Письмо Министерства финансов Украины «Особенности подачи Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса типа «Довідковий» от 27.01.2021 г. № 11220-02-62/2362Лист Міністерства фінансів України «Особливості подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску типу «Довідковий» від 27.01.2021 р. № 11220-02-62/2362
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
от 27.01.2021 г. № 11220-02-62/2362
Особенности подачи Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного)
в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога,
а также сумм начисленного единого взноса типа «Довідковий»
(Извлечение)
Министерство финансов рассмотрело <…> обращение <…> относительно особенностей подачи налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса типа «Довідковий», и в пределах компетенции сообщает.
Законами Украины от 19 сентября 2019 года № 115 «О внесении изменений в Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» относительно подачи единой отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и налогу на доходы физических лиц» (далее — Закон № 115) и № 116-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно подачи единой отчетности по единому взносу на общеобязательное государственное социальное страхование и налогу на доходы физических лиц» (далее — Закон № 116) изменен порядок подачи отчетности о начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос), в частности, предусмотрена ежеквартальная подача отчетности о начислении единого взноса в размерах, определенных в соответствии с Законом № 2464, в составе, в частности, отчетности по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по основному месту учета плательщика единого взноса в сроки и порядке, которые установлены Налоговым кодексом Украины (далее — НКУ).
В соответствии с требованиями законов № 115 и № 116 приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2020 г. № 773 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 13 января 2015 года № 4» утверждена форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок).
Согласно подпункту «б» пункта 176.2 статьи 176 НКУ лица, которые согласно этому НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, Расчет (с разбивкой по месяцам отчетного квартала) в контролирующий орган по основному месту учета. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.
Аналогично норма трактуется в пункте 51.1 статьи 51 Кодекса.
При этом срок подачи налоговой декларации с базовым (налоговым) периодом календарный квартал определен пунктом 49.18 статьи 49 Кодекса, в частности, согласно подпункту 49.18.2 такая декларация подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (полугодия).
Аналогичная норма указана в пункте 1 раздела II Порядка.
Одновременно, с целью недопущения нарушения прав застрахованных лиц на своевременное получение пенсионных и социальных выплат был введен Расчет и приложения к нему, содержащие персонифицированные сведения, с типом «Звітний» как «Довідковий».
В Расчете с типом «Звітний» как «Довідковий» указывается информация о назначении пенсии застрахованным лицам или материального обеспечения, страховых выплат (абзац седьмой пункта 1 раздела III Порядка).
Таким образом, согласно нормам Порядка Расчет и приложения к нему с типом «Звітний» как «Довідковий» подаются плательщиком единого взноса в случае необходимости назначения за пределами отчетного периода застрахованным лицам пенсии или материального обеспечения, или страховых выплат и содержат исключительно информацию по таким лицам.
В случае подачи приложения «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далее — Д1) в составе Расчета с типом «Звітний» как «Довідковий» для назначения пенсии застрахованным лицам. В этом случае Д1 должна содержать сведения для назначения пенсии по застрахованному лицу, которые подаются за период до даты формирования заявления на назначение пенсии.
Для назначения материального обеспечения, страховых выплат — в случае подачи Д1 в составе Расчета с типом «Звітний» как «Довідковий» для назначения материального обеспечения, страховых выплат. В этом случае Д1 должна содержать сведения для назначения других социальных выплат по застрахованному лицу.
Соответственно такой принцип применяется к другим приложениям Расчета с типом «Звітний» как «Довідковий».
При этом информацию о лицах, указанных в Расчете с типом «Звітний» как «Довідковий», необходимо также дублировать в Расчете за соответствующий отчетный период.
Наряду с этим сообщаем, что в соответствии с подпунктами 12 и 70 пункта 4 Положения о Государственной налоговой службе, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 6 марта 2019 года № 227, ГНС, в частности:
– осуществляет администрирование налогов, сборов, платежей, единого взноса, в том числе проводит в соответствии с законодательством проверки и сверки плательщиков налогов (плательщиков единого взноса);
– предоставляет индивидуальные налоговые консультации, информационно-справочные услуги по вопросам налогового законодательства и законодательства по другим вопросам, контроль за соблюдением которого возложен на ГНС.
