Порядок уплаты НДФЛ и военного сбора с пособия по временной нетрудоспособности в случае задержки его финансирования Фондом более чем на месяц

Согласно статье 22 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV (далее — Закон № 1105) пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), в случае наступления у него одного из страховых случаев, перечисленных в части 1 этой статьи.

Частью 2 статьи 22 Закона № 1105 установлено, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, выплачивается Фондом социального страхования Украины (далее — Фонд) застрахованным лицам, начиная с шестого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией инвалидности (установления другой группы, подтверждения ранее установленной группы инвалидности) независимо от увольнения, прекращения предпринимательской или иной деятельности застрахованного лица в период утраты трудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством.

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, осуществляется за счет денежных средств работодателя в соответствии с Порядком оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет денежных средств работодателя, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.06.2015 г. № 440 (далее — Порядок № 440).

Согласно пунктам 1 и 2 Порядка № 440 оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя осуществляется по основному месту работы застрахованного лица и по месту работы по совместительству в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода).

Следовательно, выплаты по листкам нетрудоспособности — оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности, финансируемое Фондом (далее вместе — «больничные») как компенсация потери заработной платы в целях обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) приравниваются к заработной плате.

В соответствии с подпунктом 164.2.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога.

Подпунктом 165.1.1 НКУ установлено, что исключения, предусмотренные этим подпунктом (в частности, об освобождении от налогообложения страховых выплат, которые получает плательщик налога из фондов общеобязательного государственного социального страхования), не распространяются на выплату заработной платы, денежной (выходной) помощи при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной утратой трудоспособности.

Учитывая вышеизложенное, «больничные», приравниваемые к заработной плате, в ее составе включаются в месячный налогооблагаемый доход плательщика налога на основании подпункта 164.2.1 НКУ и облагаются НДФЛ и ВС с отражением в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «101».

Согласно части 1 статьи 34 Закона № 1105 финансирование страхователей для предоставления материального обеспечения застрахованным лицам осуществляется рабочими органами Фонда. Основанием для финансирования страхователей рабочими органами Фонда является оформленное по установленному образцу заявление-расчет, содержащее информацию о начисленных застрахованным лицам суммах материального обеспечения по их видам.

Форма заявления-расчета приведена в приложении 1 к Порядку финансирования страхователей для предоставления материального обеспечения застрахованным лицам в связи с временной утратой трудоспособности и отдельных выплат пострадавшим на производстве за счет денежных средств Фонда социального страхования Украины, утвержденному постановлением правления Фонда от 19.07.2018 г. № 12 (далее — Порядок № 12).

На основании решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию предприятия о назначении материального обеспечения страхователь начисляет суммы материального обеспечения и оформляет заявление-расчет, которое должно быть передано в рабочие органы исполнительной дирекции Фонда не позднее 5 рабочих дней с даты принятия комиссией такого решения (п. 2 Порядка № 12).

Согласно части 2 статьи 34 Закона № 1105 страхователь открывает отдельный текущий счет для зачисления страховых средств в банках в порядке, установленном Национальным банком Украины. Страхователь, являющийся бюджетным учреждением, открывает отдельный счет для зачисления страховых средств в органе, осуществляющем казначейское обслуживание бюджетных средств. Страховые средства, зачисленные на отдельный текущий счет в банке или на отдельный счет в органе, осуществляющем казначейское обслуживание бюджетных средств (далее — отдельный счет), могут быть использованы страхователем исключительно на предоставление материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам.

После поступления от Фонда денежных средств, указанных в заявлении-расчете, на отдельный счет страхователя последний обязан осуществить выплату соответствующего материального обеспечения не позднее, чем в сроки, определенные в части второй статьи 32 Закона № 1105 (п. 9 Порядка № 12).

После получения денежных средств от Фонда на отдельный счет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам, работающим на условиях трудового договора (контракта), других основаниях, предусмотренных законом, в ближайший после дня назначения пособия срок, установленный для выплаты заработной платы (ч. 2 ст. 32 Закона № 1105).

