Єдиний соціальний внесок: особливості сплати у 2025 році

1 січня 2025 року набрав чинності Закон України «Про Державний бюджет України на 2025 рік» від 19.11.2024 № 4059-IX (далі — Закон про Держбюджет-2025).

Статтею 8 цього Закону встановлено, що у 2025 році мінімальна заробітна плата у місячному розмірі становить 8000 грн. Таким чином, мінімальна заробітна плата протягом усього 2025 року буде такою ж, якою вона є з 1 квітня 2024 року.

Розглянемо нововведення поточного року у сплаті єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ) з урахуванням встановлених на 2025 рік розмірів мінімальної заробітної плати та максимальної величини бази нарахування ЄСВ.

Нарахування єдиного соціального внеску,
якщо місячний дохід менше мінімальної заробітної плати

Відповідно до частини 5 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VІ (далі — Закон про ЄСВ) та підпункту 6 пункту 2 розділу III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (далі — Інструкція № 449), якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах (несення військової служби) повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.

Вищенаведені вимоги щодо нарахування ЄСВ на заробітну плату (дохід), що не перевищує розміру МЗП, встановленої законом на місяць, не застосовуються до:

– заробітної плати (доходу) з джерела не за основним місцем роботи;

– заробітної плати (доходу) працівника з інвалідністю, який працює на підприємстві, в установі, організації, у фізичної особи – підприємця, де застосовується ставка 8,41%;

– заробітної плати (доходів) всіх працівників всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, зокрема товариств УТОГ та УТОС, де застосовується ставка 5,3%;

– заробітної плати (доходів) працівників з інвалідністю підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю, де застосовується ставка 5,5%;

– заробітної плати (доходів) працівників, які працюють за трудовим договором з нефіксованим робочим часом;

– працівників, в яких немає бази нарахування ЄСВ у календарному місяці (наприклад, весь місяць працівник перебував у відпустці без збереження заробітної плати або з ним призупинено трудовий договір або він не виходив на роботу за власним рішенням незалежно від причин, зокрема, через евакуацію сім’ї з місця ведення бойових дій).

Отже, якщо працівник за основним місцем роботи перебував у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацював всі робочі дні місяця, передбачені графіком його роботи, але в нього база нарахування ЄСВ у розрахунку на місяць не перевищує розміру МЗП, то сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, і ставки ЄСВ.

Оскільки протягом 2025 року МЗП становить 8000 грн, то у вищенаведеному випадку сума ЄСВ, яку роботодавець має сплатити за місяць за працівника, у 2025 році становить 1760 грн (8000 грн х 22%).

Розглянемо порядок нарахування ЄСВ, якщо база нарахування ЄСВ у звітному місяці менша за МЗП (див. приклади 1, 2 нижче та приклади 5, 6 далі нижче).

ПРИКЛАД 1

Нарахування єдиного соціального внеску, якщо працівнику в одному місяці виплачувалися
заробітна плата і «лікарняні», загальна сума яких менше мінімальної заробітної плати

Працівниця за основним місцем роботи, де їй встановлено 5-денний робочий тиждень з вихідними днями в суботу та неділю, перебувала у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку з 2022 року по 14 січня 2025 року, а 15 січня 2025 року вийшла на роботу. Оклад працівниці — 12 000 грн. Після виходу на роботу працівниця в період з 15 по 26 січня відпрацювала 8 з 23 робочих днів, передбачених графіком роботи на січень, тому її заробітна плата в січні склала 4173,91 грн (12 000 грн : 23 р. д. х 8 відпрац. д.). В період з 27 по 31 січня працівниця хворіла, тому за 5 календарних днів хвороби їй нараховано «лікарняні» в сумі 1971,10 грн (394,22 грн х 5 к. д. хвороби).

Визначимо сумарний дохід працівниці в січні 2025 року:

4173,91 грн (заробітна плата) + 1971,10 грн («лікарняні») = 6145,01 грн

Оскільки працівниця весь січень 2025 року перебувала у трудових відносинах з підприємством, але сума нарахованого їй в цьому місяці доходу, що є базою нарахування ЄСВ, є меншою за МЗП (6145,01 грн < 8000 грн), то ЄСВ за працівницю за січень 2025 року необхідно сплатити з МЗП в сумі 1760 грн (8000 грн х 22%). Фактично в цьому місяці з доходу працівниці ЄСВ сплачується в розмірі, який визначається як сума трьох величин:

– сума ЄСВ з заробітної плати: 4173,91 грн х 22% = 918,26 грн;

– сума ЄСВ з «лікарняних»: 1971,10 грн х 22% = 433,64 грн;

– сума ЄСВ з різниці між МЗП та фактично нарахованим доходом:

(8000 грн – 4173,91 грн (заробітна плата) – 1971,10 грн («лікарняні»)) х 22% = 1854,99 грн х 22% = 408,10 грн

Загальна сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю в січні 2025 року:

918,26 + 433,64 + 408,10 = 1760 грн     або     8000 грн х 22% = 1760 грн

У додатку Д1 Податкового розрахунку за січень 2025 року по працівниці як нарахування за січень (у реквізиті 10 зазначається 01.2025) заповнюються три рядки, в яких відображаються:

– в першому рядку — заробітна плата за січень в сумі 4173,91 грн і нарахований на неї ЄСВ в сумі 918,26 грн;

– у другому рядку — «лікарняні» в сумі 1971,10 грн і нарахований на них ЄСВ в сумі 433,64 грн;

– в третьому рядку — з кодом типу нарахувань 13 (зазначається в реквізиті 09) різниця між МЗП і фактично нарахованим доходом (заробітна плата і «лікарняні») за січень в сумі 1854,99 грн (зазначається в реквізиті 18) та нарахований на цю різницю ЄСВ в сумі 408,10 грн.

ПРИКЛАД 2

Нарахування ЄСВ, якщо працівнику в одному місяці виплачувалися заробітна плата та винагорода
за цивільно-правовим договором, загальна сума яких менше мінімальної заробітної плати

Працівник підприємства, на якому встановлено 5-денний робочий тиждень з вихідними днями у суботу та неділю, з 1 по 20 січня 2025 року перебував у відпустці без збереження заробітної плати. Одразу після відпустки 21 січня працівник вийшов на роботу. Його оклад становить 14 000 грн. Після виходу на роботу працівник у період з 21 по 31 січня відпрацював 9 з 23 робочих днів, передбачених графіком роботи на січень, тому його заробітна плата у січні склала 5478,26 грн (14 000 грн : 23 р. д. х 9 відпрац. д.). Крім того, це ж підприємство, яке для працівника є основним місцем роботи, у січні виплатило йому винагороду за виконану в цьому місяці роботу за цивільно-правовим договором (далі — ЦПД) у сумі 2000 грн.

