Письмо ДПСУ «Особенности заполнения и представления Налогового расчета» от 10.03.2021 г. № 2737/5/99-00-04-03-01-05Лист ДПСУ «Особливості заповнення та подання Податкового розрахунку» від 10.03.2021 р. № 2737/5/99-00-04-03-01-05

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 10.03.2021 г. № 2737/5/99-00-04-03-01-05

Особенности заполнения и представления Налогового расчета

(Извлечение)

Государственная налоговая служба Украины <…> о порядке представления Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Расчет), утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2020 № 773 <…> сообщает следующее.

О предоставлении примеров электронных документов Расчета и его составляющих, содержащих информацию о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — единый взнос).

С целью обеспечения приема и обработки электронных документов по форме, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 13 января 2015 года № 4, зарегистрированным в Miнистерстве юстиции Украины 28.12.2020 под № 1304/35587 (в редакции приказа Министерства финансов Украины 15.12.2020 № 773), ГНС обнародован реестр форм электронных документов на официальном вебпортале ГНС в рубрике «Електронна звітність > Платникам податків про електронну звітність > Інформаційно-аналітичне забезпечення > Реєстр форм електронних документів» и дополнительно в рабочем порядке направлены pазработанные формы электронных документов в Пенсионный фонд Украины.

О порядке заполнения реквизита «номер Розрахунку»

1) С какого номера будет начинаться нумерация при подаче Расчета с типом «Уточнюючий» за периоды до 2021 года, с «1» или нумерация будет зависеть от предыдущего номера Расчета?

Порядок проведения корректировок, в частности, сумм единого взноса, в Расчете, в том числе за прошедшие периоды, определены pазделом V Порядка.

Плательщик единого взноса в отчетном (налоговом) периоде может провести корректировки и исправить ошибку, допущенную в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, осуществить доначисление или уменьшение единого взноса, применяя коды типа начислений, предусмотренные пунктом 1 раздела IV Порядка (подпункт 8 пункта 9 раздела V Порядка).

Следовательно, для исправления ошибок за периоды до 2021 года плательщик должен подать Расчет за отчетный (налоговый) период и, используя коды типа начислений, предусмотренные пунктом 1 раздела IV этого Порядка, осуществляет корректировки в Расчете за периоды до 2021 года.

Отдельный Расчет с типом «Уточнюючий» за периоды до 2021 года для корректировки сумм единого взноса не подается.

Таким образом, в строке 02 будет указываться номер Расчета в хpoнологическом порядке независимо от типа подаваемого Расчета.

2) Какие правила нумерации для Расчета с типом «Звітний» как «Довідковий» и Расчета с типом «Звітний», если плательщик подал Расчет «Звітний» как «Довідковий» до начала срока подачи Расчета, то следующий Расчет будет подаваться «Звітний» или «Звітний новий»? Как при этом указывается нумерация отчетности?

Как уже было отмечено, в строке 02 указывается номер Расчета (в хронологическом порядке независимо от типа Расчета), который подается за отчетный (налоговый) период.

Следовательно, если плательщик подал Расчет «Звітний» как «Довідковий» до начала срока подачи Расчета, номер Расчета будет «1».

При этом информацию за лиц, указанных в Расчете с типом «Звітний» как «Довідковий», необходимо также дублировать в Расчете с типом «Звітний» за соответствующий период.

Соответственно, если после наступления срока для подачи Расчета за отчетный (налоговый) период плательщик подает Расчет с типом «Звітний», номер Расчета будет «2».

Если плательщик до окончания предельного срока хочет уточнить суммы, в частности, начисленного единого взноса и/или реквизиты, такой плательщик подаст Расчет с типом «Звітний новий», номер Расчета будет «3».

Если плательщик после окончания предельного срока подачи для соответствующего отчетного (налогового) периода подаст Расчет с типом «Уточнюючий» с данными об уточнении в суммах начисленного единого взноса и/или реквизитax, номер такого Расчета будет «4».

3) Какие правила нумерации отчетности будут применяться для юридических лиц при подаче Расчета за обособленное подразделение?

Отражение плательщиками, имеющими обособленные подразделения, сумм начисленного единого взноса и сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога в Расчете и приложениях к нему различно.

Пунктом 2 части первой статьи 1 Закона № 2464 определено, что единый взнос — это консолидированный страховой взнос, сбор которого осуществляется в систему общеобязательного государственного социального страхования в обязательном порядке и на регулярной ocнове с целью обеспечения защиты в случаях, предусмотренных законодательством, прав застрахованных лиц на получение страховых выплат (услуг) по действующим видам общеобязательного государственного социального страхования.

Единый взнос не входит в систему налогообложения (часть вторая статьи 8 Закона № 2464).

О порядке отражения плательщиками единого взноса, имеющими обособленные подразделения, в Расчете и приложениях к нему сведений по застрахованным лицам.

