Единый социальный взнос: особенности уплаты в 2023 годуЄдиний соціальний внесок: особливості сплати у 2023 році

1 января 2023 года вступил в силу Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2023 год» от 03.11.2022 № 2710-IX.

Статьей 8 этого Закона установлено, что минимальная заработная плата в месячном размере в течение всего 2023 года составляет 6700 грн., т. е. осталась на уровне октября–декабря 2022 года.

Рассмотрим новшества в уплате единого социального взноса (далее — ЕСВ) в текущем году с учетом вышеуказанного размера минимальной заработной платы.

Начисление единого социального взноса,
если месячный доход меньше минимальной заработной платы

Согласно части 5 статьи 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ) и подпункту 6 пункта 2 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449 (далее — Инструкция № 449), если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Вышеуказанные требования о начислении ЕСВ на заработную плату (доход), которая не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, не применяются к:

– заработной плате (доходу) из источника не по основному месту работы;

– заработной плате (доходу) работника с инвалидностью, работающему на предприятии, в учреждении, организации, у физического лица – предпринимателя, где применяется ставка 8,41%;

– заработной плате (доходам) всех работников всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности обществ УТОГ и УТОС, где применяется ставка 5,3%;

– заработной плате (доходам) работников с инвалидностью предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью, где применяется ставка 5,5%;

– работникам, у которых нет базы начисления ЕСВ в календарном месяце (например, весь месяц работник находился в отпуске без сохранения заработной платы или с ним приостановлен трудовой договор или он не выходил на работу независимо от причин).

Следовательно, если работник по основному месту работы пребывал в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработал все рабочие дни месяца, предусмотренные графиком его работы, но у него база начисления ЕСВ в расчете на месяц не превышает размер МЗП, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ.

Поскольку МЗП в 2023 году составляет 6700 грн., то в вышеуказанном случае сумма ЕСВ рассчитывается как произведение 6700 грн. и ставки ЕСВ в размере 22%. Соответственно, в 2023 году сумма ЕСВ, которую работодатель должен уплатить за месяц за работника, составляет 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Рассмотрим порядок начисления ЕСВ, если база начисления ЕСВ в отчетном месяце меньше МЗП (см. примеры 1, 2 ниже и примеры 5, 6 далее).

ПРИМЕР 1

Начисление ЕСВ, если работнику в одном месяце выплачивались заработная плата и «больничные»,
общая сумма которых меньше минимальной заработной платы

Работница по основному месту работы, где ей установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста с 2020 года по 11 января 2023 года, а 12 января 2023 года вышла на работу. Оклад работницы — 9000 грн. После выхода на работу она в периоды с 12 по 19 января и с 26 по 31 января отработала 10 из 22 рабочих дней, предусмотренных графиком работы на январь, поэтому ее заработная плата в январе составила 4090,91 грн. (9000 грн. : 22 р. д. х 10 отраб. д.). В период с 20 по 25 января работница болела, поэтому за 5 дней болезни ей начислены «больничные» в сумме 1478,30 грн. (295,66 грн. х 5 к. д. болезни).

Определим суммарный доход работницы в январе 2023 года:

4090,91 грн. (заработная плата) + 1478,30 грн. («больничные») = 5569,21 грн.

Поскольку работница весь январь 2023 года состояла в трудовых отношениях с предприятием, но сумма начисленного ей в этом месяце дохода (база начисления ЕСВ) оказалась меньше МЗП (5569,21 грн. < 6700 грн.), то ЕСВ за январь 2023 года необходимо уплатить с МЗП в сумме 1474 грн. (6700 грн. х 22%). Фактически в этом месяце с дохода работницы ЕСВ уплачивается в размере, который определяется как сумма трех величин:

– сумма ЕСВ с заработной платы: 4090,91 грн. х 22% = 900 грн.;

– сумма ЕСВ с «больничных»: 1478,30 грн. х 22% = 325,23 грн.;

– сумма ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом:

(6700 грн. – 4090,91 грн. (заработная плата) – 1478,30 грн. («больничные»)) х 22% = 1130,79 грн. х 22% = 248,77 грн.

Общая сумма ЕСВ, подлежащего уплате за работницу в январе 2023 года:

900 + 325,23 + 248,77 = 1474 грн.     или     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

В Налоговом расчете за І квартал 2023 года в приложении Д1 за январь по работнице как начисления за январь (в реквизите 10 указывается 01.2023) заполняются три строки:

– в первой строке отражается заработная плата за январь в сумме 4090,91 грн. и начисленный на нее ЕСВ в сумме 900 грн.;

– во второй строке отражаются «больничные» в сумме 1478,30 грн. и начисленный на них ЕСВ в сумме 325,23 грн.;

– в третьей строке с кодом типа начислений 13 (указывается в реквизите 09) отражается разность между МЗП и начисленным доходом (заработная плата и «больничные») за январь в сумме 1130,79 грн. (отражается в реквизите 18) и начисленный на нее ЕСВ в сумме 248,77 грн.

ПРИМЕР 2

Начисление ЕСВ, если работнику в одном месяце выплачивались заработная плата и вознаграждение
по гражданско-правовому договору, общая сумма которых меньше минимальной заработной платы

Работник предприятия, на котором установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, с 1 декабря 2022 года по 22 января 2023 года находился в отпуске без сохранения заработной платы в связи с военным положением (ч. 3 ст. 12 Закона Украины «Об организации трудовых отношений в условиях военного положения» от 15.03.2022 № 2136-IX, ст. 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР). Сразу после отпуска 23 января работник вышел на работу. Его оклад составляет 10 000 грн. После выхода на работу работник в период с 23 по 31 января отработал 7 из 22 рабочих дней, предусмотренных графиком работы на январь, поэтому его заработная плата в январе составила 3181,82 грн. (10 000 грн. : 22 р. д. х 7 отраб. д.). Кроме того, это же предприятие, являющееся для работника основным местом работы, в январе выплатило ему вознаграждение за выполненную в этом месяце работу согласно гражданско-правовому договору (далее — ГПД) в сумме 2500 грн.

Определим суммарный доход работника (физического лица) в январе 2023 года, полученный от одного предприятия, являющегося основным местом работы:

3181,82 грн. (заработная плата) + 2500 грн. (вознаграждение по ГПД) = 5681,82 грн.

Поскольку работник весь январь 2023 года состоял в трудовых отношениях с предприятием, но сумма начисленного ему в этом месяце дохода (база начисления ЕСВ) оказалась меньше МЗП (5681,82 грн. < 6700 грн.), то ЕСВ за январь 2023 года необходимо уплатить с МЗП в сумме 1474 грн. (6700 грн. х 22%). Фактически в этом месяце с дохода работника ЕСВ уплачивается в размере, который определяется как сумма трех величин:

– сумма ЕСВ с заработной платы: 3181,82 грн. х 22% = 700 грн.;

– сумма ЕСВ с вознаграждения по ГПД: 2500 грн. х 22% = 550 грн.;

– сумма ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом:

(6700 грн. – 3181,82 грн. (заработная плата) – 2500 грн. (вознаграждение по ГПД)) х 22% = 1018,18 грн. х 22% = 224 грн.

Общая сумма ЕСВ, подлежащего уплате за работника в январе 2023 года:

700 + 550 + 224 = 1474 грн.     или     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

В Налоговом расчете за І квартал 2023 года в приложении Д1 за январь по работнику как начисления за январь (в реквизите 10 указывается 01.2023) заполняются три строки:

– в первой строке отражается заработная плата за январь в сумме 3181,82 грн. и начисленный на нее ЕСВ в сумме 700 грн.;

– во второй строке отражается вознаграждение по ГПД (в реквизите 08 указывается код категории застрахованного лица 26) в сумме 2500 грн. и начисленный на него ЕСВ в сумме 550 грн.;

– в третьей строке с кодом типа начислений 13 (указывается в реквизите 09) отражается разность между МЗП и начисленным доходом (заработная плата и вознаграждение по ГПД) за январь в сумме 1018,18 грн. (отражается в реквизите 18) и начисленный на нее ЕСВ в сумме 224 грн.

__________________________________________________________________________

Минимальный страховой взнос: размер и плательщики

Минимальный страховой взнос (далее — МСВ) — это сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер ЕСВ, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

Поскольку МЗП в течение всего 2023 года составляет 6700 грн., то МСВ в 2023 году составляет 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Напомним, что ЕСВ в размере не меньше МСВ за месяц должны уплачивать: физические лица – предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения или являющиеся плательщиками единого налога; лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность; члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (п.п. 2, 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

В то же время необходимо помнить, что согласно части 6 статьи 4 Закона о ЕСВ физические лица – предприниматели и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, которые имеют основное место работы или заключили гиг-контракт с резидентом Дия Сити в порядке и на условиях, предусмотренных Законом Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине», освобождаются от уплаты за себя ЕСВ за месяцы отчетного периода, за которые работодателем (резидентом Дия Сити) уплачен ЕСВ за таких лиц в размере не менее МСВ. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ при условии самостоятельного определения ими базы начисления за месяцы отчетного периода, за которые работодателем (резидентом Дия Сити) уплачен ЕСВ за таких лиц в размере меньше МСВ. Самостоятельно определенная такими лицами база начисления не может превышать максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом о ЕСВ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера МСВ.

Однако до отмены военного положения и в течение 12 месяцев после отмены военного положения физические лица – предприниматели, лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, члены фермерского хозяйства имеют право не уплачивать ЕСВ за себя (п. 9-19 р. VIII Закона о ЕСВ).

Максимальная величина базы начисления единого социального взноса

В соответствии с частью 3 статьи 7 Закона о ЕСВ и подпунктом 2 пункта 2 раздела IV Инструкции № 449 начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом о ЕСВ.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 1 Закона о ЕСВ максимальная величина базы начисления ЕСВ — это максимальная сумма дохода застрахованного лица в месяц, которая равна 15 размерам минимальной заработной платы, установленной законом, на которую начисляется ЕСВ.

Учитывая, что в течение всего 2023 года размер МЗП составляет 6700 грн., в течение 2023 года максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 100 500 грн. (15 х 6700 грн.). Соответственно, если в 2023 году ЕСВ будет уплачиваться с максимальной величины базы начисления ЕСВ, то сумма подлежащего уплате ЕСВ будет составлять 22 110 грн. (100 500 грн. х 22%).

ПРИМЕР 3

Начисление ЕСВ, если месячный доход работника превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ

Работник, занимающий на предприятии должность программист системный, полностью отработал январь 2023 года и получил заработную плату в размере должностного оклада — 90 000 грн. Кроме того, это же предприятие в январе выплатило ему вознаграждение за выполненную в этом месяце работу согласно гражданско-правовому договору (далее — ГПД) в сумме 20 000 грн.

Определим суммарный доход работника (физического лица) в январе 2023 года, полученный от одного предприятия:

90 000 грн. (заработная плата) + 20 000 грн. (вознаграждение по ГПД) = 110 000 грн.

Поскольку сумма начисленного работнику в январе 2023 года дохода оказалась больше максимальной величины базы начисления ЕСВ (110 000 грн. > 100 500 грн.), то ЕСВ за январь 2023 года необходимо уплатить с максимальной величины базы начисления ЕСВ — 100 500 грн., а именно в сумме 22 110 грн. (100 500 грн. х 22%).

Фактически в январе ЕСВ уплачивается:

– с заработной платы, равной 90 000 грн.;

– с части вознаграждения по ГПД, равной 10 500 грн. (100 500 – 90 000), при этом на часть вознаграждения в сумме 9500 грн. (20 000 – 10 500) ЕСВ не начисляется.

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате в январе, определяется как сумма двух величин:

– сумма ЕСВ с заработной платы: 90 000 грн. х 22% = 19 800 грн.;

– сумма ЕСВ с части вознаграждения по ГПД: 10 500 грн. х 22% = 2310 грн.