Визначимо сумарний дохід працівника (фізичної особи) в січні 2025 року, отриманий від одного підприємства, яке є основним місцем роботи:

5478,26 грн (заробітна плата) + 2000 грн (винагорода за ЦПД) = 7478,26 грн

Оскільки працівник весь січень 2025 року перебував у трудових відносинах з підприємством, але сума нарахованого йому в цьому місяці доходу (база нарахування ЄСВ) є меншою за МЗП (7478,26 грн < 8000 грн), то ЄСВ за січень 2025 року необхідно сплатити з МЗП в сумі 1760 грн (8000 грн х 22%). Фактично в цьому місяці з доходу працівника ЄСВ сплачується в розмірі, що визначається як сума трьох величин:

– сума ЄСВ з заробітної плати: 5478,26 грн х 22% = 1205,22 грн;

– сума ЄСВ з винагороди за ЦПД: 2000 грн х 22% = 440 грн;

– сума ЄСВ з різниці між МЗП та нарахованим доходом:

(8000 грн – 5478,26 грн (заробітна плата) – 2000 грн (винагорода за ЦПД)) х 22% = 521,74 грн х 22% = 114,78 грн

Загальна сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівника в січні 2025 року:

1205,22 + 440 + 114,78 = 1760 грн     або     8000 грн х 22% = 1760 грн

У додатку Д1 Податкового розрахунку за січень 2025 року по працівнику як нарахування за січень (у реквізиті 10 зазначається 01.2025) заповнюються три рядки:

– у першому рядку відображаються заробітна плата за січень у сумі 5478,26 грн та нарахований на неї ЄСВ у сумі 1205,22 грн;

– у другому рядку відображаються винагорода за ЦПД (у реквізиті 08 зазначається код категорії застрахованої особи 26) у сумі 2000 грн та нарахований на неї ЄСВ у сумі 440 грн;

– у третьому рядку з кодом типу нарахувань 13 (зазначається в реквізиті 09) відображаються різниця між МЗП і нарахованим доходом (заробітна плата і винагорода за ЦПД) за січень у сумі 521,74 грн (зазначається в реквізиті 18) та нарахований на неї ЄСВ у сумі 114,78 грн.

_____________________________________________________________________________

Мінімальний страховий внесок: розмір і платники

Мінімальний страховий внесок (далі — МСВ) — це сума ЄСВ, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір ЄСВ, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ).

Оскільки протягом усього 2025 року МЗП дорівнює 8000 грн, то МСВ у 2025 році становить 1760 грн (8000 грн х 22%).

Нагадаємо, що ЄСВ в розмірі не менше МСВ за місяць сплачують: фізособи – підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування; фізособи – підприємці, які є платниками єдиного податку; особи, які провадять незалежну професійну діяльність; члени фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах (п.п. 2, 3 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).

Увага: вищезазначені особи у 2025 році зобов’язані нараховувати, обчислювати та сплачувати ЄСВ за себе, оскільки пунктом 3 «Прикінцевих положень» Закону про Держбюджет-2025 на 2025 рік зупинено дію пункту 9-19 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону про ЄСВ, яким встановлено, що до припинення або скасування воєнного стану та протягом 12 місяців після припинення або скасування воєнного стану, особи, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини 1 статті 4 Закону про ЄСВ, мають право не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати ЄСВ за себе.

Згідно з частиною 6 статті 4 Закону про ЄСВ особи, зазначені у пунктах 4 і 5 частини 1 цієї статті (тобто фізичні особи – підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність), які мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті в порядку та на умовах, передбачених Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», звільняються від сплати за себе ЄСВ за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено ЄСВ за таких осіб у розмірі не менше МСВ. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено ЄСВ за таких осіб у розмірі менше МСВ. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ, встановлену Законом про ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір МСВ.

Максимальна величина бази нарахування єдиного соціального внеску

Нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом про ЄСВ (ч. 3 ст. 7 Закону про ЄСВ, пп. 2 п. 2 р. IV Інструкції № 449).

Згідно з пунктом 4 частини 1 статті 1 Закону про ЄСВ максимальна величина бази нарахування ЄСВ — це максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює 15 розмірам МЗП, встановленої законом, на яку нараховується ЄСВ.

Але статтею 39 Закону про Держбюджет-2025 встановлено, що у 2025 році (починаючи з 1 січня) розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ (максимальної суми доходу застрахованої особи на місяць, на яку нараховується ЄСВ, визначеної Законом про ЄСВ), дорівнює 20 розмірам МЗП, встановленої законом. Одночасно пунктом 3 «Прикінцевих положень» Закону про Держбюджет-2025 зупинено на 2025 рік дію пункту 4 частини 1 статті 1 Закону про ЄСВ в частині розміру максимальної величини бази нарахування ЄСВ.

Отже, оскільки у 2025 році МЗП становить 8000 грн, то максимальна величина бази нарахування ЄСВ у 2025 році становить 160 000 грн (8000 грн х 20). Якщо місячний дохід перевищить зазначену максимальну величину, то ЄСВ сплачується з такої максимальної величини, тобто у 2025 році сума ЄСВ до сплати має становити 35 200 грн (160 000 грн х 22%).

ПРИКЛАД 3

Нарахування ЄСВ, якщо місячний дохід працівника перевищує максимальну величину бази нарахування ЄСВ

Працівник, який обіймає на підприємстві посаду програміста, повністю відпрацював січень 2025 року та отримав заробітну плату в розмірі посадового окладу — 150 000 грн. Крім того, це ж підприємство у січні виплатило йому винагороду за виконану в цьому місяці роботу за цивільно-правовим договором (далі — ЦПД) у сумі 30 000 грн.

Визначимо сумарний дохід працівника (фізичної особи) в січні 2025 року, отриманий від одного підприємства:

150 000 грн (заробітна плата) + 30 000 грн (винагорода за ЦПД) = 180 000 грн

Оскільки сума нарахованого працівнику в січні 2025 року місячного доходу є більшою за максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (180 000 грн > 160 000 грн), то ЄСВ за січень 2025 року необхідно сплатити з максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 160 000 грн, а саме в сумі 35 200 грн (160 000 грн х 22%).