Пунктом 2 раздела I Общих положений Порядка определено, в частности, что:

налоговый агент — это налоговый агент, определенный подпунктом 14.1.180 пункта 14.1 статьи 14 НКУ;

плательщик единого взноса — это плательщик единого взноса, определенный пунктами 1 и 16 части первой статьи 4 Закона № 2464;

плательщик — налоговый агент и плательщик единого взноса.

Эти определения отражены в Расчете и приложениях к нему, и определяют соответственно ocобенности подачи Расчета для налоговых агентов и плательщиков единого взноса.

Подпунктом «б» пункта 176.2 статьи 176 НКУ и соответственно абзацем вторым пункта 3 раздела II Порядка определено, что в случае, если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет за такое подразделение подает юридическое лицо в контролирующий орган по основному месту учета.

Соответственно Расчет содержит:

– строку 032 , в которой указывается код Кодификатора по местонахождению плательщика или его обособленного подразделения, если Расчет подается налоговым агентом за его обособленное подразделение.

Эта строка является обязательной для заполнения плательщиком независимо от того, имеет ли такой плательщик обособленные подразделения или не имеет иx.

– строку 033 — указываются данные об обособленном подразделении юридического лица (полное наименование обособленного подразделения), если Расчет подается налоговым агентом за обособленное подразделение.

Эта строка заполняется исключительно налоговыми агентами при подаче Расчета за обособленное подразделение.

При этом следует отметить, что приложения к Расчету, содержащие сведения о суммах начисленного единого взноса, не содержат строк, где указывается код Кодификатора по местонахождению плательщика или его обособленного подразделения, если Расчет подается налоговым агентом за его обособленное подразделение.

Это означает, что при подаче плательщиком Расчета главным предприятием, такой Расчет будет содержать информацию о суммах начисленного единого взноса по застрахованным лицам главного предприятия и всех его структурных подразделений.

Следовательно, отдельно Расчет и приложения к нему, содержащие исключительно сведения о суммах начисленного единого взноса по застрахованным лицам структурных подразделений не подается главным предприятием.

Такой подход применяется с целью недопущения ошибок в реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования, которые могли бы возникнуть при подаче Расчета с типом «Уточнюючий» за обособленные подразделения, в случае подачи главным предприятием отдельных Расчетов по каждому обособленному подразделению.

Учитывая изложенное, у юридического лица, у которого, например два обособленных подразделения, номер Расчета с типом «Звітний» за отчетный (налоговый) период будет «1», в таком Расчете будет содержаться информация о суммах начисленного единого взноса по застрахованным лицам главного предприятия и всех его структурных подразделений.

Затем такое предприятие подаст Расчет с типом «Звітний» за обособленные подразделения в части сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, при этом такие Расчеты не будут содержать информацию о суммах начисленного единого взноса, соответственно, номера таких Расчетов будут «2» и «3».

Если такому плательщику необходимо будет уточнить информацию в Расчете с типом «Звітний», содержащий информацию о суммах начисленного единого взноса, номер такого Расчета будет «4».

О порядке исправления ошибок в заглавной части Расчета.

Порядком не предусмотрено проведение корректировок показателей заглавной части Расчета.

О Порядке исправления ошибок в обобщающей части приложений в Расчете (Д2, ДЗ).

Порядком не предусмотрено проведение корректировок показателей обобщающей части приложений в Расчете (Д2, ДЗ).

Может ли плательщик единого взноса несколько paз осуществлять корректировку суммовых показателей с использованием типов начислений 2 и 3 за один и тот же отчетный (налоговый) период относительно одного и того же лица путем подачи Расчета с типом «Уточнюючий»?

Действующий Порядок не содержит ограничений по подаче Расчета с типом «Уточнюючий», которым осуществляются корректировки суммовых показателей с использованием типов начислений 2 и 3 за один и тот же отчетный (налоговый) период относительно одного и того же лица.

Каким образом в мае 2021 года плательщик единого взноса будет подавать Расчет за первый квартал 2015 года в случае, если страхователем paньше была подана отчетность о суммах начисленного единого взноса за январь и март 2015 года и не была подана отчетность за февраль 2015 года?

Согласно подпункту 9 пункта 9 раздела V Порядка если плательщиком единого взноса не подавался Расчет за предыдущий отчетный (налоговый) период, такой плательщик налогов обязан подать Расчет в текущем отчетном (налоговом) периоде по форме, действующей на день подачи такого Расчета.

Учитывая изложенное, такой плательщик обязан сформировать Расчет с типом «Звітний», в строке 02 которого указать отчетный (налоговый) период год — 2015, квартал — 1, соответствующий отчетный (налоговый) период отражается в приложениях к Расчету (Д1, Д2 или Д3), кроме этого в приложении указывается номер месяца в квартале, в нашем случае — 2.

