Исправление ошибок в Налоговом расчетеВиправлення помилок у Податковому розрахунку

Надежда Васильевна ФИЛИППОВСКИХ,
начальник отдела администрирования налога на доходы физических лиц Управления администрирования налога на доходы физических лиц и налогов самозанятых лиц Департамента администрирования налогов Государственной налоговой службы Украины

Как мы уже сообщали на страницах журнала¹, 1 января 2021 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 13 января 2015 года № 4» от 15.12.2020 г. № 773 (далее — Приказ № 773)², которым внесены изменения в приказ Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Приказ № 4).²

Приказом № 773 утверждены и теперь приведены в обновленном Приказе № 4:

– форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Налоговый расчет)²;

– Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок № 4).²

Пунктом 3 Приказа № 773 установлено, что Налоговый расчет по форме, утвержденной этим приказом, впервые подается за I квартал 2021 года.

В соответствии с пунктом 1 раздела II Порядка № 4, подпунктом «б» подпункта 176.2 и подпунктом 49.18.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) Налоговый расчет подается отдельно за каждый квартал (налоговый период) с разбивкой по месяцам отчетного квартала в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (отдельно за календарный год он не подается).

Следовательно, за I квартал 2021 года Налоговый расчет необходимо было подать не позднее 11 мая 2021 года, за IІ квартал 2021 года — не позднее 9 августа 2021 года и т. д. В нем страхователям (налоговым агентам) необходимо отразить начисленный в отчетном квартале застрахованным (физическим) лицам доход, а также начисленный на него единый социальный взнос (далее — ЕСВ), налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военный сбор (далее — ВС) в разрезе месяцев этого квартала.

Налоговый расчет (далее — Расчет) включает основную часть и 6 приложений. Основная часть Расчета включая заглавную часть, которая имеет реквизиты от 01 до 110 (в них отражаются, в частности, тип Расчета, информация о налоговом агенте и плательщике ЕСВ, о видах и количестве приложений, о среднеучетном и учетном количестве штатных работников, количестве застрахованных лиц в отчетном периоде, которым начислена заработная плата), и таблицу, имеющую 3 раздела, где с разбивкой по трем месяцам квартала (в графах 1, 2, 3) отражаются общие суммы начисленных доходов и ЕСВ. Работодатели заполняют в таблице Расчета раздел I «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу».

Приложениями к Расчету, которые заполняются работодателями, являются:

– приложение 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далее — Д1) — отражается страхователем информация о начисленных доходах и ЕСВ, а также другая информация по каждому застрахованному лицу за каждый месяц квартала отдельно;

– приложение 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — 4ДФ) — отражается налоговым агентом информация о начисленных (выплаченных) доходах, начисленных (перечисленных) НДФЛ и ВС по каждому физическому лицу за каждый месяц квартала отдельно;

– приложение 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далее — Д5) — подается страхователем за весь квартал (без разбивки по месяцам квартала), если в течение отчетного квартала у застрахованного лица произошло одно из событий, указанных в абзаце втором пункта 5 раздела IV Порядка № 4 (в частности, заключение или расторжение трудового договора, заключение или окончание действия гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), перемещение или перевод на другую должность (работу) у того же работодателя, назначение на новую должность, начало или окончание отпуска в связи с беременностью и родами, отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, отпуска по уходу за ребенком от трехлетнего возраста до достижения им шестилетнего возраста);

– приложение 6 «Відомості про наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства» (далее — Д6) — подается в случае, если страхователь начислял доход застрахованным лицам, у которых исчисляется специальный стаж для назначения пенсии, отдельно за каждый месяц.

Расчет, в том числе приложения к нему, имеют, в частности, следующие типы:

– «Звітний» — подается за отчетный период впервые (для этого типа проставляется отметка в реквизите 011). Этот тип, который принят контролирующим органом и прошел все контроли, в том числе во время загрузки в Реестр страхователей и в Реестр застрахованных лиц, остается действующим до принятия контролирующим органом следующего Расчета за такой отчетный период;

– «Звітний новий» — подается следующим за отчетный период до окончания предельного срока подачи с данными об уточнении в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ и/или реквизитах (для этого типа проставляется отметка в реквизите 012). Этот тип подается в случае выявления ошибок в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ в Расчете и/или в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ или реквизитах в строках приложений к Расчету и содержит исключительно корректировки данных (т. е. исключительно сведения, которые корректируются: исключаются, вводятся, заменяются) на основании информации из ранее поданных за такой отчетный период Расчетов с типом «Звітний» или «Звітний новий». Расчет с типом «Звітний новий» за один и тот же отчетный период может подаваться несколько раз, в том числе для корректировки данных по одному и тому же застрахованному (физическому) лицу;

– «Уточнюючий» — подается после окончания предельного срока подачи для соответствующего отчетного периода с данными об уточнении в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ и/или реквизитах (для этого типа проставляется отметка в реквизите 013). Этот тип подается в случае выявления ошибок в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ в Расчете и/или в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ или реквизитах в строках приложений к Расчету и содержит исключительно корректировки данных (т. е. исключительно сведения, которые корректируются: исключаются, вводятся, заменяются) на основании информации из ранее поданных за прошедший отчетный период Расчетов. Расчет с типом «Уточнюючий» за один и тот же отчетный период может подаваться несколько раз, в том числе для корректировки данных по одному и тому же застрахованному (физическому) лицу.

Подача Налогового расчета за прошедшие периоды,
за которые отчетность не подавалась

В соответствии с подпунктом 9 пункта 9 раздела V Порядка № 4 если плательщиком ЕСВ не подавался Расчет за предыдущий отчетный (налоговый) период, такой налогоплательщик обязан подать Расчет в текущем отчетном (налоговом) периоде по форме, действующей на день подачи такого Расчета.

Следовательно, если страхователь или налоговый агент (далее — работодатель) по каким-либо причинам не подал Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, надбавки, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхования (далее — Отчет о ЕСВ) или Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (далее — Налоговый расчет ф. № 1ДФ) за предыдущий отчетный период, то, начиная с 1 апреля 2021 года, он обязан подать Расчет, форма которого утверждена Приказом № 773, с типом «Звітний» за указанный предыдущий отчетный период.

Например, если работодатель не подал Отчет о ЕСВ за август 2020 года, являющийся вторым месяцем ІІІ квартала 2020 года, и выявил это в мае 2021 года, то он должен подать Расчет с типом «Звітний», в котором в строке 02 заглавной части указываются: год — 2020, квартал — 3, номер Расчета — 1. В приложении Д1 с типом «Звітний» за август 2020 года в строке 02 указываются: год — 2020, квартал — 3, номер месяца в квартале — 2, номер приложения в Расчете — 1. В этом случае приложение 4ДФ за август 2020 года не подается (при условии, что подавался Налоговый расчет ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года). Если есть необходимость в отражении информации за август 2020 года по застрахованным лицам в приложении Д5, то подается это приложение с типом «Звітний», где в строке 02 указываются: год — 2020, квартал — 3, номер приложения в Расчете — 1. Все прочие реквизиты (строки, графы) Расчета и приложений к нему заполняются в общем порядке.

Если работодатель не подал Налоговый расчет ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2020 года, и выявил это в июне 2021 года, то он должен подать Расчет с типом «Звітний», в котором в строке 02 заглавной части Расчета указываются: год — 2020, квартал — 2, номер Расчета — 1. Одновременно подается одно приложение 4ДФ с типом «Звітний» за ІІ квартал 2020 года. В строке 02 приложения 4ДФ за ІІ квартал 2020 года указываются: год — 2020, квартал — 2, номер месяца в квартале — 3 (всегда это число для приложения 4ДФ к Расчетам, которые подаются с типами «Звітний» или «Уточнюючий» за периоды до 01.01.2021 г.). Суммы ВС не отражаются в графах 5а и 5 раздела I, а отражаются в разделе II общей суммой. Все прочие реквизиты (строки, графы) Расчета и приложения 4ДФ заполняются в общем порядке. В этом случае приложения Д1 и Д5 не подаются (при условии, что подавался Отчет о ЕСВ за все месяцы ІІ квартала 2020 года).

Поскольку Расчет является видом налоговой декларации (п. 46.1 НКУ), то при исправлении ошибок в Отчете о ЕСВ и Налоговом расчете ф. № 1ДФ необходимо руководствоваться пунктом 50.1 статьи 50 НКУ, согласно которому в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 НКУ) плательщик налогов самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Таким образом, начиная с 1 апреля 2021 года, в случае выявления ошибок, допущенных в Отчете о ЕСВ и Налоговом расчете ф. № 1ДФ, работодатели отражают исправление таких ошибок в Расчете, форма которого утверждена Приказом № 773.

Виды ошибок при заполнении Налогового расчета

Ошибки, которые допускаются работодателями при заполнении Расчета, условно можно разделить на шесть видов:

• незаполнение или неправильное заполнение реквизитов заглавной части Расчета или заглавной части приложений к Расчету;

• неотражение или неправильное отражение в Д1 и таблице Расчета сумм начисленной заработной платы (дохода), сумм начисленного ЕСВ;

• неотражение или неправильное отражение в Д1 информации (показателей), не связанной с суммами заработной платы (дохода) и ЕСВ;

• неотражение или неправильное отражение в 4ДФ сумм начисленных (выплаченных) доходов, сумм начисленных (перечисленных) НДФЛ и ВС;

• неправильное отражение в 4ДФ информации, не связанной с суммами доходов, НДФЛ и ВС;

• неотражение или неправильное отражение в Д5 и Д6 информации о застрахованных лицах.

Кроме выявления ошибок, допущенных при заполнении Расчета, возможно выявление работодателем ошибок, допущенных при заполнении Отчета о ЕСВ, поданного за предыдущие отчетные периоды (месяцы) до 2021 года, и при заполнении Налогового расчета ф. № 1ДФ, поданного за предыдущие отчетные периоды (кварталы) до 2021 года.

Порядок исправления всех вышеуказанных ошибок, допущенных в Расчете, Отчете о ЕСВ, Налоговом расчете ф. № 1ДФ, изложен в разделе V Порядка № 4.

Общий порядок исправления ошибок в Налоговом расчете

В соответствии с разделом V «Порядок проведения корректировок» Порядка № 4 корректировки поданного и принятого Расчета осуществляются на основании самостоятельно выявленных плательщиком ошибок, а также на основании сообщений об ошибках, выявленных контролирующим органом.

Поданным и принятым до предельного срока подачи считается Расчет, который принят контролирующим органом и прошел все контроли, в том числе во время загрузки в Реестр страхователей и в Реестр застрахованных лиц, остается в силе во время принятия контролирующим органом следующего Расчета за такой отчетный период. На основании такого Расчета осуществляется корректировка необходимых реквизитов и показателей как в пределах отчетного периода, так и за его пределами.

Расчет, сформированный для исправления ошибок за отчетный и за предыдущий периоды, не должен содержать других приложений кроме тех, в которых проводится корректировка.

В случае необходимости проведения корректировок Расчета с типом «Звітний» до окончания срока его подачи подается Расчет с типом «Звітний новий».

В случае необходимости проведения корректировок Расчета с типом «Звітний новий» до окончания срока его подачи подается Расчет с типом «Звітний новий».

Расчет с типом «Уточнюючий» подается после окончания срока подачи Расчета с типом «Звітний» и/или «Звітний новий». Уточняющий расчет может подаваться как за отчетный период, так и за предыдущие периоды.

Таким образом, если за отчетный период — І квартал 2021 года работодатель подал Расчет с типом «Звітний», который был принят контролирующим органом и прошел все контроли, а затем выявил ошибки в поданном Расчете, то до окончания срока его подачи — не позднее 11 мая 2021 года работодатель для корректировки показателей поданного Расчета имел право подать Расчет с типом «Звітний новий» за I квартал 2021 года (количество таких Расчетов не ограничено). Если работодатель выявил ошибки в поданном Расчете с типом «Звітний» и/или «Звітний новий» за I квартал 2021 года после окончания срока его подачи — после 11 мая 2021 года, то работодатель для корректировки показателей поданного Расчета с типом «Звітний» и/или «Звітний новий» имеет право подать Расчет с типом «Уточнюючий» за I квартал 2021 года.

Согласно пункту 6 раздела V Порядка № 4 порядок заполнения «Звітного нового» и «Уточнюючого» Расчетов при корректировке сумм НДФЛ и ВС (в приложении 4ДФ) одинаков. Расчеты «Звітний новий» и «Уточнюючий» (с приложением 4ДФ) подаются на основании информации из ранее поданных Расчетов и содержат информацию только по строкам с реквизитами или суммами начисленного НДФЛ и ВС, которые уточняются.

Порядок заполнения расчетов «Звітного нового» и «Уточнюючого» в случае корректировки исключительно реквизитов для плательщиков ЕСВ (то есть корректировки исключительно реквизитов в приложениях Д1, Д5, Д6, а не суммовых показателей) одинаков. Расчеты «Звітний новий» и «Уточнюючий» (с приложениями Д1, Д5, Д6) в случае корректировки исключительно реквизитов для плательщиков ЕСВ подаются на основании информации из ранее поданных Расчетов и содержат информацию только по строкам с реквизитами и суммами начисленного ЕСВ, которые уточняются.

В Расчете (приложениях Д1, 4ДФ, Д5, Д6) с типом «Звітний новий» исправление ошибок, касающихся реквизитов, сумм ЕСВ, НДФЛ, ВС, и в Расчете (приложениях Д1, 4ДФ, Д5, Д6) с типом «Уточнюючий» исправление ошибок, касающихся реквизитов (без сумм ЕСВ), сумм НДФЛ и ВС, осуществляется следующим образом:

– для исключения одной ошибочной строки из ранее поданной (принятой) информации необходимо повторить все графы такой строки и в соответствующей графе приложений (графе 25 Д1, графе 10 4ДФ, графе 20 Д5, графе 17 Д6) указать «1» — на исключение строки;

– для ввода новой или пропущенной строки необходимо полностью заполнить все ее графы и в соответствующей графе приложений (графе 25 Д1, графе 10 4ДФ, графе 20 Д5, графе 17 Д6) указать «0» — на ввод строки;

– для замены одной ошибочной строки другой необходимо исключить ошибочную информацию и ввести правильную информацию в вышеуказанном порядке, то есть полностью заполнить две строки, одна из которых исключает ранее внесенную ошибочную информацию, а вторая вносит правильную информацию. В таком случае в первой строке соответствующей графы указывается «1» — строка на исключение, а во второй — «0» — строка на ввод.

Заполнение «Уточнюючого» Расчета при корректировке сумм ЕСВ осуществляется с использованием в приложении Д1 типов начислений 2 и 3, предусмотренных пунктом 1 раздела IV Порядка № 4, при этом вышеизложенные нормы (о порядке исключения ошибочной строки, введении новой или пропущенной строки, замене одной ошибочной строки другой с применением признаков «0» или «1» в графе 25 Д1) для корректировки сумм ЕСВ не применяются.

Таким образом, порядок исправления ошибок, касающихся сумм ЕСВ, в Расчете с типами «Звітний новий» и «Уточнюючий» отличается. При подаче Расчета с типом «Уточнюючий» код типа начислений 2 применяется при отражении в приложении Д1 суммы заработной платы (дохода), начисленной в предыдущих отчетных периодах, на которую плательщиком ЕСВ самостоятельно доначислена сумма ЕСВ. Код типа начислений 3 применяется при отражении в приложении Д1 суммы заработной платы (дохода), начисленной в предыдущих отчетных периодах, на которую плательщиком ЕСВ самостоятельно уменьшена излишне начисленная сумма ЕСВ (п. 1 р. IV Порядка № 4).

Обращаем внимание, что в одном Расчете с типом «Звітний новий» или «Уточнюючий» могут исправляться ошибки только за один отчетный период, но количество Расчетов с типом «Звітний новий» или «Уточнюючий», которые подаются за один отчетный период, не ограничено. Также не ограничено количество физических (застрахованных) лиц, по которым осуществляется корректировка в одном Расчете с типом «Звітний новий» или «Уточнюючий», а также не ограничено количество ошибок, которые исправляются по одному физическому (застрахованному) лицу.

Поданными до окончания предельного срока подачи считаются все принятые контролирующим органом Расчеты с типами «Звітний» и «Звітний новий», то есть первичные данные и все проведенные корректировки данных за такой отчетный период (п. 7 р. V Порядка № 4).

Для проведения корректировок плательщику налогов необходимо сформировать и подать Расчет с типом «Звітний новий» или «Уточнюючий», который должен содержать обязательные реквизиты, указанные в строках 01–05 и в строке 031 для плательщиков ЕСВ, а также информацию о приложениях, в которых будет осуществляться корректировка, и их количестве, которые определены в строке 06 Расчета. При этом приложения, информация в которых не корректируется, в строке 06 не указываются и соответственно не подаются (п. 8 р. V Порядка № 4). Не заполняются строки 07–110 заглавной части Расчета с типом «Звітний новий» или «Уточнюючий».

Относительно исправления ошибок в заглавных частях Расчета и приложений к Расчету

Порядком № 4, в частности разделом V этого Порядка, не предусмотрено исправление ошибок, допущенных при заполнении реквизитов 01–110 заглавной части Расчета или при заполнении реквизитов заглавной части приложений к Расчету, если Расчет (пакет) принят (данные загружены в Реестр застрахованных лиц).

В то же время в случае неправильного заполнения или незаполнения реквизитов заглавной части Расчета, обязательных к заполнению, Расчет вообще не может быть принят. В частности, в случае подачи Расчета средствами электронной связи в электронной форме в квитанции 2 указывается, что Расчет не принят и приводится перечень ошибок, которые необходимо устранить. В этом случае необходимо правильно заполнить реквизиты заглавной части Расчета (приложений к Расчету) и повторно подать Расчет с типом «Звітний». Это необходимо делать (исправлять ошибки), пока не будет принят Расчет с типом «Звітний». Подавать за отчетный период Расчет с типом «Звітний новий» можно только в случае, если за этот отчетный период подан и принят Расчет с типом «Звітний».

Исправление ошибок в приложении Д1 к Расчету

Кроме вышерассмотренных общих норм по исправлению ошибок в Расчете, особенности корректировки показателей в приложении Д1 определены в пункте 9 раздела V Порядка № 4.

Согласно указанному пункту если в Д1 в пределах отчетного периода (т. е. до окончания срока подачи Расчета за отчетный период) плательщик ЕСВ при подаче Расчета с типом «Звітний новий» исключил сведения, касающиеся одного или нескольких застрахованных лиц, которые были ошибочными, то такая информация будет считаться исключенной из Д1 за этот отчетный период и соответствующие изменения найдут отражение в графах 1, 2, 3, строках 7, 8 раздела I таблицы Расчета. Аналогичный порядок применяется, если в Д1 в пределах отчетного периода плательщик ЕСВ при подаче Расчета с типом «Звітний новий» включил сведения, касающиеся одного или нескольких застрахованных лиц.

Если в Д1 после осуществленных корректировок сумма исключенных показателей превышает сумму включенных показателей (т. е. сумма исключенной (уменьшенной) заработной платы (дохода) и/или ЕСВ превышает сумму включенной (увеличенной) заработной платы (дохода) и/или ЕСВ), то в графах 1, 2, 3, строках 7, 8 раздела I таблицы Расчета будет отражена разность, на которую уменьшились соответствующие показатели (суммы заработной платы (дохода) и/или ЕСВ). В таком случае допускается отражение указанных показателей в графах 1, 2, 3, строках 7, 8 раздела I таблицы Расчета с типом «Звітний новий» со знаком «–» (далее — знак «минус») (абз. третий пп. 1 п. 9 р. V Порядка № 4).

Если в Д1 после осуществленных корректировок сумма исключенных показателей меньше суммы включенных показателей (т. е. сумма исключенной (уменьшенной) заработной платы (дохода) и/или ЕСВ меньше суммы включенной (увеличенной) заработной платы (дохода) и/или ЕСВ), то в графах 1, 2, 3, строках 7, 8 раздела I таблицы Расчета будет отражена разность, на которую увеличились соответствующие показатели (абз. четвертый пп. 1 п. 9 р. V Порядка № 4).

Если в Д1 с типом «Уточнюючий» плательщик ЕСВ самостоятельно уменьшил излишне начисленные суммы ЕСВ, касающиеся одного или нескольких застрахованных лиц, которые были ошибочными, то такое уменьшение осуществляется в Д1 по застрахованным лицам с типом начислений 3 (пп. 2 п. 9 р. V Порядка № 4).

Если в Д1 с типом «Звітний» плательщик ЕСВ не указал необходимую информацию по одному или нескольким застрахованным лицам, то в Д1 с типом «Звітний новий» необходимо указать необходимые сведения по одному или нескольким застрахованным лицам. Такая информация будет считаться добавленной к Расчету с типом «Звітний» или «Звітний новий» за этот отчетный период и соответственно на такую сумму увеличится сумма ЕСВ, которая подлежала перечислению по Расчету с типом «Звітний» (пп. 3 п. 9 р. V Порядка № 4).