Фактично в січні ЄСВ сплачується:

– з заробітної плати, що становить 150 000 грн;

– з частини винагороди за ЦПД, що становить 10 000 грн (160 000 – 150 000), при цьому на частину винагороди в сумі 20 000 грн (30 000 – 10 000) ЄСВ не нараховується.

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті в січні, визначається як сума двох величин:

– сума ЄСВ з заробітної плати: 150 000 грн х 22% = 33 000 грн;

– сума ЄСВ з частини винагороди за ЦПД: 10 000 грн х 22% = 2200 грн.

Загальна сума ЄСВ, що підлягає сплаті з доходу працівника в січні 2025 року:

33 000 + 2200 = 35 200 грн     або     160 000 грн х 22% = 35 200 грн

У додатку Д1 Податкового розрахунку за січень 2025 року по працівнику як нарахування за січень (у реквізиті 10 зазначається 01.2025) заповнюються два рядки:

– у першому рядку відображаються заробітна плата за січень у сумі 150 000 грн та нарахований на неї ЄСВ у сумі 33 000 грн;

– у другому рядку відображається винагорода за ЦПД (у реквізиті 08 зазначається код категорії застрахованої особи 26), при цьому в реквізиті 16 зазначається повна сума нарахованої винагороди — 30 000 грн, у реквізиті 17 — частина винагороди, на яку нараховується ЄСВ, — 10 000 грн, у реквізиті 20 — нарахований на вказану частину винагороди ЄСВ у сумі 2200 грн.

_____________________________________________________________________________

Нарахування єдиного соціального внеску на «перехідні» виплати

Відповідно до підпункту 2 пункту 2 розділу IV Інструкції № 449 нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом про ЄСВ. Застосування максимальної величини при нарахуванні ЄСВ на суми допомоги з тимчасової непрацездатності (далі — «лікарняні»), допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретні»), оплати щорічної відпустки (далі — відпускні), період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожний місяць.

Враховуючи вищевикладене, якщо працівнику нараховуються відпускні, «лікарняні», що припадають на два та більше місяців, «декретні» (далі — «перехідні» виплати), то вони з метою визначення бази нарахування ЄСВ у конкретному місяці повинні бути віднесені до місяців, за які вони нараховані. Після такого віднесення визначається остаточний місячний дохід працівника для його порівняння з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ та мінімальною заробітною платою у відповідному місяці.

Розглянемо порядок нарахування ЄСВ на «перехідні» виплати з 2024 року на 2025 рік на конкретних прикладах.

ПРИКЛАД 4

Сплата ЄСВ з відпускних, нарахованих за відпустку, що припадає на грудень 2024 року і січень 2025 року, якщо місячний дохід перевищує максимальну величину бази нарахування ЄСВ

Директору підприємства, оклад якого становить 170 000 грн, надано щорічну основну відпустку за минулий та поточний робочі роки загальною тривалістю 34 (10 + 24) календарних дні (далі — к. д.) з 17 грудня 2024 року по 19 січня 2025 року. За весь період цієї відпустки перед її початком працівнику нараховано та виплачено відпускні в сумі 189 508,18 грн (34 к. д. х 5573,77 грн), у тому числі 83 606,55 грн (15 к. д. х 5573,77 грн) — за 15 календарних днів відпустки, що припадають на грудень 2024 року, та 105 901,63 грн (19 к. д. х 5573,77 грн) — за 19 календарних днів відпустки, що припадають на січень 2025 року.

За 11 відпрацьованих робочих днів у грудні 2024 року до відпустки працівнику нараховано заробітну плату в сумі 85 000 грн (170 000 грн : 22 р. д. х 11 відпрац. д.). На всю суму заробітної плати в грудні 2024 року було нараховано ЄСВ у сумі 18 700 грн (85 000 грн х 22%), який було сплачено при виплаті заробітної плати працівнику перед відпусткою.

За 10 відпрацьованих робочих днів у січні 2025 року після відпустки працівнику нараховано заробітну плату в сумі 73 913,04 грн (170 000 грн : 23 р. д. х 10 відпрац. д.).

Оскільки при нарахуванні ЄСВ на суму «перехідних» відпускних застосування максимальної величини бази нарахування ЄСВ здійснюється окремо за кожний місяць, то:

– відпускні в сумі 83 606,55 грн, нараховані за 15 к. д. відпустки з 17 по 31 грудня 2024 року, належать до виплат за грудень 2024 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 120 000 грн;

– відпускні в сумі 105 901,63 грн, нараховані за 19 к. д. відпустки з 1 по 19 січня 2025 року, належать до виплат за січень 2025 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 160 000 грн.

Визначимо загальний дохід працівника, базу нарахування ЄСВ у грудні 2024 року та січні 2025 року, а також суму ЄСВ, що підлягає сплаті за ці місяці.

Загальний дохід працівника, який припадає на грудень 2024 року:

85 000 грн (заробітна плата) + 83 606,55 грн (відпускні, що припадають на грудень) = 168 606,55 грн

Оскільки загальний дохід працівника, який припадає на грудень 2024 року, перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (168 606,55 грн > 120 000 грн), за грудень 2024 року ЄСВ необхідно сплатити з суми 120 000 грн. Тобто фактично ЄСВ нараховується на всю суму заробітної плати — 85 000 грн і на частину відпускних, які припадають на грудень, в сумі 35 000 грн (120 000 – 85 000). ЄСВ не нараховується на частину відпускних, які припадають на грудень, в сумі 48 606,55 грн (83 606,55 – 35 000).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за грудень 2024 року:

(85 000 грн + 35 000 грн) х 22% = 120 000 грн х 22% = 26 400 грн

Загальний дохід працівника, який припадає на січень 2025 року:

105 901,63 грн (відпускні, що припадають на січень) + 73 913,04 грн (заробітна плата) = 179 814,67 грн

Оскільки загальний дохід працівника, який припадає на січень 2025 року, перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (179 814,67 грн > 160 000 грн), за січень 2025 року ЄСВ необхідно сплатити з суми 160 000 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на всю суму відпускних, що припадають на січень, — 105 901,63 грн і на частину заробітної плати за січень, що становить 54 098,37 грн (160 000 – 105 901,63). ЄСВ не нараховується на частину заробітної плати за січень в сумі 19 814,67 грн (73 913,04 – 54 098,37).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за січень 2025 року:

(105 901,63 грн + 54 098,37 грн) х 22% = 160 000 грн х 22% = 35 200 грн

Якщо у грудні 2024 року мала місце переплата ЄСВ з відпускних (наприклад, ЄСВ було нараховано на всю суму відпускних та сплачено при виплаті відпускних), то на суму такої переплати можна зменшити суму ЄСВ, що підлягає сплаті із заробітної плати за січень 2025 року, оскільки згідно з пунктом 4 Порядку зарахування в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надмірно та/або помилково сплачених коштів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.07.2021 № 417, у разі надмірної сплати сум ЄСВ податковим органом здійснюється зарахування цих сум у рахунок майбутніх платежів у порядку календарної черговості виникнення зобов’язань платника ЄСВ з цього платежу.

