Відображення в Податковому розрахунку донарахування в червні 2021 року відпускних за відпустку, надану в грудні 2020 року – січні 2021 року
Підприємство у грудні 2020 року надало працівнику щорічну відпустку з 14 грудня 2020 року по 9 січня 2021 року тривалістю 24 к. д. (17 к. д. відпустки припадають на грудень, 7 к. д. — на січень) та виплатило відпускні за весь період такої відпустки в сумі 6360 грн. (265 грн. х 24 к. д.). Ці відпускні підприємство відобразило у Звіті з ЄСВ за грудень 2020 року з розбивкою по місяцях: за грудень — 4505 грн. (265 грн. х 17 к. д.), за січень — 1855 грн. (265 грн. х 7 к. д.). В грудні був сплачений ЄСВ з усієї суми відпускних при їх виплаті. В червні 2021 року працівнику виплатили річну винагороду за 2020 рік в сумі 8000 грн., тому довелося зробити перерахунок відпускних, виплачених працівнику у грудні. Внаслідок перерахунку середньоденна заробітна плата збільшилась на 20 грн., тому в червні працівнику донарахували відпускні в сумі 480 грн. (20 грн. х 24 к. д.), в тому числі за дні відпустки у грудні — 340 грн. (20 грн. х 17 к. д.), за дні відпустки в січні — 140 грн. (20 грн. х 7 к. д.). Як таке донарахування відпускних відобразити в додатку Д1 до Податкового розрахунку?
Згідно з підпунктом 2 пункту 2 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449, якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, нараховані суми включаються до заробітної плати того місяця, в якому були здійснені нарахування.
Форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок)1 затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (далі — Наказ № 4).
1 Форму Податкового розрахунку опубліковано в журналі «Все про працю і зарплату» № 1/2021, стор. 66. (Ред.)
Відповідно до пункту 1 розділу IV Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого Наказом № 4 (далі — Порядок № 4)2, при заповненні додатка 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній звітний (податковий) період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, суми донарахованої заробітної плати включаються до заробітної плати місяця, у якому були здійснені такі донарахування.
2 Порядок № 4 опубліковано в журналі «Все про працю і зарплату» № 1/2021, стор. 89. (Ред.)
Суми, нараховані за дні відпусток, вносяться до графи 16 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу, грошового забезпечення (усього з початку звітного місяця)» Д1 із зазначенням відповідного місяця лише в сумі, що припадає на дні відпустки у цьому місяці, з кодом типу нарахувань 10. Суми, що припадають на дні відпустки в наступних місяцях, включаються до поля наступних місяців і відображаються в окремих рядках за першим рядком з кодом типу нарахувань 10.3
3 Докладно про відображення відпускних в додатку Д1 Податкового розрахунку йдеться у статті «Відпускні, «лікарняні» та «декретні» в новому Податковому розрахунку» журналу «Все про працю і зарплату» № 2/2021, стор. 89. (Ред.)
Отже, у разі донарахування працівнику в червні (місяць ІІ кварталу) 2021 року відпускних за дні відпустки, наданої з 14 грудня 2020 року по 9 січня 2021 року, такий дохід має бути відображений у Д1 за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал 2021 року. Оскільки відпускні донараховано за відпустку, яка припадає на два календарні місяці — грудень 2020 року і січень 2021 року, то у формі Д1 за червень такі відпускні відображаються окремо від інших доходів в двох рядках:
- в першому рядку відображається сума відпускних, що припадають на грудень 2020 року, тобто нарахованих за 17 к. д. відпустки з 14 по 31 грудня 2020 року в сумі 340 грн. (20 грн. х 17 к. д.), при цьому зазначаються, зокрема: в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 10, в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 12.2020, в реквізитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк, в реквізитах 16 та 17 — 340,00 (сума донарахованих відпускних за грудень), в реквізиті 20 — 74,80 (сума ЄСВ: 340 грн. х 22%);
- в другому рядку відображається сума відпускних, що припадають на січень, тобто нарахованих за 7 к. д. відпустки з 1 по 9 січня 2021 року в сумі 140 грн. (20 грн. х 7 к. д.), при цьому зазначаються, зокрема: в реквізиті 09 — 10, в реквізиті 10 — 01.2021, в реквізитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк, в реквізитах 16 та 17 — 140,00 (сума донарахованих відпускних за січень), в реквізиті 20 — 30,80 (сума ЄСВ: 140 грн. х 22%).
У графі 3 (червень) розділу І таблиці Податкового розрахунку за ІІ квартал 2021 року вся сума донарахованих у червні відпускних — 480 грн. відображається в рядку 1.1 (з перенесенням до рядка 1) і в рядку 2.1 (з перенесенням до рядка 2), а нарахований на такі відпускні ЄСВ в сумі 105,60 грн. (480 грн. х 22%) відображається в рядку 3.1 (з перенесенням до рядка 3).
Від редакції: в додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — 4ДФ) доходи, донараховані в поточному місяці поточного кварталу за місяці попередніх кварталів, відображаються у складі доходів поточного місяця поточного кварталу (місяця, в якому здійснено донарахування) у графі 3а «Сума нарахованого доходу» розділу І 4ДФ (пп. 2 п. 4 р. IV Порядку № 4).
Отже, якщо працівнику в червні (місяць ІІ кварталу) 2021 року донарахували та виплатили відпускні за дні відпустки, наданої з 14 грудня 2020 року по 9 січня 2021 року, то такі відпускні відображаються у 4ДФ за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал 2021 року у складі заробітної плати червня з ознакою доходу «101».4
4 Докладно про відображення відпускних в додатку 4ДФ Податкового розрахунку йдеться у статті «Відпускні, «лікарняні» та «декретні» в новому Податковому розрахунку» журналу «Все про працю і зарплату» № 2/2021, стор. 89. (Ред.)
Водночас з метою визначення місячного доходу для сплати податку на доходи фізичних осіб (зокрема, для визначення права на застосування податкової соціальної пільги) і військового збору відпускні розподіляються по місяцях, за які вони нараховані (пп. 169.4.1 Податкового кодексу України).