Общая сумма ЕСВ, подлежащего уплате с дохода работника в январе 2023 года:

19 800 + 2310 = 22 110 грн.     или     100 500 грн. х 22% = 22 110 грн.

В Налоговом расчете за І квартал 2023 года в приложении Д1 за январь по работнику как начисления за январь (в реквизите 10 указывается 01.2023) заполняются две строки:

– в первой строке отражается заработная плата за январь в сумме 90 000 грн. и начисленный на нее ЕСВ в сумме 19 800 грн.;

– во второй строке отражается вознаграждение по ГПД (в реквизите 08 указывается код категории застрахованного лица 26), при этом в реквизите 16 указывается полная сумма начисленного вознаграждения — 20 000 грн., в реквизите 17 — часть вознаграждения, на которую начисляется ЕСВ, — 10 500 грн., в реквизите 20 — начисленный на указанную часть вознаграждения ЕСВ в сумме 2310 грн.

__________________________________________________________________________

Начисление единого социального взноса на «переходные» выплаты

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 раздела IV Инструкции № 449 применение максимальной величины при начислении ЕСВ на суммы пособия по временной нетрудоспособности (далее — «больничные»), пособия в связи с беременностью и родами (далее — «декретные»), оплаты ежегодного отпуска (далее — отпускные), период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

Следовательно, если работнику начисляются отпускные, «больничные» и «декретные», приходящиеся на два и более месяцев (далее — «переходные» выплаты), то такие отпускные, «декретные», «больничные» с целью определения базы начисления ЕСВ в конкретном месяце должны быть отнесены к месяцам, за которые они начислены. После такого отнесения определяется окончательный месячный доход работника для его сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ и минимальной заработной платой в соответствующем месяце.

Рассмотрим порядок начисления ЕСВ на «переходные» выплаты в 2023 году на конкретных примерах.

ПРИМЕР 4

Уплата единого социального взноса с отпускных, начисленных за отпуск,
приходящийся на декабрь 2022 года и январь 2023 года

Директору предприятия, оклад которого составляет 100 000 грн., предоставлен ежегодный основной отпуск за прошедший и текущий рабочие годы общей продолжительностью 34 календарных дня (далее — к. д.) с 20 декабря 2022 года по 22 января 2023 года. За весь период этого отпуска перед его началом работнику начислены и выплачены отпускные в сумме 118 577,72 грн. (34 к. д. х 3487,58 грн.), в том числе 41 850,96 грн. (12 к. д. х 3487,58 грн.) — за 12 календарных дней отпуска, приходящихся на декабрь 2022 года, и 76 726,76 грн. (22 к. д. х 3487,58 грн.) — за 22 календарных дня отпуска, приходящихся на январь 2023 года.

За 13 отработанных рабочих дней в декабре 2022 года до отпуска работнику начислена заработная плата в сумме 59 090,91 грн. (100 000 грн. : 22 р. д. х 13 отраб. д.). На всю сумму заработной платы в декабре 2022 года был начислен ЕСВ в сумме 13 000 грн. (59 090,91 грн. х 22%), который был уплачен при выплате заработной платы работнику перед отпуском.

За 7 отработанных рабочих дней в январе 2023 года после отпуска работнику начислена заработная плата в сумме 31 818,18 грн. (100 000 грн. : 22 р. д. х 7 отраб. д.).

Поскольку при начислении ЕСВ на сумму «переходных» отпускных применение максимальной величины базы начисления ЕСВ осуществляется отдельно за каждый месяц, то:

– отпускные в сумме 39 779,04 грн., начисленные за 12 к. д. отпуска с 20 по 31 декабря 2022 года, относятся к выплатам за декабрь 2022 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 100 500 грн.;

– отпускные в сумме 72 928,24 грн., начисленные за 22 к. д. отпуска с 1 по 22 января 2023 года, относятся к выплатам за январь 2023 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 100 500 грн.

Определим общий доход работника, базу начисления ЕСВ в декабре 2022 года и январе 2023 года, а также сумму ЕСВ, подлежащую уплате за эти месяцы.

Общий доход работника, приходящийся на декабрь 2022 года:

59 090,91 грн. (заработная плата) + 41 850,96 грн. (отпускные, приходящиеся на декабрь) = 100 941,87 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на декабрь 2022 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (100 941,87 грн. > 100 500 грн.), за декабрь 2022 года ЕСВ необходимо уплатить с суммы 100 500 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы —59 090,91 грн. и на часть суммы отпускных, приходящихся на декабрь, составляющую 41 409,09 грн. (100 500 – 59 090,91). ЕСВ не начисляется на часть суммы отпускных, приходящихся на декабрь, составляющую 441,87 грн. (41 850,96 – 41 409,09).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за декабрь 2022 года:

(59 090,91 грн. + 41 409,09 грн.) х 22% = 100 500 грн. х 22% = 22 110 грн.

Общий доход работника, приходящийся на январь 2023 года:

76 726,76 грн. (отпускные, приходящиеся на январь) + 31 818,18 грн. (заработная плата) = 108 544,94 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на январь 2023 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (108 544,94 грн. > 100 500 грн.), за январь 2023 года ЕСВ необходимо уплатить с суммы 100 500 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму отпускных, приходящихся на январь, — 76 726,76 грн. и на часть заработной платы за январь, составляющую 23 773,24 грн. (100 500 – 76 726,76). ЕСВ не начисляется на часть суммы заработной платы за январь, составляющую 8044,94 грн. (31 818,18 – 23 773,24).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь 2023 года:

(76 726,76 грн. + 23 773,24 грн.) х 22% = 100 500 грн. х 22% = 22 110 грн.

Если в декабре 2022 года имела место переплата ЕСВ с отпускных (например, ЕСВ был начислен на всю сумму отпускных и уплачен при выплате отпускных), то на сумму такой переплаты можно уменьшить сумму ЕСВ, подлежащего уплате с заработной платы за январь 2023 года, поскольку согласно пункту 4 Порядка зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 23.07.2021 № 417, в случае излишней уплаты сумм ЕСВ налоговым органом осуществляется зачисление этих сумм в счет будущих платежей в порядке календарной очередности возникновения обязательств плательщика ЕСВ по этому платежу.

Начисленные работнику в декабре 2022 года заработная плата и вся сумма отпускных, а также начисленный на них ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за ІV квартал 2022 года.

В приложении Д1 за декабрь работник отражается в трех строках, где указываются:

– в первой строке — заработная плата за декабрь, в частности: в реквизитах 16 и 17 — 59 090,91 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 13 000 грн. (59 090,91 грн. х 22%);

– во второй строке — отпускные, приходящиеся на декабрь 2022 года, в частности: в реквизите 09 — код типа начислений 10; в реквизите 10 — 12.2022; в реквизите 16 — начисленные отпускные — 41 850,96 грн.; в реквизите 17 — часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 41 409,09 грн. (100 500 – 59 090,91); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 9110 грн. (41 409,09 грн. х 22%);

– в третьей строке — отпускные, приходящиеся на январь 2023 года, в частности: в реквизите 09 — код типа начислений 10; в реквизите 10 — 01.2023; в реквизитах 16 и 17 — начисленные отпускные — 76 726,76 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на отпускные, — 16 879,89 грн. (76 726,76 грн. х 22%).

В графе 3 (декабрь) раздела І Налогового расчета за ІV квартал 2022 года отражаются:

– в строке 1.1 с переносом в строку 1 — начисленная заработная плата за декабрь в сумме 59 090,91 грн. и начисленные в декабре отпускные в общей сумме 118 577,72 грн.;

– в строке 2.1 с переносом в строку 2 — заработная плата за декабрь в сумме 59 090,91 грн. и отпускные, на которые начисляется ЕСВ, в сумме 118 135,85 грн. (41 409,09 + 76 726,76);

– в строке 3.1 с переносом в строку 3 — ЕСВ, начисленный на заработную плату за декабрь, в сумме 13 000 грн. (59 090,91 грн. х 22%) и ЕСВ, начисленный на отпускные, в сумме 25 989,887 грн. (118 135,85 грн. х 22%).

В Налоговом расчете за І квартал 2023 года в приложении Д1 за январь по работнику необходимо заполнить одну строку с отражением заработной платы, начисленной за январь, при этом указываются: в реквизите 10 — 01.2023, в реквизите 16 — начисленная заработная плата в сумме 31 818,18 грн., в реквизите 17 — часть указанной заработной платы в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 23 773,24 грн. (100 500 – 76 726,76), в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть заработной платы в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 5230,11 грн. (23 773,24 грн. х 22%).

В графе 1 (январь) раздела І Налогового расчета за І квартал 2023 года отражаются:

– в строке 1.1 с переносом в строку 1 — начисленная заработная плата за январь в сумме 31 818,18 грн.;

– в строке 2.1 с переносом в строку 2 — часть заработной платы за январь, на которую начисляется ЕСВ, в сумме 23 773,24 грн.;

– в строке 3.1 с переносом в строку 3 — ЕСВ, начисленный на часть заработной платы за январь, в сумме 5230,11 грн. (23 773,24 грн. х 22%).

ПРИМЕР 5

Уплата единого социального взноса с «больничных»,
начисленных за период болезни, приходящейся на декабрь 2022 года и январь 2023 года

Работник, оклад которого составляет 6700 грн., болел в период с 19 декабря 2022 года по 20 января 2023 года (33 календарных дня болезни), что подтверждено электронным листком нетрудоспособности. Общая сумма «больничных», начисленных и выплаченных работнику в январе 2023 года, составляет 7119,42 грн. (33 к. д. х 215,74 грн.), в том числе приходящихся на декабрь 2022 года — 2804,62 грн. (13 к. д. х 215,74 грн.), на январь 2023 года — 4314,80 грн. (20 к. д. х 215,74 грн.).

За 12 отработанных рабочих дней в декабре 2022 года до болезни работнику начислена заработная плата в сумме 3654,55 грн. (6700 грн. : 22 р. д. х 12 отраб. д.). На сумму этой заработной платы в декабре 2022 года начислен ЕСВ в сумме 804 грн. (3654,55 грн. х 22%), который был уплачен при выплате заработной платы.

Хотя сумма заработной платы за декабрь 2022 года оказалась меньше минимальной заработной платы (3654,55 грн. < 6700 грн.), ЕСВ за декабрь 2022 года уплачивался только с начисленной заработной платы (не с минимальной заработной платы), поскольку по состоянию на конец декабря, в котором началась болезнь, еще не был известен общий месячный доход за декабрь (он будет известен только после окончания болезни работника, оформления листка нетрудоспособности и начисления «больничных» за весь период болезни). Такое начисление ЕСВ не является несвоевременным начислением ЕСВ на дополнительную базу начисления ЕСВ (разность между минимальной заработной платой и начисленным доходом).¹

За 7 отработанных рабочих дней в январе 2023 года после болезни работнику начислена заработная плата в сумме 2131,82 грн. (6700 грн. : 22 р. д. х 7 отраб. д.).

Поскольку при начислении ЕСВ на сумму переходных «больничных» последние распределяются по месяцам, за которые они начислены, и определение базы начисления ЕСВ осуществляется отдельно за каждый месяц, то:

– «больничные» в сумме 2804,62 грн., начисленные за дни болезни с 19 по 31 декабря 2022 года, относятся к выплатам за декабрь 2022 года, в котором минимальная заработная плата составляет 6700 грн.;

– «больничные» в сумме 4314,80 грн., начисленные за дни болезни с 1 по 20 января 2023 года, относятся к выплатам за январь 2023 года, в котором минимальная заработная плата составляет 6700 грн.

Определим общий доход работника, базу начисления ЕСВ в декабре 2022 года и январе 2023 года, а также сумму ЕСВ, подлежащую уплате за эти месяцы.

Общий доход работника, приходящийся на декабрь 2022 года:

3654,55 грн. (заработная плата) + 2804,62 грн. («больничные», приходящиеся на декабрь) = 6459,17 грн.