Нараховані працівникові у грудні 2024 року заробітна плата і вся сума відпускних та нарахований на них ЄСВ відображаються у Податковому розрахунку за ІV квартал 2024 року.

У додатку Д1 за грудень працівник відображається у трьох рядках, де зазначаються:

– у першому рядку — заробітна плата за грудень, зокрема: у реквізитах 16 та 17 — 85 000 грн; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 18 700 грн (85 000 грн х 22%);

– у другому рядку — відпускні, що припадають на грудень 2024 року, зокрема: у реквізиті 09 — код типу нарахувань 10; у реквізиті 10 — 12.2024; у реквізиті 16 — нараховані відпускні — 83 606,55 грн; у реквізиті 17 — частина відпускних у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 35 000 грн (120 000 – 85 000); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину відпускних у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 7700 грн (35 000 грн х 22%);

– у третьому рядку — відпускні, що припадають на січень 2025 року, зокрема: у реквізиті 09 — код типу нарахувань 10; у реквізиті 10 — 01.2025; у реквізитах 16 та 17 — нараховані відпускні — 105 901,63 грн; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на відпускні, — 23 298,36 грн (105 901,63 грн х 22%).

У графі 3 (грудень) розділу І Податкового розрахунку за ІV квартал 2024 року зазначаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — нарахована заробітна плата за грудень у сумі 85 000 грн та нараховані у грудні відпускні в загальній сумі 189 508,18 грн;

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — заробітна плата за грудень у сумі 85 000 грн та відпускні, на які нараховується ЄСВ, у сумі 140 901,63 грн (35 000 + 105 901,63);

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — ЄСВ, нарахований на заробітну плату за грудень, в сумі 18 700 грн (85 000 грн х 22%) та ЄСВ, нарахований на відпускні, в сумі 30 998,36 грн (140 901,63 грн х 22%).

У додатку Д1 Податкового розрахунку за січень 2025 року по працівнику необхідно заповнити один рядок з відображенням заробітної плати, нарахованої за січень, при цьому зазначаються: у реквізиті 10 — 01.2025, у реквізиті 16 — нарахована заробітна плата — 73 913,04 грн, у реквізиті 17 — частина зазначеної заробітної плати в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 54 098,37 грн (160 000 – 105 901,63), у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину заробітної плати в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 11 901,64 грн (54 098,37 грн х 22%).

У розділі І Податкового розрахунку за січень 2025 року зазначаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — заробітна плата за січень у сумі 73 913,04 грн;

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — частина заробітної плати за січень, на яку нараховується ЄСВ, у сумі 54 098,37 грн;

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — ЄСВ, нарахований на частину заробітної плати за січень, у сумі 11 901,64 грн (54 098,37 грн х 22%).

ПРИКЛАД 5

Сплата ЄСВ з «лікарняних», нарахованих за період хвороби, що припадає на грудень 2024 року
і січень 2025 року, якщо місячний дохід менше мінімальної заробітної плати

Працівник, оклад якого з 1 квітня 2024 року становить 8000 грн, хворів у період з 16 грудня 2024 року по 17 січня 2025 року (33 календарних дні), що підтверджено електронним листком непрацездатності. Загальна сума «лікарняних», нарахованих та виплачених працівнику в січні 2025 року, становить 8115,03 грн (33 к. д. х 245,91 грн), у тому числі сума «лікарняних», що припадають на грудень 2024 року, — 3934,56 грн (16 к. д. х 245,91 грн), на січень 2025 року — 4180,47 грн (17 к. д. х 245,91 грн).

За 10 відпрацьованих робочих днів у грудні 2024 року до хвороби працівнику нараховано заробітну плату в сумі 3636,36 грн (8000 грн : 22 р. д. х 10 відпрац. д.). На суму цієї заробітної плати у грудні 2024 року нараховано ЄСВ у сумі 800 грн (3636,36 грн х 22%), який було сплачено при виплаті заробітної плати.

Хоча сума заробітної плати за грудень 2024 року була меншою за мінімальну заробітну плату (3636,36 грн < 8000 грн), ЄСВ за грудень 2024 року сплачувався лише з нарахованої заробітної плати (не з мінімальної заробітної плати), оскільки станом на кінець грудня, в якому почалася хвороба, ще не був відомий загальний місячний дохід за грудень (він буде відомий лише після закінчення хвороби працівника, коли на підставі листка непрацездатності працівнику будуть нараховані «лікарняні» за весь період хвороби). Таке нарахування ЄСВ не вважається несвоєчасним нарахуванням ЄСВ на додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю між мінімальною заробітною платою та нарахованим доходом).¹

За 10 відпрацьованих робочих днів у січні 2025 року після хвороби працівнику нараховано заробітну плату в сумі 3478,26 грн (8000 грн : 23 р. д. х 10 відпрац. д.).

Оскільки при нарахуванні ЄСВ на суму перехідних «лікарняних» останні розподіляються по місяцях, за які вони нараховані, а визначення бази нарахування ЄСВ здійснюється окремо за кожний місяць, то:

– «лікарняні» в сумі 3934,56 грн, нараховані за дні хвороби з 16 по 31 грудня 2024 року, належать до виплат за грудень 2024 року, в якому мінімальна заробітна плата становить 8000 грн;

– «лікарняні» в сумі 4180,47 грн, нараховані за дні хвороби з 1 по 17 січня 2025 року, належать до виплат за січень 2025 року, в якому мінімальна заробітна плата становить 8000 грн.

Визначимо загальний дохід працівника, базу нарахування ЄСВ у грудні 2024 року та січні 2025 року, а також суму ЄСВ, що підлягає сплаті за ці місяці.

