Щодо відображення у Звіті з ЄСВ «декретних» та сплати з них ЄСВ у вересні та жовтні 2020 року, якщо «декретну» відпустку було надано працівниці у червні 2020 року
Працівниці з 27 червня по 30 жовтня 2020 року надано «декретну» відпустку тривалістю 126 к. д., за яку в червні нараховано і виплачено «декретні» в сумі 20 611,08 грн. (163,58 грн. х 126 к. д.). Зі всієї суми «декретних» при їх виплаті у червні був сплачений ЄСВ в сумі 4534,44 грн. (20 611,08 грн. х 22%). Зокрема, з суми «декретних», що припадають на вересень, — 4907,40 грн. (163,58 грн. х 30 к. д.) ЄСВ було сплачено в сумі 1079,63 грн. (4907,40 грн. х 22%). Така ж сума ЄСВ (1079,63 грн.) була сплачена з «декретних», що припадають на жовтень (4907,40 грн.). Чи потрібно доплачувати за працівницю ЄСВ за вересень і жовтень 2020 року, враховуючи, що сума «декретних», яка припадає на ці місяці, менше мінімальної заробітної плати, яку підвищено до 5000 грн. з 1 вересня? Якщо так, то яким чином це відобразити у Звіті з ЄСВ?
Згідно з абзацами сьомим і десятим пункту 1 частини 1 статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464) платниками єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) є підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини та органи, які виплачують допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретні») відповідно до законодавства для осіб, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретна» відпустка) і отримують «декретні».
Вищезазначеними платниками ЄСВ на суми «декретних» нараховується ЄСВ (абз. другий п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).
Відповідно до підпункту 1 пункту 3 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449, нарахування ЄСВ за осiб, якi перебувають у «декретній» вiдпустцi i отримують «декретні», здiйснюється за кожен мiсяць окремо таким чином:
– визначається середньоденний розмiр «декретних» шляхом дiлення нарахованої їх суми на кiлькiсть днiв, за якi вони нараховані;
– визначається сума «декретних», що припадає на кожен мiсяць окремо, шляхом множення середньоденного розмiру «декретних» на кiлькiсть календарних днiв кожного мiсяця, за якi вони нараховані;
– визначається сума ЄСВ для роботодавця шляхом множення розрахованої суми «декретних» за кожен мiсяць окремо на розмiр ЄСВ, встановлений Законом № 2464 для зазначеної категорiї платникiв (22%, 8,41%, 5,3%, 5,5%).
Сплата ЄСВ за осіб, які перебувають у «декретній» вiдпустцi i отримують «декретні», здійснюється з усієї суми нарахованих «декретних» в місяці, у якому були здійснені нарахування.
Відповідно до оновленої статті 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» від 14.11.2019 р. № 294-IX розмір мінімальної заробітної плати у місячному розмірі у 2020 році становить: з 1 січня — 4723 грн., з 1 вересня — 5000 грн.
Таким чином, з 1 вересня 2020 року відбулося збільшення мінімальної заробітної плати (далі — МЗП) з 4723 грн. до 5000 грн.
Згідно з частиною 5 статті 8 Закону № 2464 у разі якщо за основним місцем роботи база нарахування ЄСВ не перевищує розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ.
Отже, для визначення бази нарахування ЄСВ в кожному місяці «декретної» відпустки «декретні» розподіляються по місяцях, за які вони нараховані. Якщо після такого розподілу в місяці, на який повністю припадає «декретна» відпустка, база нарахування ЄСВ у вигляді «декретних» менше МЗП, то ЄСВ за такий місяць сплачується з МЗП. Якщо раніше (в момент виплати «декретних») ЄСВ за цей місяць був сплачений з фактичної суми «декретних», що припадає на такий місяць, яка менше МЗП, то потрібно нарахувати ЄСВ на додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю між МЗП і фактично нарахованою сумою «декретних») за цей місяць. Така додаткова база нарахування ЄСВ (різниця) і нарахований на неї ЄСВ відображаються у таблиці 6 Звіту з ЄСВ з кодом типу нарахувань 13.
В запитанні зазначено, що з суми «декретних» за вересень, яка становить 4907,40 грн. (163,58 грн. х 30 к. д.), ЄСВ було сплачено в сумі 1079,63 грн. (4907,40 грн. х 22%), тобто з фактично нарахованої суми. Однак враховуючи, що сума «декретних», які припадають на вересень, (база нарахування ЄСВ у вересні) є меншою за розмір МЗП в цьому місяці (4907,40 грн. < 5000 грн.), роботодавець за вересень має сплатити за працівницю ЄСВ з МЗП в сумі 1100 грн. (5000 грн. х 22%). Тобто у вересні є додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованою сумою «декретних»), яка становить 92,60 грн. (5000 – 4907,40), тому в цьому місяці ЄСВ має бути сплачений з «декретних» в сумі 1079,63 грн. (4907,40 грн. х 22%) і з додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці між МЗП і фактично нарахованою сумою «декретних») в сумі 20,37 грн. (92,60 грн. х 22%).
Таким чином, за вересень роботодавець за працівницю має додатково сплатити ЄСВ в сумі 20,37 грн. не пізніше 20 жовтня.
Враховуючи вищевикладене, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за вересень 2020 року працівниця відображається в одному рядку, де зазначається додаткова база нарахування ЄСВ за цей місяць, зокрема:
– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 42 (зазначається код для осіб, які перебувають у «декретній» відпустці і отримують «декретні», оскільки інший дохід працівниці у вересні не нараховувався);
– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 13;
– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 09.2020;
– в реквізитах 13, 14, 16, 17, 18, 20 — прочерк;
– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах протягом звітного місяця» — 30 (з 1 по 30 вересня);
– в реквізиті 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 92,60 (5000 – 4907,40);
– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 20,37 (92,60 грн. х 22%);
– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;
– в реквізиті 24 — 0.
В таблиці 1 Звіту з ЄСВ за вересень різниця між розміром МЗП і фактично нарахованою сумою «декретних» за вересень — 92,60 грн. відображається у рядку 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» з перенесенням до рядка 2, а сума ЄСВ, нарахованого на цю різницю у вересні, — 20,37 грн. відображається у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3.
У жовтні працівниця також була у «декретній» відпустці 30 к. д. з 1 по 30 жовтня, а 31 жовтня — вихідний день (субота), тому в цьому місяці їй нараховані лише «декретні», а всі показники ті ж самі, що і у вересні: база нарахування ЄСВ («декретні») — 4907,40 грн. (163,58 грн. х 30 к. д.); додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованою сумою «декретних») — 92,60 грн. (5000 – 4907,40); сума ЄСВ, що нараховується на додаткову базу нарахування ЄСВ, — 20,37 грн.
Отже, за жовтень роботодавець за працівницю має додатково сплатити ЄСВ в сумі 20,37 грн. не пізніше 20 листопада.
В таблицях 1 і 6 Звіту з ЄСВ за жовтень працівниця відображається в тому ж порядку, що і в таблицях 1 і 6 Звіту з ЄСВ за вересень.