Об отражении в Отчете о ЕСВ «декретных» и уплаты с них ЕСВ в сентябре и октябре 2020 года, если «декретный» отпуск был предоставлен работнице в июне 2020 годаЩодо відображення у Звіті з ЄСВ «декретних» та сплати з них ЄСВ у вересні та жовтні 2020 року, якщо «декретну» відпустку було надано працівниці у червні 2020 року

Согласно абзацам седьмому и десятому пункта 1 части 1 статьи 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) являются предприятия, учреждения, организации, физические лица, использующие наемный труд, воинские части и органы, которые выплачивают пособие по беременности и родам (далее — «декретные») в соответствии с законодательством для лиц, находящихся в отпуске в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск) и получающих «декретные».

Вышеуказанными плательщиками ЕСВ на суммы «декретных» начисляется ЕСВ (абз. второй п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, начисление ЕСВ за лиц, находящихся в «декретном» отпуске и получающих «декретные», осуществляется за каждый месяц отдельно следующим образом:

– определяется среднедневной размер «декретных» путем деления начисленной их суммы на количество дней, за которые они начислены;

– определяется сумма «декретных», приходящаяся на каждый месяц отдельно, путем умножения среднедневного размера «декретных» на количество календарных дней каждого месяца, за которые они начислены;

– определяется сумма ЕСВ для работодателя путем умножения рассчитанной суммы «декретных» за каждый месяц отдельно на размер ЕСВ, установленный Законом № 2464 для указанной категории плательщиков (22%, 8,41%, 5,3%, 5,5%).

Уплата ЕСВ за лиц, находящихся в «декретном» отпуске и получающих «декретные», осуществляется со всей суммы начисленных «декретных» в месяце, в котором были осуществлены начисления.

Согласно обновленной статье 8 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2020 год» от 14.11.2019 г. № 294-IX размер минимальной заработной платы в месячном размере в 2020 году составляет: с 1 января — 4723 грн., с 1 сентября — 5000 грн.

Таким образом, с 1 сентября 2020 года состоялось увеличение минимальной заработной платы (далее — МЗП) с 4723 грн. до 5000 грн.

Согласно части 5 статьи 8 Закона № 2464 в случае если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и ставки ЕСВ.

Следовательно, для определения базы начисления ЕСВ в каждом месяце «декретного» отпуска «декретные» распределяются по месяцам, за которые они начислены. Если после такого распределения в месяце, на который полностью приходится «декретный» отпуск, база начисления ЕСВ в виде «декретных» меньше МЗП, то ЕСВ за такой месяц уплачивается с МЗП. Если раньше (в момент выплаты «декретных») ЕСВ за этот месяц был уплачен с фактической суммы «декретных», приходящейся на месяц, которая меньше МЗП, то необходимо начислить ЕСВ на дополнительную базу начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной суммой «декретных») за этот месяц. Такая дополнительная база начисления ЕСВ (разность) и начисленный на нее ЕСВ отражаются в таблице 6 Отчета о ЕСВ с кодом типа начислений 13.

В вопросе указано, что с суммы «декретных» за сентябрь, которая составляет 4907,40 грн. (163,58 грн. х 30 к. д.), ЕСВ был уплачен в сумме 1079,63 грн. (4907,40 грн. х 22%), то есть с фактически начисленной суммы. Однако, учитывая, что сумма «декретных», приходящихся на сентябрь, (база начисления ЕСВ в сентябре) меньше МЗП в этом месяце (4907,40 грн. < 5000 грн.), работодатель за сентябрь должен уплатить за работницу ЕСВ с МЗП в сумме 1100 грн. (5000 грн. х 22%). То есть в сентябре имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной суммой «декретных»), которая составляет 92,60 грн. (5000 – 4907,40), поэтому в этом месяце ЕСВ должен быть уплачен с «декретных» в сумме 1079,63 грн. (4907,40 грн. х 22%) и с дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленной суммой «декретных») в сумме 20,37 грн. (92,60 грн. х 22%).

Таким образом, за сентябрь работодатель за работницу должен дополнительно уплатить ЕСВ в сумме 20,37 грн. не позднее 20 октября.

Учитывая вышеизложенное, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за сентябрь работница отражается в одной строке, где указывается дополнительная база начисления ЕСВ за этот месяц, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 42 (указывается код для лиц, находящихся в «декретном» отпуске и получающих «декретные», поскольку другой доход работнице в сентябре не начислялся);

– в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 09.2020;

– в реквизитах 13, 14, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах протягом звітного місяця» — 30 (с 1 по 30 сентября);

– в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 92,60 (5000 – 4907,40);

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 20,37 (92,60 грн. х 22%);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквизите 24 — 0.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за сентябрь разность между размером МЗП и фактически начисленной суммой «декретных» за сентябрь — 92,60 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма ЕСВ, начисленного на эту разность в сентябре, — 20,37 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.

В октябре работница также была в «декретном» отпуске 30 к. д. с 1 по 30 октября, а 31 октября — выходной день (суббота), поэтому в этом месяце ей начислены только «декретные», а все показатели те же, что и в сентябре: база начисления ЕСВ («декретные») — 4907,40 грн. (163,58 грн. х 30 к. д.); дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной суммой «декретных») — 92,60 грн. (5000 – 4907,40); сумма ЕСВ, начисляемого на дополнительную базу начисления ЕСВ, — 20,37 грн.

Следовательно, за октябрь работодатель за работницу должен дополнительно уплатить ЕСВ в сумме 20,37 грн. не позднее 20 ноября.

В таблицах 1 и 6 Отчета о ЕСВ за октябрь работница отражается в том же порядке, что и в таблицах 1 и 6 Отчета о ЕСВ за сентябрь.

