Учет квартальных премий при начислении отпускных, если первый день ежегодного отпуска пришелся на период до 4 сентября, а первый день социального отпуска пришелся на период после 4 сентябряВрахування квартальних премій при обчисленні відпускних, якщо перший день щорічної відпустки припав на період до 4 вересня, а перший день соціальної відпустки припав на період після 4 вересня

04 сентября 2021 года вступило в силу постановление Кабинета Министров Украины «Некоторые вопросы исчисления средней заработной платы» от 01.09.2021 № 917 (далее — Постановление № 917), которым внесены изменения в Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.1995 № 100 (далее — Порядок № 100). В частности, обновлены нормы пункта 3 Порядка № 100 в части учета премий и других поощрительных выплат при исчислении средней заработной платы.

До 04 сентября 2021 года, а именно по 03 сентября 2021 года, пункт 3 Порядка № 100 действовал в редакции постановления Кабинета Министров Украины «О внесении изменений в постановление Кабинета Министров Украины от 8 февраля 1995 г. № 100» от 09.12.2020 № 1213 (далее — Постановление № 1213), которое вступило в силу 12 декабря 2020 года.²

С 04 сентября 2021 года согласно абзацу третьему пункта 3 Порядка № 100 премии (в том числе за месяц) и другие поощрительные выплаты по итогам работы за определенный период при исчислении средней заработной платы учитываются в заработок периода, который соответствует количеству месяцев, за которые они начислены, начиная с месяца, в котором они начислены. Для этого к заработку соответствующих месяцев расчетного периода прибавляется часть, которая определяется делением суммы премии или другой поощрительной выплаты по итогам работы за определенный период на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней соответствующего месяца, приходящегося на расчетный период.

Напомним, что в период с 12 декабря 2020 года по 03 сентября 2021 года абзацем третьим пункта 3 Порядка № 100 было установлено, что премии и другие выплаты, выплачиваемые за два месяца или более длительный период, при исчислении средней заработной платы включаются путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода части, соответствующей количеству отработанных рабочих дней периода (месяцев), за которые такие премии и другие выплаты начислены. Такая часть определяется делением суммы начисленных премий и других выплат на количество отработанных рабочих дней периода, за который они начислены, и умножением на количество отработанных рабочих дней каждого месяца, относящегося к расчетному периоду для исчисления средней заработной платы.

Следовательно, если начало (первый день) отпуска пришелся на период, начиная с 04 сентября 2021 года, применяется новый механизм учета премий и других поощрительных выплат, определенный абзацем третьим пункта 3 Порядка № 100 в редакции Постановления № 917.

Если начало (первый день) отпуска пришелся на период не позднее 03 сентября 2021 года, то для учета премий и других выплат, выплачиваемых за два месяца или более длительный период, применяется механизм, определенный абзацем третьим пункта 3 Порядка № 100 в редакции Постановления № 1213, действовавший с 12 декабря 2020 года по 03 сентября 2021 года.

Исходя из содержания вопроса, работнице ежегодный отпуск предоставлялся с 1 сентября 2021 года, то есть начало (первый день) отпуска пришелся на период не позднее 03 сентября 2021 года, поэтому для учета квартальных премий при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных за ежегодный отпуск применяется механизм, действовавший с 12 декабря 2020 года по 03 сентября 2021 года.

Например, если работнице в январе 2021 года начислена производственная премия в сумме 8000 грн. за IV квартал 2020 года, включающий 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь), при этом в IV квартале она отработала 51 рабочий день, в том числе в октябре — 11 рабочих дней (с 1 по 15 октября находилась в ежегодном отпуске), в ноябре — 18 рабочих дней (с 26 по 30 ноября болела), в декабре — 22 рабочих дня, то указанная премия относится к месяцам IV квартала следующим образом:

– к октябрю: 8000 грн. : 51 отраб. д. х 11 отраб. д. = 1725,49 грн.;

– к ноябрю: 8000 грн. : 51 отраб. д. х 18 отраб. д. = 2823,53 грн.;

– к декабрю: 8000 грн. : 51 отраб. д. х 22 отраб. д. = 3450,98 грн.

