Индивидуальная налоговая консультация Главного управления ГФС в г. Киеве «О налогообложении суточных при командировке работника в страны, въезд на территорию которых осуществляется при наличии визы» от 13.06.2019 г. № 2703/10/26-15-13-06-12-ІПК
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГФС в г. КИЕВЕ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 13.06.2019 г. № 2703/10/26-15-13-06-12-ІПК
О налогообложении суточных при командировке работника в страны,
въезд на территорию которых осуществляется при наличии визы
Главное управление ГФС в г. Киеве в порядке ст. 52 Налогового кодекса Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), рассмотрело запрос о предоставлении индивидуальной налоговой консультации по применению норм налогового законодательства.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ.
Согласно пп. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 НКУ.
В соответствии с пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 НКУ в налогооблагаемый доход не включаются расходы, не подтвержденные документально, на питание и финансирование других личных нужд физического лица (суточные расходы), понесенные в связи с такой командировкой в пределах территории Украины, но не более 0,1 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете за каждый календарный день такой командировки, а для командировок за границу — не выше 80 евро за каждый календарный день такой командировки по официальному обменному курсу гривны к евро, установленному Национальным банком Украины, в расчете за каждый такой день.
Сумма суточных определяется в случае командировки, в частности в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), — согласно приказу о командировке при наличии документальных доказательств пребывания лица в командировке (отметок пограничных служб о пересечении границы, проездных документов, счетов на проживание и/или любых других документов, подтверждающих фактическое пребывание лица в командировке).
При отсутствии указанных соответствующих подтверждающих документов сумма суточных включается в налогооблагаемый доход плательщика налога.
Таким образом, в случае командировки в страны, въезд граждан Украины на территорию которых осуществляется при наличии визы (разрешения на въезд), сумма суточных расходов не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход при условии наличия документальных доказательств пребывания лица в командировке (в частности, отметок пограничных служб о пересечении границы, проездных документов (транспортных билетов), счетов на проживание и/или любых других документов, подтверждающих фактическое пребывание лица в командировке) и выполнения других требований, установленных п. 170.9 ст. 170 НКУ.
Согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.
__________________________________________________________________________
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Кроме вышеприведенного разъяснения, о налогообложении суточных Главное управление ГФС в г. Киеве в письме от 01.08.2016 г. № 17236/10/26-15-13-01-12 сообщило следующее:
«… в случае, если по решению руководителя юридического лица суточные расходы будут возмещены работнику в большем размере, чем предусмотрено пунктом 170.9 ст. 170 Кодекса, то сумма превышения таких расходов будет считаться дополнительным благом в соответствии с пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса, и включаться в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога и облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке, определенной п. 167.1 ст. 167 Кодекса (18 процентов).
При этом, сумма превышения таких расходов в целях налогообложения налогом на доходы физических лиц должна увеличиваться на коэффициент, предусмотренный п. 164.5 ст. 164 Кодекса».
Относительно налогообложения суммы возмещения работнику расходов на оформление визы при командировке за границу ГФСУ в ИНК от 16.05.2017 г. № 204/6/99-99-13-02-03-15/ІПК отметила следующее:
«Подпунктом 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Кодекса предусмотрено, что не является доходом плательщика налога – физического лица, находящегося в трудовых отношениях со своим работодателем или являющегося членом руководящих органов предприятий, учреждений, организаций, сумма возмещенных ему в установленном законодательством порядке расходов на командировку в пределах фактических расходов, в частности, на оформление загранпаспортов и разрешений на въезд (виз).
Указанные <…> расходы не являются объектом налогообложения этим налогом только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов.
<…>
Учитывая изложенное, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога – физического лица сумма возмещенных ему работодателем расходов на оформление визы, понесенных таким плательщиком в случае командировки за границу, при условии выполнения требований, установленных п. 170.9 ст. 170 Кодекса».
О налогообложении суммы возмещения работнику расходов, понесенных в командировке, но не подтвержденных документально, Главное управление ГФС в г. Киеве в письме от 13.10.2016 г. № 22230/10/26-15-13-01-12 сообщило следующее:
«После возвращения из командировки работник обязан предоставить отчет об использовании денежных средств, выданных на командировку или под отчет, при этом главным условием возмещения расходов является наличие оригинала документов, подтверждающих стоимость таких расходов (билеты, квитанции, чеки, расчеты и т. д.).
При этом расходы, осуществленные в связи с командировкой, не подтвержденные соответствующими документами (кроме суточных расходов), не возмещаются.
Но в случае, если по решению руководителя предприятия данные расходы будут возмещены, то сумма такого возмещения будет считаться дополнительным благом в соответствии с пп. «г» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса, и включаться в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога.
<…>
Таким образом, расходы, осуществленные руководителем предприятия в связи с командировкой, не подтвержденные соответствующими документами (кроме суточных расходов), или сумма увеличения размера суточных расходов сверх установленных норм включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как дополнительное благо и облагаются налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях».
__________________________________________________________________________