Згідно з абзацами сьомим і десятим пункту 1 частини 1 статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464) платниками єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) є підприємства, установи, організації, фізичні особи, які використовують найману працю, військові частини та органи, які виплачують допомогу у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретні») відповідно до законодавства для осіб, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретна» відпустка) і отримують «декретні».

Вищезазначеними платниками ЄСВ на суми «декретних» нараховується ЄСВ (абз. другий п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).

Відповідно до підпункту 1 пункту 3 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449, нарахування ЄСВ за осiб, якi перебувають у «декретній» вiдпустцi i отримують «декретні», здiйснюється за кожен мiсяць окремо таким чином:

– визначається середньоденний розмiр «декретних» шляхом дiлення нарахованої їх суми на кiлькiсть днiв, за якi вони нараховані;

– визначається сума «декретних», що припадає на кожен мiсяць окремо, шляхом множення середньоденного розмiру «декретних» на кiлькiсть календарних днiв кожного мiсяця, за якi вони нараховані;

– визначається сума ЄСВ для роботодавця шляхом множення розрахованої суми «декретних» за кожен мiсяць окремо на розмiр ЄСВ, встановлений Законом № 2464 для зазначеної категорiї платникiв (22%, 8,41%, 5,3%, 5,5%).

Сплата ЄСВ за осіб, які перебувають у «декретній» вiдпустцi i отримують «декретні», здійснюється з усієї суми нарахованих «декретних» в місяці, у якому були здійснені нарахування.

Відповідно до оновленої статті 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2020 рік» від 14.11.2019 р. № 294-IX розмір мінімальної заробітної плати у місячному розмірі у 2020 році становить: з 1 січня — 4723 грн., з 1 вересня — 5000 грн.

Таким чином, з 1 вересня 2020 року відбулося збільшення мінімальної заробітної плати (далі — МЗП) з 4723 грн. до 5000 грн.

Згідно з частиною 5 статті 8 Закону № 2464 у разі якщо за основним місцем роботи база нарахування ЄСВ не перевищує розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ.

Отже, для визначення бази нарахування ЄСВ в кожному місяці «декретної» відпустки «декретні» розподіляються по місяцях, за які вони нараховані. Якщо після такого розподілу в місяці, на який повністю припадає «декретна» відпустка, база нарахування ЄСВ у вигляді «декретних» менше МЗП, то ЄСВ за такий місяць сплачується з МЗП. Якщо раніше (в момент виплати «декретних») ЄСВ за цей місяць був сплачений з фактичної суми «декретних», що припадає на такий місяць, яка менше МЗП, то потрібно нарахувати ЄСВ на додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю між МЗП і фактично нарахованою сумою «декретних») за цей місяць. Така додаткова база нарахування ЄСВ (різниця) і нарахований на неї ЄСВ відображаються у таблиці 6 Звіту з ЄСВ з кодом типу нарахувань 13.

В запитанні зазначено, що з суми «декретних» за вересень, яка становить 4907,40 грн. (163,58 грн. х 30 к. д.), ЄСВ було сплачено в сумі 1079,63 грн. (4907,40 грн. х 22%), тобто з фактично нарахованої суми. Однак враховуючи, що сума «декретних», які припадають на вересень, (база нарахування ЄСВ у вересні) є меншою за розмір МЗП в цьому місяці (4907,40 грн. < 5000 грн.), роботодавець за вересень має сплатити за працівницю ЄСВ з МЗП в сумі 1100 грн. (5000 грн. х 22%). Тобто у вересні є додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованою сумою «декретних»), яка становить 92,60 грн. (5000 – 4907,40), тому в цьому місяці ЄСВ має бути сплачений з «декретних» в сумі 1079,63 грн. (4907,40 грн. х 22%) і з додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці між МЗП і фактично нарахованою сумою «декретних») в сумі 20,37 грн. (92,60 грн. х 22%).

Таким чином, за вересень роботодавець за працівницю має додатково сплатити ЄСВ в сумі 20,37 грн. не пізніше 20 жовтня.

Враховуючи вищевикладене, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за вересень 2020 року працівниця відображається в одному рядку, де зазначається додаткова база нарахування ЄСВ за цей місяць, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 42 (зазначається код для осіб, які перебувають у «декретній» відпустці і отримують «декретні», оскільки інший дохід працівниці у вересні не нараховувався);

– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 09.2020;

– в реквізитах 13, 14, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах протягом звітного місяця» — 30 (з 1 по 30 вересня);

– в реквізиті 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 92,60 (5000 – 4907,40);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 20,37 (92,60 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквізиті 24 — 0.

В таблиці 1 Звіту з ЄСВ за вересень різниця між розміром МЗП і фактично нарахованою сумою «декретних» за вересень — 92,60 грн. відображається у рядку 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» з перенесенням до рядка 2, а сума ЄСВ, нарахованого на цю різницю у вересні, — 20,37 грн. відображається у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3.

У жовтні працівниця також була у «декретній» відпустці 30 к. д. з 1 по 30 жовтня, а 31 жовтня — вихідний день (субота), тому в цьому місяці їй нараховані лише «декретні», а всі показники ті ж самі, що і у вересні: база нарахування ЄСВ («декретні») — 4907,40 грн. (163,58 грн. х 30 к. д.); додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованою сумою «декретних») — 92,60 грн. (5000 – 4907,40); сума ЄСВ, що нараховується на додаткову базу нарахування ЄСВ, — 20,37 грн.

Отже, за жовтень роботодавець за працівницю має додатково сплатити ЄСВ в сумі 20,37 грн. не пізніше 20 листопада.

В таблицях 1 і 6 Звіту з ЄСВ за жовтень працівниця відображається в тому ж порядку, що і в таблицях 1 і 6 Звіту з ЄСВ за вересень.