : 50 отраб. д.), а часть квартальной премии, которая относится к месяцу расчетного периода — июлю, составляет 2907,66 грн. (138,46 грн. х 21 отраб. д.). Части квартальной премии, которые относятся к августу и сентябрю, для наших расчетов значения не имеют, поскольку эти месяцы не включаются в расчетный период. Соответственно, общая расчетная сумма премии за ІІ квартал, относящаяся к месяцам расчетного периода, включает только часть премии, относящейся к июлю, и составляет 2907,66 грн.

Поскольку ІІ квартал 2023 года работник отработал частично (неполностью), а общая расчетная сумма квартальной премии меньше фактически начисленной суммы этой премии (2907,66 грн. < 6923,08 грн.), то при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных в августе учитывается общая расчетная сумма премии за ІІ квартал — 2907,66 грн.

Период простоя предприятия (с 20 февраля по 17 марта 2023 года), оплаченный работнику в размере 2/3 оклада (т. е. частично), исключается из расчетного периода (абз. шестой п. 2 Порядка № 100), поэтому оплата простоя не учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

Общая сумма дохода расчетного периода, который учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

112 475 грн. (доход без премий) + 5538,46 грн. (премия за I квартал) + 2907,66 грн. (часть премии за ІІ квартал) = 120 921,12 грн.

Количество учитываемых в расчетном периоде (август 2022 года – июль 2023 года) календарных дней (из отработанного периода не исключаются праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ):

365 к. д. – 26 к. д. – 21 к. д. = 318 к. д.,

где 365 к. д. — количество календарных дней в расчетном периоде;

26 к. д. — количество календарных дней простоя (не по вине работника) с 20 февраля по 17 марта 2023 года, оплаченного частично;

21 к. д. — количество календарных дней пребывания в отпуске без сохранения заработной платы (с 1 по 21 мая).

Среднедневная заработная плата:

120 921,12 грн. : 318 к. д. = 380,26 грн.

Сумма отпускных:

380,26 грн. х 24 к. д. = 9126,24 грн.

ПРИМЕР 14

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику выплачивались годовые вознаграждения

На предприятии, работающем с 5-дневной рабочей неделей с двумя выходными днями в субботу и воскресенье, работнику с 10 июля 2023 года предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Оклад работника в 2022–2023 годах составляет 10 000 грн., а в 2021 году составлял 9000 грн. Работнику в расчетном периоде (июль 2022 года – июнь 2023 года) начислен доход (заработная плата, отпускные, «больничные») в сумме 117 253,84 грн., который учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

Кроме того, работнику выплачивались годовые вознаграждения, предусмотренные коллективным договором предприятия:

• в феврале 2023 года работнику начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2022 год, в котором он отработал 214 из 257 рабочих дней по графику работы предприятия (в 2022 году не отработано 43 рабочих дня, поскольку работнику с 24 февраля по 31 марта (36 к. д. или 25 р. д.) предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период карантина, а с 4 по 27 июля (24 к. д. или 18 р. д.) предоставлялся ежегодный основной отпуск). Поскольку согласно коллективному договору годовое вознаграждение выплачивается в текущем году по итогам работы в предыдущем году в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном году, то работнику за 2022 год выплачено годовое вознаграждение в сумме 8326,85 грн. (10 000 грн. : 257 р. д. х 214 отраб. д.);
• в марте 2022 года работнику начислено и выплачено годовое вознаграждение за 2021 год, в котором он отработал 187 из 249 рабочих дней по графику работы предприятия (в 2021 году не отработано 62 рабочих дня, поскольку работнику с 1 января по 28 февраля (59 к. д. или 39 р. д.) предоставлялся отпуск без сохранения заработной платы на период карантина, с 5 по 28 июля (24 к. д. или 18 р. д.) — ежегодный основной отпуск, а с 25 по 29 октября (5 к. д. или 5 р. д.) работник болел). Поскольку согласно коллективному договору годовое вознаграждение выплачивается в текущем году по итогам работы в предыдущем году в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном году, то работнику за 2021 год выплачено годовое вознаграждение в сумме 6759,04 грн. (9000 грн. : 249 р. д. х 187 отраб. д.).

Учитывая, что годовое вознаграждение за 2022 год, который включает 12 месяцев (с января по декабрь), работнику начислено и выплачено в феврале 2023 года, то такое годовое вознаграждение в целях исчисления средней заработной платы включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — февраля 2023 года, а именно включается в заработок февраля 2023 года – января 2024 года.

Поскольку годовое вознаграждение за 2021 год, который включает 12 месяцев (с января по декабрь), работнику начислено и выплачено в марте 2022 года, то такое годовое вознаграждение включается в заработок 12 месяцев, начиная с месяца, в котором оно начислено, — марта 2022 года, а именно включается в заработок марта 2022 года – февраля 2023 года.

Учитывая вышеизложенное, в заработок расчетного периода (июль 2022 года – июнь 2023 года) включаются:

— части годового вознаграждения за 2022 год, которые относятся к февралю – июню 2023 года;

— части годового вознаграждения за 2021 год, которые относятся к июлю 2022 года – февралю 2023 года.