В случае выявления в пределах отчетного периода (т. е. до окончания срока подачи Расчета за отчетный период) ошибки в суммах начисленного ЕСВ или реквизитах, которая касается застрахованного лица и допущена при подаче Расчета с типом «Звітний новий», плательщику ЕСВ необходимо подать новый Расчет с типом «Звітний новий», в котором осуществить корректировку только по строкам, которые уточняются, на основании информации из ранее поданного Расчета с типом «Звітний новий» в порядке, определенном абзацем пятым пункта 6 раздела V Порядка № 4 (пп. 4 п. 9 р. V Порядка № 4). То есть в этой ситуации в Д1 по застрахованному лицу заполняются две строки: в первой строке полностью повторяется ошибочная информация и в графе 25 указывается «1» — строка на исключение; во второй строке указывается правильная информация и в графе 25 указывается «0» — на ввод строки.

В случае выявления плательщиком ЕСВ или его правопреемником в Д1 ошибки только в реквизитах, которые касаются застрахованного лица и не касаются сумм начисленного ЕСВ, в Д1 с типом «Звітний новий» или «Уточнюючий» осуществляется корректировка только по строкам, которые уточняются, на основании информации с ранее поданного Расчета с типом «Звітний» или «Звітний новий» в порядке, определенном абзацем пятым пункта 6 раздела V Порядка № 4 (пп. 5 п. 9 р. V Порядка № 4). То есть в этом случае в Д1 по застрахованному лицу заполняются две строки: в первой строке полностью повторяется ошибочная информация и в графе 25 указывается «1» — строка на исключение; во второй строке указывается правильная информация, а в графе 25 указывается «0» — на ввод строки.

Если плательщику ЕСВ за пределами отчетного периода (то есть после окончания срока подачи Расчета за отчетный период) необходимо уточнить информацию исключительно о суммах начисленного ЕСВ по застрахованным лицам в Д1 и Расчете, поданных с типом «Звітний» или «Звітний новий», формируется и подается Расчет с типом «Уточнюючий». Такой Расчет уточняет (исправляет) показатели Расчетов, поданных за прошедшие отчетные периоды, в порядке, определенном абзацем шестым пункта 6 раздела V Порядка № 4 (пп. 6 п. 9 р. V Порядка № 4). То есть заполнение «Уточнюючого» Расчета при корректировке сумм ЕСВ осуществляется в Д1 с использованием типов начислений 2 и 3.

Если в Д1 с типом «Уточнюючий» плательщик ЕСВ за пределами отчетного периода (то есть после окончания срока подачи Расчета за отчетный период) включил сведения, касающиеся одного или нескольких застрахованных лиц, которые не были вовремя внесены или увеличил их (то есть увеличил суммы заработной платы (дохода) и ЕСВ или увеличил только суммы ЕСВ), то такое увеличение осуществляется в Д1 по застрахованным лицам с типом начислений 2.

Если в Д1 с типом «Уточнюючий» плательщик ЕСВ за пределами отчетного периода исключил сведения, касающиеся одного или нескольких застрахованных лиц, или уменьшил их (т. е. уменьшил суммы заработной платы (дохода) и ЕСВ или уменьшил только суммы ЕСВ), то такое уменьшение осуществляется в Д1 по застрахованным лицам с типом начислений 3 (пп. 6 п. 9 р. V Порядка № 4).

Если плательщику ЕСВ за пределами отчетного периода (то есть после окончания срока подачи Расчета за отчетный период) необходимо одновременно уточнить информацию о реквизитах и суммах начисленного ЕСВ по застрахованным лицам в Д1 и Расчете, поданных с типом «Звітний» или «Звітний новий», формируется и подается Расчет с типом «Уточнюючий». Сначала в Расчете с типом «Уточнюючий» плательщиком ЕСВ осуществляется корректировка реквизитов, которые уточняются, на основании информации из ранее поданного Расчета с типом «Звітний» или «Звітний новий» в порядке, определенном абзацем пятым пункта 6 раздела V Порядка № 4 (то есть в Д1 с типом «Уточнюючий» по застрахованному лицу заполняются две строки: в первой строке полностью повторяется ошибочная информация и в графе 25 указывается «1» — строка на исключение; во второй строке указывается правильная информация, а в графе 25 указывается «0» — на ввод строки). Затем формируется еще один Расчет с типом «Уточнюючий» для корректировки показателей по ЕСВ в порядке, определенном абзацем шестым пункта 6 раздела V Порядка № 4, с использованием типов начислений 2 и 3 (пп. 7 п. 9 р. V Порядка № 4).

Таким образом, нельзя в одном Расчете с типом «Уточнюючий» корректировать одновременно реквизиты и суммы начисленного ЕСВ в Д1 и Расчете, поданных с типом «Звітний» или «Звітний новий». Сначала подается один Расчет с типом «Уточнюючий», где в Д1 проводится корректировка реквизитов в строке (строках) по застрахованному лицу с указанием в графе 25 соответствующего признака («0» или «1»), а затем подается другой Расчет с типом «Уточнюючий», где осуществляется корректировка сумм начисленного ЕСВ по застрахованному лицу с использованием типов начислений 2 и 3.

Плательщик ЕСВ в отчетном периоде может осуществить корректировки и исправить ошибку, допущенную в предыдущих отчетных периодах, осуществить доначисление или уменьшение ЕСВ, применяя коды типа начислений, предусмотренные пунктом 1 раздела IV Порядка № 4 (пп. 8 п. 9 р. V Порядка № 4).

Учитывая вышеизложенные нормы пункта 9 раздела V Порядка № 4, можно сделать следующие выводы:

1. При заполнении Д1 у работодателя возможны ошибки двух видов:

– в реквизитах, то есть ошибки, не связанные с суммами заработной платы (дохода) и ЕСВ (далее — несуммовые ошибки);

– в суммах заработной платы (дохода) и ЕСВ (далее — суммовые ошибки).

Суммовые ошибки в Д1 автоматически приводят к ошибкам в таблице Расчета, поскольку суммы начисленной заработной платы (дохода) и начисленного ЕСВ, которые отражаются по застрахованным лицам в Д1 за соответствующий месяц, попадают в соответствующие строки и графы таблицы Расчета.

2. Если работодателем выявлены ошибки в поданных Д1 и Расчете с типом «Звітний» до окончания срока подачи Расчета, то они исправляются путем подачи Расчета и Д1 с типом «Звітний новий». При этом суммовые и несуммовые ошибки в Д1 с типом «Звітний новий» исправляются одинаково: ошибочная строка исключается, новая (пропущенная) строка вводится, ошибочная строка заменяется другой (правильной) строкой с указанием признаков «1» или «0» в графе 25.

В Д1 с типом «Звітний новий» общий результат исправления суммовой ошибки (ошибок) может быть как положительным (увеличивается общая сумма заработной платы (дохода) и ЕСВ), так и отрицательным (уменьшается общая сумма заработной платы (дохода) и ЕСВ). Этот общий результат (разность) указывается в итоговой строке «Усього», после чего попадает в соответствующие строки и графы таблицы Расчета. Если при исправлении суммовой ошибки (ошибок) общий результат в Д1 является отрицательным, то в итоговой строке «Усього» указывается сумма со знаком «минус». Также сумма со знаком «минус» отражается в соответствующих строках и графах раздела I таблицы Расчета (абз. третий пп. 1 п. 9 р. V Порядка № 4).

В разделе I таблицы Расчета в соответствующей графе сумма, на которую увеличена начисленная заработная плата (доход), отражается в строке 1.1 (1.2 – 1.5) с переносом в строку 1, сумма указанной заработной платы (дохода), на которую начислен ЕСВ, — в строке 2.1 (2.2 – 2.4) с переносом в строку 2, сумма начисленного ЕСВ на такую заработную плату (доход) — в строке 3.1 (3.2 – 3.4.1) с переносом в строки 3 и 7.

В разделе I таблицы Расчета в соответствующей графе сумма, на которую уменьшена начисленная заработная плата (доход), отражается со знаком «минус» в строке 1.1 (1.2 – 1.5) с переносом в строку 1, сумма указанной заработной платы (дохода), на которую начислен ЕСВ, со знаком «минус» — в строке 2.1 (2.2 – 2.4) с переносом в строку 2, сумма начисленного ЕСВ на такую заработную плату (доход) со знаком «минус» — в строке 3.1 (3.2 – 3.4.1) с переносом в строки 3 и 7.

3. Если работодателем выявлены ошибки в поданных Д1 и Расчете с типом «Звітний» или «Звітний новий» после окончания срока подачи Расчета, то они исправляются путем подачи Расчета и Д1 с типом «Уточнюючий».

В Д1 с типом «Уточнюючий» несуммовые ошибки (в реквизитах) исправляются так же, как и в приложении Д1 с типом «Звітний новий», то есть строка исключается, вводится, заменяется с указанием признаков «1» или «0» в графе 25.

В Д1 с типом «Уточнюючий» исправление суммовых ошибок осуществляется с указанием в реквизите 09 кодов типа начислений 2 (доначисление ЕСВ) или 3 (уменьшение ЕСВ).

Если в результате исправления суммовой ошибки увеличиваются суммы начисленной заработной платы (дохода) и ЕСВ, то в Д1 за соответствующий месяц в строке по работнику с кодом типа начислений 2 сумма, на которую увеличена начисленная заработная плата (доход), отражается в реквизите 16, сумма указанной заработной платы (дохода) в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — в реквизите 17 сумма начисленного ЕСВ на такую заработную плату (доход) — в реквизите 20, при этом графа 25 не заполняется.

В разделе I таблицы Расчета в соответствующей графе сумма, на которую увеличена начисленная заработная плата (доход), отражается в строке 1.1 (1.2 – 1.5) с переносом в строку 1, сумма указанной заработной платы (дохода), на которую начислен ЕСВ, — в строке 2.1 (2.2 – 2.4) с переносом в строку 2, сумма начисленного ЕСВ на такую заработную плату (доход) — в строке 4.1 (4.1.1 – 4.1.3) с переносом в строки 4 и 7.

Одновременно в строке 5.1 с переносом в строку 5 раздела I таблицы Расчета отражается сумма пени, подлежащая уплате в разрезе месяцев отчетного квартала, начисленная плательщиком ЕСВ самостоятельно в соответствии с частью 2 статьи 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее — Закон № 2464). Пеня на сумму недоимки по ЕСВ начисляется из расчета 0,1% суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа (ч. 10 ст. 25 Закона № 2464). Но сейчас — с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), плательщикам ЕСВ пеня не начисляется, а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию (п. 9-11.2 р. VIII Закона № 2464).

Если в результате исправления суммовой ошибки уменьшаются суммы начисленной заработной платы (дохода) и ЕСВ, то в Д1 с типом «Уточнюючий» за соответствующий месяц в строке по работнику с кодом типа начислений 3 сумма, на которую уменьшена заработная плата (доход), отражается в реквизите 16 (без знака «минус»), сумма, на которую уменьшена заработная плата (доход) и которая была базой начисления ЕСВ, — в реквизите 17 (без знака «минус»), сумма, на которую уменьшен ЕСВ, — в реквизите 20 (без знака «минус»), при этом графа 25 не заполняется. В итоговой строке «Усього» Д1 указываются суммы заработной платы (дохода) и ЕСВ (без знака «минус»).

В разделе I таблицы Расчета в соответствующей графе сумма, на которую уменьшена заработная плата (доход), отражается со знаком «минус» в строке 1.1 (1.2 – 1.5) с переносом в строку 1, сумма, на которую уменьшена заработная плата (доход) и которая была базой начисления ЕСВ, со знаком «минус» — в строке 2.1 (2.2 – 2.4) с переносом в строку 2, сумма, на которую уменьшен ЕСВ, без знака «минус» — в строке 6.1 (6.1.1 – 6.1.3) с переносом в строку 6 и со знаком «минус» — в строку 7.

Если в таблице Д1 с типом «Уточнюючий» за один месяц отражены два работника, при этом в строке по первому работнику с кодом типа начислений 2 показаны суммы, на которые увеличены заработная плата — 500 грн. и ЕСВ — 110 грн., а в строке по второму работнику с кодом типа начислений 3 показаны (без знака «минус») суммы, на которые уменьшены заработная плата — 800 грн. и ЕСВ — 176 грн., то в итоговой строке «Усього» Д1 указывается общая сумма показателей строк по двум работникам, а именно общая сумма заработной платы — 1300 грн. (500 + 800) и общая сумма ЕСВ — 286 грн. (110 + 176).

В итоговой строке «Усього» Д1 общие суммы заработной платы (дохода) и ЕСВ уменьшаются только на суммы, которые в строках по работникам отражены со знаком «минус».

ПРИМЕР 1

Исправление ошибок в приложении Д1 до окончания срока подачи Расчета

Предприятие «Форум» 24 апреля 2021 года подало Расчет с типом «Звітний» за I квартал 2021 года, но 6 мая 2021 года выявило в Д1 и Расчете ошибки по трем работникам:

– по работнику Абрамову А. А. в Д1 за январь ошибочно не отражено в реквизите 13 количество календарных дней без сохранения заработной платы, хотя этот работник 17 календарных дней с 8 по 24 января находился в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина;

– по работнику Борисову Б. Б. в Д1 за февраль ошибочно не отражена выплаченная ему в феврале 2021 года доплата за совмещение должностей в сумме 500 грн., которая является базой начисления ЕСВ (в Д1 за февраль по работнику была отражена заработная плата в сумме 7000 грн.);

– по работнику Воронину В. В. в Д1 за март в составе начисленной заработной платы за март (11 000 грн.) ошибочно была отражена разовая материальная помощь в сумме 3000 грн, которая не является базой начисления ЕСВ (п. 14 р. ІІ Перечня видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170; далее — Перечень № 1170).

Предприятие 7 мая 2021 года (до окончания срока подачи Расчета за I квартал 2021 года) подает Расчет с типом «Звітний новий», который содержит:

– Д1 за январь, где отражается количество предоставленных работнику Абрамову А. А. календарных дней отпуска без сохранения заработной платы в январе;

– Д1 за февраль, где отражается увеличение работнику Борисову Б. Б. заработной платы за февраль;

– Д1 за март, где отражается уменьшение работнику Воронину В. В. заработной платы за март.

В заглавной части Расчета необходимо поставить отметку в реквизите 012 «Звітний новий», а в строке 02 указать: год — 2021, квартал — 1, номер Расчета — 2. Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 061 указать количество приложений — 3 (Д1 за январь, Д1 за февраль и Д1 за март) и соответствующее количество листов этих приложений.

В Д1 за январь в заглавной части ставится отметка в реквизите 012 «Звітний новий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 1, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице по работнику Абрамову А. А. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

– в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за январь, а в графе 25 «Ознака (0, 1)» указывается «1» — строка на исключение;

– во второй (правильной) строке в реквизитах 05–12, 14–24 повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за январь, в реквизите 13 указывается 17 (количество календарных дней без сохранения заработной платы), а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

В Д1 за февраль в заглавной части ставится отметка в реквизите 012 «Звітний новий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 2, номер приложения в Расчете — 2, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице по работнику Борисову Б. Б. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

– в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за февраль, в том числе указываются в реквизитах 16 и 17 ошибочная сумма заработной платы — 7000 грн., в реквизите 20 — сумма ЕСВ в размере 1540 грн. (7000 грн. х 22%), а в графе 25 указывается «1» — строка на исключение;

– во второй (правильной) строке в реквизитах 05–15, 21–24 повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за февраль, в реквизитах 16 и 17 указывается правильная сумма заработной платы — 7500 грн. (7000 + 500), в реквизите 20 — новая сумма ЕСВ — 1650 грн. (7500 грн. х 22%), а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

В итоговой строке «Усього» Д1 за февраль указываются сумма увеличения начисленной заработной платы — 500 грн. (7500 – 7000) и сумма увеличения начисленного ЕСВ — 110 грн. (1650 – 1540).

В Д1 за март в заглавной части ставится отметка в реквизите 012 «Звітний новий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 3, номер приложения в Расчете — 3, также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице по работнику Воронину В. В. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

– в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за март, в том числе указываются в реквизитах 16 и 17 ошибочная сумма заработной платы — 11 000 грн., в реквизите 20 — сумма ЕСВ — 2420 грн. (11 000 грн. х 22%), а в графе 25 указывается «1» — строка на исключение;

– во второй (правильной) строке в реквизитах 05–15, 21–24 повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за март, в реквизитах 16 и 17 указывается правильная сумма заработной платы — 8000 грн. (11 000 – 3000), в реквизите 20 — новая сумма ЕСВ — 1760 грн. (8000 грн. х 22%), а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

В итоговой строке «Усього» Д1 за март указываются со знаком «минус» сумма уменьшения начисленной заработной платы — –3000,00 грн. и сумма уменьшения начисленного ЕСВ — –660,00 грн. (–3000 грн. х 22%  или  – (2420 – 1760)).

В разделе I таблицы Расчета в графе 2 (февраль) сумма увеличения начисленной заработной платы Борисову Б. Б. за февраль — 500 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а начисленный на такую заработную плату ЕСВ в сумме 110 грн. — в строке 3.1 с переносом в строки 3 и 7.

В разделе I таблицы Расчета в графе 3 (март) сумма уменьшения начисленной заработной платы Воронину В. В. за март со знаком «минус» — –3000,00 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, сумма уменьшения начисленного ЕСВ со знаком «минус» — –660,00 грн. отражается в строке 3.1 с переносом в строки 3 и 7.

В строке 8 раздела I таблицы Расчета на основании данных строки 7 из граф 2 и 3 отражается общая сумма ЕСВ со знаком «минус» — –550,00 грн. (110 – 660).

ПРИМЕР 2

Исправление ошибок в приложении Д1 после окончания срока подачи Расчета

Предприятие «Форум», которое 24 апреля 2021 года подало Расчет с типом «Звітний» за I квартал 2021 года, а 6 мая 2021 года подало Расчет с типом «Звітний новий» за I квартал 2021 года (см. пример 1), в июне 2021 года вновь выявило ошибки в Д1 и Расчете за I квартал 2021 года по трем работникам:

– по работнику Андрееву А. А., который является внешним совместителем, в Д1 за январь в реквизите 21 «Ознака наявності трудової книжки» ошибочно указан признак «1» вместо «0»;

– по работнику Бойко Б. Б. в Д1 за февраль ошибочно не отражена выплаченная ему в феврале 2021 года оплата за работу в сверхурочное время в сумме 600 грн., которая является базой начисления ЕСВ (в Д1 за февраль по работнику была отражена заработная плата в сумме 7700 грн.);

– по работнику Вакуленко В. В. в Д1 за март в составе начисленной заработной платы за март (9000 грн.) ошибочно была отражена надбавка за разъездной характер работ в сумме 800 грн., которая не является базой начисления ЕСВ (п. 10 р. ІІ Перечня № 1170).

Поскольку вышеуказанные ошибки в Д1 и Расчете за I квартал 2021 года были выявлены в июне 2021 года, то есть после окончания срока подачи Расчета за I квартал 2021 года (после 11 мая 2021 года), то для их исправления подается Расчет с типом «Уточнюючий» за I квартал 2021 года.

Учитывая, что в Д1 за январь была допущена несуммовая ошибка (в реквизите 21), а в Д1 за февраль и Д1 за март были допущены суммовые ошибки, предприятие для исправления этих ошибок должно представить два Расчета с типом «Уточнюючий» за I квартал 2021 года: в первом Расчете с типом «Уточнюючий» исправляется допущенная в Д1 за январь несуммовая ошибка в реквизите 21, во втором Расчете с типом «Уточнюючий» исправляются допущенные в Д1 за февраль и Д1 за март суммовые ошибки.

В первом Расчете с типом «Уточнюючий» в заглавной части необходимо поставить отметку в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указать: год — 2021, квартал — 1, номер Расчета — 3 (за I квартал 2021 года уже подавались два Расчета: с типами «Звітний» и «Звітний новий»). Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 061 проставить количество приложений — 1 (Д1 за январь) и соответствующее количество листов этого приложения.

В Д1 за январь в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 1, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице по работнику Андрееву А. А. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

– в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за январь, а в графе 25 «Ознака (0, 1)» указывается «1» — строка на исключение;

– во второй (правильной) строке в реквизитах 05–20, 22–24 повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за январь, в реквизите 21 указывается «0» (нет трудовой книжки), а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

Во втором Расчете с типом «Уточнюючий» в заглавной части необходимо поставить отметку в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указать: год — 2021, квартал — 1, номер Расчета — 4 (за I квартал 2021 года уже подавались три Расчета: с типами «Звітний», «Звітний новий» и первый «Уточнюючий»). Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 061 проставить количество приложений — 2 (Д1 за февраль и Д1 за март) и соответствующее количество листов этих приложений.

В Д1 за февраль в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 2, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице в одной строке отражается работник Бойко Б. Б., при этом указываются, в частности: в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 2; в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 02.2021; в реквизитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквизите 14 — 28 (все календарные дни февраля); в реквизитах 16 и 17 — 600,00 грн. (сумма оплаты за работу в сверхурочное время); в реквизите 20 — 132,00 грн. (сумма ЕСВ: 600 грн. х 22%). В итоговой строке «Усього» Д1 за февраль указывается сумма увеличения начисленной заработной платы — 600,00 грн. и сумма увеличения начисленного ЕСВ — 132,00 грн.