Учитывая, что в заявлении-расчете страхователь указывает начисленные застрахованным лицам суммы пособия по временной нетрудоспособности, из которых еще необходимо удержать НДФЛ и ВС, то часть страховых средств, полученных страхователем от Фонда на отдельный счет для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, направляется на уплату НДФЛ и ВС. Финансирование (выплата) страхователями-работодателями за счет собственных денежных средств (то есть не с отдельного счета) материального обеспечения (в т. ч. пособия по временной нетрудоспособности) застрахованным лицам с последующим возмещением расходов Фондом (с отдельного счета) законодательством не предусмотрено (письмо ФСС по ВУТ от 01.04.2011 г. № 03-28-738).

Согласно подпункту 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в статье 167 НКУ.

Подпунктом 168.1.2 НКУ установлено, что налог уплачивается (перечисляется) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода единым платежным документом.

Следовательно, налоговый агент (работодатель), который начисляет в пользу плательщика налога (работника) доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, финансируемого Фондом, обязан одновременно начислить НДФЛ и ВС, которые удерживаются из суммы такого дохода за его счет, а уплата (перечисление в бюджет) НДФЛ и ВС осуществляется им после получения денежных средств от Фонда на отдельный счет при выплате указанного дохода работникам.

Если пособие по временной нетрудоспособности за счет Фонда начислено работодателем работникам в месяцах ІІ квартала 2019 года, а денежные средства для его выплаты поступят на отдельный счет работодателя от Фонда в III квартале, в котором и будут выплачены работникам с одновременной уплатой (удержанием) НДФЛ и ВС, то суммы пособия по временной нетрудоспособности, НДФЛ и ВС отражаются следующим образом:

• в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІ квартал:

— в разделе I по работнику отражаются: в графе 3а «Сума нарахованого доходу» — сумма начисленного в месяцах ІІ квартала пособия по временной нетрудоспособности; в графе 4а «Сума нарахованого податку» — сумма НДФЛ, начисленного на указанное пособие; в графах 3 «Сума виплаченого доходу» и 4 «Сума перерахованого податку» — прочерки (суммы не отражаются);

— в разделе II в строке «Військовий збір» по всем работникам отражаются: в графе «Загальна сума нарахованого доходу» — общая сумма начисленного в месяцах ІІ квартала пособия по временной нетрудоспособности; в графе «Загальна сума утриманого податку, збору (грн, коп.), нарахованого» — сумма ВС, начисленного на указанную сумму начисленного пособия; в графах «Загальна сума виплаченого доходу» и «Загальна сума утриманого податку, збору, перерахованого» — прочерки (суммы не отражаются);

• в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал:

— в разделе I по работнику отражаются: в графах 3а «Сума нарахованого доходу» и 4а «Сума нарахованого податку» — прочерки (если в месяцах ІІІ квартала работнику начислялось пособие по временной нетрудоспособности по новым страховым случаям, то указываются суммы таких начисленных пособия и НДФЛ); в графе 3 «Сума виплаченого доходу» — сумма выплаченного в месяцах ІІІ квартала пособия по временной нетрудоспособности, полученного в таких месяцах от Фонда; в графе 4 «Сума перерахованого податку» — сумма уплаченного (перечисленного в бюджет) НДФЛ из суммы пособия по временной нетрудоспособности, полученного в месяцах ІІІ квартала от Фонда и выплаченного работникам;

— в разделе II в строке «Військовий збір» по всем работникам отражаются: в графе «Загальна сума нарахованого доходу» — прочерк (если в месяцах ІІІ квартала работникам начислялось пособие по временной нетрудоспособности по новым страховым случаям, то указываются суммы такого начисленного пособия); в графе «Загальна сума утриманого податку, збору (грн, коп.), нарахованого» — прочерк (если в месяцах ІІІ квартала работникам начислялось пособие по временной нетрудоспособности по новым страховым случаям, то указываются суммы начисленного на него ВС); в графе «Загальна сума виплаченого доходу» — сумма выплаченного в месяцах ІІІ квартала пособия по временной нетрудоспособности, полученного в таких месяцах от Фонда; в графе «Загальна сума утриманого податку, збору, перерахованого» — сумма уплаченного (перечисленного в бюджет) ВС из суммы пособия по временной нетрудоспособности, полученного в месяцах ІІІ квартала от Фонда и выплаченного работникам.