Для определения части годового вознаграждения, которая включается в расчет, необходимо сначала сумму такого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в году, за который оно начислено, а затем полученный результат (дневное вознаграждение) умножить на количество отработанных рабочих дней в месяцах, к которым относится годовое вознаграждение (которые включаются в расчетный период), начиная с месяца начисления годового вознаграждения. При этом если год, за который начислено годовое вознаграждение, отработан неполностью, а общая расчетная сумма годового вознаграждения, относящегося к месяцам расчетного периода (независимо от количества таких месяцев), больше фактически начисленной суммы годового вознаграждения, то учитывается не общая расчетная, а фактически начисленная сумма годового вознаграждения.

Исчислим части годовых вознаграждений за 2022 и 2021 годы, которые включаются в заработок расчетного периода, а затем определим сумму отпускных.

1. Учет годового вознаграждения за 2022 год.

Для определения частей годового вознаграждения за 2022 год, которые включаются в заработок февраля – июня 2023 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2022 году:

8326,85 грн. : 214 отраб. д. = 38,91 грн.

Теперь эту сумму (дневное вознаграждение) необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней отдельно в феврале, марте, апреле, мае, июне 2023 года, поскольку эти месяцы включаются в расчетный период.

Работник отработал: в феврале — 20 рабочих дней (далее — р. д.), в марте — 15 р. д. (с 22 по 31 марта — 10 к. д. работник находился в отпуске без сохранения заработной платы), в апреле — 0 р. д. (весь месяц — 30 к. д. работник находился в отпуске без сохранения заработной платы), в мае — 23 р. д., в июне — 22 р. д.

Исходя из размера дневного вознаграждения (38,91 грн.) и отработанного времени работником в феврале – июне 2023 года, годовое вознаграждение за 2022 год относится к указанным месяцам следующим образом:

— к февралю: 38,91 грн. х 20 отраб. д. = 778,20 грн.;

— к марту: 38,91 грн. х 15 отраб. д. = 583,65 грн.;

— к апрелю: 38,91 грн. х 0 отраб. д. = 0 грн.;

— к маю: 38,91 грн. х 23 отраб. д. = 894,93 грн.;

— к июню: 38,91 грн. х 22 отраб. д. = 856,02 грн.

Общая расчетная сумма частей годового вознаграждения за 2022 год, которые относятся к февралю – июню 2023 года:

778,20 + 583,65 + 0 + 894,93 + 856,02 = 3112,80 грн.

Работник отработал 2022 год частично (214 из 257 рабочих дней по графику работы), но общая расчетная сумма годового вознаграждения не превышает фактически начисленную сумму этого вознаграждения (3112,80 грн. < 8326,85 грн.), поэтому при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных за отпуск, предоставляемый в июле 2023 года, учитывается не фактически начисленная, а общая расчетная сумма годового вознаграждения — 3112,80 грн.

2. Учет годового вознаграждения за 2021 год.

Для определения частей годового вознаграждения за 2021 год, которые включаются в заработок июля 2022 года – февраля 2023 года, необходимо сначала сумму этого вознаграждения разделить на количество отработанных рабочих дней в 2021 году:

6759,04 грн. : 187 отраб. д. = 36,14 грн.

Теперь эту сумму дневного вознаграждения необходимо умножить на количество отработанных рабочих дней отдельно в июле, августе, сентябре, октябре, ноябре, декабре 2022 года, январе, феврале 2023 года, поскольку эти месяцы включаются в расчетный период.

Работник отработал: в июле — 3 р. д. (с 4 по 27 июля (24 к. д. или 18 р. д.) работнику предоставлялся ежегодный основной отпуск), в августе — 22 р. д., в сентябре — 22 р. д., в октябре — 20 р. д., в ноябре — 22 р. д., в декабре 2022 года — 21 р. д., в январе 2023 года — 12 р. д. (с 16 по 27 января — 10 р. д. работник болел), в феврале — 20 р. д.

Исходя из размера дневного вознаграждения (36,14 грн.) и отработанного времени работником в июле 2022 года – феврале 2023 года, годовое вознаграждение за 2021 год относится к указанным месяцам следующим образом:

— к июлю: 36,14 х 3 отраб. д. = 108,42 грн.;

— к августу: 36,14 грн. х 22 отраб. д. = 795,08 грн.;

— к сентябрю: 36,14 грн. х 22 отраб. д. = 795,08 грн.;

— к октябрю: 36,14 грн. х 20 отраб. д. = 722,80 грн.;

— к ноябрю: 36,14 грн. х 22 отраб. д. = 795,08 грн.;

— к декабрю: 36,14 грн. х 21 отраб. д. = 758,94 грн.;

— к январю: 36,14 грн. х 12 отраб. д. = 433,68 грн.;

— к февралю: 36,14 грн. х 20 отраб. д. = 722,80 грн.

