О налогообложении и отражении в форме № 1ДФ процентов, выплачиваемых предприятием физическому лицу в соответствии с договором займа

В соответствии со статьей 1046 главы 71 «Заем. Кредит. Банковский вклад» Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и качества.

Согласно статье 1048 ГКУ заимодатель имеет право на получение от заемщика процентов от суммы займа, если иное не установлено договором или законом. Размер и порядок получения процентов устанавливаются договором. Если договором не установлен размер процентов, их размер определяется на уровне учетной ставки Национального банка Украины. В случае отсутствия иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата займа.

В соответствии с подпунктом 14.1.206 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) проценты — доход, который выплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества.

К процентам относятся:

а) платеж за использование денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;

б) платеж за использование денежных средств, привлеченных в депозит;

в) платеж за приобретение товаров в рассрочку;

г) платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);

ґ) вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, выплаченное физическим лицом плательщику налога, в пользу которого уступлено право на получение таких платежей.

Проценты начисляются в виде процентов на основную сумму задолженности или стоимости имущества или в виде фиксированных сумм.

Платежи по другим гражданско-правовым договорам независимо от того, установлены они в абсолютных (фиксированных) ценах или в процентах суммы договора или другой стоимостной базы, не являются процентами.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора (пп. 164.2.2 НКУ).

Учитывая вышеизложенное, если в договоре займа предусмотрена обязанность начислять физическому лицу проценты за пользование денежными средствами, такие проценты в понимании НКУ не считаются процентами, поскольку не соответствуют определению «процентов», приведенному в подпункте 14.1.206 НКУ. В целях налогообложения такие денежные средства (проценты) на основании подпункта 164.2.2 НКУ следует рассматривать как суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора, и облагать налогом на доходы физических лиц по ставке 18% и военным сбором по ставке 1,5%.

В Налоговом расчете ф. № 1ДФ суммы процентов, начисленных (выплаченных) физическому лицу (плательщику налога) в соответствии с условиями договора займа (гражданско-правового договора), отражаются с признаком дохода «102».