Отражение в форме № 1ДФ «больничных», начисленных и выплаченных в месяце IV квартала, но полностью приходящихся на месяц ІІІ квартала
Работник болел в период с 19 по 30 сентября (ІІІ квартал). 3 октября он предоставил предприятию листок нетрудоспособности, на основании которого ему в октябре (IV квартал) начислены «больничные» за период болезни. Как отразить в форме № 1ДФ «больничные», начисленные и выплаченные в месяце IV квартала (октябре), но полностью приходящиеся на месяц ІІІ квартала (сентябрь)?
В соответствии с подпунктом 164.2.1 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).
Подпунктом 165.1.1 НКУ установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, суммы пособия по беременности и родам, страховых выплат, которые получает плательщик налога из фондов общеобязательного государственного социального страхования в соответствии с законом.
В то же время последним абзацем подпункта 165.1.1 НКУ установлено, что исключения, предусмотренные этим подпунктом, не распространяются на выплату, связанную с временной утратой трудоспособности.
Следовательно, выплаты, связанные с временной утратой трудоспособности (кроме пособия по беременности и родам), включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.
Согласно части 1 статьи 22 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 г. № 1105-XIV (далее — Закон № 1105) пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), в случае наступления у него одного из страховых случаев, указанных в этой статье, в частности, временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве.
Частью 2 статьи 22 Закона № 1105 установлено, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, выплачивается Фондом социального страхования Украины (далее — ФССУ) застрахованным лицам, начиная с шестого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией инвалидности (установления другой группы, подтверждения ранее установленной группы инвалидности), независимо от увольнения застрахованного лица в период утраты трудоспособности в порядке и размерах, установленных законодательством.
Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, осуществляется за счет средств работодателя в порядке, установленном постановлением Кабинета Министров Украины от 26.06.2015 г. № 440 (далее — Постановление № 440).
В соответствии с пунктом 2 Порядка оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, за счет средств работодателя, утвержденного Постановлением № 440, оплата дней временной нетрудоспособности осуществляется по основному месту работы застрахованного лица и по месту работы по совместительству в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода).
Учитывая вышеизложенное, выплаты по листкам нетрудоспособности — оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств ФССУ, (далее — «больничные») в целях обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором приравниваются к заработной плате.
Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4, сумма «больничных» отражается в Налоговом расчете ф. № 1ДФ в составе заработной платы с признаком дохода «101».
В соответствии с подпунктом 1.6.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, если начисления фонда оплаты труда осуществляются за предыдущий период, они отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления.
Таким образом, если «больничные» начислены (выплачены) в месяце IV квартала (октябре), в том числе за месяцы ІІІ квартала, то они всей суммой отражаются в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за IV квартал, то есть в периоде (квартале), в котором они начислены.
В то же время с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), и в других случаях налогообложения «больничные» следует относить к соответствующим налоговым периодам их начисления (абз. третий пп. 169.4.1 НКУ).
Следовательно, «больничные», начисленные в октябре за дни временной нетрудоспособности, которые полностью приходятся на сентябрь, с целью определения права на получение НСЛ необходимо относить к доходам сентября.