Загальний дохід працівника, який припадає на грудень 2024 року:

3636,36 грн (заробітна плата) + 3934,56 грн («лікарняні», що припадають на грудень) = 7570,92 грн

Враховуючи, що загальний дохід працівника, який припадає на грудень 2024 року, є меншим за мінімальну заробітну плату цього місяця (7570,92 грн < 8000 грн), за грудень 2024 року ЄСВ необхідно сплатити з мінімальної заробітної плати — 8000 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на суму заробітної плати за грудень — 3636,36 грн, на частину «лікарняних», що припадають на грудень, — 3934,56 грн і на додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю між мінімальною заробітною платою та нарахованим доходом) у грудні — 429,08 грн (8000 – 3636,36 – 3934,56).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за грудень 2024 року:

(3636,36 грн + 3934,56 грн + 429,08 грн) x 22% = 8000 грн х 22% = 1760 грн

Загальний дохід працівника, який припадає на січень 2025 року:

3478,26 грн (зарплата) + 4180,47 грн («лікарняні», що припадають на січень) = 7658,73 грн

Оскільки загальний дохід працівника, який припадає на січень 2025 року, є меншим за мінімальну заробітну плату цього місяця (7658,73 грн < 8000 грн), за січень 2025 року ЄСВ необхідно сплатити з мінімальної заробітної плати — 8000 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на суму заробітної плати за січень — 3478,26 грн, на частину «лікарняних», що припадають на січень, — 4180,47 грн і на додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю між мінімальною заробітною платою та нарахованим доходом) у січні — 341,27 грн (8000 – 3478,26 – 4180,47).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за січень 2025 року:

(3478,26 грн + 4180,47 грн + 341,27 грн) x 22% = 8000 грн х 22% = 1760 грн

Нараховані в січні 2025 року заробітна плата і вся сума «лікарняних», а також нарахований на них ЄСВ відображаються у Податковому розрахунку за січень 2025 року.

У додатку Д1 Податкового розрахунку за січень 2025 року працівник відображається у п’яти рядках, де зазначаються:

– у першому рядку — нарахована заробітна плата за січень, зокрема: у реквізитах 16 та 17 — 3478,26 грн; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 765,22 грн (3478,26 грн х 22%);

– у другому рядку — «лікарняні», що припадають на грудень 2024 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 29; у реквізиті 10 — 12.2024; у реквізиті 12 — кількість днів хвороби у грудні — 16; у реквізитах 16 та 17 — «лікарняні» в сумі 3934,56 грн; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «лікарняні», — 865,60 грн (3934,56 грн х 22%);

– у третьому рядку — додаткова база нарахування ЄСВ у грудні 2024 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 1; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 12.2024; у реквізиті 18 — різниця між мінімальною заробітною платою та нарахованим доходом — 429,08 грн (8000 – 3636,36 – 3934,56); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на вказану різницю, — 94,40 грн (429,08 грн х 22%);

– у четвертому рядку — «лікарняні», що припадають на січень 2025 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 29; у реквізиті 10 — 01.2025; у реквізиті 12 — кількість днів хвороби в січні — 17; у реквізитах 16 та 17 — «лікарняні» в сумі 4180,47 грн; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «лікарняні», — 919,70 грн (4180,47 грн х 22%);

– у п’ятому рядку — додаткова база нарахування ЄСВ у січні 2025 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 1; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 01.2025; у реквізиті 18 — різниця між мінімальною заробітною платою та нарахованим доходом — 341,27 грн (8000 – 3478,26 – 4180,47); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на вказану різницю, — 75,08 грн (341,27 грн х 22%).

У розділі І Податкового розрахунку за січень 2025 року зазначаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — сума нарахованої заробітної плати за січень — 3478,26 грн;

– у рядку 1.3 з перенесенням до рядка 1 — сума «лікарняних», нарахованих працівнику в січні, яка виплачується за рахунок роботодавця (за перші 5 календарних днів хвороби з 16 по 20 грудня 2024 року) — 1229,55 грн (5 к. д. х 245,91 грн);

– у рядку 1.4 з перенесенням до рядка 1 — сума «лікарняних», нарахованих працівнику в січні, починаючи з 6-го дня хвороби, яка виплачується за рахунок коштів Пенсійного фонду України (за 28 календарних днів хвороби з 21 грудня 2024 року по 17 січня 2025 року) — 6885,48 грн (28 к. д. х 245,91 грн);

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — сума заробітної плати за січень і вся сума «лікарняних», нарахованих у січні, — 11 593,29 грн (3478,26 + 8115,03);

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — загальна сума додаткової бази нарахування ЄСВ у грудні 2024 року та січні 2025 року, — 770,35 грн (429,08 + 341,27);

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого в січні на заробітну плату за січень і всю суму «лікарняних», — 2550,52 грн (3478,26 грн х 22% + 8115,03 грн х 22%);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого в січні на загальну додаткову базу нарахування ЄСВ у грудні 2024 року та січні 2025 року, — 169,48 грн (770,35 грн х 22%).

ПРИКЛАД 6

Сплата ЄСВ з «декретних», нарахованих за «декретну» відпустку, що припадає на січень – травень 2025 року, якщо місячний дохід в деяких місяцях менше мінімальної заробітної плати

Працівниці, оклад якої по 31 березня 2024 року становив 7100 грн, а з 1 квітня 2024 року становить 8000 грн, на підставі електронного листка непрацездатності надано відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретна» відпустка) тривалістю 126 календарних днів з 16 січня по 21 травня 2025 року.

Середньоденна заробітна плата працівниці для нарахування «декретних», обчислена на підставі даних розрахункового періоду, становить 255,62 грн (93 300 грн : 365 к. д.), що менше за мінімальну середньоденну заробітну плату — 262,81 грн (8000 грн : 30,44), розраховану з мінімальної заробітної плати в місяці настання страхового випадку (січні) — 8000 грн. Тому «декретні» працівниці нараховано з урахуванням «нижнього» обмеження — виходячи з мінімальної середньоденної заробітної плати, яка дорівнює 262,81 грн.

Нарахована в січні сума «декретних» за весь період «декретної» відпустки становить 33 114,06 грн (126 к. д. х 262,81 грн), у тому числі по місяцях:

– за 16 календарних днів «декретної» відпустки, що припадають на січень, — 4204,96 грн (16 к. д. х 262,81 грн);

– за 28 календарних днів «декретної» відпустки, що припадають на лютий, — 7358,68 грн (28 к. д. х 262,81 грн);

– за 31 календарний день «декретної» відпустки, що припадає на березень, — 8147,11 грн (31 к. д. х 262,81 грн);

– за 30 календарних днів «декретної» відпустки, що припадають на квітень, — 7884,30 грн (30 к. д. х 262,81 грн);

– за 21 календарний день «декретної» відпустки, що припадає на травень, — 5519,01 грн (21 к. д. х 262,81 грн).