Общая расчетная сумма частей годового вознаграждения за 2021 год, которые относятся к июлю 2022 года – февралю 2023 года:

108,42 + 795,08 + 795,08 + 722,80 + 795,08 + 758,94 + 433,68 + 722,80 = 5131,88 грн.

Работник отработал 2021 год частично (187 из 249 рабочих дней по графику работы), но общая расчетная сумма годового вознаграждения не превышает фактически начисленную сумму этого вознаграждения (5131,88 грн. < 6759,04 грн.), поэтому при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных за отпуск, предоставляемый в июле 2023 года, учитывается не фактически начисленная, а общая расчетная сумма годового вознаграждения — 5131,88 грн.

3. Расчет суммы отпускных.

Общая сумма дохода расчетного периода, который учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

117 253,84 грн. (доход без вознаграждений) + 3112,80 грн. (часть годового вознаграждения за 2022 год) + 5131,88 грн. (часть годового вознаграждения за 2021 год) = 125 498,52 грн.

Количество календарных дней расчетного периода (июль 2022 года – июнь 2023 года), которые учитываются при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

365 к. д. – 40 к. д. = 325 к. д.,

где 365 к. д. — количество календарных дней в расчетном периоде;

40 к. д. — количество календарных дней пребывания в отпуске без сохранения заработной платы (с 22 марта по 30 апреля).

Среднедневная заработная плата:

125 498,52 грн. : 325 к. д. = 386,15 грн.

Сумма отпускных:

386,15 грн. х 24 к. д. = 9267,60 грн.

ПРИМЕР 15

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику осуществлялись разовые выплаты

Работнику за полностью отработанный рабочий год предоставляется ежегодный дополнительный отпуск за особый характер труда (за работу с ненормированным рабочим днем) с 19 по 25 июня 2023 года продолжительностью 7 календарных дней. Оклад работника в течение всего расчетного периода — 8500 грн.

В расчетном периоде, включающем 12 месяцев (июнь 2022 года – май 2023 года), кроме оклада, работнику были начислены и выплачены:

• в июне 2022 года — компенсация потери части заработной платы за декабрь 2021 года в связи с нарушением сроков ее выплаты в сумме 881,96 грн. (6345 грн. х 0,139);
• в июле 2022 года — одноразовая премия за внедрение новой техники в сумме 5000 грн.;
• в августе 2022 года — денежная компенсация за 7 неиспользованных дней ежегодного дополнительного отпуска за предыдущий рабочий год в сумме 1982,43 грн.;
• в сентябре 2022 года — премия за активное участие в смотре художественной самодеятельности в сумме 2500 грн.;
• в октябре 2022 года — вознаграждение за призовое место в спортивных соревнованиях, организованных предприятием, в сумме 3000 грн.;
• в ноябре 2022 года — вознаграждение в честь юбилейной годовщины деятельности предприятия в сумме 1500 грн.;
• в декабре 2022 года — компенсация стоимости приобретенной работником за собственные денежные средства специальной одежды в сумме 1800 грн.;
• в январе 2023 года — вознаграждение по случаю Дня рождения в сумме 2000 грн.;
• в феврале 2023 года — доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в сумме 2200 грн.;
• в марте 2023 года — разовая материальная помощь в сумме 3000 грн.;
• в апреле 2023 года — доплата за совмещение должностей в сумме 2700 грн.;
• в июне – декабре 2022 года, январе – мае 2023 года — дотации на обеды (питание за счет предприятия) в общей сумме 38 300 грн.

Все вышеуказанные выплаты, кроме доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и доплаты за совмещение должностей, являются одноразовыми или прочими выплатами, указанными в пункте 4 Порядка № 100, поэтому они не учитываются при исчислении средней заработной платы.

При исчислении средней заработной платы учитываются выплаченные в расчетном периоде заработная плата, исчисленная из оклада, доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и доплата за совмещение должностей:

8500 грн. х 12 мес. (зарплата, исчисленная из оклада) + 2200 грн. (доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника) + 2700 грн. (доплата за совмещение должностей) = 106 900 грн.

Расчетный период (июнь 2022 года – май 2023 года) включает 365 календарных дней (без исключения праздничных и нерабочих дней, установленных статьей 73 КЗоТ, поскольку расчетный период полностью приходится на период военного положения, в котором приостановлено действие статьи 73 КЗоТ).

Среднедневная заработная плата:

106 900 грн. : 365 к. д. = 292,88 грн.

Сумма отпускных:

292,88 грн. х 7 к. д. = 2050,16 грн.

ПРИМЕР 16

Начисление отпускных, если в расчетном периоде работнику выплачивались
материальная помощь на оздоровление, отпускные, командировочные и «больничные»

Работнику, проработавшему на предприятии более 5 лет, с 3 по 16 июля 2023 года предоставляется часть ежегодного основного отпуска продолжительностью 14 календарных дней за текущий рабочий год. Отпускные и материальная помощь на оздоровление к этому отпуску выплачиваются (перечисляются на «зарплатный» счет работника в банке) 27 июня 2023 года. Оклад работника — 10 000 грн. На предприятии (работнику) установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

Несмотря на начисление и выплату отпускных без наличия полных данных о заработной плате работника за июнь 2023 года (последний месяц расчетного периода), предприятие начисляет отпускные исходя из того, что работник полностью отработает рабочие дни 28, 29 и 30 июня 2023 года (среда, четверг и пятница).