Учитывая, что общий доход работника, приходящийся на декабрь 2022 года, оказался меньше минимальной заработной платы этого месяца (6459,17 грн. < 6700 грн.), за декабрь 2022 года ЕСВ необходимо уплатить с минимальной заработной платы — 6700 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на сумму заработной платы за декабрь — 3654,55 грн., на часть суммы «больничных», приходящихся на декабрь, — 2804,62 грн., и на дополнительную базу начисления ЕСВ (разность между минимальной заработной платой и начисленным доходом) в декабре — 240,83 грн. (6700 – 3654,55 – 2804,62).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за декабрь 2022 года:

(3654,55 грн. + 2804,62 грн. + 240,83 грн.) х 22% = 6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Общий доход работника, приходящийся на январь 2023 года:

2131,82 грн. (заработная плата) + 4314,80 грн. («больничные», приходящиеся на январь) = 6446,62 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на январь 2023 года, оказался меньше минимальной заработной платы этого месяца (6446,62 грн. < 6700 грн.), за январь 2023 года ЕСВ необходимо уплатить с минимальной заработной платы — 6700 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на сумму заработной платы за январь — 2131,82 грн., на часть суммы «больничных», приходящихся на январь, — 4314,80 грн., и на дополнительную базу начисления ЕСВ (разность между минимальной заработной платой и начисленным доходом) в январе — 253,38 грн. (6700 – 2131,82 – 4314,80).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь 2023 года:

(2131,82 грн. + 4314,80 грн. + 253,38 грн.) х 22% = 6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Начисленные в январе 2023 года заработная плата и вся сумма «больничных», а также начисленный на них ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за І квартал 2023 года.

В приложении Д1 за январь работник отражается в пяти строках, где указываются:

– в первой строке — начисленная заработная плата за январь, в частности: в реквизитах 16 и 17 — 2131,82 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 469 грн. (2131,82 грн. х 22%);

– во второй строке — «больничные», приходящиеся на декабрь 2022 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 29; в реквизите 10 — 12.2022; в реквизите 12 — количество дней болезни в декабре — 13; в реквизитах 16 и 17 — «больничные» в сумме 2804,62 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «больничные», — 617,02 грн. (2804,62 грн. х 22%);

– в третьей строке — «больничные», приходящиеся на январь 2023 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 29; в реквизите 10 — 01.2023; в реквизите 12 — количество дней болезни в январе — 20; в реквизитах 16 и 17 — «больничные» в сумме 4314,80 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «больничные», — 949,26 грн. (4314,80 грн. х 22%);

– в четвертой строке — дополнительная база начисления ЕСВ в декабре 2022 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 1; в реквизите 10 — 12.2022; в реквизите 18 — разность между минимальной заработной платой и начисленным доходом — 240,83 грн. (6700 – 3654,55 – 2804,62); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на указанную разность, — 52,98 грн. (240,83 грн. х 22%);

– в пятой строке — дополнительная база начисления ЕСВ в январе 2023 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 1; в реквизите 10 — 01.2023; в реквизите 18 — разность между минимальной заработной платой и начисленным доходом — 253,38 грн. (6700 – 2131,82 – 4314,80); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на указанную разность, — 55,74 грн. (253,38 грн. х 22%).

В графе 1 (январь) раздела І Налогового расчета за І квартал 2023 года отражаются:

– в строке 1.1 с переносом в строку 1 — сумма начисленной заработной платы за январь — 2131,82 грн.;

– в строке 1.3 с переносом в строку 1 — сумма «больничных», начисленных работнику в январе, которая выплачивается за счет работодателя (за первые 5 календарных дней болезни с 19 по 23 декабря 2022 года) — 1078,70 грн. (5 к. д. х 215,74 грн.);

– в строке 1.4 с переносом в строку 1 — сумма «больничных», начисленных работнику в январе, начиная с 6-го дня болезни, которая выплачивается за счет денежных средств Пенсионного фонда Украины (за 28 календарных дней болезни с 24 декабря 2022 года по 20 января 2023 года) — 6040,72 грн. (28 к. д. х 215,74 грн.);

– в строке 2.1 с переносом в строку 2 — сумма заработной платы за январь и вся сумма «больничных», начисленных в январе, — 9251,24 грн. (2131,82 + 7119,42);

– в строке 2.5 с переносом в строку 2 — общая сумма дополнительной базы начисления ЕСВ в декабре 2022 года и январе 2023 года, — 494,21 грн. (240,83 + 253,38);

– в строке 3.1 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного в январе на заработную плату за январь и всю сумму «больничных», — 2035,27 грн. (2131,82 грн. х 22% + 7119,42 грн. х 22%);

– в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного в январе на общую дополнительную базу начисления ЕСВ в декабре 2022 года и январе 2023 года, — 108,73 грн. (494,21 грн. х 22%).

ПРИМЕР 6

Уплата единого социального взноса с «декретных», начисленных за «декретный» отпуск,
приходящийся на январь – май 2023 года

На предприятии работнице, оклад которой до 1 октября 2023 года составлял 6500 грн., а с 1 октября 2022 года составляет 6700 грн., на основании электронного листка нетрудоспособности предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск) продолжительностью 126 календарных дней с 17 января по 22 мая 2023 года. Среднедневная заработная плата работницы для начисления «декретных», рассчитанная исходя из данных расчетного периода, составила 215,78 грн. (78 759,70 грн. : 365 к. д.), что меньше минимальной среднедневной заработной платы — 220,11 грн. (6700 грн. : 30,44), рассчитанной из минимальной заработной платы в месяце начала временной нетрудоспособности (6700 грн.). Поэтому «декретные» работнице начислены с учетом «нижнего» ограничения — исходя из минимальной среднедневной заработной платы, равной 220,11 грн. Начисленная в январе сумма «декретных» за весь период «декретного» отпуска составила 27 733,86 грн. (126 к. д. х 220,11 грн.), в том числе по месяцам:

– за 15 календарных дней «декретного» отпуска, приходящихся на январь, — 3301,65 грн. (15 к. д. х 220,11 грн.);

– за 28 календарных дней «декретного» отпуска, приходящихся на февраль, — 6163,08 грн. (28 к. д. х 220,11 грн.);

– за 31 календарный день «декретного» отпуска, приходящийся на март, — 6823,41 грн. (31 к. д. х 220,11 грн.);

– за 30 календарных дней «декретного» отпуска, приходящихся на апрель, — 6603,30 грн. (30 к. д. х 220,11 грн.);

– за 22 календарных дня «декретного» отпуска, приходящихся на май, — 4842,42 грн. (22 к. д. х 220,11 грн.).

На всю сумму «декретных» — 27 733,86 грн. в январе был начислен и уплачен ЕСВ в сумме 6101,45 грн. (27 733,86 грн. х 22%), в том числе по месяцам:

– с «декретных», приходящихся на январь, — ЕСВ в сумме 726,36 грн. (3301,65 грн. х 22%);

– с «декретных», приходящихся на февраль, — ЕСВ в сумме 1355,88 грн. (6163,08 грн. х 22%);

– с «декретных», приходящихся на март, — ЕСВ в сумме 1501,15 грн. (6823,41 грн. х 22%);

– с «декретных», приходящихся на апрель, — ЕСВ в сумме 1452,73 грн. (6603,30 грн. х 22%);

– с «декретных», приходящихся на май, — ЕСВ в сумме 1065,33 грн. (4842,42 грн. х 22%).

За 10 отработанных рабочих дней в январе работнице начислена заработная плата в сумме 3045,45 грн. (6700 грн. : 22 р. д. х 10 отраб. д.). На всю сумму заработной платы в январе начислен ЕСВ в сумме 670 грн. (3045,45 грн. х 22%), который уплачен при выплате заработной платы за январь.

Общий доход работницы, приходящийся на январь:

3045,45 грн. (заработная плата) + 3301,65 грн. («декретные», приходящиеся на январь) = 6347,10 грн.

Поскольку общий доход работницы, приходящийся на январь, оказался меньше МЗП этого месяца (6347,10 грн. < 6700 грн.), то ЕСВ за январь необходимо уплатить с МЗП. Фактически ЕСВ за январь уплачивается в размере, который определяется как сумма трех величин:

– сумма ЕСВ с заработной платы — 670 грн. (3045,45 грн. х 22%);

– сумма ЕСВ с «декретных» — 726,36 грн. (3301,65 грн. х 22%);

– сумма ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом:

(6700 грн. – 3045,45 грн. (зарплата) – 3301,65 грн. («декретные» за январь)) х 22% = 352,90 грн. х 22% = 77,64 грн.

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь:

670 + 726,36 + 77,64 = 1474 грн.     или     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом в сумме 77,64 грн. должен быть уплачен не позднее 20 февраля.

Общий доход работницы в феврале, который включает только «декретные», приходящиеся на февраль, составляет 6163,08 грн. (28 к. д. х 220,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (6163,08 грн. < 6700 грн.), поэтому ЕСВ за февраль необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на февраль, в сумме 1355,88 грн. (6163,08 грн. х 22%), в феврале по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 536,92 грн. (6700 – 6163,08), на которую начисляется ЕСВ в сумме 118,12 грн. (536,92 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за февраль, составляет:

1355,88 + 118,12 = 1474 грн.     или     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на февраль, был уплачен при их выплате в январе, то работодатель за февраль должен доплатить за работницу ЕСВ (с дополнительной базы начисления ЕСВ) в сумме 118,12 грн. не позднее 20 марта.

Общий доход работницы в марте, который включает только «декретные», приходящиеся на март, составляет 6823,41 грн. (31 к. д. х 220,11 грн.), что больше МЗП этого месяца (6823,41 грн. > 6700 грн.), поэтому ЕСВ за март доплачивать не нужно.

Общий доход работницы в апреле, который включает только «декретные», приходящиеся на апрель, составляет 6603,30 грн. (30 к. д. х 220,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (6603,30 грн. < 6700 грн.), поэтому ЕСВ за апрель необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на апрель, в сумме 1452,73 грн. (6603,30 грн. х 22%), в апреле по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 96,70 грн. (6700 – 6603,30), на которую начисляется ЕСВ в сумме 21,27 грн. (96,70 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за апрель, составляет:

1452,73 + 21,27 = 1474 грн.     или     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на апрель, был уплачен при их выплате в январе, то работодатель за апрель должен доплатить за работницу ЕСВ (с дополнительной базы начисления ЕСВ) в сумме 21,27 грн. не позднее 20 мая.

Если работнице сразу после окончания «декретного» отпуска с 23 мая 2023 года будет предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, то общий доход работницы в мае, который включает только «декретные», приходящиеся на май, составит 4842,42 грн. (22 к. д. х 220,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (4842,42 грн. < 6700 грн.), поэтому ЕСВ за май необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на май, в сумме 1065,33 грн. (4842,42 грн. х 22%), в мае по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 1857,58 грн. (6700 – 4842,42), на которую начисляется ЕСВ в сумме 408,67 грн. (1857,58 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за май, составляет:

1065,33 + 408,67 = 1474 грн.     или     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на май, был уплачен при их выплате в январе, то работодатель за май должен доплатить за работницу ЕСВ (с дополнительной базы начисления ЕСВ) в сумме 562,72 грн. не позднее 20 июня.

Начисленные работнице в январе заработная плата и вся сумма «декретных», а также начисленный на них ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за І квартал 2023 года.