На всю суму «декретних» — 33 114,06 грн у січні був нарахований та сплачений ЄСВ у сумі 7285,09 грн (33 114,06 грн х 22%), у тому числі по місяцях:

– з «декретних», що припадають на січень, — ЄСВ у сумі 925,09 грн (4204,96 грн х 22%);

– з «декретних», що припадають на лютий, — ЄСВ у сумі 1618,91 грн (7358,68 грн х 22%);

– з «декретних», що припадають на березень, — ЄСВ у сумі 1792,36 грн (8147,11 грн х 22%);

– з «декретних», що припадають на квітень, — ЄСВ у сумі 1734,55 грн (7884,30 грн х 22%);

– з «декретних», що припадають на травень, — ЄСВ у сумі 1214,18 грн (5519,01 грн х 22%).

У січні працівниця відпрацювала 10 робочих днів (в робочий день 1 січня їй надавалася відпустка без збереження заробітної плати), тому в цьому місяці їй нараховано заробітну плату в сумі 3478,26 грн (8000 грн : 23 р. д. х 10 відпрац. д.). На всю суму заробітної плати за січень нараховано і сплачено при її виплаті ЄСВ у сумі 765,22 грн (3478,26 грн х 22%).

Загальний дохід працівниці, що припадає на січень:

3478,26 грн (заробітна плата) + 4204,96 грн («декретні», що припадають на січень) = 7683,22 грн

Оскільки загальний дохід працівниці, що припадає на січень, є меншим за МЗП цього місяця (7683,22 грн < 8000 грн), то ЄСВ за січень необхідно сплатити з МЗП. Фактично ЄСВ за січень сплачується у розмірі, що визначається як сума трьох величин:

– сума ЄСВ з заробітної плати — 765,22 грн (3478,26 грн х 22%);

– сума ЄСВ з «декретних» — 925,09 грн (4204,96 грн х 22%);

– сума ЄСВ з різниці між МЗП і нарахованим доходом:

(8000 грн – 3478,26 грн (зарплата) – 4204,96 грн («декретні», що припадають на січень)) x 22% = 316,78 грн х 22% = 69,69 грн

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за січень:

765,22 + 925,09 + 69,69 = 1760 грн     або     8000 грн х 22% = 1760 грн

ЄСВ з різниці між МЗП і нарахованим доходом у сумі 69,69 грн має бути сплачений не пізніше 20 лютого.

Загальний дохід працівниці в лютому, що включає лише «декретні», що припадають на лютий, становить 7358,68 грн (28 к. д. х 262,81 грн), що менше за МЗП цього місяця (7358,68 грн < 8000 грн), тому ЄСВ за лютий необхідно сплатити з МЗП. Тобто, крім сплати ЄСВ з «декретних», які припадають на лютий, у сумі 1618,91 грн (7358,68 грн х 22%), в лютому по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та нарахованим доходом («декретними»), що становить 641,32 грн (8000 – 7358,68), на яку нараховується ЄСВ у сумі 141,09 грн (641,32 грн х 22%).

В результаті сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за лютий, становить:

1618,91 + 141,09 = 1760 грн     або     8000 грн х 22% = 1760 грн

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», які припадають на лютий, було сплачено під час їх виплати в січні, то роботодавець за лютий має доплатити за працівницю ЄСВ (з додаткової бази нарахування ЄСВ) у сумі 141,09 грн не пізніше 20 березня.

Загальний дохід працівниці у березні, який включає лише «декретні», що припадають на березень, становить 8147,11 грн (31 к. д. х 262,81 грн), що більше за МЗП цього місяця (8147,11 грн > 8000 грн), тому ЄСВ за березень доплачувати не потрібно.

Загальний дохід працівниці у квітні, який включає лише «декретні», що припадають на квітень, становить 7884,30 грн (30 к. д. х 262,81 грн), що менше за МЗП цього місяця (7884,30 грн < 8000 грн), тому ЄСВ за квітень необхідно сплатити з МЗП. Тобто, крім сплати ЄСВ з «декретних», що припадають на квітень, у сумі 1734,55 грн (7884,30 грн х 22%), у квітні по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та нарахованим доходом («декретними»), що становить 115,70 грн (8000 – 7884,30), на яку нараховується ЄСВ у сумі 25,45 грн (115,70 грн х 22%).

В результаті сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за квітень, становить:

1734,55 + 25,45 = 1760 грн     або     8000 грн х 22% = 1760 грн

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», які припадають на квітень, було сплачено під час їх виплати в січні, то роботодавець за квітень має доплатити за працівницю ЄСВ (з додаткової бази нарахування ЄСВ) у сумі 25,45 грн не пізніше 20 травня.

Якщо працівниці одразу після закінчення «декретної» відпустки з 22 травня 2025 року буде надано відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, то загальний дохід працівниці у травні, який включає лише «декретні», що припадають на травень, становитиме 5519,01 грн (21 к. д. х 262,81 грн), що менше за МЗП цього місяця (5519,01 грн < 8000 грн), тому ЄСВ за травень необхідно сплатити з МЗП. Тобто, крім сплати ЄСВ з «декретних», які припадають на травень, у сумі 1214,18 грн (5519,01 грн х 22%), у травні по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та нарахованим доходом («декретними»), що становить 2480,99 грн (8000 – 5519,01), на яку нараховується ЄСВ у сумі 545,82 грн (2480,99 грн х 22%). В результаті сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за травень, становить:

1214,18 + 545,82 = 1760 грн     або     8000 грн х 22% = 1760 грн

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», які припадають на травень, було сплачено при їх виплаті у січні, то роботодавець за травень має доплатити за працівницю ЄСВ (з додаткової бази нарахування ЄСВ) у сумі 545,82 грн не пізніше 20 червня.

Нараховані працівниці у січні заробітна плата і вся сума «декретних» та нарахований на них ЄСВ відображаються у Податковому розрахунку за січень 2025 року (з 1 січня 2025 року звітним (податковим) періодом для подання Податкового розрахунку є місяць).