<…>

Директор Департамента налогового администрирования – Максим КРИШТОПА

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 10.03.2021 р. № 2737/5/99-00-04-03-01-05

Особливості заповнення та подання Податкового розрахунку

(Витяг)

Державна податкова служба України <…> щодо порядку подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних ociб, i сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2020 № 773 <…> повідомляє таке.

Щодо надання прикладів електронних документів Розрахунку та його складових, що містять інформацію щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок).

З метою забезпечення приймання та обробки електронних документів за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4, зареєстрованим в Miністерстві юстиції України 28.12.2020 за № 1304/35587 (у редакції наказу Міністерства фінансів України 15.12.2020 № 773), ДПС оприлюднено реєстр форм електронних документів на офіційному вебпорталі ДПС в рубриці «Електронна звітність > Платникам податків про електронну звітність > Інформаційно-аналітичне забезпечення > Реєстр форм електронних документів» та додатково в робочому порядку направлено pозроблені форми електронних документів до Пенсйного фонду України.

Щодо порядку заповнення реквізиту «номер Розрахунку»

1) З якого номера буде починатися нумерація при подачі Розрахунку з типом «Уточнюючий» за періоди до 2021 року, з «1» чи нумерація буде залежати від попереднього номера Розрахунку?

Порядок проведення коригувань, зокрема, сум єдиного внеску, в Розрахунку, у тому числі за минули періоди, визначено pозділом V Порядку.

Платник єдиного внеску у звітному (податковому) періодi може провести коригування та виправити помилку, допущену у попередніх звітних (податкових) періодах, здійснити донарахування або зменшення єдиного внеску, застосовуючи коди типу нарахувань, передбачені пунктом 1 розділу IV цього Порядку (підпункт 8 пункту 9 розділу V Порядку).

Отже, для виправлення помилок за періоди до 2021 року платник має подати Розрахунок за звітний (податковий) період та використовуючи коди типу нарахувань, передбачені пунктом 1 розділу IV цього Порядку, здйснює коригування у Розрахунку за періоди до 2021 року.

Окремий Розрахунок з типом «Уточнюючий» за періоди до 2021 року для коригування сум єдиного внеску не подається.

Таким чином, в рядку 02 буде зазначатися номер Розрахунку у хpoнологічному порядку незалежно від типу Розрахунку, що подається.

2) Які правила нумерації для Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» та Розрахунку з типом «Звітний», якщо платник подав Розрахунок «Звітний» як «Довідковий» до початку строку подання Розрахунку, то наступний Розрахунок буде подаватися «Звітний» чи «Звітний новий»? Як при цьому зазначається нумерація звітності?

Як вже було зазначено, в рядку 02 зазначається номер Розрахунку (в хронологічному порядку незалежно від типу Розрахунку), що подається за звітний (податковий) період.

Отже, якщо платник подав Розрахунок «Звітний» як «Довідковий» до початку строку подання Розрахунку, номер Розрахунку буде «1».

При цьому, інформацію за осіб, зазначених у Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий», необхідно також дублювати у Розрахунку з типом «Звітний» за відповідний період.

Відповідно, якщо після настання строку для подання Розрахунку за звітний (податковий) період платник подає Розрахунок з типом «Звітний», номер Розрахунку буде «2».

Якщо платник до закінчення граничного строку хоче уточнити суми, зокрема, нарахованого єдиного внеску та/або реквізити, такий платник подасть Розрахунок з типом «Звітний новий», номер Розрахунку буде «3».

Якщо платник після закінчення граничного строку подання для відповідного звітного (податкового) періоду подасть Розрахунок з типом «Уточнюючий» з даними про уточнення в сумах нарахованого єдиного внеску та/або реквізитax, номер такого Розрахунку буде «4».

3) Які правила нумерації звітності будуть застосовуватись для юридичних осіб під час подання Розрахунку за відокремлений підрозділ?

Відображення платниками, що мають відокремлені підрозділи, сум нарахованого єдиного внеску та сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, i сум утриманого з них податку в Розрахунку та додатках до нього є різним.

Пунктом 2 частини першої статті 1 Закону № 2464 визначено, що єдиний внесок — це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування в обов’язковому порядку та на регулярній ocнові з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих ociб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування.

Єдиний внесок не входить до системи оподаткування (частина друга статті 8 Закону № 2464).

Щодо порядку відображення платниками єдиного внеску, що мають відокремлені підрозділи, в Розрахунку та додатках до нього відомостей по застрахованим особам.

Пунктом 2 розділу I Загальних положень Порядку зазначено, зокрема, що:

податковий агент — це податковий агент, визначений підпунктом 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 ПКУ;

платник єдиного внеску — це платник єдиного внеску, визначений пунктами 1 та 16 частини першої статті 4 Закону № 2464;

платник — податковий агент та платник єдиного внеску.