В приложении Д1 за январь Налогового расчета за І квартал 2023 года работница отражается в семи строках, где указываются:

– в первой строке — заработная плата за январь, в частности: в реквизитах 16 и 17 — 3045,45 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 670 грн. (3045,45 грн. х 22%);

– во второй строке — «декретные», приходящиеся на январь, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица (далее — код категории ЗЛ) — 42; в реквизите 10 — 01.2023; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в январе — 15; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 3301,65 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 726,36 грн. (3301,65 грн. х 22%);

– в третьей строке — дополнительная база начисления ЕСВ в январе, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 1; в реквизите 09 — код типа начислений — 13; в реквизите 10 — 01.2023; в реквизите 18 — сумма разности между размером МЗП и фактически начисленным доходом — 352,90 грн. (6700 – 3045,45 – 3301,65); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом, — 77,64 грн. (352,90 грн. х 22%);

– в четвертой строке — «декретные», приходящиеся на февраль, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 02.2023; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в феврале — 28; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 6163,08 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1355,88 грн. (6163,08 грн. х 22%);

– в пятой строке — «декретные», приходящиеся на март, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 03.2023; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в марте — 31; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 6823,41 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1501,15 грн. (6823,41 грн. х 22%);

– в шестой строке — «декретные», приходящиеся на апрель, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 04.2023; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в апреле — 30; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 6603,30 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1452,73 грн. (6603,30 грн. х 22%);

– в седьмой строке — «декретные», приходящиеся на май, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 05.2023; в реквизите 14 — количество дней пребывания в трудовых отношениях в мае — 22; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в мае — 22; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 4842,42 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1065,33 грн. (4842,42 грн. х 22%).

В приложении Д1 за февраль Налогового расчета за І квартал 2023 года работница отражается в одной строке, где указывается дополнительная база начисления ЕСВ в феврале, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 09 — код типа начислений — 13; в реквизите 10 — 02.2023; в реквизите 18 — сумма разности между размером МЗП и начисленными «декретными» — 536,92 грн. (6700 – 6163,08); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на разность между размером МЗП и начисленными «декретными», — 118,12 грн. (536,92 грн. х 22%).

В графе 1 (январь) раздела І Налогового расчета за І квартал 2023 года отражаются:

– в строке 1.1 с переносом в строку 1 — сумма начисленной заработной платы за январь — 3045,45 грн.;

– в строке 1.5 с переносом в строку 1 — общая сумма «декретных», начисленных работнице в январе, — 27 733,86 грн. (126 к. д. х 220,11 грн.);

– в строке 2.1 с переносом в строку 2 — сумма заработной платы за январь и общая сумма «декретных», на которые начислен ЕСВ, — 30 779,31 грн. (3045,45 + 27 733,86);

– в строке 2.5 с переносом в строку 2 — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом) в январе — 352,90 грн. (6700 – 3045,45 – 3301,65);

– в строке 3.1 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного в январе на заработную плату за январь и общую сумму «декретных», — 6771,45 грн. (3045,45 х 22% + 27 733,86 х 22%);

– в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ в январе, — 77,64 грн. (352,90 грн. х 22%).

В графе 2 (февраль) раздела І Налогового расчета за І квартал 2023 года отражаются:

– в строке 2.5 с переносом в строку 2 — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом — «декретными») в феврале — 536,92 грн. (6700 – 6163,08);

– в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ в феврале, — 118,12 грн. (536,92 грн. х 22%).

В Налоговом расчете за ІІ квартал 2023 года в приложении Д1 за апрель работница отражается в одной строке, где указывается дополнительная база начисления ЕСВ в апреле, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 09 — код типа начислений — 13; в реквизите 10 — 04.2023; в реквизите 18 — сумма разности между размером МЗП и начисленными «декретными» — 96,70 грн. (6700 – 6603,30); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на разность между размером МЗП и начисленными «декретными», — 21,27 грн. (96,70 грн. х 22%).

Если у работницы не будет начислений в мае (ей сразу после окончания «декретного» отпуска будет предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста), то в приложении Д1 за май Налогового расчета за ІІ квартал 2023 года работница отражается в одной строке, где указывается дополнительная база начисления ЕСВ в мае, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 09 — код типа начислений — 13; в реквизите 10 — 05.2023; в реквизите 18 — сумма разности между размером МЗП и начисленными «декретными» — 1857,58 грн. (6700 – 4842,42); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на разность между размером МЗП и начисленными «декретными», — 408,67 грн. (1857,58 грн. х 22%).

В графе 1 (апрель) раздела І Налогового расчета за ІІ квартал 2023 года отражаются:

– в строке 2.5 с переносом в строку 2 — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом — «декретными») в апреле — 96,70 грн. (6700 – 6603,30);

– в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ в апреле, — 21,27 грн. (96,70 грн. х 22%).

В графе 2 (май) раздела І Налогового расчета за ІІ квартал 2023 года отражаются:

– в строке 2.5 с переносом в строку 2 — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом — «декретными») в мае — 1857,58 грн. (6700 – 4842,42);

– в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ в мае, — 408,67 грн. (1857,58 грн. х 22%).

_____________________________________________________________________________

Особенности подачи отчетности и уплаты ЕСВ в 2023 году

Отчетность в 2023 году по ЕСВ

Квартальный налоговый (отчетный) период, установленный для подачи Налогового расчета, создает проблему для оперативного исчисления страхового стажа застрахованных лиц, а подача Налогового расчета со статусом (типом) «Довідковий» не решает эту проблему. В связи с этим Пенсионный фонд Украины через Кабинет Министров Украины инициировал изменение налогового (отчетного) периода для подачи Налогового расчета с квартала на месяц. Для этого правительством был разработан и внесен в Верховную Раду Украины проект Закона Украины о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины о подаче единой отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и налогу на доходы физических лиц (регистрационный № 6120 от 30.09.2021). Законопроект № 6120 был рассмотрен 6 сентября 2022 года и принят парламентом за основу (в первом чтении). Одновременно комитету Верховной Рады Украины по финансам, налоговой и таможенной политике было поручено доработать указанный законопроект с учетом поправок и предложений субъектов права законодательной инициативы и внести его на рассмотрение Верховной Рады Украины во втором чтении.

По состоянию на конец января 2023 года Законопроект № 6120 не выносился для рассмотрения Верховной Радой Украины во втором чтении. Но даже если это прозойдет в І квартале 2023 года, для реализации норм нового Закона Украины Министерству финансов Украины необходимо будет внести изменения в форму Налогового расчета, а также в Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета, что произойдет не ранее ІІ квартала 2023 года.

Таким образом, если и будет изменен налоговый (отчетный) период для подачи Налогового расчета с квартала на месяц, то произойдет это не ранее 1 июля 2023 года, поскольку из норм пункта 46.6 Налогового кодекса Украины следует, что новые формы деклараций (расчетов) вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором состоялось их обнародование.

Следовательно, как минимум в первом полугодии 2023 года налоговым (отчетным) периодом для подачи Налогового расчета остается квартал.

Что касается подачи Налогового расчета за IV квартал 2022 года, то о новшествах в его форме и порядке заполнения новых строк мы уже подробно сообщали.²

Особенности уплаты ЕСВ во время военного положения

Поскольку военное положение и мобилизация в Украине будут продолжены и после 19 февраля 2023 года из-за продолжающейся вооруженной агрессии против нашей страны, напомним особенности уплаты ЕСВ во время военного положения, установленные для отдельных работодателей.

В соответствии с пунктом 9-20 раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона о ЕСВ во время периода мобилизации, определенного Указом Президента Украины от 24.02.2022 № 69/2022 «Об общей мобилизации», работодатели – плательщики единого налога, избравшие упрощенную систему налогообложения — физические лица – предприниматели, относящиеся к ІІ и ІІІ группам плательщиков единого налога, а также юридические лица, относящиеся к ІІІ группе плательщиков единого налога (далее — работодатели-единоналожники), имеют право по собственному решению не уплачивать ЕСВ за наемных работников, призванных во время мобилизации на военную службу в Вооруженные силы Украины (далее — мобилизованные работники единоналожников).

Суммы ЕСВ, начисленные и не уплаченные вышеуказанными работодателями – единоналожниками, уплачиваются за счет государственного бюджета, кроме периодов, в которых мобилизованные работники единоналожников получали доходы в виде денежного обеспечения, с которых был уплачен ЕСВ за счет госбюджета. Для определения суммы ЕСВ, подлежащей уплате за счет госбюджета, плательщик ЕСВ рассчитывает и отражает в отчетности (Налоговом расчете) сумму ЕСВ за мобилизованных работников в размерах, предусмотренных частями 5 и 14 статьи 8 Закона о ЕСВ (т. е. в зависимости от категории работодателей по ставкам 22%, 5,5%, 5,3%).³ Для расчета используются данные отчетности относительно мобилизованных работников единоналожников о сумме начисленного дохода в пределах максимальной величины, на которую начисляется ЕСВ, сумме начисленного ЕСВ, сумме доначисленного и уменьшенного начисления ЕСВ таких работников. На основании такого расчета Государственная налоговая служба Украины формирует бюджетные запросы на получение денежных средств на покрытие сумм неуплаченного работодателями ЕСВ. Требования о начислении ЕСВ на заработную плату (доход), не превышающую размер минимальной заработной платы, не применяются к заработной плате (доходу) за последний календарный месяц (включительно), в котором состоялась фактическая демобилизация работника.

Таким образом, если работодатели-единоналожники начисляют (выплачивают) сво- им мобилизованным работникам любые доходы, являющиеся базой начисления ЕСВ, в частности, за свой счет начисляют средний заработок за время пребывания на военной службе во время военного положения (несмотря на исключение с 19 июля 2022 года этой нормы из части третьей статьи 119 Кодекса законов о труде Украины), то они с такого дохода имеют право по собственному решению не уплачивать ЕСВ за таких работников, но отражают такой доход в Налоговом расчете.³ Уплата ЕСВ с такого дохода будет осуществляться за счет госбюджета, кроме периодов, в которых мобилизованные работники единоналожников получали доходы в виде денежного обеспечения, с которых был уплачен ЕСВ за счет госбюджета. В этом случае все месяцы пребывания мобилизованных работников единоналожников на военной службе (в том числе последний календарный месяц, в котором состоялась фактическая демобилизация работника), будут полностью включены в страховой стаж таких работников.

³ Об отражении доходов мобилизованных работников в Налоговом расчете подробно идет речь в статье «Изменения в Налоговом расчете и Порядке его заполнения» журнала «Все о труде и зарплате» № 4/2022, стр. 34.

Согласно пунктам 9-21 и 9-22 раздела VIII «Заключительные и переходные положения» Закона о ЕСВ временно, на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения и в течение 3 месяцев после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения, штрафные санкции, установленные частью 11 статьи 25 этого Закона (в частности, за неуплату, неполную уплату или несвоевременную уплату ЕСВ, за неподачу, несвоевременную подачу, подачу не по установленной форме отчетности о начислении ЕСВ в составе Налогового расчета), не применяются, а также не начисляется пеня, а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию.

1 січня 2023 року набрав чинності Закон України «Про Державний бюджет України на 2023 рік» від 03.11.2022 № 2710-IX.

Статтею 8 цього Закону встановлено, що протягом усього 2023 року мінімальна заробітна плата у місячному розмірі становить 6700 грн., тобто залишилася такою, якою вона була у жовтні–грудні 2022 року.

Розглянемо нововведення поточного року у сплаті єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ) з урахуванням встановленого розміру мінімальної заробітної плати на 2023 рік, який впливає на низку показників щодо сплати ЄСВ.

Нарахування єдиного соціального внеску,
якщо місячний дохід менше мінімальної заробітної плати

Відповідно до частини 5 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VІ (далі — Закон про ЄСВ) та підпункту 6 пункту 2 розділу III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (далі — Інструкція № 449), якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах (несення військової служби) повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.

Вищенаведені вимоги щодо нарахування ЄСВ на заробітну плату (дохід), що не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, не застосовуються до:

– заробітної плати (доходу) з джерела не за основним місцем роботи;

– заробітної плати (доходу) працівника з інвалідністю, який працює на підприємстві, в установі, організації, у фізичної особи – підприємця, де застосовується ставка 8,41%;

– заробітної плати (доходів) всіх працівників всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, зокрема товариств УТОГ та УТОС, де застосовується ставка 5,3%;

– заробітної плати (доходів) працівників з інвалідністю підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю, де застосовується ставка 5,5%;

– працівників, в яких немає бази нарахування ЄСВ у календарному місяці (наприклад, весь місяць працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати або з ним призупинено трудовий договір або він не виходив на роботу за власним рішенням незалежно від причин, зокрема, через евакуацію сім’ї з місця ведення бойових дій).