У додатку Д1 Податкового розрахунку за січень 2025 року працівниця відображається у семи рядках, де зазначаються:

– у першому рядку — заробітна плата за січень, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи (далі — код категорії ЗО) — 1; у реквізиті 10 — 01.2025; у реквізитах 16 та 17 — 3478,26 грн; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 765,22 грн (3478,26 грн х 22%);

– у другому рядку — «декретні», що припадають на січень, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 01.2025; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки в січні — 16; у реквізитах 16 та 17 — нараховані «декретні» — 4204,96 грн; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 925,09 грн (4204,96 грн х 22%);

– у третьому рядку — додаткова база нарахування ЄСВ у січні, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 1; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 01.2025; у реквізиті 18 — сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — 316,78 грн (8000 – 3478,26 – 4204,96); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на різницю між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом, — 69,69 грн (316,78 грн х 22%);

– у четвертому рядку — «декретні», що припадають на лютий, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 02.2025; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки в лютому — 28; у реквізитах 16 та 17 — нараховані «декретні» — 7358,68 грн; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1618,91 грн (7358,68 грн х 22%);

– у п’ятому рядку — «декретні», що припадають на березень, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 03.2025; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у березні — 31; у реквізитах 16 та 17 — нараховані «декретні» — 8147,11 грн; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1792,36 грн (8147,11 грн х 22%);

– у шостому рядку — «декретні», що припадають на квітень, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 04.2025; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у квітні — 30; у реквізитах 16 та 17 — нараховані «декретні» — 7884,30 грн; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1734,55 грн (7884,30 грн х 22%);

– у сьомому рядку — «декретні», що припадають на травень, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 05.2025; у реквізиті 14 — кількість днів перебування у трудових відносинах у травні — 21; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у травні — 21; у реквізитах 16 та 17 — нараховані «декретні» — 5519,01 грн; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1214,18 грн (5519,01 грн х 22%).

У розділі І Податкового розрахунку за січень 2025 року відображаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — сума нарахованої заробітної плати за січень — 3478,26 грн;

– у рядку 1.5 з перенесенням до рядка 1 — загальна сума «декретних», нарахованих працівниці в січні, — 33 114,06 грн (126 к. д. х 262,81 грн);

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — сума заробітної плати за січень і загальна сума «декретних», на які нараховано ЄСВ, — 36 592,32 грн (3478,26 + 33 114,06);

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом) у січні — 316,78 грн (8000 – 3478,26 – 4204,96);

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого в січні на заробітну плату за січень і загальну суму «декретних», — 8050,31 грн (3478,26 грн х 22% + 33 114,06 грн х 22%);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого на додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю) у січні, — 69,69 грн (316,78 грн х 22%).

У додатку Д1 Податкового розрахунку за лютий 2025 року працівниця відображається в одному рядку, де зазначається додаткова база нарахування ЄСВ у лютому, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 02.2025; у реквізиті 18 — сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними») — 641,32 грн (8000 – 7358,68); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на різницю між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними»), — 141,09 грн (641,32 грн х 22%).

У розділі І Податкового розрахунку за лютий 2025 року відображаються:

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — «декретними») у лютому — 641,32 грн (8000 – 7358,68);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого на додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю) у лютому, — 141,09 грн (641,32 грн х 22%).

У додатку Д1 Податкового розрахунку за квітень 2025 року працівниця відображається в одному рядку, де зазначається додаткова база нарахування ЄСВ у квітні, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 04.2025; у реквізиті 18 — сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними») — 115,70 грн (8000 – 7884,30); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на різницю між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними»), — 25,45 грн (115,70 грн х 22%).

У розділі І Податкового розрахунку за квітень 2025 року відображаються:

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та нарахованими «декретними») у квітні — 115,70 грн (8000 – 7884,30);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого на додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю) у квітні, — 25,45 грн (115,70 грн х 22%).

Якщо у працівниці не буде нарахування доходів у травні (їй одразу після закінчення «декретної» відпустки буде надано відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку), то у додатку Д1 Податкового розрахунку за травень 2025 року працівниця відображається в одному рядку, де вказується додаткова база нарахування ЄСВ у травні, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 05.2025; у реквізиті 18 — сума різниці між розміром МЗП та нарахованими «декретними» — 2480,99 грн (8000 – 5519,01); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на різницю між розміром МЗП та нарахованими «декретними», — 545,82 грн (2480,99 грн х 22%).

У розділі І Податкового розрахунку за травень 2025 року відображаються:

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — «декретними») у травні — 2480,99 грн (8000 – 5519,01);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого на додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю) у травні, — 545,82 грн (2480,99 грн х 22%).

_____________________________________________________________________________

Нововведення у поданні звітності та сплаті єдиного соціального внеску у 2025 році

Нововведення у звітності з ЄСВ

Квартальний податковий (звітний) період, який був встановлений з 1 січня 2021 року для подання Податкового розрахунку, створив проблему для оперативного обчислення страхового стажу застрахованих осіб, а подання Податкового розрахунку зі статусом (типом) «Довідковий» не вирішувало цю проблему.

Крім того, квартальний податковий (звітний) період для подання Податкового розрахунку ускладнює моніторинг дотримання підприємствами, визначеними критично важливими для функціонування економіки та забезпечення життєдіяльності населення в особливий період, відповідних критеріїв, встановлених постановою Кабінету Міністрів України «Деякі питання реалізації положень Закону України «Про мобілізаційну підготовку та мобілізацію» щодо бронювання військовозобов’язаних на період мобілізації та на воєнний час» від 27.01.2023 № 76. Одним з таких критеріїв є щомісячне нарахування заброньованим працівникам заробітної плати в розмірі не нижче мінімальної заробітної плати, помноженої на коефіцієнт 2,5 (тобто у 2025 році не нижче 20 000 грн).

Для вирішення вищезазначених та інших проблем Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» від 10.10.2024 № 4015-ІХ (далі — Закон № 4015) внесено зміни до Податкового кодексу України (далі — ПКУ).

Відповідно до пункту 1 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4015 з 1 січня 2025 року набрали чинності зміни до статей 51 та 176 ПКУ стосовно зміни термінів подання звітності з податку на доходи фізичних осіб. А саме пункт 51.1 статті 51 та абзац перший підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 ПКУ викладено у новій редакції, якою встановлено, що податкові агенти та платники ЄСВ зобов’язані подавати у строки, встановлені ПКУ для податкового місяця (раніше було — кварталу), Податковий розрахунок до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Отже, з 1 січня 2025 року звітним періодом для подання Податкового розрахунку є місяць, а не квартал.

