Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который в течение месяца работал и находился в отпуске без сохранения заработной платы, если его месячный доход меньше минимальной заработной платыВідображення у Звіті з ЄСВ працівника, який протягом місяця працював і перебував у відпустці без збереження заробітної плати, якщо його місячний дохід менше мінімальної заробітної плати

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы.

Согласно части 5 статьи 8 Закона № 2464 и пункту 9 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размер минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Исходя из содержания вопроса, у работника в марте базой начисления ЕСВ является начисленная заработная плата, сумма которой меньше МЗП (4666,67 грн. < 4723 грн.). Следовательно, у работника в марте имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной заработной платой), которая составляет 56,33 грн. (4723 – 4666,67).

Учитывая вышеизложенное, за март ЕСВ за работника должен быть уплачен с МЗП, а именно в размере 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактически в марте ЕСВ должен быть уплачен с заработной платы в сумме 1026,67 грн. (4666,67 грн. х 22%) и дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленной заработной платой) в сумме 12,39 грн. (56,33 грн. х 22%).

Уплата ЕСВ с заработной платы осуществляется во время ее выплаты, а уплата ЕСВ с дополнительной базы начисления ЕСВ осуществляется не позднее 20 числа следующего месяца, кроме горных предприятий, которые обязаны уплачивать ЕСВ не позднее 28 числа следующего месяца (ч. 8 ст. 9 Закона № 2464).

Начисленная работнику за март заработная плата, дополнительная база начисления ЕСВ и начисленный на них ЕСВ должны быть отражены в Отчете о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, надбавки, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет о ЕСВ).

Заполнение Отчета о ЕСВ осуществляется в соответствии с нормами Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435).

Порядком № 435 не предусмотрено отражение в таблице 5 Отчета о ЕСВ отпусков без сохранения заработной платы (кроме отпуска по уходу за ребенком от трехлетнего возраста до достижения им шестилетнего возраста), предоставляемых в соответствии со статьями 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) и другими нормативно-правовыми актами.

Согласно пункту 9 раздела IV Порядка № 435 таблица 6 Отчета о ЕСВ предназначена для формирования страхователями в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в отчетном месяце. Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к этому Порядку.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ в отдельных строках по застрахованному лицу отражаются, в частности:

– сумма начисленной заработной платы;

– сумма разности между размером МЗП и фактически начисленной заработной платой (доходом) за отчетный месяц с кодом типа начислений 13.

При наличии нескольких строк по одному застрахованному лицу количество календарных дней пребывания в трудовых/гражданско-правовых отношениях в течение отчетного месяца в реквизите 15 таблицы 6 Отчета о ЕСВ указывается только в одном, а именно в том, в котором указываются данные о суммах заработной платы (при их наличии).

В реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» таблицы 6 Отчета о ЕСВ отражается количество дней без сохранения заработной платы — количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы и/или количество дней освобождения от работы согласно справке о временном освобождении от работы по уходу за больным ребенком.

В вопросе указано, что работнику с 23 марта предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на период карантина (ч. вторая ст. 26 Закона об отпусках). Следовательно, 9 календарных дней такого отпуска, приходящихся на март (с 23 по 31 марта), отражаются в реквизите 14 таблицы 6 Отчета о ЕСВ за март.

Учитывая вышеизложенное и содержание вопроса, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за март работник отражается в двух строках:

• в первой строке указывается заработная плата за март, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизитах 10, 13, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 03.2020;

– в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 9 (с 23 по 31 марта);

– в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни марта);

– в реквизите 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 4666,67;

– в реквизите 18 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 4666,67;

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 1026,67 (4666,67 грн. х 22%);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквизите 11 — 03.2020;

– в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 56,33 (4723 – 4666,67);

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 12,39 (56,33 грн. х 22%);

– в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за март начисленная работнику заработная плата — 4666,67 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма начисленного на заработную плату ЕСВ — 1026,67 грн. отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Дополнительная база начисления ЕСВ — 56,33 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на эту разность ЕСВ — 12,39 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464) базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати.

Згідно з частиною 5 статті 8 Закону № 2464 та пунктом 9 розділу III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449 (далі — Інструкція № 449), якщо за основним місцем роботи база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.