Отже, якщо працівник за основним місцем роботи перебував у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацював всі робочі дні місяця, передбачені графіком його роботи, але в нього база нарахування ЄСВ у розрахунку на місяць не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), то сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, і ставки ЄСВ.

Оскільки у 2023 році розмір МЗП становить 6700 грн., то у вищевказаному випадку сума ЄСВ розраховується як добуток 6700 грн. і ставки ЄСВ у розмірі 22%. Відповідно, у 2023 році сума ЄСВ, яку роботодавець має сплатити за місяць за працівника, становить 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Розглянемо порядок нарахування ЄСВ, якщо база нарахування ЄСВ у звітному місяці менша за МЗП (див. приклади 1, 2 нижче та приклади 5, 6 далі).

ПРИКЛАД 1

Нарахування єдиного соціального внеску, якщо працівнику в одному місяці виплачувались
заробітна плата і «лікарняні», загальна сума яких менше мінімальної заробітної плати

Працівниця за основним місцем роботи, де їй встановлено 5-денний робочий тиждень з вихідними днями в суботу та неділю, перебувала у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку з 2020 року по 11 січня 2023 року, а 12 січня 2023 року вийшла на роботу. Оклад працівниці — 9000 грн. Після виходу на роботу вона в періоди з 12 по 19 січня та з 26 по 31 січня відпрацювала 10 з 22 робочих днів, передбачених графіком роботи на січень, тому її заробітна плата в січні склала 4090,91 грн. (9000 грн. : 22 р. д. х 10 відпрац. д.). В період з 20 по 25 січня працівниця хворіла, тому за 5 календарних днів хвороби їй нараховано «лікарняні» в сумі 1478,30 грн. (295,66 грн. х 5 к. д. хвороби).

Визначимо сумарний дохід працівниці в січні 2023 року:

4090,91 грн. (заробітна плата) + 1478,30 грн. («лікарняні») = 5569,21 грн.

Оскільки працівниця весь січень 2023 року перебувала у трудових відносинах з підприємством, але сума нарахованого їй в цьому місяці доходу, що є базою нарахування ЄСВ, є меншою за МЗП (5569,21 грн. < 6700 грн.), то ЄСВ за працівницю за січень 2022 року необхідно сплатити з МЗП в сумі 1474 грн. (6700 грн. х 22%). Фактично в цьому місяці з доходу працівниці ЄСВ сплачується в розмірі, який визначається як сума трьох величин:

– сума ЄСВ з заробітної плати: 4090,91 грн. х 22% = 900 грн.;

– сума ЄСВ з «лікарняних»: 1478,30 грн. х 22% = 325,23 грн.;

– сума ЄСВ з різниці між МЗП та фактично нарахованим доходом:

(6700 грн. – 4090,91 грн. (заробітна плата) – 1478,30 грн. («лікарняні»)) х 22% = 1130,79 грн. х 22% = 248,77 грн.

Загальна сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю в січні 2023 року:

900 + 325,23 + 248,77 = 1474 грн.     або     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

В Податковому розрахунку за І квартал 2023 року в додатку Д1 за січень по працівниці як нарахування за січень (в реквізиті 10 зазначається 01.2023) заповнюються три рядки:

– в першому рядку відображається заробітна плата за січень в сумі 4090,91 грн. і нарахований на неї ЄСВ в сумі 900 грн.;

– у другому рядку відображаються «лікарняні» в сумі 1478,30 грн. і нарахований на них ЄСВ в сумі 325,23 грн.;

– в третьому рядку з кодом типу нарахувань 13 (відображається в реквізиті 09) зазначається різниця між мінімальною заробітною платою і фактично нарахованим доходом (заробітна плата і «лікарняні») за січень в сумі 1130,79 грн. (відображається в реквізиті 18) і нарахований на неї ЄСВ в сумі 248,77 грн.

ПРИКЛАД 2

Нарахування ЄСВ, якщо працівнику в одному місяці виплачувались заробітна плата та винагорода
за цивільно-правовим договором, загальна сума яких менше мінімальної заробітної плати

Працівник підприємства, на якому встановлено 5-денний робочий тиждень з вихідними днями у суботу та неділю, з 1 грудня 2022 року по 22 січня 2023 року перебував у відпустці без збереження заробітної плати у зв’язку з воєнним станом (ч. 3 ст. 12 Закону України «Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану» від 15.03.2022 № 2136-IX, ст. 26 Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 № 504/96-ВР). Одразу після відпустки 23 січня працівник вийшов на роботу. Його оклад становить 10 000 грн. Після виходу на роботу працівник у період з 23 по 31 січня відпрацював 7 з 22 робочих днів, передбачених графіком роботи на січень, тому його заробітна плата у січні склала 3181,82 грн. (10 000 грн. : 22 р. д. х 7 відпрац. д.). Крім того, це ж підприємство, яке для працівника є основним місцем роботи, у січні виплатило йому винагороду за виконану в цьому місяці роботу за цивільно-правовим договором (далі — ЦПД) у сумі 2500 грн.

Визначимо сумарний дохід працівника (фізичної особи) в січні 2023 року, отриманий від одного підприємства, яке є основним місцем роботи:

3181,82 грн. (заробітна плата) + 2500 грн. (винагорода за ЦПД) = 5681,82 грн.

Оскільки працівник весь січень 2023 року перебував у трудових відносинах з підприємством, але сума нарахованого йому в цьому місяці доходу (база нарахування ЄСВ) є меншою за МЗП (5681,82 грн. < 6700 грн.), то ЄСВ за січень 2023 року необхідно сплатити з МЗП у сумі 1474 грн. (6700 грн. х 22%). Фактично в цьому місяці з доходу працівника ЄСВ сплачується в розмірі, що визначається як сума трьох величин:

– сума ЄСВ з заробітної плати: 3181,82 грн. х 22% = 700 грн.;

– сума ЄСВ з винагороди за ЦПД: 2500 грн. х 22% = 550 грн.;

– сума ЄСВ з різниці між МЗП та нарахованим доходом:

(6700 грн. – 3181,82 грн. (заробітна плата) – 2500 грн. (винагорода за ЦПД)) х 22% = 1018,18 грн. х 22% = 224 грн.

Загальна сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівника в січні 2023 року:

700 + 550 + 224 = 1474 грн.     або     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

У Податковому розрахунку за І квартал 2023 року у додатку Д1 за січень по працівнику як нарахування за січень (у реквізиті 10 зазначається 01.2023) заповнюються три рядки:

– у першому рядку відображається заробітна плата за січень у сумі 3181,82 грн. та нарахований на неї ЄСВ у сумі 700 грн.;

– у другому рядку відображається винагорода за ЦПД (у реквізиті 08 зазначається код категорії застрахованої особи 26) у сумі 2500 грн. та нарахований на нього ЄСВ у сумі 550 грн.;

– у третьому рядку з кодом типу нарахувань 13 (зазначається у реквізиті 09) відображається різниця між МЗП та нарахованим доходом (заробітна плата та винагорода за ЦПД) за січень у сумі 1018,18 грн. (відображається у реквізиті 18) та нарахований на неї ЄСВ у сумі 224 грн.

__________________________________________________________________________

Мінімальний страховий внесок: розмір і платники

Мінімальний страховий внесок (далі — МСВ) — це сума ЄСВ, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір ЄСВ, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ).

Оскільки МЗП протягом усього 2023 року становить 6700 грн., то МСВ у 2023 році становить 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Нагадаємо, що як в попередніх роках, так і в поточному році ЄСВ в розмірі не менше МСВ за місяць сплачують: фізособи – підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування; фізособи – підприємці, які є платниками єдиного податку; особи, які провадять незалежну професійну діяльність; члени фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах (п.п. 2, 3 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).

Водночас слід пам’ятати, що згідно з частиною 6 статті 4 Закону про ЄСВ особи, зазначені у пунктах 4 і 5 частини 1 цієї статті (тобто фізичні особи – підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність), які мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті в порядку та на умовах, передбачених Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», звільняються від сплати за себе ЄСВ за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено ЄСВ за таких осіб у розмірі не менше МСВ. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено ЄСВ за таких осіб у розмірі менше МСВ. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ, встановлену Законом про ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір МСВ.

Однак до скасування воєнного стану та протягом 12 місяців після скасування воєнного стану фізичні особи – підприємці, особи, які провадять незалежну професійну діяльність, члени фермерського господарства мають право не сплачувати ЄСВ за себе (п. 9-19 р. VIII Закону про ЄСВ).

Максимальна величина бази нарахування єдиного соціального внеску

Відповідно до частини 3 статті 7 Закону про ЄСВ і підпункту 2 пункту 2 розділу IV Інструкції № 449 нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом про ЄСВ.

Згідно з пунктом 4 частини 1 статті 1 Закону про ЄСВ максимальна величина бази нарахування ЄСВ — це максимальна сума доходу застрахованої на місяць, що дорівнює 15 розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується ЄСВ.

Оскільки протягом усього 2023 року МЗП становить 6700 грн., то у 2023 році максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 100 500 грн. (15 х 6700 грн.). Отже, якщо у 2023 році місячний дохід перевищить 100 500 грн. і ЄСВ буде сплачуватися з максимальної величини бази нарахування ЄСВ, то сума ЄСВ має становити 22 110 грн. (100 500 грн. х 22%).

ПРИКЛАД 3

Нарахування ЄСВ, якщо місячний дохід працівника перевищує максимальну величину бази нарахування ЄСВ

Працівник, який обіймає на підприємстві посаду програміста системного, повністю відпрацював січень 2023 року та отримав заробітну плату в розмірі посадового окладу — 90 000 грн. Крім того, це ж підприємство у січні виплатило йому винагороду за виконану в цьому місяці роботу за цивільно-правовим договором (далі — ЦПД) у сумі 20 000 грн.

Визначимо сумарний дохід працівника (фізичної особи) в січні 2023 року, отриманий від одного підприємства:

90 000 грн. (заробітна плата) + 20 000 грн. (винагорода за ЦПД) = 110 000 грн.

Оскільки сума нарахованого працівнику в січні 2023 року доходу є більшою за максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (110 000 грн. > 100 500 грн.), то ЄСВ за січень 2023 року необхідно сплатити з максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 100 500 грн., а саме в сумі 22 110 грн. (100 500 грн. х 22%).

Фактично в січні ЄСВ сплачується:

– з заробітної плати, що становить 90 000 грн.;

– з частини винагороди за ЦПД, що становить 10 500 грн. (100 500 – 90 000), при цьому на частину винагороди в сумі 9500 грн. (20 000 – 10 500) ЄСВ не нараховується.

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті в січні, визначається як сума двох величин:

– сума ЄСВ з заробітної плати: 90 000 грн. х 22% = 19 800 грн.;

– сума ЄСВ з частини винагороди за ЦПД: 10 500 грн. х 22% = 2310 грн.

Загальна сума ЄСВ, що підлягає сплаті з доходу працівника в січні 2023 року:

19 800 + 2310 = 22 110 грн.     або     100 500 грн. х 22% = 22 110 грн.

У Податковому розрахунку за І квартал 2023 року у додатку Д1 за січень по працівнику як нарахування за січень (у реквізиті 10 зазначається 01.2023) заповнюються два рядки:

– у першому рядку відображається заробітна плата за січень у сумі 90 000 грн. та нарахований на неї ЄСВ у сумі 19 800 грн.;

– у другому рядку відображається винагорода за ЦПД (у реквізиті 08 зазначається код категорії застрахованої особи 26), при цьому в реквізиті 16 зазначається повна сума нарахованої винагороди — 20 000 грн., у реквізиті 17 — частина винагороди, на яку нараховується ЄСВ, — 10 500 грн., у реквізиті 20 — нарахований на вказану частину винагороди ЄСВ у сумі 2310 грн.