В Д1 за март в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 3, номер приложения в Расчете — 2, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице в одной строке отражается работник Вакуленко В. В., при этом указываются, в частности: в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 3; в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 03.2021; в реквизитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквизите 14 — 31 (все календарные дни марта); в реквизитах 16 и 17 — 800,00 грн. (сумма надбавки за разъездной характер работ — без знака «минус»); в реквизите 20 — 176,00 грн. (сумма ЕСВ без знака «минус»: 800 грн. х 22%). В итоговой строке «Усього» Д1 за март указываются сумма уменьшения начисленной заработной платы — 800,00 грн. (без знака «минус» — как и в строке по работнику) и сумма уменьшения начисленного ЕСВ — 176,00 грн. (без знака «минус» — как и в строке по работнику).

В разделе I таблицы Расчета в графе 2 (февраль) сумма увеличения начисленной заработной платы Бойко Б. Б. за февраль — 600,00 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а начисленный на такую заработную плату ЕСВ в сумме 132,00 грн. — в строке 4.1 с переносом в строки 4 и 7.

В разделе I таблицы Расчета в графе 3 (март) сумма уменьшения начисленной заработной платы Вакуленко В. В. за март со знаком «минус» — –800,00 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, сумма уменьшения начисленного ЕСВ — 176,00 грн. отражается без знака «минус» в строке 6.1 с переносом в строку 6 и со знаком «минус» в строке 7 — –176,00 грн.

В строке 8 раздела I таблицы Расчета на основании данных строки 7 из граф 2 и 3 отражается общая сумма ЕСВ со знаком «минус» — –44,00 грн. (132 – 176).

_________________________________________________________________________

В случае корректировки реквизитов (кроме суммовых показателей) таблицы 6 Отчета о ЕСВ за периоды до 2021 года плательщики ЕСВ подают Расчет с типом «Уточнюючий» в порядке, определенном абзацем пятым пункта 6 раздела V Порядка № 4 (пп. 10 п. 9 р. V Порядка № 4). То есть в этом случае в Д1 по застрахованному лицу заполняются две строки: в первой строке полностью повторяется ошибочная информация и в графе 25 указывается «1» — строка на исключение; во второй строке указывается правильная информация и в графе 25 указывается «0» — на ввод строки.

ПРИМЕР 3

Исправление несуммовой ошибки в таблице 6 Отчета о ЕСВ за ноябрь 2020 года

Предприятие в мае 2021 года выявило несуммовую ошибку в таблице 6 Отчета о ЕСВ за ноябрь 2020 года, а именно в строке по работнику в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» было ошибочно указано число 15, а необходимо было это число указать в реквизите 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності», поскольку работник болел 15 календарных дней с 16 по 30 ноября 2020 года.

В этой ситуации подается Расчет с типом «Уточнюючий» за IV квартал 2020 года и Д1 за ноябрь (второй месяц IV квартала) 2020 года.

В заглавной части Расчета необходимо поставить отметку в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указать: год — 2020, квартал — 4, номер Расчета — 1 (за IV квартал 2020 года еще не подавался Расчет, хотя подавались Отчеты о ЕСВ за октябрь, ноябрь и декабрь 2020 года). Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 061 указать количество приложений — 1 (Д1 за ноябрь 2020 года) и соответствующее количество листов этого приложения.

В Д1 за ноябрь 2020 года в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2020, квартал — 4, номер месяца в квартале — 2, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице по работнику необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

– в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Отчета о ЕСВ за ноябрь 2020 года, в том числе в реквизите 12 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності» ставится прочерк, в реквизите 13 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 15, а в графе 25 указывается «1» — строка на исключение;

– во второй (правильной) строке в реквизитах 05–11, 14–24 повторяется вся информация из ошибочной строки, но в реквизите 12 указывается 15 (количество календарных дней временной нетрудоспособности), в реквизите 13 — прочерк, а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

__________________________________________________________________________

Что касается корректировки суммовых показателей таблицы 6 Отчета о ЕСВ за отчетные периоды (месяцы) до 2021 года, то возможны два варианта:

1. Плательщик ЕСВ подает Расчет за текущий отчетный период (квартал) и в нем осуществляет корректировку показателей Отчета о ЕСВ за периоды (месяцы) до 2021 года, используя коды типа начислений 2 и 3 (пп. 8 п. 9 р. V Порядка № 4). При этом отдельный Расчет с типом «Уточнюючий» за периоды до 2021 года для корректировки сумм ЕСВ в Отчете о ЕСВ не подается.² Недостатком этого варианта исправления ошибок является то, что иногда необходимо долго ждать периода подачи Расчета за текущий отчетный период. Например, если ошибки в Отчете о ЕСВ за периоды до 2021 года выявлены 15 мая 2021 года (II квартал 2021 года), то самый быстрый вариант их исправления — в Расчете с типом «Звітний» за ІІ квартал 2021 года, который подается в период с 1 июля по 9 августа 2021 года (то есть необходимо ждать, как минимум, полтора месяца).

2. Плательщик ЕСВ сразу после выявления ошибки подает отдельный Расчет с типом «Уточнюючий», где осуществляется корректировка сумм начисленного ЕСВ в Отчете о ЕСВ за периоды до 2021 года с использованием кодов типа начислений 2 и 3. Этот вариант позволяет оперативно исправлять суммовые ошибки в Отчете о ЕСВ за периоды до 2021 года.

ПРИМЕР 4

Исправление в текущем Расчете суммовой ошибки,
допущенной в таблице 6 Отчета о ЕСВ за декабрь 2020 года

Предприятие в конце июня 2021 года выявило суммовую ошибку в таблице 6 Отчета о ЕСВ за декабрь 2020 года, а именно по работнику отразило заработную плату в сумме 12 000 грн., хотя в нее ошибочно была включена начисленная работнику компенсация за использование для нужд производства личного транспорта (далее — автокомпенсация) в сумме 1500 грн., которая не является базой начисления ЕСВ (п. 11 р. I Перечня № 1170).

Исправление этой ошибки предприятие осуществляет в Расчете с типом «Звітний» за ІІ квартал 2021 года, а именно в Д1 за апрель и таблице Расчета. В них по работнику отражается уменьшение сумм заработной платы (на сумму автокомпенсации) и начисленного на нее ЕСВ.

В Расчете в заглавной части ставится отметка в реквизите 011 «Звітний», а в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 2, номер Расчета — 2 (предприятие в начале июня 2021 года подало Расчет с типом «Звітний» как «Довідковий» за ІІ квартал 2021 года, который имел номер Расчета — 1). Все остальные реквизиты заглавной части и таблица Расчета, приложения к Расчету заполняются в общеустановленном порядке.

В Д1 за апрель 2021 года в заглавной части ставится отметка в реквизите 011 «Звітний», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 2, номер месяца в квартале — 1, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице отражаются начисленные работнику за апрель 2021 года доходы, а также для исправления ошибки в таблице 6 Отчета о ЕСВ за декабрь 2020 года (для уменьшения заработной платы на сумму автокомпенсации) по работнику заполняется одна строка, в которой отражаются, в частности: в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 3; в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 12.2020; в реквизитах 12, 13, 14, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквизитах 16 и 17 — 1500,00 грн. (сумма автокомпенсации); в реквизите 20 — 330,00 грн. (сумма ЕСВ: 1500 грн. х 22%).

В итоговой строке «Усього» Д1 за апрель сумма начисленного дохода всем застрахованным лицам не уменьшается, а увеличивается на сумму автокомпенсации — 1500,00 грн., общая сумма начисленного ЕСВ не уменьшается, а увеличивается на сумму ЕСВ, начисленного на автокомпенсацию, — 330,00 грн., поскольку эти суммы в строке по работнику отражены без знака «минус».

В разделе I таблицы Расчета в графе 1 (апрель) сумма уменьшения начисленной заработной платы за декабрь 2020 года (сумма автокомпенсации) — 1500,00 грн. уменьшает суммы в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма уменьшения начисленного ЕСВ — 330,00 грн. отражается в строке 6.1 с переносом в строку 6 и уменьшает сумму ЕСВ в строке 7.

ПРИМЕР 5

Исправление суммовой ошибки в таблице 6 Отчета о ЕСВ
за сентябрь 2020 года путем подачи Расчета с типом «Уточнюючий»

Предприятие 20 мая 2021 года выявило суммовую ошибку в таблице 6 Отчета о ЕСВ за сентябрь 2020 года, а именно в строке по работнику, который работает с неполным рабочим временем, ошибочно не отражена начисленная ему в сентябре 2020 года премия ко Дню рождения в сумме 1000 грн., которая является базой начисления ЕСВ.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за сентябрь 2020 года работник был отражен в двух строках: в первой строке — заработная плата за сентябрь в сумме 4800,00 грн.; во второй строке — сумма разности между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной заработной платой за сентябрь (далее — разность) — 200,00 грн. (5000 – 4800).

Для исправления ошибки предприятие подает Расчет с типом «Уточнюючий» за ІІІ квартал 2020 года и Д1 за сентябрь (третий месяц ІІІ квартала) 2020 года, в которых отражается увеличение суммы заработной платы (на сумму премии ко Дню рождения) и начисленного на нее ЕСВ, а также аннулирование суммы разности и начисленного на нее ЕСВ.

В Расчете с типом «Уточнюючий» в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указываются: год — 2020, квартал — 3, номер Расчета — 1 (за ІІІ квартал 2020 года Расчет не подавался, а подавались Отчеты о ЕСВ за июль, август и сентябрь 2020 года). Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 061 указать количество приложений — 1 (Д1 за сентябрь 2020 года) и соответствующее количество листов этого приложения.

В Д1 за сентябрь 2020 года в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2020, квартал — 3, номер месяца в квартале — 3, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице работник отражается в двух строках:

– в первой строке указывается сумма премии ко Дню рождения, при этом отражаются, в частности: в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 2; в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 09.2020; в реквизитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквизите 14 — 30 (все календарные дни сентября); в реквизитах 16 и 17 — 1000,00 грн. (сумма премии ко Дню рождения); в реквизите 20 — 220,00 грн. (сумма ЕСВ: 1000 грн. х 22%);

– во второй строке указывается аннулирование разности, поскольку после исправления ошибки сумма заработной платы работника, равная 5800 грн. (4800 + 1000), превысила минимальную заработную плату сентября (5000 грн.), при этом отражаются, в частности: в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 13; в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 09.2020; в реквизитах 12, 13, 14, 15, 16, 17, 19, 25 — прочерк; в реквизите 18 «Сума різниці …» — –200,00 грн. (со знаком «минус»); в реквизите 20 — –44,00 грн. (сумма ЕСВ со знаком «минус»: –200 грн. х 22%).

В итоговой строке «Усього» Д1 за сентябрь указывается общая сумма увеличения заработной платы (дохода) — 800,00 грн. (1000 – 200) и общая сумма увеличения начисленного ЕСВ — 176,00 грн. (220 – 44).

В разделе I таблицы Расчета в графе 3 (сентябрь) сумма увеличения начисленной заработной платы за сентябрь — 1000,00 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а начисленный на такую заработную плату ЕСВ в сумме 220,00 грн. — в строке 4.1 с переносом в строки 4 и 7. Разность со знаком «минус» — –200,00 грн. отражается в строке 2.5 с переносом в строку 2, а начисленный на разность ЕСВ в сумме 44,00 грн. — в строке 6.1 с переносом в строку 6 и со знаком «минус» — в строку 7. В строках 7 и 8 отражается общая сумма ЕСВ — 176,00 грн. (220 – 44).

_____________________________________________________________________________

Исправление ошибок в приложении 4ДФ к Расчету

Кроме вышерассмотренных общих норм по исправлению ошибок в Расчете, особенности корректировки показателей в приложении 4ДФ определены в пункте 10 раздела V Порядка № 4.

В соответствии с указанным пунктом корректировка показателей 4ДФ осуществляется следующим образом:

1) в разделе I:

– для исключения одной ошибочной строки из ранее поданной (принятой) информации необходимо повторить все графы такой строки и в графе 10 «Ознака (0,1)» указать «1» — на исключение строки;

– для ввода новой или пропущенной строки необходимо полностью заполнить все необходимые графы и в графе 10 указать «0» — на ввод строки;

– для замены одной ошибочной строки другой (правильной) строкой необходимо исключить ошибочную информацию в вышеуказанном порядке и ввести правильную информацию в вышеуказанном порядке, то есть полностью заполнить две строки, одна из которых исключает ранее внесенную информацию, а вторая вносит правильную информацию. В таком случае в первой строке в графе 10 указывается «1» — строка на исключение, а во второй — «0» — строка на ввод;

2) в разделе II:

– в строке «Оподаткування процентів» для исключения ошибочной строки из ранее введенной информации в строке «Оподаткування процентів – виключення» необходимо повторить все графы ошибочной строки, а в строке «Оподаткування процентів» отразить правильную информацию;

– в строке «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею» для исключения ошибочной строки из ранее введенной информации в строке «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею – виключення» необходимо повторить все графы ошибочной строки, а в строке «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею» отразить правильную информацию;

– в строке «Військовий збір» во время проведения корректировки показателей 4ДФ за прошедшие периоды указывается период, за который была подана отчетность, которая корректируется. При этом в случае корректировки показателей Расчета за периоды до 1 января 2021 года в разделе I графы 5а «Сума військового збору: нараховано» и 5 «Сума військового збору: перераховано» не заполняются. Для исключения ошибочной строки из ранее введенной информации в строке «Військовий збір – виключення» необходимо повторить все графы ошибочной строки, а в строке «Військовий збір» отразить правильную информацию.

Обращаем внимание, что примечаниями 5 и 6 к строкам «Військовий збір» и «Військовий збір – виключення» раздела II установлено, что эти строки заполняются исключительно для проведения корректировки налоговых расчетов за прошедшие периоды до 01.01.2021 г.

Следовательно, поскольку в Налоговом расчете ф. № 1ДФ, который подавался за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2021 г., суммы ВС отражались в строке «Військовий збір» раздела II суммарно (общей суммой) по всем физическим лицам (без персонификации), то и исправление ошибок в отчетных (налоговых) периодах до 01.01.2021 г. необходимо осуществлять по общей сумме начисленного (перечисленного) ВС (соответствующие суммы указываются в графах «Загальна сума військового збору нарахованого» и «Загальна сума військового збору перераховано»).

Если ошибка в суммах ВС выявлена в 4ДФ Расчета, поданного за отчетные (налоговые) периоды, начиная с I квартала 2021 года, то суммы ВС корректируются в графах 5а и 5 раздела I Расчета (персонифицировано), при этом строки «Військовий збір» и «Військовий збір – виключення» раздела II не заполняются.

Обращаем внимание, что порядок исправления ошибок в разделе I 4ДФ одинаков для Расчета с типами «Звітний новий» и «Уточнюючий», а также одинаков для суммовых и несуммовых ошибок: ошибочная строка исключается, новая (пропущенная) строка вводится, ошибочная строка заменяется другой (правильной) строкой с указанием признаков «1» или «0» в графе 10.

В случае корректировки показателей 4ДФ никакая информация, в том числе в случае исправления суммовых ошибок, из 4ДФ не попадает в таблицу Расчета (эта таблица остается без сумм).

ПРИМЕР 6

Исправление ошибок в приложении 4ДФ после окончания срока подачи Расчета

Предприятие 5 мая 2021 года подало Расчет с типом «Звітний» за I квартал 2021 года, а в июне 2021 года выявило ошибки в 4ДФ по трем работникам:

– по работнице Костенко К. К. в 4ДФ за январь в графе 6 «Ознака доходу» для суммы пособия по беременности и родам ошибочно указан признак дохода «127» вместо «128»;

– по работнику Лобанову Л. Л. в 4ДФ за февраль в составе суммы заработной платы — 12 000 грн. с признаком дохода «101» ошибочно отражена сумма нецелевой благотворительной (материальной) помощи — 3000 грн., в результате чего в графах 4а и 4 отражены суммы начисленного и перечисленного НДФЛ — 2160,00 грн. (12 000 грн. х 18%), а в графах 5а и 5 суммы начисленного и перечисленного ВС — 180,00 грн. (12 000 грн. х 1,5%). На самом деле предприятие не начисляло НДФЛ и ВС на сумму нецелевой благотворительной (материальной) помощи, поскольку в 2021 году освобождается от обложения НДФЛ и ВС указанная помощь в сумме 3180 грн. (пп. 170.7.3 НКУ);

– по работнику Молчанову М. М. в 4ДФ за март ошибочно не отражена стоимость неденежного подарка — 2000 грн. При этом на основании подпункта 165.1.39 НКУ в 2021 году не облагается НДФЛ и ВС сумма неденежного подарка, которая не превышает 1500 грн. (6000 грн. х 25%). Сумма превышения — 500 грн. (2000 – 1500) как дополнительное благо облагается НДФЛ и ВС (пп. «е» п. 164.2.17 НКУ — стоимость бесплатно полученных товаров). Налогооблагаемая стоимость подарка с целью определения базы налогообложения НДФЛ на основании пункта 164.5 НКУ (доход в неденежной форме) увеличивается на «натуральный» коэффициент, поэтому база налогообложения НДФЛ составляет 609,76 грн. (500 грн. х 1,219512). Предприятие в марте уплатило с подарка НДФЛ в сумме 109,76 грн. (609,76 грн. х 18%) и ВС в сумме 7,50 грн. (500 грн. х 1,5%).

Поскольку вышеуказанные ошибки в 4ДФ за I квартал 2021 года были выявлены в июне 2021 года, то есть после окончания срока подачи Расчета за I квартал 2021 года (после 11 мая 2021 года), то для их исправления подается Расчет с типом «Уточнюючий» за I квартал 2021 года.

В заглавной части Расчета ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер Расчета — 2 (за I квартал 2021 года подавался Расчет с типом «Звітний»). Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 064 указать количество приложений — 3 (4ДФ за январь, 4ДФ за февраль и 4ДФ за март) и соответствующее количество листов этих приложений.

В 4ДФ за январь в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 1, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031, 032. В разделе I по работнице Костенко К. К. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

– в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнице ранее поданного 4ДФ за январь, в том числе в графе 6 указывается неправильный признак дохода «127», а в графе 10 указывается «1» — строка на исключение;

– во второй (правильной) строке в графах 2 – 5 повторяется вся информация из строки по работнице ранее поданного 4ДФ за январь, в графе 6 указывается «128» (признак дохода для пособия по беременности и родам), а в графе 10 указывается «0» — строка на ввод.

В 4ДФ за февраль в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 2, номер приложения в Расчете — 2, а также заполняются реквизиты 03, 031, 032. В разделе I по работнику Лобанову Л. Л. необходимо заменить одну ошибочную строку двумя правильными строками, поэтому этот работник отражается в трех строках:

– в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного 4ДФ за январь, в том числе с признаком дохода «101» в графах 3а и 3 указывается сумма начисленной и выплаченной заработной платы — 12 000,00 грн., в графах 4а и 4 сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 2160,00 грн. (12 000 грн. х 18%), в графах 5а и 5 сумма начисленного и перечисленного ВС — 180,00 грн. (12000 грн. х 1,5%), а в графе 10 указывается «1» — строка на исключение;

– во второй (первой правильной) строке с признаком дохода «101» в графах 3а и 3 указывается сумма начисленной и выплаченной заработной платы — 9000,00 грн. (12 000 – 3000), в графах 4а и 4 сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 1980,00 грн. (9000 грн. х 18%), в графах 5а и 5 сумма начисленного и перечисленного ВС — 135,00 грн. (9000 грн. х 1,5%), а в графе 10 указывается «0» — строка на ввод;

– в третьей (второй правильной) строке с признаком дохода «169» в графах 3а и 3 указывается сумма начисленной и выплаченной нецелевой благотворительной (материальной) помощи — 3000,00 грн., в графах 4а и 4, 5а и 5 проставляются прочерки (НДФЛ и ВС не начисляются), а в графе 10 указывается «0» — строка на ввод.

В итоговой строке «Всього» 4ДФ за февраль в графах 3а и 3 ставится прочерк (суммы начисленного и выплаченного дохода не изменились), в графах 4а и 4 указывается сумма начисленного и перечисленного НДФЛ со знаком «минус» — –180,00 грн. (1980 – 2160), в графах 5а и 5 указывается сумма начисленного и перечисленного ВС со знаком «минус» — –45,00 грн. (135 – 180).

В 4ДФ за март в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 3, номер приложения в Расчете — 3, а также заполняются реквизиты 03, 031, 032. Поскольку стоимость неденежного подарка, предоставленного в марте работнику Молчанову М. М., имеет не облагаемую и облагаемую налогом части, то по работнику в разделе І необходимо заполнить две новые строки:

– в первой строке с признаком дохода «160» в графах 3а и 3 указывается не облагаемая налогом стоимость подарка — 1500,00 грн., в графах 4а и 4, 5а и 5 ставится прочерк, а в графе 10 указывается «0» — строка на ввод;

– во второй строке с признаком дохода «126» в графах 3а и 3 указывается налогооблагаемая стоимость подарка (дополнительное благо) — 609,76 грн. (500 грн. х 1,219512), в графах 4а и 4 сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 109,76 грн. (609,76 грн. х 18%), в графах 5а и 5 сумма начисленного и перечисленного ВС — 7,50 грн. (500 грн. х 1,5%), а в графе 10 указывается «0» — строка на ввод.

В итоговой строке «Всього» 4ДФ за март указываются: в графах 3а и 3 суммы начисленного и выплаченного дохода — 2109,76 грн. (1500 + 609,76), в графах 4а и 4 сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 109,76 грн., в графах 5а и 5 сумма начисленного и перечисленного ВС — 7,50 грн.

