О выплате «больничных» физическому лицу, которому за выполненную работу в полном объеме выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору

Частью 1 статьи 18 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV (далее — Закон № 1105) установлено, что страхованию в связи с временной утратой трудоспособности подлежат лица, которые, в частности, работают на условиях гражданско-правового договора (далее — ГПД), то есть эти лица являются застрахованными лицами по этому виду страхования.

Застрахованные лица имеют право на материальное обеспечение в случае наступления страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), занятия предпринимательской и другой деятельностью, если иное не предусмотрено законом (ч. 1 ст. 19 Закона № 1105).

Напомним, что физические лица, выполняющие работы по ГПД, самостоятельно организуют свою деятельность и могут выполнять работу в любые дни недели и в любое время суток по своему усмотрению. Их рабочий процесс заказчиком не контролируется и на нормативном уровне не регламентируется. При этом заказчиком оплачивается не процесс труда, а его конечные результаты, которые оформляются актом приема-передачи выполненной работы (оказанной услуги).

Ссылка на часть 1 статьи 22 Закона № 1105, согласно которой пособие по временной нетрудоспособности (далее — «больничные») предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), в случае наступления у него одного из страховых случаев, с одновременным утверждением, что «больничные» должны выплачиваться физическим лицам, выполняющим работы по ГПД, только если ими из-за временной нетрудоспособности не выполнена часть работы и им не в полном объеме выплачено вознаграждение, является некорректным, поскольку для указанных лиц рабочее время не устанавливается (невозможно определить дни (часы), когда физлицо должно было выполнять работу) и, соответственно, невозможно определить утраченную часть дохода. К тому же невыполнение работы исполнителем в установленный срок (независимо от причин) влечет за собой прекращение ГПД без выплаты вознаграждения (это исключает и выплату «больничных») или продление срока действия ГПД до выполнения работы с отсрочкой выплаты вознаграждения.

Исчисление суммы «больничных» осуществляется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266).

Пунктом 2 Порядка № 1266 установлено, что «больничные» исчисляются путем умножения суммы дневной выплаты, размер которой устанавливается в процентах среднедневной заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в зависимости от страхового стажа, на количество календарных дней, подлежащих оплате.

Таким образом, «больничные» начисляются за все календарные дни временной нетрудоспособности, указанные в листке нетрудоспособности (далее — ЛН), в том числе физическим лицам, выполняющим работы (предоставляющим услуги) по ГПД, независимо от того, в полном или не в полном объеме начислено им вознаграждение за выполненную работу по ГПД.

Единственный нюанс: физическим лицам, выполняющим работы (предоставляющим услуги) по ГПД, не начисляется оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя, поскольку это не предусмотрено Порядком оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет денежных средств работодателя, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26.06.2015 г. № 440 (далее — Порядок № 440).

Напомним, что в соответствии с пунктом 2 Порядка № 440 оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности осуществляется по основному месту работы застрахованного лица и по месту работы по совместительству в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода).

Следовательно, оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности осуществляется только работникам (по основному месту работы и по месту работы по совместительству), а не физическим лицам, выполняющим работы (предоставляющим услуги) по ГПД.

Согласно части 2 статьи 22 Закона № 1105 за счет денежных средств Фонда социального страхования Украины (далее — Фонд) застрахованным лицам выплачиваются «больничные», начиная с 6-го дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией инвалидности (установления другой группы, подтверждения ранее установленной группы инвалидности) независимо от увольнения, прекращения предпринимательской или другой деятельности застрахованного лица в период утраты трудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством.

Учитывая вышеизложенное и содержание вопроса, если заключенный с физическим лицом ГПД на выполнение работ действовал в период со 2 января по 20 февраля 2019 года, а в период с 21 по 30 января физическое лицо болело, то за первые 5 календарных дней болезни с 21 по 25 января «больничные» физическому лицу за счет работодателя не начисляются, а за период болезни, начиная с 6-го дня болезни за весь период до восстановления трудоспособности, то есть за период с 26 по 30 января, физическому лицу начисляются «больничные» за счет Фонда.

На основании полученного от физического лица ЛН, копию которого удостоверяет выдавшее ЛН учреждение здравоохранения (ч. 1 ст. 31 Закона № 1105), работодатель должен осуществить расчет «больничных». Исчисление суммы «больничных» осуществляется в соответствии с Порядком № 1266.

Среднедневной доход исчисляется путем деления начисленного за расчетный период (12 календарных месяцев) дохода, на который начислен единый социальный взнос (далее — ЕСВ), на количество календарных дней занятости (выполнения работ (услуг) по ГПД) в расчетном периоде (п. 3 Порядка № 1266).

Если застрахованное лицо находилось в гражданско-правовых отношениях менее 12 календарных месяцев по месту работы по ГПД, расчетный период включает календарные месяцы (с первого по первое число), в течение которых фактически осуществлялось выполнение работ по ГПД. В случае если застрахованное лицо находилось в гражданско-правовых отношениях меньше календарного месяца по месту работы по ГПД, расчетный период включает календарные дни перед наступлением страхового случая, в течение которых фактически осуществлялось выполнение работ по ГПД (п.п. 26, 27 Порядка № 1266).