_____________________________________________________________________________

Нарахування єдиного соціального внеску на «перехідні» виплати

Відповідно до підпункту 2 пункту 2 розділу IV Інструкції № 449 нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом про ЄСВ. Застосування максимальної величини при нарахуванні ЄСВ на суми допомоги з тимчасової непрацездатності (далі — «лікарняні»), допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретні»), оплати щорічної відпустки (далі — відпускні), період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожний місяць.

Враховуючи вищевикладене, якщо працівнику нараховуються відпускні, «лікарняні», що припадають на два та більше місяців, «декретні» (далі — «перехідні» виплати), то вони з метою визначення бази нарахування ЄСВ у конкретному місяці повинні бути віднесені до місяців, за які вони нараховані. Після такого віднесення визначається остаточний місячний дохід працівника для його порівняння з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ та мінімальною заробітною платою у відповідному місяці.

Розглянемо порядок нарахування ЄСВ на «перехідні» виплати у 2023 році на конкретних прикладах.

ПРИКЛАД 4

Сплата єдиного соціального внеску з відпускних, нарахованих за відпустку,
що припадає на грудень 2022 року та січень 2023 року

Директору підприємства, оклад якого становить 100 000 грн., надано щорічну основну відпустку за минулий та поточний робочі роки загальною тривалістю 34 календарні дні (далі — к. д.) з 20 грудня 2022 року по 22 січня 2023 року. За весь період цієї відпустки перед її початком працівнику нараховано та виплачено відпускні в сумі 118 577,72 грн. (34 к. д. х 3487,58 грн.), у тому числі 41 850,96 грн. (12 к. д. х 3487,58 грн.) — за 12 календарних днів відпустки, що припадають на грудень 2022 року, та 76 726,76 грн. (22 к. д. х 3487,58 грн.) — за 22 календарні дні відпустки, що припадають на січень 2023 року.

За 13 відпрацьованих робочих днів у грудні 2022 року до відпустки працівнику нараховано заробітну плату в сумі 59 090,91 грн. (100 000 грн. : 22 р. д. х 13 відпрац. д.). На всю суму заробітної плати в грудні 2022 року було нараховано ЄСВ у сумі 13 000 грн. (59 090,91 грн. х 22%), який було сплачено при виплаті заробітної плати працівнику перед відпусткою.

За 7 відпрацьованих робочих днів у січні 2023 року після відпустки працівнику нараховано заробітну плату в сумі 31 818,18 грн. (100 000 грн. : 22 р. д. х 7 відпрац. д.).

Оскільки при нарахуванні ЄСВ на суму «перехідних» відпускних застосування максимальної величини бази нарахування ЄСВ здійснюється окремо за кожний місяць, то:

– відпускні в сумі 39 779,04 грн., нараховані за 12 к. д. відпустки з 20 по 31 грудня 2022 року, належать до виплат за грудень 2022 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 100 500 грн.;

– відпускні в сумі 72 928,24 грн., нараховані за 22 к. д. відпустки з 1 по 22 січня 2023 року, належать до виплат за січень 2023 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 100 500 грн.

Визначимо загальний дохід працівника, базу нарахування ЄСВ у грудні 2022 року та січні 2023 року, а також суму ЄСВ, що підлягає сплаті за ці місяці.

Загальний дохід працівника, який припадає на грудень 2022 року:

59 090,91 грн. (заробітна плата) + 41 850,96 грн. (відпускні, що припадають на грудень) = 100 941,87 грн.

Оскільки загальний дохід працівника, який припадає на грудень 2022 року, перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (100 941,87 грн. > 100 500 грн.), за грудень 2022 року ЄСВ необхідно сплатити з суми 100 500 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на всю суму заробітної плати — 59 090,91 грн. та на частину суми відпускних, які припадають на грудень, що дорівнює 41 409,09 грн. (100 500 – 59 090,91). ЄСВ не нараховується на частину суми відпускних, які припадають на грудень, що дорівнює 441,87 грн. (41 850,96 – 41 409,09).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за грудень 2022 року:

(59 090,91 грн. + 41 409,09 грн.) х 22% = 100 500 грн. х 22% = 22 110 грн.

Загальний дохід працівника, який припадає на січень 2023 року:

76 726,76 грн. (відпускні, що припадають на січень) + 31 818,18 грн. (заробітна плата) = 108 544,94 грн.

Оскільки загальний дохід працівника, який припадає на січень 2023 року, перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (108 544,94 грн. > 100 500 грн.), за січень 2023 року ЄСВ необхідно сплатити з суми 100 500 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на всю суму відпускних, що припадають на січень, — 76 726,76 грн. і на частину заробітної плати за січень, що становить 23 773,24 грн. (100 500 – 76 726,76). ЄСВ не нараховується на частину суми заробітної плати за січень, що становить 8044,94 грн. (31 818,18 – 23 773,24).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за січень 2023 року:

(76 726,76 грн. + 23 773,24 грн.) х 22% = 100 500 грн. х 22% = 22 110 грн.

Якщо у грудні 2022 року мала місце переплата ЄСВ з відпускних (наприклад, ЄСВ було нараховано на всю суму відпускних та сплачено при виплаті відпускних), то на суму такої переплати можна зменшити суму ЄСВ, що підлягає сплаті із заробітної плати за січень 2023 року, оскільки згідно з пунктом 4 Порядку зарахування в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надмірно та/або помилково сплачених коштів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.07.2021 № 417, у разі надмірної сплати сум ЄСВ податковим органом здійснюється зарахування цих сум у рахунок майбутніх платежів у порядку календарної черговості виникнення зобов’язань платника ЄСВ з цього платежу.

Нараховані працівникові у грудні 2022 року заробітна плата та вся сума відпускних, а також нарахований на них ЄСВ відображаються у Податковому розрахунку за ІV квартал 2022 року.

У додатку Д1 за грудень працівник відображається у трьох рядках, де зазначаються:

– у першому рядку — заробітна плата за грудень, зокрема: у реквізитах 16 та 17 — 59 090,91 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 13 000 грн. (59 090,91 грн. х 22%);

– у другому рядку — відпускні, що припадають на грудень 2022 року, зокрема: у реквізиті 09 — код типу нарахувань 10; у реквізиті 10 — 12.2022; у реквізиті 16 — нараховані відпускні — 41 850,96 грн.; у реквізиті 17 — частина відпускних у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 41 409,09 грн. (100 500 – 59 090,91); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину відпускних у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 9110 грн. (41 409,09 грн. х 22%);

– у третьому рядку — відпускні, що припадають на січень 2023 року, зокрема: у реквізиті 09 — код типу нарахувань 10; у реквізиті 10 — 01.2023; у реквізитах 16 та 17 — нараховані відпускні — 76 726,76 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на відпускні, — 16 879,89 грн. (76 726,76 грн. х 22%).

У графі 3 (грудень) розділу І Податкового розрахунку за ІV квартал 2022 року зазначаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — нарахована заробітна плата за грудень у сумі 59 090,91 грн. та нараховані у грудні відпускні в загальній сумі 118 577,72 грн.;

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — заробітна плата за грудень у сумі 59 090,91 грн. та відпускні, на які нараховується ЄСВ, у сумі 118 135,85 грн. (41 409,09 + 76 726,76);

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — ЄСВ, нарахований на заробітну плату за грудень, в сумі 13 000 грн. (59 090,91 грн. х 22%) та ЄСВ, нарахований на відпускні, в сумі 25 989,887 грн. (118 135,85 грн. х 22%).

У Податковому розрахунку за І квартал 2023 року в додатку Д1 за січень по працівнику необхідно заповнити один рядок з відображенням заробітної плати, нарахованої за січень, при цьому зазначаються: у реквізиті 10 — 01.2023, у реквізиті 16 — нарахована заробітна плата — 31 818,18 грн., у реквізиті 17 — частина зазначеної заробітної плати в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 23 773,24 грн. (100 500 – 76 726,76), у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину заробітної плати в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 5230,11 грн. (23 773,24 грн. х 22%).

У графі 1 (січень) розділу І Податкового розрахунку за І квартал 2023 року зазначаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — заробітна плата за січень у сумі 31 818,18 грн.;

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — частина заробітної плати за січень, на яку нараховується ЄСВ, у сумі 23 773,24 грн.;

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — ЄСВ, нарахований на частину заробітної плати за січень, у сумі 5230,11 грн. (23 773,24 грн. х 22%).

ПРИКЛАД 5

Сплата єдиного соціального внеску з «лікарняних», нарахованих за період хвороби,
що припадає на грудень 2022 року та січень 2023 року

Працівник, оклад якого становить 6700 грн., хворів у період з 19 грудня 2022 року по 20 січня 2023 року (33 календарні дні хвороби), що підтверджено електронним листком непрацездатності. Загальна сума «лікарняних», нарахованих та виплачених працівнику в січні 2023 року, становить 7119,42 грн. (33 к. д. х 215,74 грн.), у тому числі сума «лікарняних», що припадають на грудень 2022 року, — 2804,62 грн. (13 к. д. х 215,74 грн.), на січень 2023 року — 4314,80 грн. (20 к. д. х 215,74 грн.).

За 12 відпрацьованих робочих днів у грудні 2022 року до хвороби працівнику нараховано заробітну плату в сумі 3654,55 грн. (6700 грн. : 22 р. д. х 12 відпрац. д.). На суму цієї заробітної плати у грудні 2022 року нараховано ЄСВ у сумі 804 грн. (3654,55 грн. х 22%), який було сплачено при виплаті заробітної плати.

Хоча сума заробітної плати за грудень 2022 року була меншою за мінімальну заробітну плату (3654,55 грн. < 6700 грн.), ЄСВ за грудень 2022 року сплачувався лише з нарахованої заробітної плати (не з мінімальної заробітної плати), оскільки станом на кінець грудня, в якому почалася хвороба, ще не був відомий загальний місячний дохід за грудень (він буде відомий лише після закінчення хвороби працівника, оформлення листка непрацездатності та нарахування «лікарняних» за весь період хвороби). Таке нарахування ЄСВ не вважається несвоєчасним нарахуванням ЄСВ на додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю між мінімальною заробітною платою та нарахованим доходом).¹

За 7 відпрацьованих робочих днів у січні 2023 року після хвороби працівнику нараховано заробітну плату в сумі 2131,82 грн. (6700 грн. : 22 р. д. х 7 відпрац. д.).

Оскільки при нарахуванні ЄСВ на суму перехідних «лікарняних» останні розподіляються за місяцями, за які вони нараховані, і визначення бази нарахування ЄСВ здійснюється окремо за кожний місяць, то:

– «лікарняні» в сумі 2804,62 грн., нараховані за дні хвороби з 19 по 31 грудня 2022 року, належать до виплат за грудень 2022 року, в якому мінімальна заробітна плата становить 6700 грн.;

– «лікарняні» в сумі 4314,80 грн., нараховані за дні хвороби з 1 по 20 січня 2023 року, належать до виплат за січень 2023 року, в якому мінімальна заробітна плата становить 6700 грн.

Визначимо загальний дохід працівника, базу нарахування ЄСВ у грудні 2022 року та січні 2023 року, а також суму ЄСВ, що підлягає сплаті за ці місяці.

Загальний дохід працівника, який припадає на грудень 2022 року:

3654,55 грн. (заробітна плата) + 2804,62 грн. («лікарняні», що припадають на грудень) = 6459,17 грн.