В таблицу Расчета никакая информация из приложения 4ДФ не попадает (она остается без сумм).

ПРИМЕР 7

Исправление ошибок в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года

Предприятие 11 мая 2021 года подало Расчет с типом «Звітний» за I квартал 2021 года, а в июне 2021 года выявило ошибки в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года по двум работникам:

– по работнику Гнатенко Г. Г. в составе заработной платы за ІІІ квартал 2020 года (23 000 грн.) ошибочно не отражена выплаченная ему в июле 2020 года доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в сумме 2000 грн., а также не отражены начисленные на нее НДФЛ и ВС, хотя предприятие в июле 2020 года уплатило с этой доплаты НДФЛ в сумме 360 грн. (2000 грн. х 18%) и ВС в сумме 30 грн. (2000 грн. х 1,5%);

– по работнику Демченко Д. Д. в составе заработной платы за ІІІ квартал 2020 года (14 000 грн.) ошибочно отражена заработная плата за весь отработанный август 2020 года в размере оклада — 7000 грн., хотя этот работник уволился 25 августа 2020 года и фактически начисленная (выплаченная) ему заработная плата за август составила 6045,45 грн. То есть ошибочно в составе начисленной (выплаченной) заработной платы работнику за ІІІ квартал 2020 года отражена сумма 954,55 грн. (7000 – 6045,45), ошибочно отражены начисленные на нее НДФЛ в сумме 171,82 грн. (954,55 грн. х 18%) и ВС в сумме 14,32 грн. (954,55 грн. х 1,5%), а также не отражена в графе 7 дата увольнения работника.

В Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года в строке «Всього» раздела I и в строке «Військовий збір» раздела II общая сумма начисленного и выплаченного дохода (заработной платы) составила 950 756,82 грн., а общая сумма начисленного и перечисленного ВС в строке «Військовий збір» раздела II составляла 14 261,35 грн.

Для исправления вышеуказанных ошибок в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года подается Расчет с типом «Уточнюючий» за ІІІ квартал 2020 года.

В заглавной части Расчета ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указываются: год — 2020, квартал — 3, номер Расчета — 1 (за ІІІ квартал 2020 года подавался Налоговый расчет ф. № 1ДФ). Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032 (реквизиты 04, 05 не заполняются), а в реквизите 064 указать количество приложений — 1, поскольку все корректировки будут осуществляться в одном 4ДФ за последний месяц ІІІ квартала 2020 года.

Осуществление корректировок только в одном 4ДФ за последний месяц ІІІ квартала 2020 года объясняется тем, что в Налоговом расчете ф. № 1ДФ все суммовые показатели отражались не с разбивкой по месяцам, а суммарно за квартал, поэтому невозможно в нем исправить ошибки в отдельных месяцах, в которых они были допущены. Исправление всех ошибок, допущенных в квартале, должно отражаться в Д1 за последний (третий) месяц квартала независимо от того, в каком месяце квартала они были допущены.

В 4ДФ за ІІІ квартал 2020 года в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 3, номер месяца в квартале — 3, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031, 032.

В разделе I первым отражается работник Гнатенко Г. Г., по которому необходимо заполнить одну (новую) строку, где с признаком дохода «101» в графах 3а и 3 указывается сумма начисленной и выплаченной заработной платы (доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника) — 2000,00 грн., в графах 4а и 4 — сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 360,00 грн. (2000 грн. х 18%), в графах 5а и 5 — прочерк, а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

После вышеуказанной строки по работнику Демченко Д. Д. необходимо заполнить одну строку, в которой с признаком дохода «101» в графах 3а и 3 указывается сумма начисленной и выплаченной заработной платы со знаком «минус» — –954,55 грн. (6045,45 – 7000), в графах 4а и 4 — сумма начисленного и перечисленного НДФЛ со знаком «минус» — –171,82 грн. (–954,55 грн. х 18%), в графах 5а и 5 — прочерк, в графе 8 «Дата звільнення з роботи» — 25.08.2020, а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

В итоговой строке «Всього» указываются: в графах 3а и 3 — суммы начисленного и выплаченного дохода — 1045,45 грн. (2000 – 954,55), в графах 4а и 4 — сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 188,18 грн. (360 – 171,82).

Что касается ВС, то его сумма по работнику Гнатенко Г. Г. увеличилась на 30 грн. (2000 грн. х 1,5%), а по работнику Демченко Д. Д. уменьшилась на 14,32 грн. (954,55 грн. х 1,5%). Следовательно, в результате исправления ошибок по двум работникам общая сумма ВС увеличилась на 15,68 грн. (30 – 14,32).

Поскольку в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года в разделе II в строке «Військовий збір» общая сумма начисленного и выплаченного дохода составила 950 756,82 грн., а в результате исправления ошибок она увеличилась на 1045,45 грн. (2000 – 954,55), то правильная общая сумма начисленного и выплаченного дохода теперь равна 951 802,27 грн. (950 756,82 + 1045,45).

Учитывая, что в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года в разделе II в строке «Військовий збір» общая сумма начисленного и перечисленного ВС составила 14 261,35 грн., а в результате исправления ошибок она увеличилась на 15,68 грн. (30 – 14,32), то правильная общая сумма начисленного и перечисленного ВС теперь равна 14 275,67 грн. (14 261,35 + 14,32).

Следовательно, в 4ДФ за ІІІ квартал 2020 года в разделе II в строке «Військовий збір» необходимо отразить правильные показатели: общая сумма начисленного и выплаченного дохода — 951 802,27 грн., общая сумма начисленного и перечисленного ВС — 14 275,67 грн.

В строке «Військовий збір – виключення» необходимо отразить предыдущие (ошибочные) показатели, которые исключаются: общая сумма начисленного и выплаченного дохода — 950 756,82 грн., общая сумма начисленного и перечисленного ВС — 14 261,35 грн.

__________________________________________________________________________

Исправление ошибок в приложениях Д5 и Д6 к Расчету

Выше рассмотренные общие нормы по исправлению ошибок в Расчете применяются и для исправления ошибок в приложениях Д5 и Д6.

Порядок заполнения Расчетов «Звітного нового» и «Уточнюючого» в случае исправления ошибок по застрахованным лицам в приложениях Д5 и Д6 одинаков. Расчеты «Звітний новий» и «Уточнюючий» с приложениями Д5 и Д6 подаются на основании информации из ранее поданных Расчетов и содержат информацию только по строкам с реквизитами, которые уточняются.

В приложениях Д5 и Д6 с типом «Звітний новий» и «Уточнюючий» исправление ошибок в строках с информацией по застрахованным лицам осуществляется следующим образом:

– для исключения одной ошибочной строки из ранее поданной (принятой) информации необходимо повторить все графы такой строки и в графе 20 Д5, графе 17 Д6 указать «1» — на исключение строки;

– для ввода новой или пропущенной строки необходимо заполнить все необходимые ее графы и в графе 20 Д5, графе 17 Д6 указать «0» — на ввод строки;

– для замены одной ошибочной строки другой (правильной) строкой необходимо в вышеуказанном порядке заполнить две строки, одна из которых исключает ранее внесенную ошибочную информацию (в ней указывается «1» — строка на исключение), а вторая вносит правильную информацию (в ней указывается «0» — строка на ввод).

ПРИМЕР 8

Исправление ошибок в приложении Д5 после окончания срока подачи Расчета

Предприятие 28 апреля 2021 года подало Расчет с типом «Звітний» за I квартал 2021 года, а в конце мая 2021 года выявило в Д5 ошибки по трем работникам:

– по работнице Назаровой Н. Н. ошибочно отражено предоставление ей сразу после окончания отпуска в связи с беременностью и родами с 12 января 2021 года отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, а на самом деле ей с 12 по 25 января 2021 года предоставлен ежегодный основной отпуск и только с 26 января предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста;

– по работнику Павлову П. П., принятому на работу 22 февраля 2021 года, неправильно указана категория лица в реквизите 07 — указано 1 (наемный работник с трудовой книжкой) вместо категории лица 2 (наемный работник без трудовой книжки), а в реквизите 08 неправильно указан регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (далее — РНУКПН), а именно указано 2345678910 вместо 2345678901;

– по работнику Радченко Р. Р. ошибочно не отражен перевод на другую постоянную должность «старший экономист» с 15 марта 2021 года.

Для исправления вышеуказанных ошибок предприятие 31 мая 2021 года (после окончания срока подачи Расчета за I квартал 2021 года) подает Расчет с типом «Уточнюючий» за I квартал 2021 года, который содержит приложение Д5, подаваемое за весь квартал (без разбивки по месяцам).

В заглавной части Расчета ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер Расчета — 2. Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 065 указать количество приложений — 1 и соответствующее количество листов этого приложения.

В Д5 в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031.

В таблице Д5 по работнице Назаровой Н. Н. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работница отражается в двух строках:

– в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнице ранее поданного Д5, где в графе «дата початку» реквизита 10 «Період … відпусток» указана ошибочная дата начала отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста — 12.01.2021, а в графе 20 «Ознака (0,1)» указывается «1» — строка на исключение;

– во второй (правильной) строке в реквизитах 05–09, 11–19 повторяется вся информация из строки по работнице ранее поданного Д5, в графе «дата початку» реквизита 10 «Період … відпусток» указывается правильная дата начала отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста — 26.01.2021, а в графе 20 указывается «0» — строка на ввод.

В таблице Д5 по работнику Павлову П. П. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

– в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д5, где в реквизите 07 ошибочно указана категория лица 1, в реквизите 08 неправильно указан РНУКПН — 2345678910, а в графе 20 указывается «1» — строка на исключение;

– во второй (правильной) строке в реквизитах 05–06, 09–19 повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д5, в реквизите 07 указывается правильная категория лица — 2 (наемный работник без трудовой книжки), в реквизите 08 указывается правильный РНУКПН — 2345678901, а в графе 20 указывается «0» — строка на ввод.

В таблице Д5 по работнику Радченко Р. Р., который с 15 марта 2021 года переведен на другую постоянную должность «старший экономист», необходимо заполнить одну (новую) строку, в которой указываются, в частности: в графе «дата початку» реквизита 10 «Період … трудових … відносин …» — 15.03.2021 (дата перевода), в реквизите 12 «Переведено, призначено на іншу посаду …» — 1, в реквизите 13 «Професійна назва роботи» — економіст, в реквизите 14 «Код класифікатора професій» — 2441.2, в реквизите 15 «Посада» — старший економіст, в реквизите 16 «Документ-підстава про … переведення на іншу посаду …» — наказ № 25 від 10.03.2021, а в графе 20 указывается «0» — строка на ввод.

__________________________________________________________________________

В случае корректировки реквизитов таблиц 5 и 7 Отчета о ЕСВ за периоды до 2021 года плательщики ЕСВ подают Расчет с типом «Уточнюючий» в порядке, определенном абзацем пятым пункта 6 раздела V Порядка № 4 (пп. 10 п. 9 р. V Порядка № 4). То есть в этом случае в Д5 и Д6 с типом «Уточнюючий» по застрахованному лицу заполняются две строки: в первой строке полностью повторяется ошибочная информация и в графе 20 Д5, графе 17 Д6 указывается «1» — строка на исключение; во второй строке указывается правильная информация и в графе 20 Д5, графе 17 Д6 указывается «0» — на ввод строки.

В случае необходимости удаления сведений, указанных в таблицах 5, 7 Отчета о ЕСВ за периоды до 2021 года, плательщики ЕСВ подают Расчет с типом «Уточнюючий» в порядке, определенном абзацем третьим пункта 6 раздела V Порядка № 4 (пп. 11 п. 9 р. V Порядка № 4). То есть в Д5 и Д6 для исключения одной ошибочной строки из ранее поданной (принятой) информации необходимо повторить все графы такой строки и в графе 20 Д5, графе 17 Д6 указать «1» — на исключение строки.

Если необходимо добавить сведения по застрахованным лицам в таблицах 5, 7 Отчета о ЕСВ за периоды до 2021 года, плательщики ЕСВ подают Расчет с типом «Уточнюючий», где в приложениях Д5 и Д6 для ввода новой строки необходимо заполнить все необходимые ее графы и в графе 20 Д5, графе 17 Д6 указать «0» — на ввод строки.

Обращаем внимание на такой нюанс: несмотря на то что Д5 подается за квартал (без разбивки по месяцам), в одном Расчете и Д5 с типом «Уточнюючий» нельзя исправить ошибки сразу в трех (двух) месяцах одного квартала, допущенные в таблицах 5 Отчетов о ЕСВ, поданных за такие три (два) месяца одного квартала. То есть Расчет и Д5 с типом «Уточнюючий» можно подать для исправления ошибок только в таблице 5 Отчета о ЕСВ за один месяц, поскольку для подачи этого Отчета был установлен отчетный период — месяц.

Ответственность за подачу Расчета с ошибками

В соответствии с пунктом 7 части 11 статьи 25 Закона № 2464 за неподачу, несвоевременную подачу, подачу не по установленной форме отчетности о начислении ЕСВ в составе отчетности по НДФЛ (единого налога) налоговым органом на плательщика ЕСВ налагаются штрафы, предусмотренные за нарушение порядка подачи информации о физических лицах – плательщиках налогов в размерах и порядке, установленных статьей 119 НКУ.

Согласно пункту 119.1 статьи 119 НКУ неподача, подача с нарушением установленных сроков, подача не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного из них налога, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или изменению плательщика налогов, — влекут наложение штрафа в размере 1020 грн. Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, влекут наложение штрафа в размере 2040 грн.

Вышеуказанные штрафы не применяются в случаях, когда недостоверные сведения или ошибки в Расчете возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований пункта 169.4 НКУ (т. е. в связи с проведением перерасчета сумм начисленных доходов, удержанного налога) и были исправлены в соответствии с требованиями статьи 50 НКУ (т. е. были исправлены в Расчете за следующие отчетные периоды, но не позднее чем в Расчете за последний квартал отчетного налогового года).

Пунктом 119.2 НКУ установлено, что оформление документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания РНУКПН, в случае, когда законодательство требует от лица-резидента получения такого номера, или с использованием недостоверного РНУКПН, кроме случаев, определенных пунктом 119.1 этой статьи, влечет наложение штрафа в размере 340 грн.

Штрафы, предусмотренные пунктами 119.1 и 119.2 НКУ, не применяются в случаях, если ошибки в РНУКПН в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного из них налога были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления сообщений об ошибках, выявленных контролирующим органом (п. 119.3 НКУ).

Таким образом, если во время подачи уточняющего Расчета добавляются строки с начисленными и выплаченными плательщикам налогов доходами, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, что не может привести к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налогов, по которым отсутствует обязанность у физического лица подавать годовую декларацию о доходах, или налоговый агент самостоятельно исправляет ошибку в РНУКПН плательщика налогов (получателя дохода) до его проверки налоговым органом, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления сообщений об ошибках от налогового органа, или если уточняющий Расчет подается вследствие исправления ошибок в результате проведенного перерасчета, предусмотренного пунктом 169.4 НКУ, не позднее, чем до конца отчетного налогового года, то штрафы к такому налоговому агенту не применяются.

Если во время подачи уточняющего Расчета добавляются строки с начисленными и выплаченными плательщикам налогов доходами, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (являются базой начисления ЕСВ), что приводит к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств (обязательств по уплате ЕСВ) плательщика налогов, или налоговый агент самостоятельно не исправляет ошибку в РНУКПН плательщика налогов (получателя дохода) до его проверки налоговым органом, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления сообщений об ошибках от налогового органа, что приводит к изменению плательщика налогов, то к такому налоговому агенту применяются вышеуказанные штрафы.

Если налоговым агентом самостоятельно или налоговым органом при проверке выявлены ошибки при заполнении сразу нескольких Расчетов, поданных за предыдущие периоды прошлых лет, и для их исправления налоговый агент одновременно (в один день) подает несколько уточняющих Расчетов за такие предыдущие периоды, то к нему (в том числе по результатам одной проверки) применяется только один штраф в размере 1020 грн. за подачу Расчетов с недостоверными сведениями или с ошибками. То есть указанный штраф применяется один раз за все нарушения в поданных одновременно Расчетах, в том числе выявленные налоговым органом в течение одной проверки.

В случае подачи одновременно нескольких уточняющих Расчетов за предыдущие периоды текущего года с целью исправления ошибок, которые привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налогов, при этом не связаны с выполнением налоговым агентом норм пункта 169.4 НКУ (то есть не связаны с проведением перерасчета), к налоговому агенту применяется один штраф в размере 1020 грн. (отдельно за каждый из поданных одновременно уточняющих Расчетов штраф не применяется).

Если на налогового агента, в том числе по результатам проверки, был наложен штраф в размере 1020 грн., а после этого в течение года он допустил такое же нарушение (например, дважды в Расчетах была неправильно указана сумма НДФЛ) или другое нарушение, указанное в пункте 119.1 НКУ (например, первое нарушение — в Расчете неправильно была указана сумма НДФЛ, а второе нарушение — неправильно указана сумма ВС), то к нему будет применен штраф в размере 2040 грн.

В вышеприведенной норме пункта 119.1 НКУ о повторном нарушении, за которое предусмотрен штраф в размере 2040 грн., под выражением «в течение года» понимается не календарный год, а 365 (366) предшествующих календарных дней, то есть отсчет года, а именно 365 дней (для високосного года — 366 дней), начинается с даты вынесения налоговым органом налогового уведомления-решения (Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам применения штрафных санкций за нарушение норм Налогового кодекса Украины, утвержденная приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 592).

Если в течение года штраф по пункту 119.1 НКУ в размере 2040 грн. не применялся, то следующее нарушение норм указанного пункта не будет считаться повторным.

Обращаем внимание, что до 30 июня 2021 года продлено действие «антикоронавирусного» карантина. Следовательно, до 30 июня 2021 года (последний календарный день месяца, в котором завершается действие карантина) продолжает действовать мораторий на наложение штрафных санкций и пени за подачу с нарушением установленных сроков, подачу не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками Расчета (абз. четвертый п. 9-11.1, п. 9-11.2 р. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464, п. 52-1 подр. 10 р. XX «Переходные положения» НКУ).

В то же время виновные должностные лица работодателей (руководитель, главный бухгалтер и т. д.) могут быть привлечены к административной ответственности за нарушение порядка подачи и заполнения Расчета даже в период карантина.

Так, согласно статье 163-4 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее — КоАП) несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан (в том числе 4ДФ в составе Расчета) влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности в размере от 2 до 3 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (далее — нмдг), то есть от 34 до 51 грн. Эти и другие действия, предусмотренные частью первой этой статьи, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за такое же нарушение, влекут наложение штрафа в размере от 3 до 5 нмдг, то есть от 51 до 85 грн.

Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 163-4 КоАП, имеют право составлять уполномоченные должностные лица органов государственной налоговой службы (ст. 255 КоАП). Дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 163-4 КоАП, рассматривают судьи районных, районных в городе, городских или городских районных судов (ст. 221 КоАП).

Согласно статье 165-1 КоАП неподача, несвоевременная подача, подача не по установленной форме отчетности о ЕСВ или подача недостоверных сведений, используемых в Государственном реестре общеобязательного государственного социального страхования, другой отчетности и сведений, предусмотренных Законом № 2464 (в том числе Д1, Д5, Д6 в составе Расчета), влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности, физическое лицо – предпринимателя или лицо, которое обеспечивает себя работой самостоятельно, от 30 до 40 нмдг, то есть от 510 до 680 грн. Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из указанных и других правонарушений, указанных в части первой этой статьи, влекут за собой наложение штрафа от 40 до 50 нмдг, то есть от 680 до 850 грн.

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 165-1 КоАП, рассматривают налоговые органы. От имени налоговых органов рассматривать указанные дела и налагать штрафы вправе руководители налоговых органов и их заместители, уполномоченные ими должностные (служебные) лица (ст. 234-2 КоАП). Дела об административных правонарушениях, связанных с подачей недостоверных сведений, используемых в реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования (статья 165-1 КоАП), т. е. недостоверных сведений, которые указываются в Д5 и Д6, рассматривают органы Пенсионного фонда Украина и они же налагают штрафы за такое правонарушение (ст. 244-2 КоАП, п. 5 ч. 1 ст. 13-1 Закона № 2464).

Надія Василівна ФІЛІПОВСЬКИХ,
начальник відділу адміністрування податку на доходи фізичних осіб Управління адміністрування податку на доходи фізичних осіб та податків самозайнятих осіб Департаменту адміністрування податків Державної податкової служби України

Як ми вже повідомляли на сторінках журналу¹, 1 січня 2021 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4» від 15.12.2020 р. № 773 (далі — Наказ № 773)², яким внесено зміни до наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (далі — Наказ № 4).²

Наказом № 773 затверджено й тепер наведено в оновленому Наказі № 4:

– форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок);²

– Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок № 4).²

Пунктом 3 Наказу № 773 встановлено, що Податковий розрахунок за формою, затвердженою цим наказом, перший раз подається за I квартал 2021 року.

Відповідно до пункту 1 розділу II Порядку № 4, підпункту «б» підпункту 176.2 та підпункту 49.18.2 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) Податковий розрахунок подається окремо за кожний квартал (податковий період) з розбивкою по місяцях звітного кварталу протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу (окремо за календарний рік він не подається).

Отже, за I квартал 2021 року Податковий розрахунок необхідно було подати не пізніше 11 травня 2021 року, за IІ квартал 2021 року — не пізніше 9 серпня 2021 року і т. д. В ньому страхувальникам (податковим агентам) необхідно відобразити нарахований у звітному кварталі застрахованим (фізичним) особам дохід, а також нарахований на нього єдиний соціальний внесок (далі — ЄСВ), податок на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) та військовий збір (далі — ВЗ) в розрізі місяців цього кварталу.

Податковий розрахунок (далі — Розрахунок) включає основну частину та 6 додатків. Основна частина Розрахунку включає заголовну частину, яка має реквізити від 01 до 110 (в них відображаються, зокрема, тип Розрахунку, інформація про податкового агента та платника ЄСВ, про види та кількість додатків, про середньооблікову та облікову кількість штатних працівників, кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату), і таблицю, що має 3 розділи, де з розбивкою по трьох місяцях кварталу (в графах 1, 2, 3) відображаються загальні суми нарахованих доходу та ЄСВ. Роботодавці заповнюють в таблиці Розрахунку розділ І «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу».

Додатками до Розрахунку, які заповнюються роботодавцями, є:

– додаток 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) — відображається страхувальником інформація про нараховані доходи та ЄСВ, а також інша інформація по кожній застрахованій особі за кожний місяць кварталу окремо;

– додаток 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — 4ДФ) — відображається податковим агентом інформація про нараховані (виплачені) доходи, нараховані (перераховані) ПДФО та ВЗ по кожній фізичній особі за кожний місяць кварталу окремо;

– додаток 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далі — Д5) — подається страхувальником за весь квартал (без розбивки по місяцях кварталу), якщо протягом звітного кварталу у застрахованої особи сталася одна з подій, зазначених в абзаці другому пункту 5 розділу IV Порядку № 4 (зокрема, укладення або розірвання трудового договору, укладення або закінчення цивільно-правового договору на виконання робіт (надання послуг), переміщення або переведення на іншу посаду (роботу) у того самого роботодавця, призначення на нову посаду, початок або закінчення відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, відпустки по догляду за дитиною від трирічного віку до досягнення нею шестирічного віку);

– додаток 6 «Відомості про наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства» (далі — Д6) — подається у випадку, якщо страхувальник нараховував дохід застрахованим особам, у яких обчислюється спеціальний стаж для призначення пенсії, окремо за кожний місяць.

Розрахунок, в тому числі додатки до нього, мають, зокрема, такі типи:

– «Звітний» — подається за звітний період перший раз (для цього типу проставляється відмітка в реквізиті 011). Цей тип, який прийнятий контролюючим органом та пройшов усі контролі, у тому числі під час завантаження до Реєстру страхувальників та до Реєстру застрахованих осіб, залишається чинним до прийняття контролюючим органом наступного Розрахунку за такий звітний період;

– «Звітний новий» — подається наступним за звітний період до закінчення граничного строку подання з даними про уточнення в сумах нарахованого ПДФО, ВЗ, ЄСВ та/або реквізитах (для цього типу проставляється відмітка в реквізиті 012). Цей тип подається у разі виявлення помилок у сумах нарахованого ПДФО, ВЗ, ЄСВ у Розрахунку та/або в сумах нарахованого ПДФО, ВЗ, ЄСВ або реквізитах у рядках додатків до Розрахунку та містить виключно коригування даних (тобто виключно відомості, які коригуються: виключаються, вводяться, замінюються) на підставі інформації з попередньо поданих за такий звітний період Розрахунків з типом «Звітний» або «Звітний новий». Розрахунок з типом «Звітний новий» за один і той самий звітний період може подаватися декілька разів, в тому числі для коригування даних по одній і тій самій застрахованій (фізичній) особі;

– «Уточнюючий» — подається після закінчення граничного строку подання для відповідного звітного періоду з даними про уточнення в сумах нарахованого ПДФО, ВЗ, ЄСВ та/або реквізитах (для цього типу проставляється відмітка в реквізиті 013). Цей тип подається у разі виявлення помилок у сумах нарахованого ПДФО, ВЗ, ЄСВ у Розрахунку та/або в сумах нарахованого ПДФО, ВЗ, ЄСВ або реквізитах у рядках додатків до Розрахунку та містить виключно коригування даних (тобто виключно відомості, які коригуються: виключаються, вводяться, замінюються) на підставі інформації з попередньо поданих за минулий звітний період Розрахунків. Розрахунок з типом «Уточнюючий» за один і той самий звітний період може подаватися декілька разів, в тому числі для коригування даних по одній і тій самій застрахованій (фізичній) особі.

Подання Податкового розрахунку за минулі періоди,
за які звітність не подавалася

Відповідно до підпункту 9 пункту 9 розділу V Порядку № 4 якщо платником ЄСВ не подавався Розрахунок за попередній звітний (податковий) період, такий платник податків зобов’язаний подати Розрахунок у поточному звітному (податковому) періоді за формою, що діє на день подання такого Розрахунку.

Отже, якщо страхувальник або податковий агент (далі — роботодавець) з будь-яких причин не подав Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — Звіт з ЄСВ) або Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (далі — Податковий розрахунок ф. № 1ДФ) за попередній звітний період, то, починаючи з 1 квітня 2021 року, він зобов’язаний подати Розрахунок, форму якого затверджено Наказом № 773, з типом «Звітний» за вказаний попередній звітний період.

Наприклад, якщо роботодавець не подав Звіт з ЄСВ за серпень 2020 року, що є другим місяцем ІІІ кварталу 2020 року, і виявив це у травні 2021 року, то він має подати Розрахунок з типом «Звітний», в якому в рядку 02 заголовної частини зазначаються: рік — 2020, квартал — 3, номер Розрахунку — 1. В додатку Д1 з типом «Звітний» за серпень 2020 року в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, квартал — 3, номер місяця в кварталі — 2, номер додатка в Розрахунку — 1. В цьому випадку додаток 4ДФ за серпень 2020 року не подається (за умови, що подавався Податковий розрахунок ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року). Якщо є потреба у відображенні інформації за серпень 2020 року по застрахованих особах в додатку Д5, то подається цей додаток з типом «Звітний», де в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, квартал — 3, номер додатка в Розрахунку — 1. Всі інші реквізити (рядки, графи) Розрахунку і додатків до нього заповнюються в загальному порядку.

Якщо роботодавець не подав Податковий розрахунок ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2020 року, і виявив це у червні 2021 року, то він має подати Розрахунок з типом «Звітний», в якому в рядку 02 заголовної частини Розрахунку зазначаються: рік — 2020, квартал — 2, номер Розрахунку — 1. Одночасно подається один додаток 4ДФ з типом «Звітний» за ІІ квартал 2020 року. В рядку 02 додатка 4ДФ за ІІ квартал 2020 року зазначаються: рік — 2020, квартал — 2, номер місяця в кварталі — 3 (завжди це число для додатка 4ДФ до Розрахунків, які подаються з типом «Звітний» або «Уточнюючий» за періоди до 01.01.2021 р.). Суми ВЗ не відображаються в графах 5а і 5 розділу І, а відображаються в розділі ІІ загальною сумою. Всі інші реквізити (рядки, графи) Розрахунку і додатка 4ДФ заповнюються в загальному порядку. В цьому випадку додатки Д1 і Д5 не подаються (за умови, що подавався Звіт з ЄСВ за всі місяці ІІ кварталу 2020 року).

Оскільки Розрахунок є видом податкової декларації (п. 46.1 ПКУ), то при виправленні помилок у Звіті з ЄСВ та Податковому розрахунку ф. № 1ДФ необхідно керуватися пунктом 50.1 статті 50 ПКУ, згідно з яким у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Отже, починаючи з 1 квітня 2021 року, в разі виявлення помилок, допущених у Звіті з ЄСВ та Податковому розрахунку ф. № 1ДФ, роботодавці відображають виправлення таких помилок у Розрахунку, форму якого затверджено Наказом № 773.

Види помилок при заповненні Податкового розрахунку

Помилки, які допускаються роботодавцями при заповненні Розрахунку, умовно можна розділити на шість видів:

• незаповнення або неправильне заповнення реквізитів заголовної частини Розрахунку або заголовної частини додатків до Розрахунку;
• невідображення або неправильне відображення в Д1 і таблиці Розрахунку сум нарахованої заробітної плати (доходу), сум нарахованого ЄСВ;
• невідображення або неправильне відображення в Д1 інформації (показників), не пов’язаної з сумами заробітної плати (доходу) та ЄСВ;
• невідображення або неправильне відображення в 4ДФ сум нарахованих (виплачених) доходів, сум нарахованих (перерахованих) ПДФО та ВЗ;
• неправильне відображення в 4ДФ інформації, не пов’язаної з сумами доходів, ПДФО та ВЗ;
• невідображення або неправильне відображення в Д5 і Д6 інформації про застрахованих осіб.

Крім виявлення помилок, допущених при заповненні Розрахунку, можливе виявлення роботодавцем помилок, допущених при заповненні Звіту з ЄСВ, поданого за попередні звітні періоди (місяці) до 2021 року, та при заповненні Податкового розрахунку ф. № 1ДФ, поданого за попередні звітні періоди (квартали) до 2021 року.

Порядок виправлення всіх вищезазначених помилок, допущених в Розрахунку, Звіті з ЄСВ, Податковому розрахунку ф. № 1ДФ, викладено в розділі V Порядку № 4.

Загальний порядок виправлення помилок у Податковому розрахунку

Відповідно до розділу V «Порядок проведення коригувань» Порядку № 4 коригування поданого і прийнятого Розрахунку проводяться на підставі самостійно виявлених платником помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом.

Поданим і прийнятим до граничного строку подання вважається Розрахунок, який прийнятий контролюючим органом та пройшов всі контролі, у тому числі під час завантаження до Реєстру страхувальників та до Реєстру застрахованих осіб, залишається чинним під час прийняття контролюючим органом наступного Розрахунку за такий звітний період. На підставі такого Розрахунку здійснюється коригування необхідних реквізитів та показників як у межах звітного періоду, так і поза його межами.

Розрахунок, сформований для виправлення помилок за звітний та за попередній періоди, не має містити інших додатків крім тих, у яких проводиться коригування.

У разі необхідності проведення коригувань Розрахунку з типом «Звітний» до закінчення строку його подання подається Розрахунок з типом «Звітний новий».

У разі необхідності проведення коригувань Розрахунку з типом «Звітний новий» до закінчення строку його подання подається Розрахунок з типом «Звітний новий».

Розрахунок з типом «Уточнюючий» подається після закінчення строку подання Розрахунку з типом «Звітний» та/або «Звітний новий». Уточнюючий Розрахунок може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди.

Таким чином, якщо за звітний період — І квартал 2021 року роботодавець подав Розрахунок з типом «Звітний», який був прийнятий контролюючим органом та пройшов всі контролі, а потім виявив помилки в поданому Розрахунку, то до закінчення строку його подання — не пізніше 11 травня 2021 року роботодавець для коригування показників поданого Розрахунку мав право подати Розрахунок з типом «Звітний новий» за І квартал 2021 року (кількість таких Розрахунків не обмежена). Якщо роботодавець виявив помилки в поданому Розрахунку з типом «Звітний» та/або «Звітний новий» за І квартал 2021 року після закінчення строку його подання — після 11 травня 2021 року, то роботодавець для коригування показників поданого Розрахунку з типом «Звітний» та/або «Звітний новий» має право подати Розрахунок з типом «Уточнюючий» за І квартал 2021 року.

Згідно з пунктом 6 розділу V Порядку № 4 порядок заповнення «Звітного нового» та «Уточнюючого» Розрахунків при коригуванні сум ПДФО та ВЗ (в додатку 4ДФ) є однаковим. Розрахунки «Звітний новий» та «Уточнюючий» (з додатком 4ДФ) подаються на підставі інформації з раніше поданих Розрахунків і містять інформацію лише за рядками з реквізитами або сумами нарахованого ПДФО та ВЗ, які уточнюються.

Порядок заповнення Розрахунків «Звітного нового» та «Уточнюючого» у разі коригування виключно реквізитів для платників ЄСВ (тобто коригування виключно реквізитів в додатках Д1, Д5, Д6, а не сумових показників) є однаковим. Розрахунки «Звітний новий» та «Уточнюючий» (з додатками Д1, Д5, Д6) у разі коригування виключно реквізитів для платників ЄСВ подаються на підставі інформації з раніше поданих Розрахунків і містять інформацію лише за рядками з реквізитами та сумами нарахованого ЄСВ, які уточнюються.

Для заповнення Розрахунків з типами «Звітний новий» та «Уточнюючий» також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які відправляються контролюючими органами до платника податків (платника ЄСВ).

У Розрахунку (додатках Д1, 4ДФ, Д5, Д6) з типом «Звітний новий» виправлення помилок, що стосуються реквізитів, сум ЄСВ, ПДФО, ВЗ, та у Розрахунку (додатках Д1, 4ДФ, Д5, Д6) з типом «Уточнюючий» виправлення помилок, що стосуються реквізитів (без сум ЄСВ), сум ПДФО і ВЗ, здійснюється наступним чином:

– для виключення одного помилкового рядка з попередньо поданої (прийнятої) інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у відповідній графі додатків (графі 25 Д1, графі 10 4ДФ, графі 20 Д5, графі 17 Д6) указати «1» — на виключення рядка;

– для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити всі його графи і у відповідній графі додатків (графі 25 Д1, графі 10 4ДФ, графі 20 Д5, графі 17 Д6) указати «0» — на введення рядка;

– для заміни одного помилкового рядка іншим потрібно виключити помилкову інформацію та ввести правильну інформацію у вищевказаному порядку, тобто повністю заповнити два рядки, один з яких виключає попередньо внесену помилкову інформацію, а другий вносить правильну інформацію. У такому разі в першому рядку відповідної графи указується »1» — рядок на виключення, а в другому — «0» — рядок на введення.

Заповнення «Уточнюючого» Розрахунку при коригуванні сум ЄСВ проводиться з використанням в додатку Д1 типів нарахувань 2 та 3, передбачених пунктом 1 розділу IV Порядку № 4, при цьому вищевикладені норми (щодо порядку виключення помилкового рядка, введення нового або пропущеного рядка, заміни одного помилкового рядка іншим із застосуванням ознак «0» або «1» в графі 25 Д1) для коригування сум ЄСВ не застосовуються.

Таким чином, порядок виправлення помилок, що стосуються сум ЄСВ, у Розрахунку з типами «Звітний новий» та «Уточнюючий» відрізняється. При поданні Розрахунку з типом «Уточнюючий» код типу нарахувань 2 застосовується при відображенні в додатку Д1 суми заробітної плати (доходу), нарахованої у попередніх звітних періодах, на яку платником ЄСВ самостійно донараховано суму ЄСВ. Код типу нарахувань 3 застосовується при відображенні в додатку Д1 суми заробітної плати (доходу), нарахованої у попередніх звітних періодах, на яку платником ЄСВ самостійно зменшено зайво нараховану суму ЄСВ (п. 1 р. IV Порядку № 4).

Звертаємо увагу, що в одному Розрахунку з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий» можуть виправлятися помилки лише за один звітний період, але кількість Розрахунків з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий», що подаються за один звітний період, не обмежена. Також не обмежена кількість фізичних (застрахованих) осіб, по яких проводиться коригування в одному Розрахунку з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий», а також не обмежена кількість помилок, що виправляються по одній фізичній (застрахованій) особі.

Поданими до закінчення граничного строку подання вважаються всі прийняті контролюючим органом Розрахунки з типом «Звітний» та «Звітний новий», тобто первинні дані та всі проведені коригування даних за такий звітний період (п. 7 р. V Порядку № 4).

Для проведення коригувань платнику податків необхідно сформувати та подати Розрахунок з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий», який має містити обов’язкові реквізити, визначені в рядках 01–05 та у рядку 031 для платників ЄСВ, а також інформацію про додатки, в яких буде проводитись коригування, та їх кількість, що визначені в рядку 06 Розрахунку. При цьому додатки, інформація щодо яких не коригується, у рядку 06 не вказуються та відповідно не подаються (п. 8 р. V Порядку № 4). Не заповнюються рядки 07–110 заголовної частини Розрахунку з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий».

Щодо виправлення помилок у заголовних частинах Розрахунку та додатків до Розрахунку

Порядком № 4, зокрема розділом V цього Порядку, не передбачено виправлення помилок, допущених при заповненні реквізитів 01–110 заголовної частини Розрахунку або при заповненні реквізитів заголовної частини додатків до Розрахунку, якщо Розрахунок (пакет) прийнято (дані завантажено до Реєстру застрахованих осіб).

Водночас у разі неправильного заповнення або незаповнення реквізитів заголовної частини Розрахунку, які є обов’язковими для заповнення, Розрахунок взагалі не може бути прийнято. Зокрема, у разі подання Розрахунку засобами електронного зв’язку в електронній формі у квитанції 2 зазначається, що Розрахунок не прийнято і наводиться перелік помилок, які потрібно усунути. У цьому випадку потрібно правильно заповнити реквізити заголовної частини Розрахунку (додатків до Розрахунку) і повторно подати Розрахунок з типом «Звітний». Це потрібно робити (виправляти помилки), аж поки не буде прийнято Розрахунок з типом «Звітний». Подавати за звітний період Розрахунок з типом «Звітний новий» можна лише у разі, якщо за цей звітний період подано і прийнято Розрахунок з типом «Звітний».

Виправлення помилок в додатку Д1 до Розрахунку

Крім вищерозглянутих загальних норм щодо виправлення помилок в Розрахунку, особливості коригування показників в додатку Д1 визначено в пункті 9 розділу V Порядку № 4.

Відповідно до вказаного пункту якщо в Д1 в межах звітного періоду (тобто до закінчення строку подання Розрахунку за звітний період) платник ЄСВ під час подання Розрахунку з типом «Звітний новий» вилучив відомості, що стосуються однієї або декількох застрахованих осіб, які були помилковими, то така інформація буде вважатися вилученою із Д1 за цей звітний період та відповідні зміни знайдуть відображення у графах 1, 2, 3, рядках 7, 8 розділу I таблиці Розрахунку. Аналогічний порядок застосовується, якщо в Д1 в межах звітного періоду платник ЄСВ під час подання Розрахунку з типом «Звітний новий» включив відомості, що стосуються однієї або декількох застрахованих осіб.

Якщо в Д1 після здійснених коригувань сума виключених показників перевищує суму включених показників (тобто сума виключеної (зменшеної) заробітної плати (доходу) та/або ЄСВ перевищує суму включеної (збільшеної) заробітної плати (доходу) та/або ЄСВ), то у графах 1, 2, 3, рядках 7, 8 розділу I таблиці Розрахунку буде відображено різницю, на яку зменшились відповідні показники (суми заробітної плати (доходу) та/або ЄСВ). У такому разі допускається відображення зазначених показників у графах 1, 2, 3, рядках 7, 8 розділу I таблиці Розрахунку з типом «Звітний новий» зі знаком «–» (далі — знак «мінус») (абз. третій пп. 1 п. 9 р. V Порядку № 4).

Якщо в Д1 після здійснених коригувань сума виключених показників менша за суму включених показників (тобто сума виключеної (зменшеної) заробітної плати (доходу) та/або ЄСВ менша за суму включеної (збільшеної) заробітної плати (доходу) та/або ЄСВ), то у графах 1, 2, 3, рядках 7, 8 розділу I таблиці Розрахунку буде відображено різницю, на яку збільшились відповідні показники (абз. четвертий пп. 1 п. 9 р. V Порядку № 4).

Якщо в Д1 з типом «Уточнюючий» платник ЄСВ самостійно зменшив зайво нараховані суми ЄСВ, що стосуються однієї або декількох застрахованих осіб, які були помилковими, то таке зменшення проводиться у Д1 стосовно застрахованих осіб з типом нарахувань 3 (пп. 2 п. 9 р. V Порядку № 4).

Якщо в Д1 з типом «Звітний» платник ЄСВ не зазначив необхідну інформацію по одній або декількох застрахованих особах, то в Д1 з типом «Звітний новий» необхідно зазначити необхідні відомості по одній або декількох застрахованих особах. Така інформація буде вважатися доданою до Розрахунку з типом «Звітний» або «Звітний новий» за цей звітний період та відповідно на таку суму збільшиться сума ЄСВ, яка підлягала перерахуванню по Розрахунку з типом «Звітний» (пп. 3 п. 9 р. V Порядку № 4).

У разі виявлення в межах звітного періоду (тобто до закінчення строку подання Розрахунку за звітний період) помилки в сумах нарахованого ЄСВ або реквізитах, що стосується застрахованої особи і допущеної під час подання Розрахунку з типом «Звітний новий», платнику ЄСВ необхідно подати новий Розрахунок з типом «Звітний новий», в якому провести коригування лише за рядками, які уточняються, на підставі інформації з попередньо поданого Розрахунку з типом «Звітний новий» у порядку, визначеному абзацом п’ятим пункту 6 розділу V Порядку № 4 (пп. 4 п. 9 р. V Порядку № 4). Тобто в цій ситуації в Д1 по застрахованій особі заповнюються два рядки: в першому рядку повністю повторюється помилкова інформація і в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення; в другому рядку зазначається правильна інформація і в графі 25 вказується «0» —на введення рядка.

У разі виявлення платником ЄСВ або його правонаступником в Д1 помилки лише в реквізитах, що стосуються застрахованої особи та не стосуються сум нарахованого ЄСВ, у Д1 з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий» проводиться коригування лише за рядками, які уточняються, на підставі інформації з попередньо поданого Розрахунку з типом «Звітний» або «Звітний новий» у порядку, визначеному абзацом п’ятим пункту 6 розділу V Порядку № 4 (пп. 5 п. 9 р. V Порядку № 4). Тобто в цьому випадку в Д1 по застрахованій особі заповнюються два рядки: в першому рядку повністю повторюється помилкова інформація і в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення; в другому рядку зазначається правильна інформація, а в графі 25 вказується «0» — на введення рядка.

Якщо платнику ЄСВ поза межами звітного періоду (тобто після закінчення строку подання Розрахунку за звітний період) необхідно уточнити інформацію виключно щодо сум нарахованого ЄСВ стосовно застрахованих осіб у Д1 та Розрахунку, поданих з типом «Звітний» або «Звітний новий», формується та подається Розрахунок з типом «Уточнюючий». Такий Розрахунок уточнює (виправляє) показники Розрахунків, поданих за минулі звітні періоди, у порядку, визначеному абзацом шостим пункту 6 розділу V Порядку № 4 (пп. 6 п. 9 р. V Порядку № 4). Тобто заповнення «Уточнюючого» Розрахунку при коригуванні сум ЄСВ проводиться з використанням типів нарахувань 2 та 3.

Якщо в Д1 з типом «Уточнюючий» платник ЄСВ поза межами звітного періоду (тобто після закінчення строку подання Розрахунку за звітний період) включив відомості, що стосуються однієї або декількох застрахованих осіб, які не були вчасно внесені або збільшив їх (тобто збільшив суми заробітної плати (доходу) і ЄСВ або збільшив тільки суми ЄСВ), то таке збільшення проводиться у Д1 стосовно застрахованих осіб з типом нарахувань 2.

Якщо в Д1 з типом «Уточнюючий» платник ЄСВ поза межами звітного періоду виключив відомості, що стосуються однієї або декількох застрахованих осіб або зменшив їх (тобто зменшив суми заробітної плати (доходу) і ЄСВ або зменшив тільки суми ЄСВ), то таке зменшення проводиться у Д1 стосовно застрахованих осіб з типом нарахувань 3 (пп. 6 п. 9 р. V Порядку № 4).

Якщо платнику ЄСВ поза межами звітного періоду (тобто після закінчення строку подання Розрахунку за звітний період) необхідно одночасно уточнити інформацію щодо реквізитів та сум нарахованого ЄСВ стосовно застрахованих осіб у Д1 та Розрахунку, поданих з типом «Звітний» або «Звітний новий», формується та подається Розрахунок з типом «Уточнюючий». Спочатку у Розрахунку з типом «Уточнюючий» платником ЄСВ проводиться коригування реквізитів, які уточняються, на підставі інформації з попередньо поданого Розрахунку з типом «Звітний» або «Звітний новий» у порядку, визначеному абзацом п’ятим пункту 6 розділу V Порядку № 4 (тобто в Д1 з типом «Уточнюючий» по застрахованій особі заповнюються два рядки: в першому рядку повністю повторюється помилкова інформація і в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення; в другому рядку зазначається правильна інформація, а в графі 25 вказується «0» — на введення рядка). Потім формується ще один Розрахунок з типом «Уточнюючий» для коригування показників з ЄСВ у порядку, визначеному абзацом шостим пункту 6 розділу V Порядку № 4, з використанням типів нарахувань 2 та 3 (пп. 7 п. 9 р. V Порядку № 4).

Таким чином, не можна в одному Розрахунку з типом «Уточнюючий» коригувати одночасно реквізити та суми нарахованого ЄСВ у Д1 та Розрахунку, поданих з типом «Звітний» або «Звітний новий». Спочатку подається один Розрахунок з типом «Уточнюючий», де в Д1 проводиться коригування реквізитів в рядку (рядках) по застрахованій особі із зазначенням у графі 25 відповідної ознаки («0» або «1»), а потім подається інший Розрахунок з типом «Уточнюючий», де проводиться коригування сум нарахованого ЄСВ по застрахованій особі з використанням типів нарахувань 2 та 3.

Платник ЄСВ у звітному періоді може провести коригування та виправити помилку, допущену у попередніх звітних періодах, здійснити донарахування або зменшення ЄСВ, застосовуючи коди типу нарахувань, передбачені пунктом 1 розділу IV Порядку № 4 (пп. 8 п. 9 р. V Порядку № 4).

Враховуючи вищевикладені норми пункту 9 розділу V Порядку № 4, можна зробити наступні висновки:

1. При заповненні Д1 у роботодавця можливі помилки двох видів:

– в реквізитах, тобто помилки, не пов’язані з сумами заробітної плати (доходу) та ЄСВ (далі — несумові помилки);

– в сумах заробітної плати (доходу) та ЄСВ (далі — сумові помилки).

Сумові помилки в Д1 автоматично призводять до помилок в таблиці Розрахунку, оскільки суми нарахованої заробітної плати (доходу) та нарахованого ЄСВ, які відображаються по застрахованих особах в Д1 за відповідний місяць, потрапляють до відповідних рядків і граф таблиці Розрахунку.

2. Якщо роботодавцем виявлено помилки у поданих Д1 та Розрахунку з типом «Звітний» до закінчення строку подання Розрахунку, то вони виправляються шляхом подання Розрахунку та Д1 з типом «Звітний новий». При цьому сумові та несумові помилки в Д1 з типом «Звітний новий» виправляються однаково: помилковий рядок виключається, новий (пропущений) рядок вводиться, помилковий рядок замінюється іншим (правильним) рядком із зазначенням ознак «1» або «0» у графі 25.

В Д1 з типом «Звітний новий» загальний результат виправлення сумової помилки (помилок) може бути як позитивним (збільшується загальна сума заробітної плати (доходу) і ЄСВ), так і від’ємним (зменшується загальна сума заробітної плати (доходу) і ЄСВ). Цей загальний результат (різниця) зазначається в підсумковому рядку «Усього», після чого потрапляє до відповідних рядків і граф таблиці Розрахунку. Якщо при виправленні сумової помилки (помилок) загальний результат в Д1 є від’ємним, то в підсумковому рядку «Усього» зазначається сума зі знаком «мінус». Також сума зі знаком «мінус» відображається у відповідних рядках і графах розділу І таблиці Розрахунку (абз. третій пп. 1 п. 9 р. V Порядку № 4).

В розділі І таблиці Розрахунку у відповідній графі сума, на яку збільшено нараховану заробітну плату (дохід), відображається в рядку 1.1 (1.2 – 1.5) з перенесенням до рядка 1, сума вказаної заробітної плати (доходу), на яку нараховано ЄСВ, — в рядку 2.1 (2.2 – 2.4) з перенесенням до рядка 2, сума нарахованого ЄСВ на таку заробітну плату (дохід) — в рядку 3.1 (3.2 – 3.4.1) з перенесенням до рядків 3 і 7.

В розділі І таблиці Розрахунку у відповідній графі сума, на яку зменшено нараховану заробітну плату (дохід), відображається зі знаком «мінус» в рядку 1.1 (1.2 – 1.5) з перенесенням до рядка 1, сума вказаної заробітної плати (доходу), на яку нараховано ЄСВ, зі знаком «мінус» — в рядку 2.1 (2.2 – 2.4) з перенесенням до рядка 2, сума нарахованого ЄСВ на таку заробітну плату (дохід) зі знаком «мінус» — в рядку 3.1 (3.2 – 3.4.1) з перенесенням до рядків 3 і 7.

3. Якщо роботодавцем виявлено помилки у поданих Д1 та Розрахунку з типом «Звітний» або «Звітний новий» після закінчення строку подання Розрахунку, то вони виправляються шляхом подання Розрахунку та Д1 з типом «Уточнюючий».

В Д1 з типом «Уточнюючий» несумові помилки (в реквізитах) виправляються так само, як і в додатку Д1 з типом «Звітний новий», тобто рядок виключається, вводиться, замінюється із зазначенням ознак «1» або «0» у графі 25.

В Д1 з типом «Уточнюючий» виправлення сумових помилок здійснюється із зазначенням в реквізиті 09 кодів типу нарахувань 2 (донарахування ЄСВ) або 3 (зменшення ЄСВ).

Якщо внаслідок виправлення сумової помилки збільшуються суми нарахованої заробітної плати (доходу) і ЄСВ, то в Д1 за відповідний місяць в рядку по працівнику з кодом типу нарахувань 2 сума, на яку збільшено нараховану заробітну плату (дохід), відображається в реквізиті 16, сума вказаної заробітної плати (доходу) в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — в реквізиті 17, сума нарахованого ЄСВ на таку заробітну плату (дохід) — в реквізиті 20, при цьому графа 25 не заповнюється.

В розділі І таблиці Розрахунку у відповідній графі сума, на яку збільшено нараховану заробітну плату (дохід), відображається в рядку 1.1 (1.2 – 1.5) з перенесенням до рядка 1, сума вказаної заробітної плати (доходу), на яку нараховано ЄСВ, — в рядку 2.1 (2.2 – 2.4) з перенесенням до рядка 2, сума нарахованого ЄСВ на таку заробітну плату (дохід) — в рядку 4.1 (4.1.1 – 4.1.3) з перенесенням до рядків 4 і 7.

Одночасно в рядку 5.1 з перенесенням до рядка 5 розділу І таблиці Розрахунку відображається сума пені, що підлягає сплаті в розрізі місяців звітного кварталу, яка нарахована платником ЄСВ самостійно відповідно до частини 2 статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464). Пеня на суму недоїмки з ЄСВ нараховується з розрахунку 0,1% суми недоплати за кожний день прострочення платежу (ч. 10 ст. 25 Закону № 2464). Але наразі — з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам ЄСВ пеня не нараховується, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню (п. 9-11.2 р. VIII Закону № 2464).

Якщо внаслідок виправлення сумової помилки зменшуються суми нарахованої заробітної плати (доходу) і ЄСВ, то в Д1 з типом «Уточнюючий» за відповідний місяць в рядку по працівнику з кодом типу нарахувань 3 сума, на яку зменшено заробітну плату (дохід), відображається в реквізиті 16 (без знаку «мінус»), сума, на яку зменшено заробітну плату (дохід), що була базою нарахування ЄСВ, — в реквізиті 17 (без знака «мінус»), сума, на яку зменшено ЄСВ, — в реквізиті 20 (без знака «мінус»), при цьому графа 25 не заповнюється. В підсумковому рядку «Усього» Д1 зазначаються суми заробітної плати (доходу) та ЄСВ (без знака «мінус»).

В розділі І таблиці Розрахунку у відповідній графі сума, на яку зменшено заробітну плату (дохід), відображається зі знаком «мінус» в рядку 1.1 (1.2 – 1.5) з перенесенням до рядка 1, сума, на яку зменшено заробітну плату (дохід), що була базою нарахування ЄСВ, зі знаком «мінус» — в рядку 2.1 (2.2 – 2.4) з перенесенням до рядка 2, сума, на яку зменшено ЄСВ, без знака «мінус» — в рядку 6.1 (6.1.1 – 6.1.3) з перенесенням до рядка 6 і зі знаком «мінус» — до рядка 7.

Якщо в таблиці Д1 з типом «Уточнюючий» за один місяць відображено два працівники, при цьому в рядку по першому працівнику з кодом типу нарахувань 2 показано суми, на які збільшено заробітну плату — 500 грн. і ЄСВ — 110 грн., а в рядку по другому працівнику з кодом типу нарахувань 3 показано (без знака «мінус») суми, на які зменшено заробітну плату — 800 грн. і ЄСВ — 176 грн., то в підсумковому рядку «Усього» Д1 зазначається загальна сума показників рядків по двох працівниках, а саме загальна сума заробітної плати — 1300 грн. (500 + 800) і загальна сума ЄСВ — 286 грн. (110 + 176).

В підсумковому рядку «Усього» Д1 загальні суми заробітної плати (доходу) і ЄСВ зменшуються лише на суми, які в рядках по працівниках відображені зі знаком «мінус».

ПРИКЛАД 1

Виправлення помилок у додатку Д1 до закінчення строку подання Розрахунку

Підприємство «Форум» 24 квітня 2021 року подало Розрахунок з типом «Звітний» за І квартал 2021 року, але 6 травня 2021 року виявило в Д1 та Розрахунку помилки по трьох працівниках:

– по працівнику Абрамову А.А. в Д1 за січень помилково не відображено в реквізиті 13 кількість календарних днів без збереження заробітної плати, хоча цей працівник 17 календарних днів з 8 по 24 січня перебував у відпустці без збереження заробітної плати на період карантину;

– по працівнику Борисову Б. Б. в Д1 за лютий помилково не відображена виплачена йому в лютому 2021 року доплата за суміщення посад в сумі 500 грн., що є базою нарахування ЄСВ (в Д1 за лютий по працівнику була відображена заробітна плата в сумі 7000 грн.);

– по працівнику Вороніну В. В. в Д1 за березень у складі нарахованої заробітної плати за березень (11 000 грн.) помилково була відображена разова матеріальна допомога в сумі 3000 грн, що не є базою нарахування ЄСВ (п. 14 р. І Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170; далі — Перелік № 1170).

Підприємство 7 травня 2021 року (до закінчення строку подання Розрахунку за І квартал 2021 року) подає Розрахунок з типом «Звітний новий», який містить:

– Д1 за січень, де відображається кількість наданих працівнику Абрамову А.А. календарних днів відпустки без збереження заробітної плати у січні;

– Д1 за лютий, де відображається збільшення працівнику Борисову Б. Б. заробітної плати за лютий;

– Д1 за березень, де відображається зменшення працівнику Вороніну В. В. заробітної плати за березень.

В заголовній частині Розрахунку потрібно поставити відмітку в реквізиті 012 «Звітний новий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2021, квартал — 1, номер Розрахунку — 2. Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити кількість додатків — 3 (Д1 за січень, Д1 за лютий і Д1 за березень) та відповідну кількість аркушів цих додатків.

В Д1 за січень в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 012 «Звітний новий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 1, номер додатка в Розрахунку — 1, а також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці по працівнику Абрамову А.А. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за січень, а в графі 25 «Ознака (0, 1)» вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–12, 14–24 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за січень, в реквізиті 13 зазначається 17 (кількість календарних днів без збереження заробітної плати), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

В Д1 за лютий в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 012 «Звітний новий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 2, номер додатка в Розрахунку — 2, а також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці по працівнику Борисову Б. Б. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за лютий, в тому числі зазначаються в реквізитах 16 і 17 помилкова сума заробітної плати — 7000,00 грн., в реквізиті 20 — сума ЄСВ в розмірі 1540,00 грн. (7000 грн. х 22%), а в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–15, 21–24 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за лютий, в реквізитах 16 і 17 зазначається правильна сума заробітної плати — 7500,00 грн. (7000 + 500), в реквізиті 20 — нова сума ЄСВ — 1650,00 грн. (7500 грн. х 22%), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

В підсумковому рядку «Усього» Д1 за лютий зазначаються сума збільшення нарахованої заробітної плати — 500,00 грн. (7500 – 7000) і сума збільшення нарахованого ЄСВ — 110,00 грн. (1650 – 1540).

В Д1 за березень в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 012 «Звітний новий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 3, номер додатка в Розрахунку — 3, також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці по працівнику Вороніну В. В. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за березень, в тому числі зазначаються в реквізитах 16 і 17 помилкова сума заробітної плати — 11 000,00 грн., в реквізиті 20 — сума ЄСВ — 2420,00 грн. (11 000 грн. х 22%), а в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–15, 21–24 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за березень, в реквізитах 16 і 17 зазначається правильна сума заробітної плати — 8000,00 грн. (11 000 – 3000), в реквізиті 20 — нова сума ЄСВ — 1760,00 грн. (8000 грн. х 22%), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

В підсумковому рядку «Усього» Д1 за березень зазначаються зі знаком «мінус» сума зменшення нарахованої заробітної плати — –3000,00 грн. і сума зменшення нарахованого ЄСВ — –660,00 грн. (–3000 грн. х 22%   або   –(2420 – 1760)).

В розділі І таблиці Розрахунку в графі 2 (лютий) сума збільшення нарахованої заробітної плати Борисову Б. Б. за лютий — 500,00 грн. відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а нарахований на таку заробітну плату ЄСВ в сумі 110,00 грн. — в рядку 3.1 з перенесенням до рядків 3 і 7.

В розділі І таблиці Розрахунку в графі 3 (березень) сума зменшення нарахованої заробітної плати Вороніну В. В. за березень зі знаком «мінус» — –3000,00 грн. відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, сума зменшення нарахованого ЄСВ зі знаком «мінус» — –660,00 грн. відображається в рядку 3.1 з перенесенням до рядків 3 і 7.

В рядку 8 розділу І таблиці Розрахунку на підставі даних рядка 7 з граф 2 і 3 відображається загальна сума ЄСВ зі знаком «мінус» — –550,00 грн. (110 – 660).

ПРИКЛАД 2

Виправлення помилок у додатку Д1 після закінчення строку подання Розрахунку

Підприємство «Форум», яке 24 квітня 2021 року подало Розрахунок з типом «Звітний» за І квартал 2021 року, а 6 травня 2021 року подало Розрахунок з типом «Звітний новий» за І квартал 2021 року (див. приклад 1), в червні 2021 року знову виявило помилки в Д1 та Розрахунку за І квартал 2021 року по трьох працівниках:

– по працівнику Андреєву А.А., який є зовнішнім сумісником, в Д1 за січень в реквізиті 21 «Ознака наявності трудової книжки» помилково зазначено ознаку «1» замість «0»;

– по працівнику Бойку Б. Б. в Д1 за лютий помилково не відображена виплачена йому в лютому 2021 року оплата за роботу в надурочний час в сумі 600 грн., що є базою нарахування ЄСВ (в Д1 за лютий по працівнику була відображена заробітна плата в сумі 7700 грн.);

– по працівнику Вакуленку В. В. в Д1 за березень у складі нарахованої заробітної плати за березень (9000 грн.) помилково була відображена надбавка за роз’їзний характер робіт в сумі 800 грн, що не є базою нарахування ЄСВ (п. 10 р. І Переліку № 1170).

Оскільки вищезазначені помилки в Д1 та Розрахунку за І квартал 2021 року були виявлені в червні 2021 року, тобто після закінчення строку подання Розрахунку за І квартал 2021 року (після 11 травня 2021 року), то для їх виправлення подається Розрахунок з типом «Уточнюючий» за І квартал 2021 року.

Враховуючи, що в Д1 за січень була допущена несумова помилка (в реквізиті 21), а в Д1 за лютий і Д1 за березень були допущені сумові помилки, підприємство для виправлення цих помилок має подати два Розрахунки з типом «Уточнюючий» за І квартал 2021 року: в першому Розрахунку з типом «Уточнюючий» виправляється допущена в Д1 за січень несумова помилка в реквізиті 21, в другому Розрахунку з типом «Уточнюючий» виправляються допущені в Д1 за лютий і Д1 за березень сумові помилки.

В першому Розрахунку з типом «Уточнюючий» в заголовній частині потрібно поставити відмітку в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2021, квартал — 1, номер Розрахунку — 3 (за І квартал 2021 року вже подавалися два Розрахунки: з типами «Звітний» та «Звітний новий»). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити кількість додатків — 1 (Д1 за січень) та відповідну кількість аркушів цього додатку.

В Д1 за січень в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 1, номер додатка в Розрахунку — 1, а також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці по працівнику Андреєву А.А. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за січень, а в графі 25 «Ознака (0, 1)» вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–20, 22–24 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за січень, в реквізиті 21 зазначається «0» (немає трудової книжки), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

В другому Розрахунку з типом «Уточнюючий» в заголовній частині потрібно поставити відмітку в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2021, квартал — 1, номер Розрахунку — 4 (за І квартал 2021 року вже подавалися три Розрахунки: з типами «Звітний», «Звітний новий» та перший «Уточнюючий»). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити кількість додатків — 2 (Д1 за лютий і Д1 за березень) та відповідну кількість аркушів цих додатків.

В Д1 за лютий в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 2, номер додатка в Розрахунку — 1, а також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці в одному рядку відображається працівник Бойко Б. Б., при цьому зазначаються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 2; в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 02.2021; в реквізитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквізиті 14 — 28 (всі календарні дні лютого); в реквізитах 16 і 17 — 600,00 грн. (сума оплати за роботу в надурочний час); в реквізиті 20 — 132,00 грн. (сума ЄСВ: 600 грн. х 22%). В підсумковому рядку «Усього» Д1 за лютий зазначається сума збільшення нарахованої заробітної плати — 600,00 грн. і сума збільшення нарахованого ЄСВ — 132,00 грн.

В Д1 за березень в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 3, номер додатка в Розрахунку — 2, а також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці в одному рядку відображається працівник Вакуленко В. В., при цьому зазначаються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 3; в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 03.2021; в реквізитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквізиті 14 — 31 (всі календарні дні березня); в реквізитах 16 і 17 — 800,00 грн. (сума надбавки за роз’їзний характер робіт — без знака «мінус»); в реквізиті 20 — 176,00 грн. (сума ЄСВ без знака «мінус»: 800 грн. х 22%). В підсумковому рядку «Усього» Д1 за березень зазначаються сума зменшення нарахованої заробітної плати — 800,00 грн. (без знака «мінус» — як і в рядку по працівнику) і сума зменшення нарахованого ЄСВ — 176,00 грн. (без знака «мінус» — як і в рядку по працівнику).

В розділі І таблиці Розрахунку в графі 2 (лютий) сума збільшення нарахованої заробітної плати Бойку Б. Б. за лютий — 600,00 грн. відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а нарахований на таку заробітну плату ЄСВ в сумі 132,00 грн. — в рядку 4.1 з перенесенням до рядків 4 і 7.

В розділі І таблиці Розрахунку в графі 3 (березень) сума зменшення нарахованої заробітної плати Вакуленку В. В. за березень зі знаком «мінус» — –800,00 грн. відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, сума зменшення нарахованого ЄСВ — 176,00 грн. відображається без знака «мінус» в рядку 6.1 з перенесенням до рядка 6 та зі знаком «мінус» в рядку 7 — –176,00 грн.

В рядку 8 розділу І таблиці Розрахунку на підставі даних рядка 7 з граф 2 і 3 відображається загальна сума ЄСВ зі знаком «мінус» — –44,00 грн. (132 – 176).

_________________________________________________________________________

У разі коригування реквізитів (крім сумових показників) таблиці 6 Звіту з ЄСВ за періоди до 2021 року платники ЄСВ подають Розрахунок з типом «Уточнюючий» в порядку, визначеному абзацом п’ятим пункту 6 розділу V Порядку № 4 (пп. 10 п. 9 р. V Порядку № 4). Тобто в цьому випадку в Д1 по застрахованій особі заповнюються два рядки: в першому рядку повністю повторюється помилкова інформація і в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення; в другому рядку зазначається правильна інформація і в графі 25 вказується «0» — на введення рядка.

ПРИКЛАД 3

Виправлення несумової помилки в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за листопад 2020 року

Підприємство у травні 2021 року виявило несумову помилку в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за листопад 2020 року, а саме в рядку по працівнику в реквізиті 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» було помилково зазначено число 15, а потрібно було це число зазначити в реквізиті 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності», оскільки працівник хворів 15 календарних днів з 16 по 30 листопада 2020 року.

В цій ситуації подається Розрахунок з типом «Уточнюючий» за ІV квартал 2020 року і Д1 за листопад (другий місяць ІV кварталу) 2020 року.

В заголовній частині Розрахунку потрібно поставити відмітку в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2020, квартал — 4, номер Розрахунку — 1 (за ІV квартал 2020 року ще не подавався Розрахунок, хоча подавалися Звіти з ЄСВ за жовтень, листопад і грудень 2020 року). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити кількість додатків — 1 (Д1 за листопад 2020 року) та відповідну кількість аркушів цього додатка.

В Д1 за листопад 2020 року в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, квартал — 4, номер місяця в кварталі — 2, номер додатка в Розрахунку — 1, а також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці по працівнику потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Звіту з ЄСВ за листопад 2020 року, в тому числі в реквізиті 12 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності» ставиться прочерк, в реквізиті 13 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 15, а в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–11, 14–24 повторюється вся інформація з помилкового рядка, але в реквізиті 12 зазначається 15 (кількість календарних днів тимчасової непрацездатності), в реквізиті 13 — прочерк, а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

__________________________________________________________________________

Що стосується коригування сум в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за звітні періоди (місяці) до 2021 року, то можливі два варіанти:

1. Платник ЄСВ подає Розрахунок за поточний звітний період (поточний квартал) і в ньому здійснює коригування показників Звіту з ЄСВ за періоди до 2021 року, використовуючи коди типу нарахувань 2 та 3 (пп. 8 п. 9 р. V Порядку № 4). При цьому окремий Розрахунок з типом «Уточнюючий» за звітні періоди (місяці) до 2021 року для коригування сум ЄСВ у Звіті з ЄСВ не подається.³ Недоліком цього варіанту виправлення помилок є те, що іноді потрібно довго чекати періоду подання Розрахунку за поточний звітний період. Наприклад, якщо помилки у Звіті з ЄСВ за періоди до 2021 року виявлено 15 травня 2021 року (у ІІ кварталі 2021 року), то найшвидше їх можна виправити в Розрахунку за ІІ квартал 2021 року, який подається в період з 1 липня по 9 серпня 2021 року (тобто потрібно чекати, як мінімум, півтора місяця).

2. Платник ЄСВ одразу після виявлення помилки подає окремий Розрахунок з типом «Уточнюючий», де проводиться коригування сум нарахованого ЄСВ у Звіті з ЄСВ за періоди до 2021 року з використанням кодів типу нарахувань 2 та 3. Цей варіант дозволяє оперативно виправляти сумові помилки у Звіті з ЄСВ за періоди до 2021 року.

ПРИКЛАД 4

Виправлення в поточному Розрахунку сумової помилки,
допущеної в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за грудень 2020 року

Підприємство в кінці червня 2021 року виявило сумову помилку в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за грудень 2020 року, а саме по працівнику відобразило заробітну плату в сумі 12 000 грн., хоча до неї помилково була включена нарахована працівнику компенсація за використання для потреб виробництва особистого транспорту (далі — автокомпенсація) в сумі 1500 грн., що не є базою нарахування ЄСВ (п. 11 р. І Переліку № 1170).

Виправлення цієї помилки підприємство здійснює в Розрахунку з типом «Звітний» за ІІ квартал 2021 року, а саме в Д1 за квітень і таблиці Розрахунку. В них по працівнику відображається зменшення сум заробітної плати (на суму автокомпенсації) і нарахованого на неї ЄСВ.

В Розрахунку в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 011 «Звітний», а в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 2, номер Розрахунку — 2 (підприємство на початку червня 2021 року подало Розрахунок з типом «Звітний» як «Довідковий» за ІІ квартал 2021 року, який мав номер Розрахунку — 1). Всі інші реквізити заголовної частини і таблиця Розрахунку, додатки до Розрахунку заповнюються у загальновстановленому порядку.

В Д1 за квітень 2021 року в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 011 «Звітний», в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 2, номер місяця в кварталі — 1, номер додатка в Розрахунку — 1, а також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці відображаються нараховані працівнику за квітень 2021 року доходи, а також для виправлення помилки в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за грудень 2020 року (для зменшення заробітної плати на суму автокомпенсації) по працівнику заповнюється один рядок, в якому відображаються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 3; в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 12.2020; в реквізитах 12, 13, 14, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквізитах 16 і 17 — 1500,00 грн. (сума автокомпенсації без знака «мінус»); в реквізиті 20 — 330,00 грн. (без знака «мінус» сума ЄСВ: 1500 грн. х 22%).

В підсумковому рядку «Усього» Д1 за квітень сума нарахованого доходу всім застрахованим особам не зменшується, а збільшується на суму автокомпенсації — 1500,00 грн., загальна сума нарахованого ЄСВ не зменшується, а збільшується на суму ЄСВ, нарахованого на автокомпенсацію, — 330,00 грн., оскільки ці суми в рядку по працівнику зазначені без знака «мінус».

В розділі І таблиці Розрахунку в графі 1 (квітень) сума зменшення нарахованої заробітної плати за грудень 2020 року (сума автокомпенсації) — 1500,00 грн. зменшує суми в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума зменшення нарахованого ЄСВ — 330,00 грн. відображається в рядку 6.1 з перенесенням до рядка 6 і зменшує суму ЄСВ в рядку 7.

ПРИКЛАД 5

Виправлення сумової помилки в таблиці 6 Звіту з ЄСВ
за вересень 2020 року шляхом подання Розрахунку з типом «Уточнюючий»

Підприємство 20 травня 2021 року виявило сумову помилку в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за вересень 2020 року, а саме в рядку по працівнику, який працює з неповним робочим часом, помилково не відображена нарахована йому у вересні 2020 року премія до Дня народження в сумі 1000 грн., що є базою нарахування ЄСВ.

В таблиці 6 Звіту з ЄСВ за вересень 2020 року працівник був відображений в двох рядках: в першому рядку — заробітна плата за вересень в сумі 4800,00 грн.; в другому рядку — сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за вересень (далі — різниця) — 200,00 грн. (5000 – 4800).

Для виправлення помилки підприємство подає Розрахунок з типом «Уточнюючий» за ІІІ квартал 2020 року і Д1 за вересень (третій місяць ІІІ кварталу) 2020 року, в яких відображається збільшення суми заробітної плати (на суму премії до Дня народження) і нарахованого на неї ЄСВ, а також анулювання суми різниці та нарахованого на неї ЄСВ.

В Розрахунку з типом «Уточнюючий» в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, квартал — 3, номер Розрахунку — 1 (за ІІІ квартал 2020 року Розрахунок не подавався, а подавалися Звіти з ЄСВ за липень, серпень і вересень 2020 року). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити кількість додатків — 1 (Д1 за вересень 2020 року) та відповідну кількість аркушів цього додатку.

В Д1 за вересень 2020 року в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, квартал — 3, номер місяця в кварталі — 3, номер додатка в Розрахунку — 1, а також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці працівник відображається в двох рядках:

– в першому рядку зазначається сума премії до Дня народження, при цьому вказуються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 2; в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 09.2020; в реквізитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквізиті 14 — 30 (всі календарні дні вересня); в реквізитах 16 і 17 — 1000,00 грн. (сума премії до Дня народження); в реквізиті 20 — 220,00 грн. (сума ЄСВ: 1000 грн. х 22%);

– в другому рядку зазначається анулювання різниці, оскільки після виправлення помилки сума заробітної плати працівника, що дорівнює 5800 грн. (4800 + 1000), перевищила мінімальну заробітну плату вересня (5000 грн.), при цьому вказуються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 13; в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 09.2020; в реквізитах 12, 13, 14, 15, 16, 17, 19, 25 — прочерк; в реквізиті 18 «Сума різниці …» — –200,00 грн. (зі знаком «мінус»); в реквізиті 20 — –44,00 грн. (сума ЄСВ зі знаком «мінус»: –200 грн. х 22%).

В підсумковому рядку «Усього» Д1 за вересень зазначається загальна сума збільшення заробітної плати (доходу) — 800,00 грн. (1000 – 200) і загальна сума збільшення нарахованого ЄСВ — 176,00 грн. (220 – 44).

В розділі І таблиці Розрахунку в графі 3 (вересень) сума збільшення нарахованої заробітної плати за вересень — 1000,00 грн. відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а нарахований на таку заробітну плату ЄСВ в сумі 220,00 грн. — в рядку 4.1 з перенесенням до рядків 4 і 7. Різниця зі знаком «мінус» — –200,00 грн. відображається в рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2, а нарахований на різницю ЄСВ в сумі 44,00 грн. — в рядку 6.1 з перенесенням до рядка 6 і зі знаком «мінус» — до рядка 7. В рядках 7 і 8 відображається загальна сума ЄСВ — 176,00 грн. (220 – 44).

_________________________________________________________________________

Виправлення помилок в додатку 4ДФ до Розрахунку

Крім вищерозглянутих загальних норм щодо виправлення помилок в Розрахунку, особливості коригування показників в додатку 4ДФ визначено в пункті 10 розділу V Порядку № 4.

Відповідно до вказаного пункту коригування показників 4ДФ здійснюється наступним чином:

1) у розділі I:

– для виключення одного помилкового рядка з попередньо поданої (прийнятої) інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у графі 10 «Ознака (0,1)» указати «1» — на виключення рядка;

– для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити всі необхідні графи та у графі 10 указати «0» — на введення рядка;

– для заміни одного помилкового рядка іншим (правильним) рядком потрібно виключити помилкову інформацію у вищезазначеному порядку та ввести правильну інформацію у вищезазначеному порядку, тобто повністю заповнити два рядки, один з яких виключає попередньо внесену інформацію, а другий вносить правильну інформацію. У такому разі в першому рядку в графі 10 указується «1» — рядок на виключення, а в другому — «0» — рядок на введення;

2) у розділі II:

– у рядку «Оподаткування процентів» для виключення помилкового рядка з попередньо введеної інформації у рядку «Оподаткування процентів – виключення» потрібно повторити всі графи помилкового рядка, а в рядку «Оподаткування процентів» відобразити правильну інформацію;

– у рядку «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею» для виключення помилкового рядка з попередньо введеної інформації у рядку «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею – виключення» потрібно повторити всі графи помилкового рядка, а в рядку «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею» відобразити правильну інформацію;

– у рядку «Військовий збір» під час проведення коригування показників 4ДФ за минулі періоди зазначається період, відповідно за який була подана звітність, що коригується. При цьому в разі коригування показників Розрахунку за періоди до 01 січня 2021 року у розділі I графи 5а «Сума військового збору: нараховано» і 5 «Сума військового збору: перераховано» не заповнюються. Для виключення помилкового рядка з попередньо введеної інформації у рядку «Військовий збір – виключення» потрібно повторити всі графи помилкового рядка, а в рядку «Військовий збір» відобразити правильну інформацію.

Звертаємо увагу, що примітками 5 і 6 до рядків «Військовий збір» та «Військовий збір – виключення» розділу ІІ встановлено, що ці рядки заповнюються виключно для проведення коригування податкових розрахунків за минулі періоди до 01.01.2021.

Отже, оскільки в Податковому розрахунку ф. № 1ДФ, який подавався за звітні (податкові) періоди до 1 січня 2021 року, суми ВЗ відображалися в рядку «Військовий збір» розділу ІІ сумарно (загальною сумою) по всіх фізичних особах (без персоніфікації), то й виправлення помилок у звітних (податкових) періодах до 1 січня 2021 року потрібно здійснювати стосовно загальної суми нарахованого (перерахованого) ВЗ (відповідні суми зазначаються в графах «Загальна сума військового збору нарахованого» і «Загальна сума військового збору перераховано»).

Якщо помилка у сумах ВЗ виявлена в 4ДФ Розрахунку, поданого за звітні (податкові) періоди починаючи з І кварталу 2021 року, то суми ВЗ коригуються у графах 5а і 5 розділу I Розрахунку (персоніфіковано), при цьому рядки «Військовий збір» та «Військовий збір – виключення» розділу ІІ не заповнюються.

Звертаємо увагу, що порядок виправлення помилок у розділі I 4ДФ є однаковим для Розрахунку з типами «Звітний новий» та «Уточнюючий», а також є однаковим для сумових та несумових помилок: помилковий рядок виключається, новий (пропущений) рядок вводиться, помилковий рядок замінюється іншим (правильним) рядком із зазначенням ознак «1» або «0» у графі 10.

У разі коригування показників 4ДФ жодна інформація, в тому числі у разі виправлення сумових помилок, з 4ДФ не потрапляє в таблицю Розрахунку (ця таблиця залишається без сум).

ПРИКЛАД 6

Виправлення помилок у додатку 4ДФ після закінчення строку подання Розрахунку

Підприємство 5 травня 2021 року подало Розрахунок з типом «Звітний» за І квартал 2021 року, а в червні 2021 року виявило помилки в 4ДФ по трьох працівниках:

– по працівниці Костенко К. К. в 4ДФ за січень в графі 6 «Ознака доходу» для суми допомоги по вагітності та пологах помилково вказано ознаку доходу «127» замість «128»;

– по працівнику Лобанову Л. Л. в 4ДФ за лютий у складі суми заробітної плати — 12 000 грн. з ознакою доходу «101» помилково відображено суму нецільової благодійної (матеріальної) допомоги — 3000 грн., внаслідок чого в графах 4а і 4 відображено суми нарахованого і перерахованого ПДФО — 2160,00 грн. (12 000 грн. х 18%), а в графах 5а і 5 суми нарахованого і перерахованого ВЗ — 180,00 грн. (12 000 грн. х 1,5%). Насправді підприємство не нараховувало ПДФО і ВЗ на суму нецільової благодійної (матеріальної) допомоги, оскільки в 2021 році звільняється від оподаткування ПДФО і ВЗ зазначена допомога в сумі 3180 грн. (пп. 170.7.3 ПКУ);

– по працівнику Молчанову М. М. в 4ДФ за березень помилково не відображено вартість негрошового подарунка — 2000 грн. При цьому на підставі підпункту 165.1.39 ПКУ у 2021 році не оподатковується сума негрошового подарунка, що не перевищує 1500 грн. (6000 грн. х 25%). Сума перевищення — 500 грн. (2000 – 1500) як додаткове благо є об’єктом оподаткування ПДФО і ВЗ (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ — вартість безоплатно отриманих товарів). Оподатковувана вартість подарунка з метою визначення бази оподаткування ПДФО на підставі пункту 164.5 ПКУ (дохід у негрошовій формі) збільшується на «натуральний» коефіцієнт, тому база оподаткування ПДФО становить 609,76 грн. (500 грн. х 1,219512). Підприємство у березні сплатило з подарунка ПДФО в сумі 109,76 грн. (609,76 грн. х 18%) і ВЗ в сумі 7,50 грн. (500 грн. х 1,5%).

Оскільки вищезазначені помилки в 4ДФ за І квартал 2021 року були виявлені в червні 2021 року, тобто після закінчення строку подання Розрахунку за І квартал 2021 року (після 11 травня 2021 року), то для їх виправлення подається Розрахунок з типом «Уточнюючий» за І квартал 2021 року.

В заголовній частині Розрахунку ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 1, номер Розрахунку — 2 (за І квартал 2021 року вже подавався Розрахунок з типом «Звітний»). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 064 проставити кількість додатків — 3 (4ДФ за січень, 4ДФ за лютий і 4ДФ за березень) та відповідну кількість аркушів цих додатків.

В 4ДФ за січень в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 1, номер додатка в Розрахунку — 1, а також заповнюються реквізити 03, 031, 032. В розділі І по працівниці Костенко К. К. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівниця відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівниці раніше поданого 4ДФ за січень, в тому числі в графі 6 зазначається неправильна ознака доходу «127», а в графі 10 вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в графах 2 – 5 повторюється вся інформація з рядка по працівниці раніше поданого 4ДФ за січень, в графі 6 зазначається «128» (ознака доходу для допомоги по вагітності та пологах), а в графі 10 вказується «0» — рядок на введення.

В 4ДФ за лютий в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 2, номер додатка в Розрахунку — 2, а також заповнюються реквізити 03, 031, 032. В розділі І по працівнику Лобанову Л. Л. потрібно замінити один помилковий рядок двома правильними рядками, тому цей працівник відображається в трьох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого 4ДФ за січень, в тому числі з ознакою доходу «101» в графах 3а і 3 зазначається сума нарахованої та виплаченої заробітної плати — 12 000,00 грн., в графах 4а і 4 сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 2160,00 грн. (12 000 грн. х 18%), в графах 5а і 5 сума нарахованого і перерахованого ВЗ — 180,00 грн. (12 000 грн. х 1,5%), а в графі 10 вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (першому правильному) рядку з ознакою доходу «101» в графах 3а і 3 зазначається сума нарахованої та виплаченої заробітної плати — 9000,00 грн. (12 000 – 3000), в графах 4а і 4 сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 1980,00 грн. (9000 грн. х 18%), в графах 5а і 5 сума нарахованого і перерахованого ВЗ — 135,00 грн. (9000 грн. х 1,5%), а в графі 10 вказується «0» — рядок на введення;

– в третьому (другому правильному) рядку з ознакою доходу «169» в графах 3а і 3 зазначається сума нарахованої та виплаченої нецільової благодійної (матеріальної) допомоги — 3000,00 грн., в графах 4а і 4, 5а і 5 проставляються прочерки (ПДФО і ВЗ не нараховуються), а в графі 10 вказується «0» — рядок на введення.

В підсумковому рядку «Всього» 4ДФ за лютий в графах 3а і 3 ставиться прочерк (суми нарахованого та виплаченого доходу не змінилися), в графах 4а і 4 зазначається сума нарахованого і перерахованого ПДФО зі знаком «мінус» — –180,00 грн. (1980 – 2160), в графах 5а і 5 зазначається сума нарахованого і перерахованого ВЗ зі знаком «мінус» — –45,00 грн. (135 – 180).

В 4ДФ за березень в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 1, номер місяця в кварталі — 3, номер додатка в Розрахунку — 3, а також заповнюються реквізити 03, 031, 032. Оскільки вартість негрошового подарунка, наданого в березні працівнику Молчанову М. М., має неоподатковувану та оподатковувану частини, то по працівнику в розділі І потрібно заповнити два нових рядки:

– в першому рядку з ознакою доходу «160» в графах 3а і 3 зазначається неоподатковувана вартість подарунка — 1500,00 грн., в графах 4а і 4, 5а і 5 ставиться прочерк, а в графі 10 вказується «0» — рядок на введення;

– в другому рядку з ознакою доходу «126» в графах 3а і 3 зазначається оподатковувана вартість подарунка (додаткове благо) — 609,76 грн. (500 грн. х 1,219512), в графах 4а і 4 сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 109,76 грн. (609,76 грн. х 18%), в графах 5а і 5 сума нарахованого і перерахованого ВЗ — 7,50 грн. (500 грн. х 1,5%), а в графі 10 вказується «0» — рядок на введення.

В підсумковому рядку «Всього» 4ДФ за березень зазначаються: в графах 3а і 3 суми нарахованого та виплаченого доходу — 2109,76 грн. (1500 + 609,76), в графах 4а і 4 сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 109,76 грн., в графах 5а і 5 сума нарахованого і перерахованого ВЗ — 7,50 грн.

В таблицю Розрахунку жодна інформація з додатку 4ДФ не потрапляє (вона залишається без сум).

ПРИКЛАД 7

Виправлення помилок у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року

Підприємство 11 травня 2021 року подало Розрахунок з типом «Звітний» за І квартал 2021 року, а в червні 2021 року виявило помилки у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року по двох працівниках:

– по працівнику Гнатенку Г. Г. у складі заробітної плати за ІІІ квартал 2020 року (23 000 грн.) помилково не відображено виплачену йому в липні 2020 року доплату за виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника в сумі 2000 грн., а також не відображено нараховані на неї ПДФО і ВЗ, хоча підприємство в липні 2020 року сплатило з цієї доплати ПДФО в сумі 360 грн. (2000 грн. х 18%) і ВЗ в сумі 30 грн. (2000 грн. х 1,5%);

– по працівнику Демченку Д. Д. у складі заробітної плати за ІІІ квартал 2020 року (14 000 грн.) помилково відображено заробітну плату за весь відпрацьований серпень 2020 року в розмірі окладу — 7000 грн., хоча цей працівник звільнився 25 серпня 2020 року і фактично нарахована (виплачена) йому заробітна плата за серпень становила 6045,45 грн. Тобто помилково у складі нарахованої (виплаченої) заробітної плати працівнику за ІІІ квартал 2020 року відображено суму 954,55 грн. (7000 – 6045,45), помилково відображено нараховані на неї ПДФО в сумі 171,82 грн. (954,55 грн. х 18%) і ВЗ в сумі 14,32 грн. (954,55 грн. х 1,5%), а також не відображено в графі 7 дату звільнення з роботи працівника.

У Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року в рядку «Всього» розділу І та в рядку «Військовий збір» розділу ІІ загальна сума нарахованого і виплаченого доходу (заробітної плати) становила 950 756,82 грн., а загальна сума нарахованого і перерахованого ВЗ в рядку «Військовий збір» розділу ІІ становила 14 261,35 грн.

Для виправлення вищезазначених помилок у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року подається Розрахунок з типом «Уточнюючий» за ІІІ квартал 2020 року.

В заголовній частині Розрахунку ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, квартал — 3, номер Розрахунку — 1 (за ІІІ квартал 2020 року подавався Податковий розрахунок ф. № 1ДФ). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032 (реквізити 04, 05 не заповнюються), а в реквізиті 064 проставити кількість додатків — 1, оскільки всі коригування будуть здійснюватися в одному 4ДФ за останній місяць ІІІ кварталу 2020 року.

Здійснення коригувань лише в одному 4ДФ за останній місяць ІІІ кварталу 2020 року пояснюється тим, що у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ всі сумові показники зазначалися не з розбивкою по місяцях, а сумарно за квартал, тому неможливо в ньому виправити помилки в окремих місяцях, в яких вони були допущені. Виправлення всіх помилок, допущених в кварталі, має відображатися в Д1 за останній (третій) місяць кварталу незалежно від того, в якому місяці кварталу вони були допущені.

В 4ДФ за ІІІ квартал 2020 року в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 3, номер місяця в кварталі — 3, номер додатка в Розрахунку — 1, а також заповнюються реквізити 03, 031, 032.

В розділі І першим відображається працівник Гнатенко Г. Г., по якому потрібно заповнити один (новий) рядок, де з ознакою доходу «101» в графах 3а і 3 зазначається сума нарахованої та виплаченої заробітної плати (доплати за виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника) — 2000,00 грн., в графах 4а і 4 — сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 360,00 грн. (2000 грн. х 18%), в графах 5а і 5 — прочерк, а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

Після вищевказаного рядка по працівнику Демченку Д. Д. потрібно заповнити один рядок, в якому з ознакою доходу «101» в графах 3а і 3 зазначається сума нарахованої та виплаченої заробітної плати зі знаком «мінус» — –954,55 грн. (6045,45 – 7000), в графах 4а і 4 — сума нарахованого і перерахованого ПДФО зі знаком «мінус» — –171,82 грн. (–954,55 грн. х 18%), в графах 5а і 5 — прочерк, в графі 8 «Дата звільнення з роботи» — 25.08.2020, а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення. 

В підсумковому рядку «Всього» зазначаються: в графах 3а і 3 — суми нарахованого та виплаченого доходу — 1045,45 грн. (2000 – 954,55), в графах 4а і 4 — сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 188,18 грн. (360 – 171,82).

Що стосується ВЗ, то його сума по працівнику Гнатенку Г. Г. збільшилась на 30 грн. (2000 грн. х 1,5%), а по працівнику Демченку Д. Д. зменшилась на 14,32 грн. (954,55 грн. х 1,5%). Отже, внаслідок виправлення помилок по двох працівниках загальна сума ВЗ збільшилась на 15,68 грн. (30 – 14,32).

Враховуючи, що в Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року в розділі ІІ в рядку «Військовий збір» загальна сума нарахованого і виплаченого доходу становила 950 756,82 грн., а внаслідок виправлення помилок вона збільшилась на 1045,45 грн. (2000 – 954,55), то правильна загальна сума нарахованого і виплаченого доходу тепер дорівнює 951 802,27 грн. (950 756,82 + 1045,45).

Оскільки в Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року в розділі ІІ в рядку «Військовий збір» загальна сума нарахованого і перерахованого ВЗ становила 14 261,35 грн., а внаслідок виправлення помилок вона збільшилась на 15,68 грн. (30 – 14,32), то правильна загальна сума нарахованого і перерахованого ВЗ тепер дорівнює 14 275,67 грн. (14 261,35 + 14,32).

Отже, в 4ДФ за ІІІ квартал 2020 року в розділі ІІ в рядку «Військовий збір» потрібно зазначити правильні показники: загальна сума нарахованого і виплаченого доходу — 951 802,27 грн., загальна сума нарахованого і перерахованого ВЗ — 14 275,67 грн.

В рядку «Військовий збір – виключення» потрібно зазначити попередні (помилкові) показники, що виключаються: загальна сума нарахованого і виплаченого доходу — 950 756,82 грн., загальна сума нарахованого і перерахованого ВЗ — 14 261,35 грн.

__________________________________________________________________________

Виправлення помилок в додатках Д5 і Д6 до Розрахунку

Вищерозглянуті загальні норми щодо виправлення помилок в Розрахунку застосовуються і для виправлення помилок у додатках Д5 і Д6.

Порядок заповнення Розрахунків «Звітного нового» та «Уточнюючого» у разі виправлення помилок по застрахованих особах у додатках Д5 і Д6 є однаковим. Розрахунки «Звітний новий» та «Уточнюючий» з додатками Д5 і Д6 подаються на підставі інформації з раніше поданих Розрахунків і містять інформацію лише за рядками з реквізитами, які уточнюються.

У додатках Д5 і Д6 з типом «Звітний новий» та «Уточнюючий» виправлення помилок в рядках з інформацією по застрахованих особах здійснюється наступним чином:

– для виключення одного помилкового рядка з попередньо поданої (прийнятої) інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у графі 20 Д5, графі 17 Д6 указати «1» — на виключення рядка;

– для введення нового або пропущеного рядка потрібно заповнити всі необхідні його графи і у графі 20 Д5, графі 17 Д6 указати «0» — на введення рядка;

– для заміни одного помилкового рядка іншим (правильним) рядком потрібно у вищевказаному порядку заповнити два рядки, один з яких виключає попередньо внесену помилкову інформацію (в ньому вказується «1» — рядок на виключення), а другий вносить правильну інформацію (в ньому вказується  «0» — рядок на введення).

ПРИКЛАД 8

Виправлення помилок у додатку Д5 після закінчення строку подання Розрахунку

Підприємство 28 квітня 2021 року подало Розрахунок з типом «Звітний» за І квартал 2021 року, а в кінці травня 2021 року виявило в Д5 помилки по трьох працівниках:

– по працівниці Назаровій Н. Н. помилково відображено надання їй одразу після закінчення відпустки по вагітності і пологах з 12 січня 2021 року відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, а насправді їй з 12 по 25 січня 2021 року надано щорічну основну відпустку і лише з 26 січня надано відпустку по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;

– по працівнику Павлову П. П., прийнятому на роботу 22 лютого 2021 року, неправильно зазначено категорію особи в реквізиті 07 — вказано 1 (найманий працівник з трудовою книжкою) замість категорії особи 2 (найманий працівник без трудової книжки), а в реквізиті 08 неправильно зазначено реєстраційний номер облікової картки платника податків (далі — РНОКПП), а саме вказано 2345678910 замість 2345678901;

– по працівнику Радченку Р. Р. помилково не відображено переведення на іншу постійну посаду «старший економіст» з 15 березня 2021 року.

Для виправлення вищезазначених помилок підприємство 31 травня 2021 року (після закінчення строку подання Розрахунку за І квартал 2021 року) подає Розрахунок з типом «Уточнюючий» за І квартал 2021 року, який містить додаток Д5, що подається за весь квартал (без розбивки по місяцях).

В заголовній частині Розрахунку ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 1, номер Розрахунку — 2. Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 065 проставити кількість додатків — 1 та відповідну кількість аркушів цього додатку.

В Д5 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2021, квартал — 1, номер додатка в Розрахунку — 1, а також заповнюються реквізити 03, 031.

В таблиці Д5 по працівниці Назаровій Н. Н. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівниця відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівниці раніше поданого Д5, де в графі «дата початку» реквізиту 10 «Період … відпусток» зазначена помилкова дата початку відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку — 12.01.2021, а в графі 20 «Ознака (0,1)» вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–09, 11–19 повторюється вся інформація з рядка по працівниці раніше поданого Д5, в графі «дата початку» реквізиту 10 «Період … відпусток» зазначається правильна дата початку відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку — 26.01.2021, а в графі 20 вказується «0» — рядок на введення.

В таблиці Д5 по працівнику Павлову П. П. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д5, де в реквізиті 07 помилково вказано категорію особи 1, в реквізиті 08 неправильно зазначено РНОКПП — 2345678910, а в графі 20 вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–06, 09–19 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д5, в реквізиті 07 вказується правильна категорія особи — 2 (найманий працівник без трудової книжки), в реквізиті 08 вказується правильний РНОКПП — 2345678901, а в графі 20 вказується «0» — рядок на введення.

В таблиці Д5 по працівнику Радченку Р. Р., якого з 15 березня 2021 року переведено на іншу постійну посаду «старший економіст», потрібно заповнити один (новий) рядок, в якому зазначаються, зокрема: в графі «дата початку» реквізиту 10 «Період … трудових … відносин …» — 15.03.2021 (дата переведення), в реквізиті 12 «Переведено, призначено на іншу посаду …» — 1, в реквізиті 13 «Професійна назва роботи» — економіст, в реквізиті 14 «Код класифікатора професій» — 2441.2, в реквізиті 15 «Посада» — старший економіст, в реквізиті 16 «Документ-підстава про … переведення на іншу посаду …» — наказ № 25 від 10.03.2021, а в графі 20 вказується «0» — рядок на введення.

__________________________________________________________________________

У разі коригування реквізитів таблиць 5 і 7 Звіту з ЄСВ за періоди до 2021 року платники ЄСВ подають Розрахунок з типом «Уточнюючий» в порядку, визначеному абзацом п’ятим пункту 6 розділу V Порядку № 4 (пп. 10 п. 9 р. V Порядку № 4). Тобто в цьому випадку в Д5 і Д6 з типом «Уточнюючий» по застрахованій особі заповнюються два рядки: в першому рядку повністю повторюється помилкова інформація і у графі 20 Д5, графі 17 Д6 вказується «1» — рядок на виключення; в другому рядку зазначається правильна інформація і у графі 20 Д5, графі 17 Д6 вказується «0» — на введення рядка.

У разі необхідності видалення відомостей, зазначених в таблицях 5, 7 Звіту з ЄСВ за періоди до 2021 року, платники ЄСВ подають Розрахунок з типом «Уточнюючий» в порядку, визначеному абзацом третім пункту 6 розділу V Порядку № 4 (пп. 11 п. 9 р. V Порядку № 4). Тобто у Д5 і Д6 для виключення одного помилкового рядка з попередньо поданої (прийнятої) інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у графі 20 Д5, графі 17 Д6 указати «1» — на виключення рядка.

Якщо потрібно додати відомості по застрахованих особах в таблицях 5, 7 Звіту з ЄСВ за періоди до 2021 року, платники ЄСВ подають Розрахунок з типом «Уточнюючий», де у додатках Д5 і Д6 для введення нового рядка потрібно заповнити всі необхідні його графи і у графі 20 Д5, графі 17 Д6 указати «0» — на введення рядка.

Звертаємо увагу на такий нюанс: незважаючи на те що Д5 подається за квартал (без розбивки по місяцях), в одному Розрахунку і Д5 з типом «Уточнюючий» не можна виправити помилки одразу у трьох (двох) місяцях одного кварталу, допущені у таблицях 5 Звітів з ЄСВ, поданих за такі три (два) місяці одного кварталу. Тобто Розрахунок і Д5 з типом «Уточнюючий» можна подати для виправлення помилок лише у таблиці 5 Звіту з ЄСВ за один місяць, оскільки для подання цього Звіту був встановлений звітний період — місяць.

Відповідальність за подання Розрахунку з помилками

Відповідно до пункту 7 частини 11 статті 25 Закону № 2464 за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності про нарахування ЄСВ у складі звітності з ПДФО (єдиного податку) податковим органом на платника ЄСВ накладаються штрафи, передбачені за порушення порядку подання інформації про фізичних осіб – платників податків у розмірах та порядку, встановлених статтею 119 ПКУ.

Згідно з пунктом 119.1 статті 119 ПКУ неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (cплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податків, — тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 грн.

Вищевказані штрафи не застосовуються у випадках, коли недостовірні відомості або помилки у Розрахунку виникли у зв’язку з виконанням податковим агентом вимог пункту 169.4 ПКУ (тобто у зв’язку з проведенням перерахунку сум нарахованих доходів, утриманого податку) та були виправлені відповідно до вимог статті 50 ПКУ (тобто були виправлені у Розрахунку за наступні звітні періоди, але не пізніше ніж у Розрахунку за останній квартал звітного податкового року).

Пунктом 119.2 ПКУ встановлено, що оформлення документів, які містять інформацію про об’єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків без зазначення РНОКПП, у випадку, коли законодавство вимагає від особи-резидента отримання такого номера, або з використанням недостовірного РНОКПП, крім випадків, визначених пунктом 119.1 цієї статті, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн.

Штрафи, передбачені пунктами 119.1 і 119.2 ПКУ, не застосовуються у випадках, якщо помилки щодо РНОКПП у податковій звітності про суми доходів, нараховані (сплачені) на користь платника податків, суми утриманого з них податку були виправлені податковими агентами самостійно, у тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом (п. 119.3 ПКУ).

Таким чином, якщо під час подання уточнюючого Розрахунку додаються рядки з нарахованими та виплаченими платникам податків доходами, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, що не може призвести до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податків, за якими відсутній обов’язок у фізичної особи подавати річну декларацію про доходи, або податковий агент самостійно виправляє помилку в РНОКПП платника податку (отримувача доходу) до його перевірки податковим органом, у тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлень про помилки від податкового органу, або якщо уточнюючий Розрахунок подається внаслідок виправлення помилок в результаті проведеного перерахунку, передбаченого пунктом 169.4 ПКУ, не пізніше, ніж до кінця звітного податкового року, то штрафи до такого податкового агента не застосовуються.

Якщо під час подання уточнюючого Розрахунку додаються рядки з нарахованими та виплаченими платникам податків доходами, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (є базою нарахування ЄСВ), що призводить до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань (зобов’язань зі сплати ЄСВ) платника податків, або податковий агент самостійно не виправляє помилку в РНОКПП платника податку (отримувача доходу) до його перевірки податковим органом, у тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлень про помилки від податкового органу, що призводить до зміни платника податків, то до такого податкового агента застосовуються вищезазначені штрафи.

Якщо податковим агентом самостійно або податковим органом при перевірці виявлено помилки при заповненні відразу декількох Розрахунків, поданих за попередні періоди минулих років, і для їх виправлення податковий агент одночасно (в один день) подає декілька уточнюючих Розрахунків за такі попередні періоди, то до нього (в тому числі за результатами однієї перевірки) застосовується тільки один штраф в розмірі 1020 грн. за подання Розрахунків з недостовірними відомостями або з помилками. Тобто зазначений штраф застосовується один раз за всі порушення в поданих одночасно Розрахунках, в тому числі виявлені податковим органом протягом однієї перевірки.

У разі подання одночасно декількох уточнюючих Розрахунків за попередні періоди поточного року з метою виправлення помилок, які призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податків, при цьому не пов’язані з виконанням податковим агентом норм пункту 169.4 ПКУ (тобто не пов’язані з проведенням перерахунку), до податкового агента застосовується один штраф в розмірі 1020 грн. (окремо за кожний з поданих одночасно уточнюючих Розрахунків штраф не застосовується).

Якщо на податкового агента, в тому числі за результатами перевірки, було накладено штраф в розмірі 1020 грн., а після цього протягом року він допустив таке ж порушення (наприклад, двічі в Розрахунках була неправильно вказана сума ПДФО) або інше порушення, вказане в пункті 119.1 ПКУ (наприклад, перше порушення — в Розрахунку неправильно була вказана сума ПДФО, а друге порушення — неправильно вказана сума ВЗ), то до нього буде застосовано штраф у розмірі 2040 грн.

У вищенаведеній нормі пункту 119.1 ПКУ щодо повторного порушення, за яке передбачено штраф у розмірі 2040 грн., під виразом «протягом року» розуміється не календарний рік, а 365 (366) попередніх календарних днів, тобто відлік року, а саме 365 днів (для високосного року — 366 днів), починається з дати винесення податковим органом податкового повідомлення-рішення (Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань застосування штрафних санкцій за порушення норм Податкового кодексу України, затверджена наказом ДПСУ від 06.07.2012 р. № 592).

Якщо протягом року штраф за пунктом 119.1 ПКУ в розмірі 2040 грн. не застосовувався, то наступне порушення норм зазначеного пункту не буде вважатися повторним.

Звертаємо увагу, що до 30 червня 2021 року продовжено дію карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 (далі — карантин).

Отже, до 30 червня 2021 року (останній календарний день місяця, в якому завершується дія карантину) продовжує діяти мораторій на накладення штрафних санкцій і пені за подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками Розрахунку (абз. четвертий п. 9-11.1, п. 9-11.2 р. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 2464, п. 52-1 підр. 10 р. XX «Перехідні положення» ПКУ).

Водночас винні посадові особи роботодавців (керівник, головний бухгалтер тощо) можуть бути притягнені до адміністративної відповідальності за порушення порядку подання та заповнення Розрахунку навіть в період карантину.

Так, відповідно до статті 163-4 Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі — КпАП) неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян (в тому числі 4ДФ у складі Розрахунку) тягне за собою попередження або накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на громадян – суб’єктів підприємницької діяльності у розмірі від 2 до 3 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (далі — нмдг), тобто від 34 до 51 грн. Ці та інші дії, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі від 3 до 5 нмдг, тобто від 51 до 85 грн.

Протоколи про адміністративні правопорушення, передбачені статтею 163-4 КпАП, мають право складати уповноважені посадові особи органів державної податкової служби (ст. 255 КпАП). Справи про адміністративні правопорушення, передбачені статтею 163-4 КпАП, розглядають судді районних, районних у місті, міських чи міськрайонних судів (ст. 221 КпАП).

Згідно зі статтею 165-1 КпАП неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності щодо ЄСВ або подання недостовірних відомостей, що використовуються в Державному реєстрі загальнообов’язкового державного соціального страхування, іншої звітності та відомостей, передбачених Законом № 2464 (в тому числі Д1, Д5, Д6 у складі Розрахунку), тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій незалежно від форми власності, фізичну особу – підприємця або особу, яка забезпечує себе роботою самостійно, від 30 до 40 нмдг, тобто від 510 до 680 грн. Ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне із вказаних та інших правопорушень, зазначених у частині першій цієї статті, тягнуть за собою накладення штрафу від 40 до 50 нмдг, тобто від 680 до 850 грн.

Справи про адміністративні правопорушення, передбачені статтею 165-1 КпАП, розглядають податкові органи. Від імені податкових органів розглядати зазначені справи і накладати штрафи мають право керівники податкових органів та їх заступники, уповноважені ними посадові (службові) особи (ст. 234-2 КпАП). Справи про адміністративні правопорушення, пов’язані з поданням недостовірних відомостей, що використовуються в реєстрі застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування (стаття 165-1 КпАП), тобто недостовірних відомостей, що зазначаються у Д5 і Д6, розглядають органи Пенсійного фонду України і вони ж накладають штрафи за таке правопорушення (ст. 244-2 КпАП, п. 5 ч. 1 ст. 13-1 Закону № 2464).