Відображення у Звіті з ЄСВ працівника, який в першій половині місяця виконував для підприємства роботу за цивільно-правовим договором, а в другій половині місяця працював за трудовим договором

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464) базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (далі — винагорода за ЦПД).

Якщо за основним місцем роботи база нарахування ЄСВ (включаючи заробітну плату та винагороду за ЦПД) не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, та встановленої ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством (ч. 5 ст. 8 Закону № 2464, п. 9 р. III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449; далі — Інструкція № 449).

Зважаючи на зміст запитання, оскільки працівник у серпні за трудовим договором працював лише в період з 17 по 31 серпня, тобто перебував у трудових відносинах неповний календарний місяць та відпрацював не всі робочі дні цього місяця, то на нього не поширюється вищенаведена норма частини 5 статті 8 Закону № 2464 і пункту 9 розділу III Інструкції № 449 про сплату ЄСВ з МЗП, незважаючи на те, що сукупний місячний дохід (база нарахування ЄСВ) у працівника в серпні менше МЗП.

Отже, у серпні ЄСВ має бути сплачений:

– з фактично нарахованої фізичній особі винагороди за ЦПД за виконану роботу в період з 1 по 14 серпня;

– з фактично нарахованої працівнику заробітної плати за відпрацьовані робочі дні в період з 17 по 31 серпня.

Згідно з пунктом 8 розділу IV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. № 435 (далі — Порядок № 435), таблиця 5 Звіту з ЄСВ подається страхувальником, якщо протягом звітного місяця було укладено або розірвано трудовий договір, ЦПД із застрахованою особою.

Зважаючи на зміст запитання, оскільки фізична особа уклала ЦПД з підприємством на період з 1 по 14 серпня (тобто ЦПД укладено і припинено в одному місяці), а з 17 серпня уклала трудовий договір з підприємством за основним місцем роботи, то така фізична особа у таблиці 5 Звіту з ЄСВ за серпень відображається в двох рядках:

• в першому рядку зазначається інформація про укладення і припинення ЦПД, зокрема:

– в реквізиті 7 «Договір ЦПХ за основним місцем роботи або за сумісництвом (1 – так, 0 – ні)» — 0 (в період виконання робіт за ЦПД фізична особа не перебувала з підприємством у трудових відносинах за основним місцем роботи);

– в реквізиті 8 «Категорія особи» — 3 (особи, які виконують роботи за ЦПД);

– в реквізиті 11 «Період … цивільно-правових відносин …» у графі «дата початку» — 01 (дата початку дії ЦПД — 01.08.2020), у графі «дата закінчення» — 14 (дата закінчення дії ЦПД — 14.08.2020);

– в реквізитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про початок … кінець … цивільно-правових відносин …» — дата і номер ЦПД;

– в реквізиті 17 «Підстава для припинення трудових або цивільно-правових відносин» — закінчення договору.

• в другому рядку зазначається інформація про прийняття на роботу за трудовим договором, зокрема:

– в реквізитах 7, 17, 18, 19 — прочерк;

– в реквізиті 8 «Категорія особи» — 1 (наймані працівники з трудовою книжкою);

– в реквізиті 11 «Період … трудових відносин …» у графі «дата початку» — 17 (дата початку дії трудового договору — 17.08.2020);

– в реквізитах 12–15 — інформація про професійну назву роботи, код класифікатора професій, код ЗКППТР, назву посади;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про початок … трудових відносин …» — дата і номер наказу про прийняття на роботу.

Відповідно до пункту 9 розділу IV Порядку № 435 таблиця 6 Звіту з ЄСВ призначена для формування страхувальниками у розрізі кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) у звітному місяці. Такі відомості формуються з урахуванням кодів категорій застрахованих осіб, визначених у додатку 2 до цього Порядку.

Для фізичних осіб, які виконують роботи (надають послуги) за ЦПД та отримують винагороду, передбачено код категорії застрахованої особи 26.

Враховуючи вищевикладене, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за серпень працівник відображається в двох рядках:

• в першому рядку зазначається інформація про нараховану заробітну плату, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2020;

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах протягом звітного місяця» — 15 (з 17 по 31 серпня);

– в реквізитах 17 і 18 — 3000,00 (сума нарахованої заробітної плати за серпень);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 660,00 (3000 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в другому рядку зазначається інформація про нараховану винагороду за ЦПД, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 26;

– в реквізитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2020;

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у … цивільно-правових відносинах … протягом звітного місяця» — 14 (з 1 по 14 серпня);

– в реквізитах 17 і 18 — 1500,00 (сума нарахованої винагороди у серпні);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 330,00 (1500 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0.

У таблиці 1 Звіту з ЄСВ за серпень нараховані в цьому місяці заробітна плата в сумі 3000 грн. і винагорода за ЦПД в сумі 1500 грн. відображаються в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 660 грн. і сума ЄСВ, нарахованого на винагороду за ЦПД, — 330 грн. відображаються в рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3.