Враховуючи, що загальний дохід працівника, який припадає на грудень 2022 року, є меншим за мінімальну заробітну плату цього місяця (6459,17 грн. < 6700 грн.), за грудень 2022 року ЄСВ необхідно сплатити з мінімальної заробітної плати — 6700 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на суму заробітної плати за грудень — 3654,55 грн., на частину суми «лікарняних», що припадають на грудень, — 2804,62 грн., і на додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю між мінімальною заробітною платою та нарахованим доходом) у грудні — 240,83 грн. (6700 – 3654,55 – 2804,62).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за грудень 2022 року:

(3654,55 грн. + 2804,62 грн. + 240,83 грн.) x 22% = 6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Загальний дохід працівника, який припадає на січень 2023 року:

2131,82 грн. (заробітна плата) + 4314,80 грн. («лікарняні», що припадають на січень) = 6446,62 грн.

Оскільки загальний дохід працівника, який припадає на січень 2023 року, є меншим за мінімальну заробітну плату цього місяця (6446,62 грн. < 6700 грн.), за січень 2023 року ЄСВ необхідно сплатити з мінімальної заробітної плати — 6700 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на суму заробітної плати за січень — 2131,82 грн., на частину суми «лікарняних», що припадають на січень, — 4314,80 грн. і на додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю між мінімальною заробітною платою та нарахованим доходом) у січні — 253,38 грн. (6700 – 2131,82 – 4314,80).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за січень 2023 року:

(2131,82 грн. + 4314,80 грн. + 253,38 грн.) x 22% = 6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Нараховані в січні 2023 року заробітна плата та вся сума «лікарняних», а також нарахований на них ЄСВ відображаються у Податковому розрахунку за І квартал 2023 року.

У додатку Д1 за січень працівник відображається у п’яти рядках, де зазначаються:

– у першому рядку — нарахована заробітна плата за січень, зокрема: у реквізитах 16 та 17 — 2131,82 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 469 грн. (2131,82 грн. х 22%);

– у другому рядку — «лікарняні», що припадають на грудень 2022 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 29; у реквізиті 10 — 12.2022; у реквізиті 12 — кількість днів хвороби у грудні — 13; у реквізитах 16 та 17 — «лікарняні» в сумі 2804,62 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «лікарняні», — 617,02 грн. (2804,62 грн. х 22%);

– у третьому рядку — «лікарняні», що припадають на січень 2023 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 29; у реквізиті 10 — 01.2023; у реквізиті 12 — кількість днів хвороби в січні — 20; у реквізитах 16 та 17 — «лікарняні» в сумі 4314,80 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «лікарняні», — 949,26 грн. (4314,80 грн. х 22%);

– у четвертому рядку — додаткова база нарахування ЄСВ у грудні 2022 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 1; у реквізиті 10 — 12.2022; у реквізиті 18 — різниця між мінімальною заробітною платою та нарахованим доходом — 240,83 грн. (6700 – 3654,55 – 2804,62); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на вказану різницю, — 52,98 грн. (240,83 грн. х 22%);

– у п’ятому рядку — додаткова база нарахування ЄСВ у січні 2023 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 1; у реквізиті 10 — 01.2023; у реквізиті 18 — різниця між мінімальною заробітною платою та нарахованим доходом — 253,38 грн. (6700 – 2131,82 – 4314,80); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на вказану різницю, — 55,74 грн. (253,38 грн. х 22%).

У графі 1 (січень) розділу І Податкового розрахунку за І квартал 2023 року зазначаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — сума нарахованої заробітної плати за січень — 2131,82 грн.;

– у рядку 1.3 з перенесенням до рядка 1 — сума «лікарняних», нарахованих працівнику в січні, яка виплачується за рахунок роботодавця (за перші 5 календарних днів хвороби з 19 по 23 грудня 2022 року) — 1078,70 грн. (5 к. д. х 215,74 грн.);

– у рядку 1.4 з перенесенням до рядка 1 — сума «лікарняних», нарахованих працівнику в січні, починаючи з 6-го дня хвороби, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України (за 28 календарних днів хвороби з 24 грудня 2022 року по 20 січня 2023 року) — 6040,72 грн. (28 к. д. х 215,74 грн.);

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — сума заробітної плати за січень і вся сума «лікарняних», нарахованих у січні, — 9251,24 грн. (2131,82 + 7119,42);

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — загальна сума додаткової бази нарахування ЄСВ у грудні 2022 року та січні 2023 року, — 494,21 грн. (240,83 + 253,38);

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого в січні на заробітну плату за січень і всю суму «лікарняних», — 2035,27 грн. (2131,82 грн. х 22% + 7119,42 грн. х 22%);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого в січні на загальну додаткову базу нарахування ЄСВ у грудні 2022 року та січні 2023 року, — 108,73 грн. (494,21 грн. х 22%).

ПРИКЛАД 6

Сплата єдиного соціального внеску з «декретних», нарахованих за «декретну» відпустку,
що припадає на січень – травень 2023 року

Працівниці, оклад якої до 1 жовтня 2023 року становив 6500 грн., а з 1 жовтня 2022 року становить 6700 грн., на підставі електронного листка непрацездатності надано відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретна» відпустка) тривалістю 126 календарних днів з 17 січня до 22 травня 2023 року. Середньоденна заробітна плата працівниці для нарахування «декретних», розрахована на підставі даних розрахункового періоду, склала 215,78 грн. (78 759,70 грн. : 365 к. д.), що менше за мінімальну середньоденну заробітну плату — 220,11 грн. (6700 грн. : 30,44), розраховану з мінімальної заробітної плати в місяці початку тимчасової непрацездатності (6700 грн.). Тому «декретні» працівниці нараховано з урахуванням «нижнього» обмеження — виходячи з мінімальної середньоденної заробітної плати, яка дорівнює 220,11 грн. Нарахована в січні сума «декретних» за весь період «декретної» відпустки становить 27 733,86 грн. (126 к. д. х 220,11 грн.), у тому числі за місяцями:

– за 15 календарних днів «декретної» відпустки, що припадають на січень, — 3301,65 грн. (15 к. д. х 220,11 грн.);

– за 28 календарних днів «декретної» відпустки, що припадають на лютий, — 6163,08 грн. (28 к. д. х 220,11 грн.);

– за 31 календарний день «декретної» відпустки, що припадає на березень, — 6823,41 грн. (31 к. д. х 220,11 грн.);

– за 30 календарних днів «декретної» відпустки, що припадають на квітень, — 6603,30 грн. (30 к. д. х 220,11 грн.);

– за 22 календарних дні «декретної» відпустки, що припадають на травень, — 4842,42 грн. (22 к. д. х 220,11 грн.).

На всю суму «декретних» — 27 733,86 грн. у січні був нарахований та сплачений ЄСВ у сумі 6101,45 грн. (27 733,86 грн. х 22%), у тому числі за місяцями:

– з «декретних», які припадають на січень, — ЄСВ у сумі 726,36 грн. (3301,65 грн. х 22%);

– з «декретних», які припадають на лютий, — ЄСВ у сумі 1355,88 грн. (6163,08 грн. х 22%);

– з «декретних», що припадають на березень, — ЄСВ у сумі 1501,15 грн. (6823,41 грн. х 22%);

– з «декретних», які припадають на квітень, — ЄСВ у сумі 1452,73 грн. (6603,30 грн. х 22%);

– з «декретних», які припадають на травень, — ЄСВ у сумі 1065,33 грн. (4842,42 грн. х 22%).

За 10 відпрацьованих робочих днів у січні працівниці нараховано заробітну плату в сумі 3045,45 грн. (6700 грн. : 22 р. д. х 10 відпрац. д.). На всю суму заробітної плати у січні нараховано ЄСВ у сумі 670 грн. (3045,45 грн. х 22%), який сплачено при виплаті заробітної плати за січень.

Загальний дохід працівниці, що припадає на січень:

3045,45 грн. (заробітна плата) + 3301,65 грн. («декретні», що припадають на січень) = 6347,10 грн.

Оскільки загальний дохід працівниці, що припадає на січень, є меншим за МЗП цього місяця (6347,10 грн. < 6700 грн.), то ЄСВ за січень необхідно сплатити з МЗП. Фактично ЄСВ за січень сплачується у розмірі, що визначається як сума трьох величин:

– сума ЄСВ з заробітної плати — 670 грн. (3045,45 грн. х 22%);

– сума ЄСВ з «декретних» — 726,36 грн. (3301,65 грн. х 22%);

– сума ЄСВ з різниці між МЗП та нарахованим доходом:

(6700 грн. – 3045,45 грн. (зарплата) – 3301,65 грн. («декретні» за січень)) x 22% = 352,90 грн. х 22% = 77,64 грн.

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за січень:

670 + 726,36 + 77,64 = 1474 грн.     або     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

ЄСВ з різниці між МЗП та нарахованим доходом у сумі 77,64 грн. має бути сплачено не пізніше 20 лютого.

Загальний дохід працівниці в лютому, що включає лише «декретні», що припадають на лютий, становить 6163,08 грн. (28 к. д. х 220,11 грн.), що менше за МЗП цього місяця (6163,08 грн. < 6700 грн.), тому ЄСВ за лютий необхідно сплатити з МЗП. Тобто крім сплати ЄСВ з «декретних», які припадають на лютий, у сумі 1355,88 грн. (6163,08 грн. х 22%), у лютому по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та нарахованим доходом («декретними»), що становить 536,92 грн. (6700 – 6163,08), на яку нараховується ЄСВ у сумі 118,12 грн. (536,92 грн. х 22%). В результаті сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за лютий, становить:

1355,88 + 118,12 = 1474 грн.     або     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», які припадають на лютий, було сплачено під час їх виплати в січні, то роботодавець за лютий має доплатити за працівницю ЄСВ (з додаткової бази нарахування ЄСВ) у сумі 118,12 грн. не пізніше 20 березня.

Загальний дохід працівниці у березні, який включає лише «декретні», що припадають на березень, становить 6823,41 грн. (31 к. д. х 220,11 грн.), що більше за МЗП цього місяця (6823,41 грн. > 6700 грн.), тому ЄСВ за березень доплачувати не потрібно.

Загальний дохід працівниці у квітні, який включає лише «декретні», що припадають на квітень, становить 6603,30 грн. (30 к. д. х 220,11 грн.), що менше за МЗП цього місяця (6603,30 грн. < 6700 грн.), тому ЄСВ за квітень необхідно сплатити з МЗП. Тобто крім сплати ЄСВ з «декретних», що припадають на квітень, у сумі 1452,73 грн. (6603,30 грн. х 22%), у квітні по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та нарахованим доходом («декретними»), що становить 96,70 грн. (6700 – 6603,30), на яку нараховується ЄСВ у сумі 21,27 грн. (96,70 грн. х 22%). В результаті сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за квітень, становить:

1452,73 + 21,27 = 1474 грн.     або     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», які припадають на квітень, було сплачено під час їх виплати в січні, то роботодавець за квітень має доплатити за працівницю ЄСВ (з додаткової бази нарахування ЄСВ) у сумі 21,27 грн. не пізніше 20 травня.

Якщо працівниці одразу після закінчення «декретної» відпустки з 23 травня 2023 року буде надано відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, то загальний дохід працівниці у травні, який включає лише «декретні», що припадають на травень, становитиме 4842,42 грн. (22 к. д. х 220,11 грн.), що менше за МЗП цього місяця (4842,42 грн. < 6700 грн.), тому ЄСВ за травень необхідно сплатити з МЗП. Тобто крім сплати ЄСВ з «декретних», які припадають на травень, у сумі 1065,33 грн. (4842,42 грн. х 22%), у травні по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та нарахованим доходом («декретними»), що становить 1857,58 грн. (6700 – 4842,42), на яку нараховується ЄСВ у сумі 408,67 грн. (1857,58 грн. х 22%). В результаті сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за травень, становить:

1065,33 + 408,67 = 1474 грн.     або     6700 грн. х 22% = 1474 грн.