Механизм учета квартальных премий при исчислении средней заработной платы по случаям (событиям), начало (первый день) которых приходится на периоды с 12 декабря 2020 года по 03 сентября 2021 года, неоднократно на конкретных примерах рассматривался на страницах издания.³

В отличие от ежегодного отпуска, социальный дополнительный отпуск работникам, имеющим детей, предоставлялся работнице с 15 сентября 2021 года, то есть начало (первый день) отпуска пришелся на период, начиная с 04 сентября 2021 года, поэтому для учета квартальных премий при исчислении средней заработной платы применяется механизм, действующий с 04 сентября 2021 года.

Например, та же самая производственная премия в сумме 8000 грн., начисленная работнице в январе 2021 года за IV квартал 2020 года, который включает 3 месяца, теперь включается в расчет, начиная с месяца, в котором она начислена, — января 2021 года, т. е. включается в заработок 3 месяцев — января, февраля и марта 2021 года. При этом если работница отработала в IV квартале 51 рабочий день, в январе — 14 рабочих дней (с 25 по 29 января болела), в феврале — 20 рабочих дней, в марте — 22 рабочих дня, то премия за IV квартал 2020 года относится к месяцам следующим образом:

– к январю: 8000 грн. : 51 отраб. д. х 14 отраб. д. = 2196,08 грн.;

– к февралю: 8000 грн. : 51 отраб. д. х 20 отраб. д. = 3137,25 грн.;

– к марту: 8000 грн. : 51 отраб. д. х 22 отраб. д. = 3450,98 грн.

Рассмотрим механизм учета квартальных премий в месяцах расчетного периода при начислении отпускных за период социального дополнительного отпуска, предоставленного работнице с 15 сентября 2021 года, с учетом данных, приведенных в вопросе.

ПРИМЕР

Учет квартальных премий при начислении отпускных за социальный дополнительный отпуск,
начало которого пришлось на период после 04 сентября 2021 года

На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье. Работнице предоставлен социальный дополнительный отпуск работникам, имеющим детей, с 15 по 24 сентября 2021 года продолжительностью 10 календарных дней. В расчетном периоде (сентябрь 2020 года – август 2021 года) оклад работницы с 1 сентября 2020 года составлял 8000 грн., а с 1 января 2021 года составляет 8500 грн. Кроме оклада, работнице согласно нормам коллективного договора начисляются ежеквартально, начиная с ІІІ квартала 2020 года, производственные премии за отчетный квартал в первом месяце следующего квартала в размере оклада пропорционально отработанному времени в отчетном квартале.

Предположим, что работница в месяцах расчетного периода (сентябрь 2020 года – август 2021 года) отработала все рабочие дни, предусмотренные графиком работы, при этом в каждом месяце расчетного периода ей начислена заработная плата в размере оклада: в сентябре – декабре 2020 года — по 8000 грн., в январе – августе 2021 года — по 8500 грн.

Кроме того, исходя из «базового» месяца — январь 2021 года, работнице в 2021 году начислена индексация заработной платы за июнь в сумме 77,18 грн. (2270 грн. х 3,4%), за июль в сумме 80,89 грн. (2379 грн. х 3,4%), за август в сумме 80,89 грн. (2379 грн. х 3,4%).

Также в расчетном периоде предприятие, кроме оклада, выплачивало работнице производственные премии в октябре 2020 года за ІІІ квартал 2020 года, в январе 2021 года за IV квартал 2020 года, в апреле 2021 года за I квартал 2021 года, в июле 2021 года — за ІІ квартал 2021 года.

Рассмотрим порядок учета квартальных премий в месяцах расчетного периода в зависимости от количества отработанных рабочих дней в таких месяцах и кварталах (см. таблицу):

Обращаем внимание, что часть начисленной в июле 2021 года премии за ІІ квартал 2021 года, относящаяся к сентябрю 2021 года, не учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных, поскольку сентябрь 2021 года не включается в расчетный период (сентябрь 2020 года – август 2021 года).

