Индивидуальная налоговая консультация Главного управления ГНС в г. Киеве «Об отражении не облагаемых налогом доходов в Налоговом расчете ф. № 1ДФ» от 15.11.2019 г. № 1340/10/26-15-33-18-12-ІПКІПК Головного управління ДПС у м. Києві «Щодо відображення неоподатковуваних доходів у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ» від 15.11.2019 р. № 1340/10/26-15-33-18-12-ІПК

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В Г. КИЕВЕ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 15.11.2019 г. № 1340/10/26-15-33-18-12-ІПК

Об отражении не облагаемых налогом доходов в Налоговом расчете ф. № 1ДФ

Главное управление ГНС в г. Киеве в порядке ст. 52 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), рассмотрело обращение о предоставлении индивидуальной налоговой консультации относительно порядка заполнения налогового расчета по форме № 1ДФ и в пределах компетенции сообщает.

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4, с изменениями и дополнениями, утверждена форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (далее — Порядок).

Так, порядок отражения сведений в разделе I «Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку» формы № 1ДФ (далее — раздел I) установлен разделом III Порядка.

В частности, в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отражается (за отчетный квартал) доход, который начислен физическому лицу в соответствии с признаком дохода согласно справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку.

В случае начисления дохода его отражение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.

В графе 3 «Сума виплаченого доходу» отражается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом.

В графе 4а «Сума нарахованого податку» отражается сумма налога, начисленного и удержанного из дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству.

В графе 4 «Сума перерахованого податку» отражается фактическая сумма перечисленного налога в бюджет.

Сумма начисленного дохода в графе 3а, сумма выплаченного дохода в графе 3, сумма начисленного налога на доходы физических лиц в графе 4а и сумма перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц в графе 4 отражаются в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнах с копейками).

Отражение сведений в разделе II «Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір» (далее — раздел II) определено пунктом 3.11 раздела III Порядка.

Абзацем третьим п. 3.11 разд. III Порядка установлено, что в строке «Військовий збір» общая сумма начисленного дохода, общая сумма выплаченного дохода, общая сумма начисленного военного сбора и общая сумма перечисленного в бюджет военного сбора отражаются в денежной форме, выраженной в национальной валюте (в гривнах с копейками). Сведения о физическом лице – налогоплательщике, которому начислены доходы, с которых удерживается военный сбор, не указываются.

Следовательно, поскольку Порядок не предусматривает исключение каких-либо доходов, в частности тех, которые не подлежат обложению военным сбором, то в графах «Загальна сума нарахованого доходу» и «Загальна сума виплаченого доходу» строки «Військовий збір» необходимо указывать информацию о всех доходах, которые были начислены (выплачены) физическим лицам.

При этом доходы, которые не являются базой обложения военным сбором, включаются в общую сумму начисленного дохода и общую сумму выплаченного дохода строки «Військовий збір» раздела II, и должны совпадать с соответствующими графами раздела I формы № 1ДФ.

Следует отметить, что согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

_____________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: К вышеизложенному только добавим, что суммы, указанные в графах «Загальна сума нарахованого доходу» и «Загальна сума виплаченого доходу» строки «Військовий збір» раздела II могут отличаться от сумм, указанных соответственно в графах 3а «Сума нарахованого доходу» и 3 «Сума виплаченого доходу» строки «Всього» раздела I Налогового расчета ф. № 1ДФ, если в отчетном квартале физическим лицам начислялся (выплачивался) налогооблагаемый доход в неденежной форме, поскольку с целью определения базы обложения НДФЛ такой доход увеличивается на «натуральный» коэффициент (п. 164.5 НКУ). Соответственно, в графах 3а и 3 раздела I Налогового расчета ф. № 1ДФ отражается доход, увеличенный на «натуральный» коэффициент.

В то же время НКУ (в т. ч. пунктом 16-1 подраздела 10 раздела XX НКУ) не предусмотрено применение «натурального» коэффициента при определении базы обложения военным сбором при предоставлении дохода в неденежной форме, поэтому суммы такого дохода в графах «Загальна сума нарахованого доходу» и «Загальна сума виплаченого доходу» строки «Військовий збір» раздела II отражаются без увеличения на «натуральный» коэффициент.

ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У М. КИЄВІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ

від 15.11.2019 р. № 1340/10/26-15-33-18-12-ІПК

Щодо відображення неоподатковуваних доходів у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ

Головне управління ДПС у м. Києві в порядку ст. 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами і доповненнями, (далі — ПКУ), розглянуло звернення про надання індивідуальної податкової консультації щодо порядку заповнення податкового розрахунку за формою № 1ДФ та в межах компетенції повідомляє.

Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4, із змінами та доповненнями, затверджено форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (далі — Порядок).

Так, порядок відображення відомостей у розділі I «Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку» форми № 1ДФ (далі — розділ I) встановлено розділом III Порядку.

Зокрема, у графі 3а «Сума нарахованого доходу» відображається (за звітний квартал) дохід, який нарахований фізичній особі відповідно до ознаки доходу згідно з довідником ознак доходів, наведеним у додатку до Порядку.

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні.

У графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

У графі 4а «Сума нарахованого податку» відображається сума податку, нарахованого та утриманого з доходу, нарахованого платнику податку згідно із законодавством.

У графі 4 «Сума перерахованого податку» відображається фактична сума перерахованого податку до бюджету.

Сума нарахованого доходу у графі 3а, сума виплаченого доходу у графі 3, сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб у графі 4а та сума перерахованого до бюджету податку на доходи фізичних осіб у графі 4 відображаються у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками).

Відображення відомостей у розділі II «Оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею та військовий збір» (далі — розділ II) визначено пунктом 3.11 розділу III Порядку.

Абзацом третім п. 3.11 розд. III Порядку встановлено, що у рядку «Військовий збір» загальна сума нарахованого доходу, загальна сума виплаченого доходу, загальна сума нарахованого військового збору та загальна сума перерахованого до бюджету військового збору відображаються у грошовій формі, вираженій у національній валюті (у гривнях з копійками). Відомості про фізичну особу – платника податку, якій нараховані доходи, з яких утримується військовий збір, не зазначаються.

Отже, оскільки Порядок не передбачає виключення будь-яких доходів, зокрема тих, які не підлягають оподаткуванню військовим збором, то у графах «Загальна сума нарахованого доходу» та «Загальна сума виплаченого доходу» рядка «Військовий збір» необхідно зазначати інформацію про всі доходи, що були нараховані (виплачені) фізичним особам.

При цьому доходи, які не є базою оподаткування військовим збором, включаються до загальної суми нарахованого доходу та загальної суми виплаченого доходу рядка «Військовий збір» розділу II, та мають співпадати з відповідними графами розділу I форми № 1ДФ.

Слід зазначити, що відповідно до п. 52.2 ст. 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

_____________________________________________________________________________

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: До вищенаведеного лише додамо, що суми, зазначені у графах «Загальна сума нарахованого доходу» та «Загальна сума виплаченого доходу» рядка «Військовий збір» розділу II можуть відрізнятися від сум, зазначених відповідно у графах 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» рядка «Всього» розділу I Податкового розрахунку ф. № 1ДФ, якщо у звітному кварталі фізичним особам нараховувався (виплачувався) оподатковуваний дохід у негрошовій формі, оскільки з метою визначення бази оподаткування ПДФО такий дохід збільшується на «натуральний» коефіцієнт, який обчислюється згідно з пунктом 164.5 ПКУ. Відповідно, у графах 3а і 3 розділу I Податкового розрахунку ф. № 1ДФ відображається дохід, збільшений на «натуральний» коефіцієнт.

ПКУ (в т. ч. пунктом 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ) не передбачено застосування «натурального» коефіцієнту при визначенні бази оподаткування військовим збором при наданні доходу в негрошовій формі, тому суми такого доходу в графах «Загальна сума нарахованого доходу» та «Загальна сума виплаченого доходу» рядка «Військовий збір» розділу II відображаються без збільшення на «натуральний» коефіцієнт.