Об отражении в форме № 1ДФ, представляемой за обособленное подразделение, информации о военном сборе

Статьей 29 Бюджетного кодекса Украины (далее — БКУ) определен перечень доходов, включаемых в состав доходов Государственного бюджета Украины.

В доходы Государственного бюджета Украины включаются доходы бюджета, за исключением тех, которые согласно статьям 64, 66, 69, 69-1 и 71 БКУ закреплены за местными бюджетами (ч. 1 ст. 29 БКУ).

Военный сбор, который уплачивается (перечисляется) в соответствии с пунктом 16-1 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), относится к доходам общего фонда Государственного бюджета Украины (п. 1-2 ч. 2 ст. 29 БКУ).

В соответствии с подпунктом 1.4 пункта 16-1 подраздела 10 раздела XX НКУ начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном статьей 168 НКУ.

Согласно подпункту 168.4.1 НКУ налог, удержанный с доходов резидентов и нерезидентов, зачисляется в бюджет согласно Бюджетному кодексу Украины.

Так, частью 2 статьи 64 БКУ определено, что налог на доходы физических лиц налоговым агентом – юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента – юридического лица, зачисляется в соответствующий бюджет по их местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, выплачиваемые физическому лицу.

В соответствии с абзацем первым подпункта 168.4.3 НКУ суммы налога на доходы, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в соответствующий бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.

Согласно абзацу второму подпункта 168.4.3 НКУ налог на доходы, начисленный работникам обособленного подразделения, не уполномоченного начислять (уплачивать) налог, юридическое лицо перечисляет в местный бюджет по местонахождению такого не уполномоченного обособленного подразделения.

Вышеприведенная норма регламентирует порядок перечисления налога на доходы физических лиц в местный бюджет, а военный сбор зачисляется в государственный бюджет, поэтому указанная в абзаце втором подпункта 168.4.3 НКУ норма не может быть применена к военному сбору.

Таким образом, юридическое лицо перечисляет военный сбор как за себя, так и за не уполномоченное обособленное подразделение в государственный бюджет по своему местонахождению.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок № 4).

В соответствии с пунктом 1.3 Порядка № 4 действие этого Порядка распространяется на налоговых агентов, а именно: юридических лиц (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), самозанятых лиц, представительства нерезидентов – юридических лиц, инвесторов (операторов) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) начисляют (выплачивают, предоставляют) доходы физическому лицу и/или обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, а также военный сбор, предусмотренный пунктом 16-1 подраздела 10 раздела XX НКУ.

В случае если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет в виде отдельной порции за такое подразделение представляет юридическое лицо в контролирующий орган по своему местонахождению и направляет копию такого расчета в контролирующий орган по местонахождению такого обособленного подразделения в установленном порядке. В порции, которая подается за обособленное подразделение, указываются сведения о физических лиц (работающих) этого подразделения (п. 2.6 Порядка № 4).

Учитывая вышеизложенное, юридическое лицо в Налоговом расчете ф. № 1ДФ, представляемом за обособленное подразделение, которое не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, не отражает информацию по военному сбору, поскольку такая информация отражается им в Налоговом расчете ф. № 1ДФ, представленном по своему местонахождению.