Для реалізації вищенаведених норм ПКУ Міністерство фінансів України (далі — Мінфін) розробило та оприлюднило проект наказу «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4» (далі — проект наказу Мінфіну), яким передбачено викладення у новій редакції:

– форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженої наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4;

– Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4.

Пунктом 3 проекту наказу Мінфіну встановлено, що Податковий розрахунок за формою, затвердженою цим наказом, перший раз подається за січень 2025 року. До 10 лютого 2025 року Податковий розрахунок за звітний (податковий) період — IV квартал 2024 року подається за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (у редакції наказу Мінфіну від 15.12.2020 № 773).

Отже, вперше за оновленою (місячною) формою Податковий розрахунок подається за січень 2025 року не пізніше 20 лютого 2025 року (пп. 49.18.1 ПКУ), а за IV квартал 2024 року Податковий розрахунок подається за чинною наразі формою не пізніше 10 лютого 2025 року.

Нова форма Податкового розрахунку, наведена у проекті наказу Мінфіну, відрізняється від чинної форми, зокрема, тим, що основна таблиця Податкового розрахунку, яка включає розділи І, ІІ і ІІІ, містить для заповнення не три графи (для трьох місяців кварталу), а лише одну графу (для одного місяця). При цьому назви розділів І, ІІ і ІІІ вже не містять наприкінці тексту «в розрізі місяців звітного кварталу». В заголовній частині основної таблиці Податкового розрахунку змінюється нумерація рядків після рядка 101, оскільки колишні рядки 102 і 103 стають рядками відповідно 101.1 і 101.2.

Також розділ І не містить рядка 8 «Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті за звітний квартал (гр. 1 + гр. 2 + гр. 3 рядка 7)», розділ ІІ не містить колишніх рядків 14 «Загальна сума єдиного внеску з сум грошового забезпечення, що підлягає сплаті за звітний квартал (гр. 1 + гр. 2 + гр. 3 рядка 13)» та 16 «Загальна сума єдиного внеску сум у зв’язку з вагітністю та пологами, що підлягає сплаті за звітний квартал, усього (гр. 1 + гр. 2 + гр. 3 рядка 15)», а колишній рядок 15 став рядком 14 «Загальна сума єдиного внеску з сум у зв’язку з вагітністю та пологами, що підлягає сплаті (р. 9 + р. 10 – р. 12)». Розділ ІІІ не містить рядка 7 «Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті за звітний квартал (гр. 1 + гр. 2 + гр. 3 рядка 6)».

Заголовні частини всіх додатків до Податкового розрахунку вже не містять полів «(номер місяця в кварталі)» та «(номер додатка в Розрахунку)», а в додатках 1, 5 і 6 вже немає рядку 014 зі статусом (типом) Податкового розрахунку «Довідковий».

В заголовній частині додатків 1 і 5 вже немає рядків відповідно 035 та 036, які містили поля «для призначення пенсії» та «для призначення інших соціальних виплат», де проставлялись позначки у разі подання цих додатків відповідно для призначення пенсії застрахованим особам та для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат.

Резиденти Дія Сіті тепер в додатку 5 в реквізиті 07 «Категорія особи» мають вказувати для осіб, які є гіг-спеціалістами за гіг-контрактом, категорію особи 9, а в додатку 1 в рядку з винагородою за гіг-контрактом в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» — 82 для гіг-спеціалістів, які мають інвалідність, та 83 — для інших гіг-спеціалістів.

Нововведення у сплаті ЄСВ

Крім вище розглянутих, нововведення у сплаті ЄСВ з 2025 року запроваджено для роботодавців – резидентів Дія Сіті. Так, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 04.12.2024 № 4113-IX (далі — Закон № 4113), що набрав чинності 1 січня 2025 року, частину 14-1 статті 8 Закону про ЄСВ викладено в новій редакції, якою передбачено наступне.

ЄСВ для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини 1, пунктом 10 частини 2 статті 5 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-IX (далі — Закон № 1667) починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому платником набуто статус резидента Дія Сіті, встановлюється:

1) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», — у розмірі мінімального страхового внеску (МСВ);

2) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, — у розмірі МСВ.

До 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому платник ЄСВ набув статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини 3 статті 5 Закону № 1667, ЄСВ для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці не відповідав вимозі, визначеній пунктом 3 частини 1 статті 5 Закону № 1667 (середньооблікова кількість працівників та гіг-спеціалістів юридичної особи (у разі залучення) за підсумками кожного календарного місяця, починаючи з наступного за календарним місяцем, в якому юридичною особою набуто статус резидента Дія Сіті, становить не менше 9 осіб), встановлюється у розмірах, визначених абзацами другим і третім цієї частини (тобто у розмірі МСВ).

Якщо після настання терміну, визначеного абзацом четвертим цієї частини (тобто якщо після 31 грудня календарного року, наступного за календарним роком, у якому платник ЄСВ набув статусу резидента Дія Сіті), такий платник – резидент Дія Сіті продовжує не відповідати вимозі, визначеній пунктом 3 частини 1 статті 5 Закону № 1667 (див. вище), такий платник – резидент Дія Сіті зобов’язаний у місячний строк самостійно донарахувати та сплатити ЄСВ у розмірах, встановлених частинами 5, 13 статті 8 Закону про ЄСВ (тобто за ставкою 22%, для осіб з інвалідністю — за ставкою 8,41%), щодо доходів, передбачених абзацами другим і третім цієї частини, виплачених протягом кожного звітного періоду, коли платник не відповідав вимозі, визначеній пунктом 3 частини 1 статті 5 Закону № 1667, в межах останніх 3 місяців календарного року, наступного за календарним роком, в якому платник набув статусу резидента Дія Сіті, за вирахуванням ЄСВ, що був сплачений у розмірі МСВ за такі звітні періоди.

Положення вищенаведеного абзацу п’ятого частини 14-1 статті 8 Закону про ЄСВ застосовуються до резидентів Дія Сіті, які набувають статусу резидента Дія Сіті відповідно до частини 3 статті 5 Закону № 1667 починаючи з 1 лютого 2025 року (п. 2 р. ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4113).

Положення пункту 3 частини 11 статті 25 Закону про ЄСВ на донарахування, здійснені на підставі абзацу п’ятого частини 14-1 статті 8 цього Закону, не застосовуються (тобто у разі вказаного донарахування ЄСВ не накладається штраф у розмірі 10% донарахованого ЄСВ за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано ЄСВ, але не більш як 50% суми донарахованого ЄСВ).