В расчетном периоде (июль 2022 года – июнь 2023 года) работнику начислены:

• основная заработная плата (исходя из оклада) в общей сумме 107 853,46 грн.;
• материальная помощь на оздоровление к ежегодному основному отпуску за предыдущий рабочий год в сумме 10 000 грн. (оклад) в июле 2022 года;
• отпускные за 24 календарных дня ежегодного основного отпуска (с 4 по 27 июля 2022 года) за предыдущий рабочий год в сумме 7946,35 грн.;
• отпускные за 10 календарных дней ежегодного основного отпуска (с 23 января по 1 февраля 2023 года) за текущий рабочий год в сумме 3298,47 грн.;
• средний заработок за время командировки (с 20 по 24 марта 2023 года) в сумме 2380,95 грн.;
• компенсационные выплаты на командировку (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья) в сумме 6237,45 грн. в марте 2023 года;
• «больничные» за период болезни с 15 по 26 мая 2023 года в сумме 5326,84 грн.

Кроме основной заработной платы, при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных учитываются выплаты за время, в течение которого за работником сохранялась средняя заработная плата (за время предыдущего ежегодного отпуска, командировки) и «больничные» (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100).

Материальная помощь на оздоровление как разовая выплата и компенсационные выплаты на командировку (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья) не учитываются при исчислении средней заработной платы (пп. «б», «в» п. 4 Порядка № 100).

Таким образом, общая сумма выплат, которые учитываются при исчислении средней заработной платы в расчетном периоде, составляет:

107 853,46 грн. (основная зарплата) + 7946,35 грн. (отпускные за 24 к. д. отпуска) + 3298,47 грн. (отпускные за 10 к. д. отпуска) + 2380,95 грн. (средний заработок за время командировки) + 5326,84 грн. («больничные») = 126 806,07 грн.

Расчетный период (июль 2022 года – июнь 2023 года) включает 365 календарных дней (без исключения праздничных и нерабочих дней, установленных статьей 73 КЗоТ, поскольку расчетный период полностью приходится на период военного положения, в котором приостановлено действие статьи 73 КЗоТ).

Среднедневная заработная плата:

126 806,07 грн. : 365 к. д. = 347,41 грн.

Сумма отпускных:

347,41 грн. х 14 к. д. = 4863,74 грн.

Обращаем внимание на такой аспект: если после начисления и выплаты (перечисления на «зарплатный» счет в банке) работнику 27 июня (понедельник) вышеуказанных отпускных он не отработает рабочие дни 28, 29 и 30 июня 2023 года (среда, четверг и пятница), например, из-за прогула или по каким-либо другим неуважительным причинам, то необходимо будет осуществить перерасчет отпускных. В этом случае общую заработную плату расчетного периода необходимо будет уменьшить на дневной заработок за рабочие дни 28, 29 и 30 июня, по-новому исчислить среднедневную заработную плату и определить окончательную сумму отпускных.

В июне 2023 года дневной заработок работника составляет 454,55 грн. (10 000 грн. : 22 р. д.). Если работник не отработает рабочие дни 28, 29 и 30 июня (среда, четверг и пятница), то излишне включенная в общую заработную плату расчетного периода заработная плата за эти рабочие дни составит 1363,65 грн. (454,55 грн. х 3 неотраб. д.). В таком случае окончательная общая сумма выплат, которые учитываются при исчислении средней заработной платы в расчетном периоде, составляет:

126 806,07 – 1363,65 = 125 442,42 грн.

Новая среднедневная заработная плата:

125 442,42 грн. : 365 к. д. = 343,68 грн.

Окончательная сумма отпускных:

343,68 грн. х 14 к. д. = 4811,52 грн.

Излишне выплаченная сумма отпускных, которую необходимо отчислить из заработной платы работника:

4863,74 – 4811,52 = 52,22 грн.

ПРИМЕР 17

Начисление отпускных, если на начало и конец расчетного периода приходятся соответственно болезнь и «декретный» отпуск

У работницы 14 июня 2023 года закончился отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск). Сразу после окончания этого отпуска — с 15 июня 2023 года работнице предоставляется ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Оклад работницы в 2022 – 2023 годах составляет 9000 грн. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье.