Ці визначення відображені в Розрахунку та додатках до нього, та визначають відповідно ocобливості подання Розрахунку для податкових aгентів та платників єдиного внеску.

Підпунктом «б» пункту 176.2 статті 176 ПКУ та відповідно абзацом другим пункту 3 розділу ІІ Порядку визначено, що у paзі, якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати i сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, податковий розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Відповідно Розрахунок містить:

– рядок 032, в якому зазначається код Кодифікатора за місцезнаходженням платника або його відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ.

Цей рядок є обов’язковим для заповнення платником незалежно від того, чи має такий платник відокремлені підрозділи або не має їx.

– рядок 033 — зазначаються дані про відокремлений підрозділ юридичної особи (повне найменування відокремленого підрозділу), якщо Розрахунок подається податковим агентом за відокремлений підрозділ.

Цей рядок заповнюється виключно податковими агентами при поданні Розрахунку за відокремлений підрозділ.

При цьому, слід зазначити, що додатки до Розрахунку, що містять відомості про суми нарахованого єдиного внеску, не містять рядків, де зазначається код Кодифікатора за місцезнаходженням платника або його відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ.

Це означає, що при поданні платником Розрахунку головним підприємством, такий Розрахунок буде містити iнформацію щодо сум нарахованого єдиного внеску по застрахованих особах головного підприємства i всіх його структурних підрозділів.

Отже, окремо Розрахунок та додатки до нього, що містять виключно відомості щодо сум нарахованого єдиного внеску по застрахованим особам структурних підрозділів не подається головним підприємством.

Такий підхід пов’язаний з метою упередження помилок у реєстрі застрахованих ociб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування, які б могли виникнути при поданні Розрахунку з типом «Уточнюючий» за відокремлені підрозділи, у paзi подання головним підприємством окремих Розрахунків по кожному відокремленому підрозділу.

З огляду на викладене, у юридичної особи, яка має, наприклад два відокремлених підрозділи, номер Розрахунку з типом «Звітний» за звітний (податковий) період буде «1», в такому Розрахунку буде міститися інформація щодо сум нарахованого єдиного внеску по застрахованих особах головного підприємства i всіх його структурних підрозділів.

Потім таке підприємство подасть Розрахунок з типом «Звітний» за відокремлені підрозділи в частині сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних ociб сум, i сум утриманого з них податку, при цьому такі Розрахунки не будуть містити інформацію щодо сум нарахованого єдиного внеску, відповідно номера таких Розрахунків будуть «2» та «3».

Якщо такому платнику необхідно буде уточнити інформацію в Розрахунку з типом «Звітний», який містить інформацію щодо сум нарахованого єдиного внеску, номер такого Розрахунку буде «4».

Щодо порядку виправлення помилок в заголовній частині Розрахунку.

Порядком не передбачено проведення коригувань показників заголовної частини Розрахунку.

Щодо Порядку виправлення помилок узагальнюючої частини додатків до Розрахунку (Д2, ДЗ).

Порядком не передбачено проведення коригувань показників узагальнюючої частини додатків до Розрахунку (Д2, ДЗ).

Чи може платник єдиного внеску декіљка paзів здійснювати коригування сумових показників з використанням типів нарахувань 2 та 3 за один i той самий звітний (податковий) період стосовно однієї і тієї ж особи шляхом подання Розрахунку з типом «Уточнюючий»?

Діючий Порядок не містить обмежень щодо подання Розрахунку з типом «Уточнюючий», за яким здйснюється коригування сумових показників з використанням типів нарахувань 2 та 3 за один i той самий звітний (податковий) період стосовно однієї і тієї ж особи.

Яким чином у травні 2021 року платник єдиного внеску буде подавати Розрахунок за перший квартал 2015 року у випадку, якщо страхувальником paніше було подано звітність щодо сум нарахованого єдиного внеску за січень та березень 2015 року та не було подано звітність за лютий 2015 року?

Згідно з підпунктом 9 пункту 9 розділу V Порядку якщо платником єдиного внеску не подавався Розрахунок за попереднй звітний (податковий) період, такий платник податків зобов’язаний подати Розрахунок у поточному звітному (податковому) періоді за формою, що діє на день подання такого Розрахунку.

З огляду на викладене, такий платник зобов’язаний сформувати Розрахунок з типом «Звітний», в рядку 02 якого зазначити звітний (податковий) період рік — 2015, квартал — 1, відповідний звітний (податковий) період відображається в додатках до Розрахунку (Д1, Д2 або Д3), крім цього в додатку зазначається номер місяця в кварталі, в нашому випадку — 2.

<…>

Директор Департаменту податкового адміністрування – Максим КРИШТОПА