Зважаючи на зміст запитання, у працівника в березні базою нарахування ЄСВ є нарахована заробітна плата, сума якої менше МЗП (4666,67 грн. < 4723 грн.). Отже, у працівника в березні є додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованою заробітною платою), яка становить 56,33 грн. (4723 – 4666,67).

Враховуючи вищезазначене, за березень ЄСВ за працівника має бути сплачений з МЗП, а саме в розмірі 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%). Фактично у березні ЄСВ має бути сплачений із заробітної плати в сумі 1026,67 грн. (4666,67 грн. х 22%) і з додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці між МЗП і фактично нарахованою заробітною платою) в сумі 12,39 грн. (56,33 грн. х 22%).

Сплата ЄСВ із заробітної плати здійснюється під час її виплати, а сплата ЄСВ з додаткової бази нарахування ЄСВ здійснюється не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов’язані сплачувати ЄСВ не пізніше 28 числа наступного місяця (ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).

Нарахована працівнику за березень заробітна плата, додаткова база нарахування ЄСВ і нарахований на них ЄСВ мають бути відображені у Звіті про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — Звіт з ЄСВ).

Заповнення Звіту з ЄСВ здійснюється відповідно до норм Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. № 435, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.05.2018 р. № 511 (далі — Порядок № 435).

Порядком № 435 не передбачено відображення в таблиці 5 Звіту з ЄСВ відпусток без збереження заробітної плати (крім відпустки по догляду за дитиною від трирічного віку до досягнення нею шестирічного віку), які надаються відповідно до статей 25 і 26 Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР (далі — Закон про відпустки) та інших нормативно-правових актів.

Згідно з пунктом 9 розділу IV Порядку № 435 таблиця 6 Звіту з ЄСВ призначена для формування страхувальниками у розрізі кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) у звітному місяці. Такі відомості формуються з урахуванням кодів категорій застрахованих осіб, визначених у додатку 2 до цього Порядку.

В таблиці 6 Звіту з ЄСВ в окремих рядках по застрахованій особі відображаються, зокрема:

– сума нарахованої заробітної плати;

– сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою (доходом) за звітний місяць з кодом типу нарахувань 13.

За наявності декількох рядків щодо однієї застрахованої особи кількість календарних днів перебування у трудових/цивільно-правових відносинах протягом звітного місяця в реквізиті 15 таблиці 6 Звіту з ЄСВ зазначається лише в одному, а саме у тому, в якому зазначаються дані про суми заробітної плати (за їх наявності).

В реквізиті 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» таблиці 6 Звіту з ЄСВ відображається кількість днів без збереження заробітної плати — кількість календарних днів відпустки без збереження заробітної плати та/або кількість днів звільнення від роботи згідно з довідкою про тимчасове звільнення від роботи по догляду за хворою дитиною.

В запитанні зазначено, що працівнику з 23 березня надано відпустку без збереження заробітної плати на період карантину (ч. друга ст. 26 Закону про відпустки). Отже, 9 календарних днів такої відпустки, що припадають на березень (з 23 по 31 березня), відображаються в реквізиті 14 таблиці 6 Звіту з ЄСВ за березень.

Враховуючи вищевикладене та зміст запитання, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за березень працівник відображається в двох рядках:

• в першому рядку зазначається заробітна плата за березень, при цьому відображаються, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 10, 13, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 03.2020;

– в реквізиті 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 9 (з 23 по 31 березня);

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (всі календарні дні березня);

– в реквізиті 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 4666,67;

– в реквізиті 18 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 4666,67;

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 1026,67 (4666,67 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в другому рядку зазначається додаткова база нарахування ЄСВ, при цьому відображаються, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквізиті 11 — 03.2020;

– в реквізитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквізиті 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 56,33 (4723 – 4666,67);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 12,39 (56,33 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 — 1.

В таблиці 1 Звіту з ЄСВ за березень нарахована працівнику заробітна плата — 4666,67 грн. відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на заробітну плату ЄСВ — 1026,67 грн. відображається в рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3.

Додаткова база нарахування ЄСВ — 56,33 грн. відображається в рядку 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на цю різницю ЄСВ — 12,39 грн. відображається в рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3.