Если в октябре 2021 года работнице будет выплачена премия за ІІІ квартал 2021 года, то она не будет включаться в расчет, поскольку премии учитываются начиная с месяца, в котором они начислены. Поскольку премия будет начислена в октябре за 3 месяца III квартала 2021 года, то она будет включаться в заработок 3 месяцев, начиная с месяца, в котором она начислена, — октября 2021 года, то есть будет включаться в заработок октября, ноября и декабря 2021 года, которые не включаются в расчетный период (сентябрь 2020 года – август 2021 года).

Общая сумма заработной платы расчетного периода, учитываемая при исчислении средней заработной платы для начисления отпускных:

8000 грн. х 4 мес. (зарплата за сентябрь – декабрь 2020 года) + 8500 грн. х 8 мес. (зарплата за январь – август 2021 года) + 77,18 грн. (индексация за июнь) + 80,89 грн. (индексация за июль) + 80,89 грн. (индексация за август) + 7876,93 грн. (часть премии за ІІІ квартал 2020 года) + 7625 грн. (часть премии за IV квартал 2020 года) + 8360,66 грн. (часть премии за I квартал 2021 года) + 6091,67 грн. (часть премии за ІІ квартал 2021 года) = 134 193,22 грн.

Среднедневная заработная плата (из количества календарных дней расчетного периода исключаются праздничные и нерабочие дни, предусмотренные статьей 73 Кодекса законов о труде Украины; п. 7 Порядка № 100):

134 193,22 грн. : (365 к. д. – 11 празд. д.) = 379,08 грн.

Сумма отпускных за 10 календарных дней социального дополнительного отпуска:

379,08 грн. х 10 к. д. = 3790,80 грн.

04 вересня 2021 року набула чинності постанова Кабінету Міністрів України «Деякі питання обчислення середньої заробітної плати» від 01.09.2021 № 917 (далі — Постанова № 917), якою внесено зміни до Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.1995 № 100 (далі — Порядок № 100).¹ Зокрема, оновлено норми пункту 3 Порядку № 100 в частині врахування премій та інших заохочувальних виплат при обчисленні середньої заробітної плати.

До 04 вересня 2021 року, а саме по 03 вересня 2021 року, пункт 3 Порядку № 100 діяв у редакції постанови Кабінету Міністрів України «Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 8 лютого 1995 р. № 100» від 09.12.2020 № 1213 (далі — Постанова № 1213), яка набула чинності 12 грудня 2020 року.²

З 04 вересня 2021 року згідно з абзацом третім пункту 3 Порядку № 100 премії (в тому числі за місяць) та інші заохочувальні виплати за підсумками роботи за певний період під час обчислення середньої заробітної плати враховуються в заробіток періоду, який відповідає кількості місяців, за які вони нараховані, починаючи з місяця, в якому вони нараховані. Для цього до заробітку відповідних місяців розрахункового періоду додається частина, яка визначається діленням суми премії або іншої заохочувальної виплати за підсумками роботи за певний період на кількість відпрацьованих робочих днів періоду, за який вони нараховані, та множенням на кількість відпрацьованих робочих днів відповідного місяця, що припадає на розрахунковий період.

Нагадаємо, що в період з 12 грудня 2020 року по 03 вересня 2021 року абзацом третім пункту 3 Порядку № 100 було встановлено, що премії та інші виплати, які виплачуються за два місяці або більш тривалий період, при обчисленні середньої заробітної плати включаються шляхом додавання до заробітку кожного місяця розрахункового періоду частини, що відповідає кількості відпрацьованих робочих днів періоду (місяців), за які такі премії та інші виплати нараховані. Така частина визначається діленням суми нарахованих премій та інших виплат на кількість відпрацьованих робочих днів періоду, за який вони нараховані, та множенням на кількість відпрацьованих робочих днів кожного місяця, що відноситься до розрахункового періоду для обчислення середньої заробітної плати.