Средняя заработная плата (доход) для расчета «больничных» исчисляется работодателями на основании сведений, включаемых в Отчет о ЕСВ, которые подаются в ГФС (п. 32 Порядка № 1266).

Таким образом, при определении среднедневного дохода необходимо учитывать выплаты, начисленные застрахованному лицу в месяцах (приходящиеся на месяцы) расчетного периода, с которых уплачен ЕСВ, что отражено в Отчете о ЕСВ.

Для работодателей сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по ГПД является базой начисления ЕСВ (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, далее — Закон № 2464).

Для лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по ГПД и получающих доход за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, ЕСВ начисляется на сумму, которая определяется путем деления дохода, выплаченного по результатам работы, на количество месяцев, за которые он начислен (ч. 2 ст. 7 Закона № 2464-VI).

Учитывая вышеизложенное, правильно оплатить ЛН физическому лицу, выполнявшему работы (предоставлявшему услуги) по ГПД, можно только после представления Отчета о ЕСВ за месяц, в котором выплачено вознаграждение по ГПД. Лишь в этом случае работодатель будет иметь данные о доходе физического лица в расчетном периоде, с которого исчисляется среднедневной доход.

При исчислении суммы «больничных» следует учитывать общий страховой стаж физического лица и страховой стаж в течение последних 12 месяцев перед наступлением страхового случая.

Физическим лицам, которые в течение 12 месяцев перед наступлением страхового случая имеют страховой стаж менее 6 месяцев, «больничные» выплачиваются исходя из начисленного дохода, с которого уплачивается ЕСВ, но не более размера «больничных», исчисленных с минимальной заработной платы, установленной на время наступления страхового случая (п. 1 ч. 4 ст. 19 Закона № 1105, абз. второй п. 29 Порядка № 1266).

При применении указанного ограничения среднедневной доход определяется путем деления минимальной заработной платы на среднемесячное количество календарных дней — 30,44 (п. 5 Порядка № 1266).

ПРИМЕР

Начисление «больничных» физическому лицу, выполнявшему работу по гражданско-правовому договору в течение 2 месяцев

Условия как в вопросе: предприятие заключило с физическим лицом ГПД на выполнение работ со 2 января по 20 февраля 2019 года. Работа принята по акту 20 февраля 2019 года с выплатой вознаграждения в сумме 15 000 грн. В период с 21 по 30 января 2019 года физическое лицо болело, что подтверждается ЛН. У него в январе – феврале 2019 года не было других мест работы. Общий страховой стаж физического лица — 10 лет, страховой стаж в течение последних 12 месяцев — менее 6 месяцев.

В этой ситуации «больничные» физическому лицу выплачиваются только за счет Фонда за период, начиная с 6-го дня болезни за весь период до восстановления трудоспособности, то есть за период с 26 по 30 января, включающий 5 календарных дней.

Учитывая, что физическое лицо выполняло работу по ГПД со 2 января по 20 февраля 2019 года, то есть в течение 2 месяцев (январь, февраль), а общая сумма вознаграждения составляет 15 000 грн., на каждый месяц выполнения работ по ГПД приходится сумма 7500 грн. (15 000 грн. : 2 мес.), что должно быть отражено предприятием в Отчете о ЕСВ за февраль 2019 года.

Поскольку работа по ГПД выполнялась физическим лицом со 2 января 2019 года, а страховой случай наступил 21 января 2019 года, то расчетный период включает календарные дни со 2 по 20 января — всего 19 календарных дней.

Учитывая, что сумма вознаграждения, приходящаяся на январь, составляет 7500 грн., а срок действия ГПД в январе включает 30 календарных дней (2 – 31 января), исчислим условную сумму вознаграждения, приходящуюся на расчетный период — 19 календарных дней (со 2 по 20 января):

7500 грн. : 30 к. д. х 19 к. д. = 4750 грн.

Среднедневной доход физического лица в расчетном периоде:

4750 грн. : 19 к. д. = 250 грн.

Поскольку физическое лицо в течение последних 12 месяцев имеет страховой стаж менее 6 месяцев, на него распространяется ограничение, установленное пунктом 1 части 4 статьи 19 Закона № 1105 и абзацем третьим пункта 29 Порядка № 1266. При применении этого ограничения общий страховой стаж работника значения не имеет.

Максимальный среднедневной доход, исчисленный с минимальной заработной платы, установленной на момент наступления страхового случая:

4173 грн. : 30,44 = 137,09 грн.

Как видим, среднедневной доход физического лица в расчетном периоде больше максимального среднедневного дохода, исчисленного с минимальной заработной платы (250 грн. > 137,09 грн.), поэтому «больничные» исчисляются с последней величины.

Сумма «больничных» физического лица за период болезни:

137,09 грн. х 5 к. д. = 685,45 грн.

Указанную сумму «больничных» предприятие должно отразить в заявлении-расчете, которое представляется в орган Фонда, и после получения финансирования от Фонда выплатить «больничные» физическому лицу, выполнявшему для предприятия работу по ГПД.

________________________________________________________________________