Учитывая вышеизложенное, руководствуясь положениями Кодекса, в случае необходимости плательщики налогов могут обратиться в контролирующие органы для получения на бесплатной основе индивидуальной налоговой консультации, исходя из особенностей их деятельности.
Заместитель Министра С. Воробей
МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 27.01.2021 р. № 11220-02-62/2362
Особливості подання Податкового розрахунку сум доходу,
нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб,
і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску типу «Довідковий»
(Витяг)
Міністерство фінансів розглянуло <…> звернення <…> щодо надання роз’яснень стосовно особливостей подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску типу «Довідковий», та в межах компетенції повідомляє.
Законами України від 19 вересня 2019 року № 115 «Про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» щодо подання єдиної звітності з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та податку на доходи фізичних осіб» (далі — Закон № 115) та № 116-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо подання єдиної звітності з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування і податку на доходи фізичних осіб» (далі — Закон № 116) змінено порядок подання звітності про нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок), зокрема, передбачено щоквартальне подання звітності про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону № 2464, у складі, зокрема, звітності з податку на доходи фізичних осіб до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, що встановлені Податковим кодексом України (далі — ПКУ).
Відповідно до вимог законів № 115 та № 116 наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2020 р. № 773 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4» затверджено форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок) і Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок).
Відповідно до підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 ПКУ особи, які відповідно до цього ПКУ мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, Розрахунок (з розбивкою по місяцях звітного кварталу) до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.
Аналогічно норма трактується в пункті 51.1 статті 51 Кодексу.
При цьому термін подання податкової декларації із базовим (податковим) періодом календарний квартал визначено пунктом 49.18 статті 49 Кодексу, зокрема, згідно з підпунктом 49.18.2 така декларація подається протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).
Аналогічну норму зазначено в пункті 1 розділу II Порядку.
Водночас, з метою недопущення порушення прав застрахованих осіб на своєчасне отримання пенсійних та соціальних виплат було впроваджено Розрахунок та додатки до нього, що містять персоніфіковані відомості, з типом «Звітний» як «Довідковий».
У Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» зазначається інформація щодо призначення пенсії застрахованим особам або матеріального забезпечення, страхових виплат (абзац сьомий пункту 1 розділу III Порядку).
Таким чином, відповідно до норм Порядку Розрахунок та додатки до нього з типом «Звітний» як «Довідковий» подаються платником єдиного внеску у разі необхідності призначення поза межами звітного періоду застрахованим особам пенсії або матеріального забезпечення, або страхових виплат та містять виключно інформацію по таких особах.
У разі подання додатка «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) у складі Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» для призначення пенсії застрахованим особам. У цьому разі Д1 має містити відомості для призначення пенсії по застрахованій особі, які подаються за період до дати формування заяви на призначення пенсії.
Для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат — у разі подання Д1 у складі Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат. У цьому разі Д1 має містити відомості для призначення інших соціальних виплат по застрахованій особі.
Відповідно такий принцип застосовується до інших додатків Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий».
При цьому інформацію про осіб, зазначених у Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий», необхідно також дублювати у Розрахунку за відповідний звітний період.
Поряд з цим повідомляємо, що відповідно до підпунктів 12 та 70 пункту 4 Положення про Державну податкову службу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227, ДПС, зокрема:
здійснює адміністрування податків, зборів, платежів, єдиного внеску, у тому числі проводить відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків (платників єдиного внеску);
надає індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС.
Враховуючи вищенаведене, керуючись положеннями Кодексу, у разі необхідності платники податків можуть звернутися до контролюючих органів для отримання на безоплатній основі індивідуальної податкової консультації, виходячи з особливостей їх діяльності.
Заступник Міністра С. Воробей