В расчетном периоде (июнь 2022 года – май 2023 года) работнице были начислены:

• в июне 2022 года — «больничные» за период болезни с 23 мая по 10 июня 2022 года в сумме 5624 грн. (296 грн. х 19 к. д.), в том числе 2664 грн. (296 грн. х 9 к. д.) за 9 календарных дней болезни (с 23 по 31 мая), приходящихся на май 2022 года (месяц, который не включается в расчетный период), и 2960 грн. (296 грн. х 10 к. д.) за 10 календарных дней болезни (с 1 по 10 июня), приходящихся на июнь 2022 года (месяц, который является первым месяцем расчетного периода);
• в июне 2022 года — заработная плата за 14 отработанных рабочих дней с 11 по 30 июня в сумме 5727,27 грн. (9000 грн. : 22 р. д. х 14 отраб. д.);
• в июле 2022 года – январе 2023 года — заработная плата (исходя из оклада) суммарно в сумме 63 000 грн. (9000 грн. х 7 мес.);
• в феврале 2023 года — заработная плата за 6 отработанных рабочих дней с 1 по 8 февраля в сумме 2700 грн. (9000 грн. : 20 р. д. х 6 отраб. д.);
• в феврале 2023 года — «декретные» за весь период «декретного» отпуска, который предоставлялся с 9 февраля по 14 июня 2023 года (126 календарных дней), в сумме 37 422 грн. (297 грн. х 126 к. д.), в том числе 33 264 грн. (297 грн. х 112 к. д.) за 112 календарных дней «декретного» отпуска (с 9 февраля по 31 мая 2023 года), приходящихся на февраль – май 2023 года (месяцы, которые включаются в расчетный период), и 4158 грн. (297 грн. х 14 к. д.) за 14 календарных дней «декретного» отпуска (с 1 по 14 июня), приходящихся на июнь 2023 года (месяц, который не включается в расчетный период).

«Больничные», начисленные в июне 2022 года за дни болезни с 23 по 31 мая 2022 года в сумме 2664 грн., не учитываются при исчислении средней заработной платы, поскольку приходятся на месяц — май 2022 года, который не включается в расчетный период. Также не учитываются «декретные», начисленные в феврале 2023 года за 14 календарных дней «декретного» отпуска с 1 по 14 июня 2023 года в сумме 4158 грн., поскольку они приходятся на июнь 2023 года — месяц, который не включается в расчетный период.

«Больничные», начисленные в июне 2022 года за дни болезни с 1 по 10 июня 2022 года в сумме 2960 грн., и «декретные», начисленные в феврале 2023 года за дни «декретного» отпуска с 9 февраля по 31 мая 2023 года в сумме 33 264 грн., учитываются при исчислении средней заработной платы, поскольку приходятся на дни месяцев, которые включаются в расчетный период.

Выплаты, начисленные в расчетном периоде и учитываемые при расчете отпускных:

2960 грн. («больничные» за дни болезни с 1 по 10 июня 2022 года) + 5727,27 грн. (зарплата за июнь 2022 года) + 63 000 грн. (зарплата за июль 2022 года – январь 2023 года) + 2700 грн. (зарплата за февраль 2023 года) + 33 264 грн. («декретные» за дни «декретного» отпуска с 9 февраля по 31 мая 2023 года) = 107 651,27 грн.

Расчетный период (июнь 2022 года – май 2023 года) включает 365 календарных дней (без исключения праздничных и нерабочих дней, установленных статьей 73 КЗоТ, поскольку расчетный период полностью приходится на период военного положения, в котором приостановлено действие статьи 73 КЗоТ).

Среднедневная заработная плата:

107 651,27 грн. : 365 к. д. = 294,93 грн.

Сумма отпускных:

294,93 грн. х 24 к. д. = 7078,32 грн.

ПРИМЕР 18

Начисление отпускных работнику, уволенному после ранения с военной службы

Работник предприятия после введения военного положения с 28 февраля 2022 года был призван на военную службу во время мобилизации на особый период (призван на военную службу по призыву лиц офицерского состава, военную службу по призыву лиц из резервистов в особый период или принят на военную службу по контракту). Во время участия в боевых действиях при прохождении военной службы он в январе 2023 года был ранен, после чего проходил лечение в военном госпитале. После окончания лечения работник 2 июня 2023 года был уволен с военной службы по состоянию здоровья. С 19 июня 2023 года работник приступил к работе на предприятии, а с 26 июня 2023 года ему приказом руководителя предоставляется ежегодный основной отпуск общей продолжительностью 30 календарных дней за предыдущий и текущий рабочие годы.

В расчетном периоде (июнь 2022 года – май 2023 года) за работником в период с 1 июня по 18 июля 2022 года сохранялся средний заработок как за проходящим военную службу в особый период на основании части третьей статьи 119 КЗоТ, поэтому ему были начислены и выплачены:

— за июнь 2022 года средний заработок в сумме 9947,74 грн. (452,17 грн. х 22 р. д.);

— за июль 2022 года средний заработок в сумме 5426,04 грн. (452,17 грн. х 12 р. д.).

После внесения изменений с 19 июля 2022 года в часть третью статьи 119 КЗоТ³¹ средний заработок за время прохождения военной службы в особый период за работником не сохранялся, а другие доходы работнику предприятием в период с 19 июля 2022 года по 31 мая 2023 года не выплачивались.