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», які припадають на травень, було сплачено при їх виплаті у січні, то роботодавець за травень має доплатити за працівницю ЄСВ (з додаткової бази нарахування ЄСВ) у сумі 562,72 грн. не пізніше 20 червня.

Нараховані працівниці у січні заробітна плата і вся сума «декретних» та нарахований на них ЄСВ відображаються у Податковому розрахунку за І квартал 2023 року.

У додатку Д1 за січень Податкового розрахунку за І квартал 2023 року працівниця відображається у семи рядках, де зазначаються:

– у першому рядку — заробітна плата за січень, зокрема: у реквізитах 16 та 17 — 3045,45 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 670 грн. (3045,45 грн. х 22%);

– у другому рядку — «декретні», що припадають на січень, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи (далі — код категорії ЗО) — 42; у реквізиті 10 — 01.2023; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки в січні — 15; у реквізитах 16 та 17 — нараховані «декретні» — 3301,65 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 726,36 грн. (3301,65 грн. х 22%);

– у третьому рядку — додаткова база нарахування ЄСВ у січні, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 1; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 01.2023; у реквізиті 18 — сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — 352,90 грн. (6700 – 3045,45 – 3301,65); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на різницю між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом, — 77,64 грн. (352,90 грн. х 22%);

– у четвертому рядку — «декретні», що припадають на лютий, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 02.2023; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки в лютому — 28; у реквізитах 16 та 17 — нараховані «декретні» — 6163,08 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1355,88 грн. (6163,08 грн. х 22%);

– у п’ятому рядку — «декретні», що припадають на березень, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 03.2023; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у березні — 31; у реквізитах 16 та 17 — нараховані «декретні» — 6823,41 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1501,15 грн. (6823,41 грн. х 22%);

– у шостому рядку — «декретні», що припадають на квітень, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 04.2023; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у квітні — 30; у реквізитах 16 та 17 — нараховані «декретні» — 6603,30 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1452,73 грн. (6603,30 грн. х 22%);

– у сьомому рядку — «декретні», що припадають на травень, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 05.2023; у реквізиті 14 — кількість днів перебування у трудових відносинах у травні — 22; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у травні — 22; у реквізитах 16 та 17 — нараховані «декретні» — 4842,42 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1065,33 грн. (4842,42 грн. х 22%).

У додатку Д1 за лютий Податкового розрахунку за І квартал 2023 року працівниця відображається в одному рядку, де зазначається додаткова база нарахування ЄСВ у лютому, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 02.2023; у реквізиті 18 — сума різниці між розміром МЗП та нарахованими «декретними» — 536,92 грн. (6700 – 6163,08); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на різницю між розміром МЗП та нарахованими «декретними», — 118,12 грн. (536,92 грн. х 22%).

У графі 1 (січень) розділу І Податкового розрахунку за І квартал 2023 року відображаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — сума нарахованої заробітної плати за січень — 3045,45 грн.;

– у рядку 1.5 з перенесенням до рядка 1 — загальна сума «декретних», нарахованих працівниці в січні, — 27 733,86 грн. (126 к. д. х 220,11 грн.);

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — сума заробітної плати за січень і загальна сума «декретних», на які нараховано ЄСВ, — 30 779,31 грн. (3045,45 + 27 733,86);

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом) у січні — 352,90 грн. (6700 – 3045,45 – 3301,65);

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого в січні на заробітну плату за січень і загальну суму «декретних», — 6771,45 грн. (3045,45 х 22% + 27 733,86 х 22%);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого на додаткову базу нарахування ЄСВ у січні, — 77,64 грн. (352,90 грн. х 22%).

У графі 2 (лютий) розділу І Податкового розрахунку за І квартал 2023 року відображаються:

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — «декретними») у лютому — 536,92 грн. (6700 – 6163,08);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого на додаткову базу нарахування ЄСВ у лютому, — 118,12 грн. (536,92 грн. х 22%).

У Податковому розрахунку за ІІ квартал 2023 року у додатку Д1 за квітень працівниця відображається в одному рядку, де зазначається додаткова база нарахування ЄСВ у квітні, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 04.2023; у реквізиті 18 — сума різниці між розміром МЗП та нарахованими «декретними» — 96,70 грн. (6700 – 6603,30); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на різницю між розміром МЗП та нарахованими «декретними», — 21,27 грн. (96,70 грн. х 22%).

Якщо у працівниці не буде нарахувань у травні (їй одразу після закінчення «декретної» відпустки буде надано відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку), то у додатку Д1 за травень Податкового розрахунку за ІІ квартал 2023 року працівниця відображається в одному рядку, де вказується додаткова база нарахування ЄСВ у травні, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 05.2023; у реквізиті 18 — сума різниці між розміром МЗП та нарахованими «декретними» — 1857,58 грн. (6700 – 4842,42); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на різницю між розміром МЗП та нарахованими «декретними», — 408,67 грн. (1857,58 грн. х 22%).

У графі 1 (квітень) розділу І Податкового розрахунку за ІІ квартал 2023 року відображаються:

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — «декретними») у квітні — 96,70 грн. (6700 – 6603,30);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого на додаткову базу нарахування ЄСВ у квітні, — 21,27 грн. (96,70 грн. х 22%).

У графі 2 (травень) розділу І Податкового розрахунку за ІІ квартал 2023 року відображаються:

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — «декретними») у травні — 1857,58 грн. (6700 – 4842,42);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого на додаткову базу нарахування ЄСВ у травні, — 408,67 грн. (1857,58 грн. х 22%).

_____________________________________________________________________________

Особливості подання звітності та сплати єдиного соціального внеску у 2023 році

Звітність у 2023 році з ЄСВ

Квартальний податковий (звітний) період, встановлений для подання Податкового розрахунку, створює проблему для оперативного обчислення страхового стажу застрахованих осіб, а подання Податкового розрахунку зі статусом (типом) «Довідковий» не вирішує цю проблему.

У зв’язку з цим Пенсійний фонд України через Кабінет Міністрів України ініціював зміну податкового (звітного) періоду для подання Податкового розрахунку з кварталу на місяць. Для цього Урядом був розроблений і внесений до Верховної Ради України проект Закону України про внесення змін до Податкового кодексу України щодо подання єдиної звітності з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування і податку на доходи фізичних осіб (реєстраційний № 6120 від 30.09.2021). Законопроект № 6120 був розглянутий 6 вересня 2022 року і прийнятий парламентом за основу (у першому читанні). Одночасно комітету Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики було доручено доопрацювати зазначений законопроект з урахуванням поправок і пропозицій суб’єктів права законодавчої ініціативи та внести його на розгляд Верховної Ради України у другому читанні.

Спочатку здавалося, що розгляд Законопроекту № 6120 у другому читанні відбудеться досить швидко (у жовтні – листопаді) і він незабаром стане Законом України, а Міністерство фінансів України оперативно внесе зміни до форми Податкового розрахунку і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку, внаслідок чого з 1 січня 2023 року Податковий розрахунок буде подаватися за податковий (звітний) період — місяць (а не квартал, як зараз). Але не так сталося, як гадалося. Станом на кінець січня 2023 року Законопроект № 6120 навіть не виносився для розгляду Верховною Радою України у другому читанні.

Таким чином, якщо і буде змінений податковий (звітний) період для подання Податкового розрахунку з кварталу на місяць, то відбудеться це не раніше 1 липня 2023 року, оскільки з норм пункту 46.6 Податкового кодексу України випливає, що нові форми декларацій (розрахунків) набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення.

Отже, навіть якщо Законопроект № 6120 стане Законом України у І кварталі 2023 року, а Мінфін внесе зміни до Податкового розрахунку у ІІ кварталі 2023 року, то вперше місячний Податковий розрахунок потрібно буде подавати за липень (перший місяць ІІІ кварталу) 2023 року. Але практика внесення змін до форми Податкового розрахунку, яка склалася протягом останніх років, свідчить про те, що швидко це не робиться, тому, скоріш за все, протягом 2023 року податковий (звітний) період не зміниться і роботодавці будуть подавати Податковий розрахунок щокварталу.

Що стосується подання оновленої форми Податкового розрахунку за IV квартал 2022 року, то про це ми докладно вже повідомляли на сторінках журналу.²

Особливості сплати ЄСВ під час воєнного стану

Оскільки воєнний стан і мобілізація в Україні будуть продовжені й після 19 лютого 2023 року через триваючу збройну агресію проти нашої країни, нагадаємо особливості сплати ЄСВ під час воєнного стану, встановлені для окремих роботодавців.

Відповідно до пункту 9-20 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону про ЄСВ під час періоду мобілізації, визначеного Указом Президента України від 24.02.2022 № 69/2022 «Про загальну мобілізацію», роботодавці – платники єдиного податку, які обрали спрощену систему оподаткування — фізичні особи – підприємці, які належать до другої та третьої груп платників єдиного податку, а також юридичні особи, які належать до третьої групи платників єдиного податку (далі — роботодавці–єдиноподатники), мають право за власним рішенням не сплачувати ЄСВ за найманих працівників, призваних під час мобілізації на військову службу до Збройних Сил України. (далі — мобілізовані працівники єдиноподатників).

Суми ЄСВ, нараховані та не сплачені вищезазначеними роботодавцями–єдиноподатниками, сплачуються за рахунок державного бюджету, крім періодів, у яких мобілізовані працівники єдиноподатників отримували доходи у вигляді грошового забезпечення, з яких було сплачено ЄСВ за рахунок державного бюджету. Для визначення суми ЄСВ, що підлягає сплаті за рахунок державного бюджету, платник ЄСВ розраховує та відображає у звітності (Податковому розрахунку) суму ЄСВ за мобілізованих працівників єдиноподатників у розмірах, передбачених частинами 5 і 14 статті 8 Закону про ЄСВ (тобто залежно від категорії роботодавців за ставками 22%, 5,5%, 5,3%). Для розрахунку використовуються дані звітності стосовно мобілізованих працівників єдиноподатників щодо суми нарахованого доходу у межах максимальної величини, на яку нараховується ЄСВ, суми нарахованого ЄСВ, суми донарахованого та зменшеного нарахування ЄСВ таких працівників. На підставі такого розрахунку Державна податкова служба України формує бюджетні запити на отримання коштів на покриття сум несплаченого роботодавцями ЄСВ. Вимоги щодо нарахування ЄСВ на заробітну плату (дохід), що не перевищує розмір мінімальної заробітної плати, не застосовуються до заробітної плати (доходу) за останній календарний місяць (включно), у якому відбулася фактична демобілізація такого працівника.

Таким чином, якщо роботодавці–єдиноподатники нараховують (виплачують) своїм мобілізованим працівникам будь-які доходи, що є базою нарахування ЄСВ, зокрема, за власний рахунок нараховують середній заробіток за час перебування на військовій службі під час воєнного стану (незважаючи на виключення цієї норми з 19 липня 2022 року з частини третьої статті 119 Кодексу законів про працю України), то вони з такого доходу мають право за власним рішенням не сплачувати ЄСВ за таких працівників, але відображають такий дохід у Податковому розрахунку.³ Сплата ЄСВ з такого доходу буде здійснюватися за рахунок державного бюджету, крім періодів, у яких мобілізовані працівники єдиноподатників отримували доходи у вигляді грошового забезпечення, з яких було сплачено ЄСВ за рахунок державного бюджету. В цьому випадку всі місяці перебування мобілізованих працівників єдиноподатників на військовій службі (в тому числі останній календарний місяць, у якому відбулася фактична демобілізація такого працівника), будуть повністю зараховані до страхового стажу таких працівників.

Згідно з пунктами 9-21 та 9-22 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону про ЄСВ тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом 3 місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану, штрафні санкції, визначені частиною 11 статті 25 цього Закону (зокрема, за несплату, неповну сплату або несвоєчасну сплату ЄСВ, за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності про нарахування ЄСВ у складі Податкового розрахунку), не застосовуються, а також не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню.