Індексація заробітної плати працівників випереджаючим шляхом (частина 2)

Правові, економічні та організаційні основи підтримання купівельної спроможності населення України в умовах зростання цін з метою дотримання встановлених Конституцією України гарантій щодо забезпечення достатнього життєвого рівня населення України визначає Закон України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.91 р. № 1282-XII (далі — Закон № 1282). На виконання норм цього Закону постановою Кабінету Міністрів України від 17.07.2003 р. № 1078 затверджено Порядок проведення індексації грошових доходів населення (далі — Порядок № 1078), який деталізує норми вищевказаного Закону та встановлює механізм проведення індексації.

Індексація грошових доходів населення — це встановлений законами та іншими нормативно-правовими актами України механізм підвищення грошових доходів населення, що дає можливість частково або повністю відшкодовувати подорожчання споживчих товарів і послуг (ст. 1 Закону № 1282).

Нагадаємо основні правила проведення індексації доходів працівників, встановлені Законом № 1282 і Порядком № 1078:

1. Право на нарахування індексації заробітної плати виникає, коли величина індексу споживчих цін (далі — ІСЦ), обчислена наростаючим підсумком, перевищує поріг індексації, встановлений в розмірі 103%.

2. Обчислення ІСЦ для проведення індексації заробітної плати здійснюється з місяця, наступного за місяцем підвищення тарифних ставок (окладів). Місяць підвищення тарифних ставок (окладів) умовно вважаємо «базовим» місяцем.

3. Якщо в якому-небудь місяці відбувається підвищення тарифної ставки (окладу), то для визначення суми індексації в такому місяці порівнюються сума збільшення заробітної плати (в частині постійних складових) і сума індексації, що склалася в цьому місяці. Сума індексації в місяці підвищення тарифних ставок (окладів) не нараховується, якщо сума збільшення заробітної плати перевищує суму індексації, що склалася в такому місяці. Якщо сума збільшення заробітної плати не перевищує суму індексації, що склалася в місяці підвищення тарифної ставки (окладу), сума індексації в цьому місяці визначається як різниця між сумою індексації, що склалася, та сумою підвищення заробітної плати. У разі зростання заробітної плати за рахунок інших її складових (наприклад, за рахунок премій, надбавок, доплат) без підвищення тарифних ставок (окладів) сума індексації не зменшується на суму підвищення заробітної плати («базовий» місяць не змінюється).

4. Повну суму індексації виплачують працівнику тоді, коли він повністю виконав місячну норму робочого часу (місячну норму праці). Якщо працівник відпрацював неповний місяць (наприклад, був у відпустці, хворів або працює на умовах неповного робочого часу), сума індексації визначається з розрахунку повного робочого часу, а виплачується пропорційно відпрацьованому часу.

Вищевикладені норми Закону № 1282 та Порядку № 1078 застосовуються тоді, коли підприємства нараховують працівникам саме суми індексації заробітної плати. Однак існує й інший механізм захисту доходів працівників від інфляції, передбачений пунктом 5 Порядку № 1078.

Підвищення заробітної плати випереджаючим шляхом

Згідно з абзацами восьмим – десятим пункту 5 Порядку № 1078 у разі підвищення грошових доходів населення випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції під час визначення розміру підвищення грошових доходів у зв’язку з індексацією враховується рівень такого підвищення.

Нарахування сум індексації або проведення чергового підвищення грошових доходів випереджаючим шляхом здійснюється з першого числа місяця, що настає за місяцем, в якому офіційно опубліковано індекс споживчих цін (далі — ІСЦ), на підставі якого нарахована сума індексації перевищить розмір підвищення грошових доходів випереджаючим шляхом.

Приклад обчислення суми індексації у разі підвищення грошових доходів населення випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції наведено у додатку 5 до Порядку № 1078.

Абзацом дванадцятим пункту 5 Порядку № 1078 встановлено, що працівникам підприємств i організацій, які перебувають на госпрозрахунку, підвищення заробітної плати у зв’язку із зростанням рівня інфляції провадиться у порядку, визначеному в колективних договорах, але не нижче норм, визначених Законом № 1282, та положень цього Порядку.

Таким чином, підприємства можуть обрати один з двох передбачених Порядком № 1078 способів захисту доходів працівників від інфляції:

1. Нарахування суми індексації заробітної плати, яке здійснюється з урахуванням фактичних значень ІСЦ (далі — нарахування індексації зарплати);

2. Підвищення заробітної плати випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції (далі — підвищення зарплати випереджаючим шляхом).

Зупинимося детально на другому способі захисту доходів працівників від інфляції, застосування якого підприємство може відобразити у внутрішньому документі (наприклад, у колективному договорі або наказі керівника підприємства).

Суть підвищення зарплати випереджаючим шляхом полягає в тому, що, крім звичайного підвищення окладів (тарифних ставок) працівникам, яке може бути викликане збільшенням мінімальної заробітної плати та/або прожиткового мінімуму для працездатних осіб (далі — ПМПО) на законодавчому рівні або обумовлено нормами колективного договору, підприємство додатково збільшує зарплату всім працівникам на певну фіксовану суму (це може бути невелика сума, наприклад, 50 або 100 або 150 або 200 грн.), яку в подальшому виплачує щомісяця замість нарахування суми індексації.

Зазначена сума підвищення зарплати повинна перевищувати протягом, як мінімум, декількох місяців суму індексації, що буде складатися в таких місяцях. Для цього підприємство може попередньо розрахувати можливу суму індексації протягом найближчих декількох місяців, використовуючи дані про розміри ПМПО, встановлені законом про державний бюджет, і прогнозні значення ІСЦ на відповідний рік, які затверджуються Кабінетом Міністрів України (наприклад, на 2020 рік основні прогнозні макропоказники затверджено постановою Кабінету Міністрів України «Про схвалення Прогнозу економічного і соціального розвитку України на 2018 – 2020 роки» від 31.05.2017 р. № 411).

Коли сума вищевказаного збільшення зарплати в якому-небудь місяці буде менше суми індексації, що склалася в цьому місяці, підприємство в такому місяці може знову підвищити зарплату працівникам на певну фіксовану суму, яку в подальшому буде виплачувати щомісяця замість нарахування суми індексації.

Внаслідок запровадження підвищення зарплати випереджаючим шляхом підприємству не потрібно буде протягом, як мінімум, декількох місяців розраховувати і виплачувати працівникам суму індексації зарплати.

Розглянемо на конкретних прикладах порядок нарахування оплати праці працівників у разі підвищення зарплати випереджаючим шляхом, при цьому спочатку це зробимо, використовуючи фактичні значення ІСЦ у 2019 році (див. нижче приклад 1), а потім проведемо розрахунки на підставі прогнозних значень ІСЦ у 2020 році (див. приклад 2 нижче).

ПРИКЛАД 1

Розрахунок оплати праці працівника в разі підвищення зарплати випереджаючим шляхом у 2019 році

У зв’язку зі збільшенням розміру мінімальної заробітної плати з 1 січня 2019 року до 4173 грн. на підприємстві з вказаної дати відбулося підвищення окладів всім працівникам. Одному з працівників оклад було підвищено з 4000 грн. до 4600 грн. Крім того, щоб уникнути нарахування сум індексації у 2019 році на підставі положень абзаців восьмого – дев’ятого пункту 5 Порядку № 1078 всім працівникам підприємства з 1 січня 2019 року додатково встановили зарплату в сумі 50 грн., тобто на цю фіксовану суму відбулося підвищення зарплати випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції. Про те, що таке збільшення зарплати здійснено як підвищення зарплати випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції з метою відшкодування працівникам подорожчання споживчих товарів і послуг, зазначено в наказі керівника підприємства. В результаті місячна зарплата працівника з 1 січня 2019 року становила 4650 грн. (4600 + 50).

До січня 2019 року для всіх працівників підприємства (для всіх посад) «базовим» місяцем був січень 2018 року, тому сума індексації, що склалася в січні 2019 року, за умови відпрацювання повного місяця становила 138,31 грн. (1921 грн. х 7,2%).

Січень 2019 року став новим «базовим» місяцем для всіх працівників підприємства. Індексація в цьому місяці нікому з працівників не нараховувалась, оскільки сума підвищення зарплати в січні 2019 року в усіх працівників склала не менш ніж 200 грн. і перевищила суму індексації, що склалася в цьому місяці (138,31 грн.). Обчислення ІСЦ наростаючим підсумком з метою проведення подальшої індексації або здійснення чергового підвищення зарплати випереджаючим шляхом почалося з лютого 2019 року.

При «базовому» місяці — січень 2019 року право на нарахування індексації не настало в лютому, березні, квітні, травні та червні 2019 року, оскільки ІСЦ, розрахований наростаючим підсумком, не перевищив поріг індексації. Працівникові за вказані місяці нараховувалася зарплата в сумі 4650 грн. і не нараховувалась індексація.

У травні 2019 року ІСЦ, розрахований наростаючим підсумком за лютий – травень, становив 103,1% (1,005 х 1,009 х 1,01 х 1,007 х 100%), тобто перевищив поріг індексації (103,1% ˃ 103%), тому право на індексацію зарплати в межах ПМПО на величину приросту ІСЦ, що дорівнює 3,1% (103,1 – 100), настало в липні 2019 року (місяць, наступний за місяцем — червнем, в якому оприлюднено ІСЦ за травень).

Сума індексації зарплати в липні 2019 року з урахуванням зазначеної величини приросту ІСЦ і розміру ПМПО, що діяв в цьому місяці, за умови виконання місячної норми праці (відпрацювання всіх робочих днів та годин цього місяця) становила:

2007 грн. х 3,1 : 100 = 62,22 грн.

Зазначена сума індексації зарплати перевищила суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом (62,22 грн. > 50 грн.), тому в разі відновлення нарахування індексації розмір зарплати працівника за липень 2019 року разом з сумою індексації становить 4662,22 грн. (4600 + 62,22). Тобто працівникові за липень 2019 року, крім окладу, виплачується заробітна плата, яка більше за величиною, а саме сума індексації (62,22 грн.) замість суми підвищення зарплати випереджаючим шляхом (50 грн.). В подальшому нарахування індексації зарплати здійснюється в загальновстановленому порядку.

Проте, щоб уникнути нарахування суми індексації зарплати в липні – грудні 2019 року підприємство може з 1 липня 2019 року збільшити оклад працівникові на суму, яка перевищує суму індексації, що склалася в цьому місяці (наприклад, збільшити оклад на 100 або 200 грн.), або збільшити суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом (наприклад, встановити її в розмірі 100 або 150 грн.) або одночасно збільшити оклад і суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом.

Припустимо, що на підприємстві наказом керівника з 1 липня 2019 року підвищено оклади всім працівникам (за всіма посадами) на 100 грн., в результаті оклад працівника з 1 липня 2019 року становить 4700 грн. (4600 + 100).

Оскільки збільшився оклад, липень 2019 року став новим «базовим» місяцем. Індексація в липні 2019 року працівникам не нараховувалася, враховуючи те, що сума підвищення зарплати, яка дорівнює 100 грн, перевищила суму індексації, що склалася в цьому місяці (100 грн. > 62,22 грн.). Обчислення ІСЦ для проведення подальшої індексації почалося з серпня 2019 року.

При «базовому» місяці – липень 2019 року право на нарахування індексації у працівника в серпні – грудні 2019 року не настало, оскільки ІСЦ, розрахований наростаючим підсумком, не перевищив поріг індексації. Тому працівникові за ці місяці нараховувалася зарплата в розмірі окладу — 4700 грн., а індексація не нараховувалась.

Звертаємо увагу, якби з 1 січня 2019 року працівникам додатково встановили зарплату у вигляді підвищення зарплати випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції в сумі не 50 грн., а 100 грн., то місячна зарплата працівника з 1 січня 2019 року становила 4700 грн. (4600 + 100). В цьому випадку сума індексації зарплати, що склалася в липні 2019 року, не перевищила б суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом (62,22 грн. < 100 грн.), тому працівникові за липень 2019 року нараховувалася б зарплата в сумі 4700 грн. (як і в попередніх місяцях), а індексація не нараховувалась. За цих обставин у серпні – грудні 2019 року поріг індексації не перевищувався (величина приросту ІСЦ не перевищила 103%), тому і за ці місяці працівникові індексація не нараховувалась. Тобто за весь 2019 рік йому нараховувалася б зарплата в сумі 4700 грн. (4600 + 100) і не нараховувалася б індексація.

ПРИКЛАД 2

Розрахунок оплати праці працівника в разі підвищення зарплати випереджаючим шляхом у 2020 році

Використовуючи дані прикладу 1, припустимо, що у зв’язку зі збільшенням мінімальної заробітної плати з 1 січня 2020 року до 4723 грн. на підприємстві з вказаної дати відбулося підвищення окладів всім працівникам (за всіма посадами). Одному з працівників оклад було підвищено з 4600 грн. до 5300 грн. Крім того, щоб уникнути нарахування сум індексації у 2020 році всім працівникам підприємства з 1 січня 2020 року додатково встановили зарплату в сумі 200 грн., тобто на цю суму відбулося підвищення зарплати випереджаючим шляхом з урахуванням прогнозного рівня інфляції. В результаті місячна зарплата працівника з 1 січня 2020 року становила 5500 грн. (5300 + 200).

Січень 2020 року став новим «базовим» місяцем для всіх працівників підприємства. Індексація в цьому місяці нікому з працівників не нараховувалась, оскільки сума підвищення зарплати в січні 2020 року в усіх працівників перевищила суму індексації, що склалася в цьому місяці. Обчислення ІСЦ наростаючим підсумком з метою проведення подальшої індексації або здійснення чергового підвищення зарплати випереджаючим шляхом почалося з лютого 2020 року.

Прогнозні величини ІСЦ та інші показники для розрахунків наведені в таблиці.

Обчислення сум індексації та заробітної плати в 2020 році

Таким чином, підвищення зарплати випереджаючим шляхом на 200 грн. з 1 січня 2020 року дало можливість підприємству не нараховувати індексацію в травні – вересні 2020 року, але в жовтні 2020 року сума індексації, що склалася в цьому місяці, перевищила суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом (259,25 грн. ˃ 200 грн.), тому в жовтні, щоб уникнути нарахування суми індексації в жовтні – грудні 2020 року, підприємству довелося встановити нову суму підвищення зарплати випереджаючим шляхом (350 грн.) або підвищити оклад (на 300 грн.).

_________________________________________________________________________

Застосування вищерозглянутого способу захисту доходів працівників від інфляції полегшує роботу бухгалтерам при нарахуванні заробітної плати, а також унеможливлює притягнення до відповідальності за неправильне нарахування (заниження) сум індексації зарплати. Крім того, підвищення зарплати випереджаючим шляхом вигідно для працівників, оскільки збільшується розмір загальної заробітної плати (на різницю між сумою підвищення зарплати випереджаючим шляхом і сумою індексації).