При исчислении средней заработной платы для начисления отпускных учитываются выплаты за время, в течение которого за работником сохранялась средняя заработная плата (абз. четвертый п. 3 Порядка № 100). Следовательно, период военной службы с сохранением средней заработной платы (с 1 июня по 18 июля 2022 года) не исключается из расчетного периода, а средний заработок за время прохождения военной службы, начисленный в расчетном периоде, учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных.

Период с 19 июля 2022 года по 31 мая 2023 года, включающий 317 календарных дней, когда работник проходил военную службу, но за ним не сохранялся средний заработок, исключается из расчетного периода, как время, в течение которого работник в соответствии с законодательством не работал и за ним не сохранялся заработок (абз. шестой п. 2 Порядка № 100).

Общая сумма заработной платы работника, учитываемой в расчетном периоде:

9947,74 грн. (средний заработок за июнь) + 5426,04 грн. (средний заработок за июль) = 15 373,78 грн.

Количество календарных дней, учитываемых в расчетном периоде (июнь 2022 года – май 2023 года):

365 к. д. – 317 к. д. (период прохождения военной службы без сохранения заработной платы) = 48 к. д.

Среднедневная заработная плата:

15 373,78 грн. : 48 к. д. = 320,29 грн.

Сумма отпускных:

320,29 грн. х 30 к. д. = 9608,70 грн.

Обращаем внимание, что в стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск, с 19 июля 2022 года засчитывается время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с законодательством сохранялись место работы (должность) и заработная плата полностью или частично, кроме случаев, когда за работниками, призванными на срочную военную службу, военную службу по призыву лиц офицерского состава, военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, военную службу по призыву лиц из резервистов в особый период или принятыми на военную службу по контракту, в том числе путем заключения нового контракта на прохождение военной службы, во время действия особого периода на срок до его окончания или до дня фактического увольнения сохранялись место работы и должность на предприятии на время призыва (п. 2 ч. первой ст. 9 Закона об отпусках).

Следовательно, период прохождения военной службы в особый период с 19 июля 2022 года, когда за работником сохранялись место работы и должность, но не сохранялся средний заработок, не засчитывается в стаж работы, дающий право на ежегодный основной отпуск.

__________________________________________________________________________

Сроки выплаты отпускных

Согласно части четвертой статьи 115 КЗоТ и части первой статьи 21 Закона об отпусках в редакции, действующей с 19 июля 2022 года, заработная плата работникам за все время отпуска выплачивается до начала отпуска, если иное не предусмотрено законодательством, трудовым или коллективным договором.

Таким образом, нормы отечественного законодательства приведены в соответствие с нормами Конвенции Международной организации труда об оплачиваемых отпусках № 132, ратифицированной Законом Украины от 29.05.2001 № 2481-III. Согласно параграфам 1 и 2 статьи 7 этой Конвенции каждое лицо, пользующееся отпуском, получает за полный период этого отпуска свою нормальную или среднюю заработную плату, начисленную согласно методу, который определяется компетентным органом власти или другим соответствующим органом в каждой стране. Суммы оплаты отпуска выплачиваются заинтересованному лицу до отпуска, если иное не предусмотрено соглашением, которое касается этого лица и работодателя.

Напомним, что до 19 июля 2022 года часть четвертая статьи 115 КЗоТ и часть первая статьи 21 Закона об отпусках предусматривали выплату отпускных за все время отпуска не позднее чем за три дня до его начала.

Учитывая вышеизложенное, в настоящее время если первый день отпуска приходится, например, на 20 июня (вторник), то отпускные за весь период отпуска должны быть выплачены не позднее 19 июня (понедельник), т. е не позднее дня, предшествующего дню начала отпуска. Если первый день отпуска приходится на 19 июня (понедельник), а 17 и 18 июня (суббота и воскресенье) являются выходными днями на предприятии, то отпускные за весь период отпуска должны быть выплачены не позднее 16 июня (пятница), т. е не позднее последнего рабочего дня, предшествующего дню начала отпуска. Но все это касается случаев, если законодательством, трудовым или коллективным договором не установлено иное.

В то же время предприятие в коллективном договоре или трудовом договоре с работником (далее — локальный документ) может установить, что отпускные за весь период отпуска выплачиваются работникам не позднее чем за три календарных дня до его начала (как это было до 19 июля 2022 года). В этом случае если первый день отпуска приходится, например, на 16 июня (пятница), то последним днем выплаты отпускных за весь период отпуска является 12 июня (понедельник). Если же первый день отпуска — понедельник 19 июня, то последним днем выплаты отпускных является четверг 15 июня.³²

Если в указанном случае возникла ситуация (личного или производственного характера), когда работник подал заявление 20 июня (вторник) о предоставлении ему ежегодного отпуска срочно со следующего календарного дня — с 21 июня (среда), то отпускные по договоренности сторон могут быть выплачены в первый (второй и т. д.) день отпуска, если по объективным причинам это невозможно сделать перед отпуском (необходимо время для расчета суммы и начисления отпускных, определения и уплаты налоговых обязательств, получения наличных денежных средств в банке для их выплаты работнику из кассы предприятия и т. п.).

Кроме того, предприятие в локальном документе может установить, что отпускные за весь период отпуска выплачиваются в течение первых трех календарных дней отпуска. В таком случае если работнику ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 к. д. предоставлен с 12 июня 2023 года (понедельник), то отпускные за весь период отпуска должны быть выплачены ему не позднее 14 июня 2023 года (среда).

Также в локальном документе может быть установлено, что отпускные за весь период отпуска выплачиваются в ближайший день, установленный на предприятии для выплаты заработной платы. В таком случае если на предприятии заработная плата за первую половину месяца выплачивается, например, 22 числа этого месяца, а работнику ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 к. д. предоставлен с 12 июня 2023 года, то отпускные за весь период отпуска должны быть выплачены ему 22 июня 2023 года одновременно с выплатой заработной платы за первую половину июня.³³

Отпускные при перенесении неиспользованной части отпуска на другой период

В соответствии с частью второй статьи 80 КЗоТ и частью второй статьи 11 Закона об отпусках ежегодный отпуск должен быть перенесен на другой период или продлен в случаях, в частности, временной нетрудоспособности работника, удостоверенной в установленном порядке³⁴, наступления срока «декретного» отпуска.³⁵

Для вышеперечисленных случаев, при которых возможно перенесение ежегодного отпуска (его части) на более поздний период, частью четвертой статьи 80 КЗоТ и частью четвертой статьи 11 Закона об отпусках установлены следующие нормы:

• новый срок предоставления отпуска устанавливается по согласию между работником и работодателем;
• если причины, обусловившие перенесение отпуска на другой период, наступили во время его использования, то неиспользованная часть ежегодного отпуска предоставляется после окончания действия причин, его прервавших³⁶, или с согласия сторон переносится на другой период с соблюдением требований статьи 12 Закона об отпусках (неиспользованная часть ежегодного отпуска должна быть предоставлена работнику, как правило, до конца рабочего года, но не позднее 12 месяцев после окончания рабочего года, за который предоставляется отпуск).

Частью седьмой статьи 20 Закона об отпусках определено, что дополнительные отпуска работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка – лицо с инвалидностью с детства подгруппы А I группы (далее — дополнительный отпуск на детей), переносятся на другой период или продлеваются в порядке, определенном статьей 11 этого Закона (т. е. в порядке, определенном для ежегодных отпусков³⁵).

Если работнику предоставлен ежегодный или вышеуказанный дополнительный отпуск на детей и выплачены отпускные, но во время такого отпуска возникли обстоятельства (например, болезнь работника), вследствие которых отпуск подлежит продлению на количество календарных дней не использованного отпуска (на количество календарных дней болезни), то перерасчет отпускных не осуществляется, если начало второй (перенесенной) части отпуска приходится на тот же месяц, на который приходится начало использованной части отпуска.

Если же в указанной ситуации начало второй (перенесенной) части отпуска приходится на следующий месяц или неиспользованная часть отпуска по согласию сторон переносится на более поздний срок, то необходимо в первом случае осуществить перерасчет отпускных (сторнировать сумму отпускных, приходящихся на дни болезни работника, начислить «больничные», и начислить сумму отпускных за календарные дни продленного отпуска исходя из нового расчетного периода и новой средней заработной платы)³⁴, а во втором случае — отчислить излишне выплаченные отпускные (за неиспользованные работником дни отпуска в связи с болезнью), поскольку впоследствии, при предоставлении работнику неиспользованной части отпуска (в одном из следующих месяцев), отпускные будут начисляться работнику исходя из нового расчетного периода. За дни болезни, подтвержденной листком нетрудоспособности, работнику необходимо начислить «больничные» в порядке, установленном законодательством. Если такие «больничные» или их часть относятся к (последнему) месяцу расчетного периода, то они учитываются при расчете новой суммы отпускных.

ПРИМЕР 19

Перерасчет отпускных при продлении отпуска в связи с болезнью

На предприятии с 5-дневной рабочей неделей и выходными днями в суботу и воскресенье работнику предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 14 июня по 7 июля 2023 года. В расчетном периоде (июнь 2022 года — май 2023 года) исчислена среднедневная заработная плата — 315 грн. и перед отпуском работнику были выплачены отпускные в сумме 7560 грн. (315 грн. х 24 к. д.).

Во время отпуска 5 июля работник прибыл на предприятие и представил листок нетрудоспособности (по работнику сформирован электронный листок нетрудоспособности) с периодом болезни с 23 июня по 4 июля 2023 года, включающий 12 календарных дней. Одновременно работник попросил продлить ему отпуск на количество не использованных календарных дней отпуска из-за болезни. Руководитель удовлетворил просьбу работника и приказом продлил ему отпуск на 12 календарных дней, предоставив их с 8 по 19 июля 2023 года.