Отже, якщо початок (перший день) відпустки припав на період, починаючи з 04 вересня 2021 року, то застосовується новий механізм врахування премій та інших заохочувальних виплат, визначений абзацом третім пункту 3 Порядку № 100 у редакції Постанови № 917.

Якщо початок (перший день) відпустки припав на період не пізніше 03 вересня 2021 року, то для врахування премій та інших виплат, які виплачуються за два місяці або більш тривалий період, застосовується механізм, визначений абзацом третім пункту 3 Порядку № 100 у редакції Постанови № 1213, що діяв з 12 грудня 2020 року по 03 вересня 2021 року.

Зважаючи на зміст запитання, працівниці щорічна відпустка надавалася з 1 вересня 2021 року, тобто початок (перший день) відпустки припав на період не пізніше 03 вересня 2021 року, тому для врахування квартальних премій при обчисленні середньої заробітної плати для нарахування відпускних за щорічну відпустку застосовується механізм, що діяв з 12 грудня 2020 року по 03 вересня 2021 року.

Наприклад, якщо працівниці в січні 2021 року нараховано виробничу премію в сумі 8000 грн. за IV квартал 2020 року, який включає 3 місяці (жовтень, листопад, грудень), при цьому в IV кварталі вона відпрацювала 51 робочий день, в тому числі в жовтні — 11 робочих днів (з 1 по 15 жовтня перебувала у щорічній відпустці), в листопаді — 18 робочих днів (з 26 по 30 листопада хворіла), в грудні — 22 робочих дні, то зазначена премія відноситься до місяців IV кварталу наступним чином:

– до жовтня: 8000 грн. : 51 відпрац. д. х 11 відпрац. д. = 1725,49 грн.;

– до листопада: 8000 грн. : 51 відпрац. д. х 18 відпрац. д. = 2823,53 грн.;

– до грудня: 8000 грн. : 51 відпрац. д. х 22 відпрац. д. = 3450,98 грн.

Механізм врахування квартальних премій при обчисленні середньої заробітної плати за випадками (подіями), початок (перший день) яких припадає на періоди з 12 грудня 2020 року по 03 вересня 2021 року, неодноразово на конкретних прикладах розглядався на сторінках видання.³

На відміну від щорічної відпустки, соціальна додаткова відпустка працівникам, які мають дітей, надавалася працівниці з 15 вересня 2021 року, тобто початок (перший день) відпустки припав на період, починаючи з 04 вересня 2021 року, тому для врахування квартальних премій при обчисленні середньої заробітної плати застосовується механізм, що діє з 04 вересня 2021 року.

Наприклад, та ж сама виробнича премія в сумі 8000 грн., нарахована працівниці в січні 2021 року за IV квартал 2020 року, який включає 3 місяці, тепер включається до розрахунку, починаючи з місяця, в якому вона нарахована, — січня 2021 року, тобто включається до заробітку 3 місяців — січня, лютого і березня 2021 року. При цьому якщо працівниця відпрацювала в IV кварталі 51 робочий день, в січні — 14 робочих днів (з 25 по 29 січня хворіла), в лютому — 20 робочих днів, в березні — 22 робочих дні, то премія за IV квартал 2020 року відноситься до місяців наступним чином:

– до січня: 8000 грн. : 51 відпрац. д. х 14 відпрац. д. = 2196,08 грн.;

– до лютого: 8000 грн. : 51 відпрац. д. х 20 відпрац. д. = 3137,25 грн.;

– до березня: 8000 грн. : 51 відпрац. д. х 22 відпрац. д. = 3450,98 грн.

Розглянемо механізм врахування квартальних премій при нарахуванні відпускних за період соціальної додаткової відпустки, наданої працівниці з 15 вересня 2021 року, з урахуванням даних, наведених в запитанні.