В данной ситуации имело место прерывание ежегодного отпуска, при этом работник сначала использовал 9 календарных дней отпуска в период с 14 по 22 июня, затем болел с 23 июня по 4 июля, а с 5 по 19 июля ему предоставляется 15 календарных дней второй части ежегодного отпуска. То есть, работнику были предоставлены две части ежегодного отпуска с началом в разных месяцах: начало первой части отпуска (с 14 по 22 июня) пришлось на июнь 2023 года с расчетным периодом июнь 2022 года – май 2023 года; начало второй части отпуска (с 5 по 19 июля) пришлось уже на другой месяц — июль 2023 года, когда расчетный период включает июль 2022 года – июнь 2023 года. Следовательно, необходимо осуществить перерасчет отпускных за 15 календарных дней отпуска, предоставленных в период с 5 по 19 июля (вторая часть отпуска).

Первоначальная сумма отпускных, выплаченная в июне за 15 календарных дней отпуска, которые должны были приходиться на период с 23 июня по 7 июля 2023 года:

15 к. д. х 315 грн. = 4725 грн.

Предположим, что среднедневная заработная плата, исчисленная в новом расчетном периоде (июль 2022 года – июнь 2023 года), оказалась больше и составила 320 грн. В этом случае новая сумма отпускных за 15 календарных дней отпуска, предоставленного в период с 5 по 19 июля, будет равна:

15 к. д. х 320 грн. = 4800 грн.

Рассчитанная в новом расчетном периоде сумма отпускных оказалась больше ранее выплаченной, поэтому работнику необходимо в июле доплатить отпускные в сумме 75 грн. (4800 – 4725).

Если исчисленная в новом расчетном периоде (июль 2022 года – июнь 2023 года) среднедневная заработная плата будет меньше и составит, например, 310 грн., то новая сумма отпускных за 15 календарных дней отпуска, предоставленного с 5 по 19 июля, будет равна:

15 к. д. х 310 грн. = 4650 грн.

Сумма излишне выплаченных отпускных работнику, которую необходимо отчислить из его заработной платы за июль (в июле работник после отпуска должен отработать еще 8 рабочих дней — 20–21, 24–28 и 31 июля), составляет:

4725 – 4650 = 75 грн.

_____________________________________________________________________________

Отчисление отпускных при отзыве работника из отпуска

Согласно части восьмой статьи 79 КЗоТ и части третьей статьи 12 Закона об отпусках в случае отзыва работника из отпуска его труд оплачивают с учетом той суммы, которая была начислена на оплату неиспользованной части отпуска.

Следовательно, из заработной платы, которая будет начислена работнику после отзыва из ежегодного отпуска, необходимо отчислить сумму отпускных за неиспользованные дни такого отпуска.

Основанием для отчисления излишне выплаченных отпускных из заработной платы работника является приказ руководителя предприятия (ч. вторая ст. 127 КЗоТ). О необходимости такого отчисления можно указать в приказе об отзыве работника из отпуска. Если заработной платы, начисленной работнику за месяц, в котором он был отозван из отпуска, недостаточно для отчисления излишне выплаченных отпускных, то такое отчисление осуществляется из заработной платы работника за следующий месяц.

В дальнейшем при предоставлении работнику неиспользованной части ежегодного отпуска начисление отпускных должно осуществляться исходя из нового расчетного периода.³⁷

ПРИМЕР 20

Отчисление отпускных при отзыве работника из отпуска

Работнику предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 24 календарных дня с 5 по 28 июля 2023 года (праздничный день 28 июля — День Украинской Государственности включается в продолжительность ежегодного отпуска в период военного положения). При среднедневной заработной плате 330 грн. сумма начисленных и выплаченных работнику отпускных составила 7920 грн. (330 грн. х 24 к. д.). Но приказом руководителя предприятия работник с его согласия с 19 июля был отозван из отпуска для ликвидации последствий производственной аварии. На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Оклад работника — 10 000 грн.

Поскольку работник использовал ежегодный отпуск частично — только 14 календарных дней (с 5 по 18 июля), то оставшиеся неиспользованными 10 календарных дней ежегодного отпуска (с 19 по 28 июля) должны быть предоставлены ему позднее в сроки, согласованные с работодателем. Сумма излишне выплаченных отпускных (за 10 к. д. неиспользованного отпуска) подлежит отчислению из заработной платы работника за июль, а в случае ее недостаточности — из заработной платы работника за август.

Сумма выплаченных работнику отпускных за 10 календарных дней неиспользованного отпуска с 19 по 28 июля, которую необходимо отчислить из заработной платы работника:

10 к. д. х 330 грн. = 3300 грн.

Сумма заработной платы работника за 9 отработанных рабочих дней в период с 19 по 31 июля (в июле на предприятии согласно графику работы 21 рабочий день):

10 000 грн. : 21 р. д. х 9 отраб. д. = 4285,71 грн.

Поскольку эта сумма заработной платы оказалась больше суммы отпускных, подлежащих отчислению (4285,71 > 3300 грн.), то сумма заработной платы работника за отработанный период с 19 по 31 июля после отчисления излишне выплаченных отпускных составляет:

4285,71 – 3300 = 985,71 грн.

__________________________________________________________________________