ПРИКЛАД

Врахування квартальних премій при обчисленні відпускних за соціальну додаткову відпустку,
початок якої припав на період після 04 вересня 2021 року

На підприємстві встановлено 5-денний 40-годинний робочий тиждень з вихідними днями в суботу та неділю. Працівниці надано соціальну додаткову відпустку працівникам, які мають дітей, з 15 по 24 вересня 2021 року тривалістю 10 календарних днів. В розрахунковому періоді (вересень 2020 року – серпень 2021 року) оклад працівниці з 1 вересня 2020 року становив 8000 грн., а з 1 січня 2021 року становить 8500 грн. Крім окладу, працівниці згідно з нормами колективного договору нараховуються щокварталу, починаючи з ІІІ кварталу 2020 року, виробничі премії за звітний квартал у першому місяці наступного кварталу в розмірі окладу пропорційно відпрацьованому часу у звітному кварталі.

Припустимо, що працівниця в місяцях розрахункового періоду (вересень 2020 року – серпень 2021 року) відпрацювала всі робочі дні, передбачені графіком роботи, при цьому в кожному місяці розрахункового періоду їй нараховано заробітну плату в розмірі окладу: у вересні – грудні 2020 року — по 8000 грн., у січні – серпні 2021 року — по 8500 грн.

Крім того, виходячи з «базового» місяця — січень 2021 року, працівниці у 2021 році нараховано індексацію заробітної плати за червень в сумі 77,18 грн. (2270 грн. х 3,4%), за липень в сумі 80,89 грн. (2379 грн. х 3,4%), за серпень в сумі 80,89 грн. (2379 грн. х 3,4%).

Також в розрахунковому періоді підприємство, крім окладу, виплачувало працівниці виробничі премії в жовтні 2020 року за ІІІ квартал 2020 року, в січні 2021 року за ІV квартал 2020 року, в квітні 2021 року за І квартал 2021 року, в липні 2021 року за ІІ квартал 2021 року.

Розглянемо порядок врахування квартальних премій в місяцях розрахункового періоду залежно від кількості відпрацьованих робочих днів в таких місяцях і кварталах (див. таблицю):

Звертаємо увагу, що частина нарахованої у липні 2021 року премії за ІІ квартал 2021 року, яка відноситься до вересня 2021 року, не враховується при обчисленні середньої заробітної плати для нарахування відпускних, оскільки вересень 2021 року не включається до розрахункового періоду (вересень 2020 року – серпень 2021 року).

Якщо в жовтні 2021 року працівниці буде виплачена премія за ІІІ квартал 2021 року, то вона не буде включатися до розрахунку, оскільки премії враховуються, починаючи з місяця, в якому вони нараховані. Оскільки премія буде нарахована в жовтні за 3 місяці ІІІ кварталу 2021 року, то вона включатиметься до заробітку 3 місяців, починаючи з місяця, в якому вона нарахована, — жовтня 2021 року, тобто включатиметься до заробітку жовтня, листопада і грудня 2021 року, які не включаються до розрахункового періоду.

Загальна сума заробітної плати розрахункового періоду, яка враховується при обчисленні середньої заробітної плати для нарахування відпускних:

8000 грн. х 4 міс. (зарплата за вересень – грудень 2020 року) + 8500 грн. х 8 міс. (зарплата за січень – серпень 2021 року) + 77,18 грн. (індексація за червень) + 80,89 грн. (індексація за липень) + 80,89 грн. (індексація за серпень) + 7876,93 грн. (частина премії за ІІІ квартал 2020 року) + 7625 грн. (частина премії за ІV квартал 2020 року) + 8360,66 грн. (частина премії за І квартал 2021 року) + 6091,67 грн. (частина премії за ІІ квартал 2021 року) = 134 193,22 грн.

Кількість календарних днів розрахункового періоду, які враховуються при обчисленні середньої заробітної плати для нарахування відпускних (не враховуються святкові та неробочі дні, передбачені статтею 73 Кодексу законів про працю України; п. 7 Порядку № 100):

365 к. д. – 11 святк. д. = 354 к. д.

Середньоденна заробітна плата:

134 193,22 грн. : 354 к. д. = 379,08 грн.

Сума відпускних за 10 календарних днів соціальної додаткової відпустки:

379,08 грн. х 10 к. д. = 3790,80 грн.