Отражение в Отчете о ЕСВ работника, принятого на военную службу по контракту, если сумма среднего заработка за месяц меньше минимальной заработной платыВідображення у Звіті з ЄСВ працівника, прийнятого на військову службу за контрактом, якщо сума середнього заробітку за місяць менше мінімальної заробітної плати

Согласно части 5 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI и пункту 9 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Учитывая содержание вопроса, у работника в августе база начисления ЕСВ (средний заработок за время прохождения военной службы) меньше МЗП (4600 грн. < 4723 грн.), поэтому за август ЕСВ за работника должен быть уплачен с МЗП, а именно в сумме 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%).

В августе у работника имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной зарплатой), которая составляет 123 грн. (4723 – 4600), поэтому фактически в этом месяце ЕСВ должен быть уплачен с заработной платы (среднего заработка) в сумме 1012 грн. (4600 грн. х 22%) и с дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленной зарплатой) в сумме 27,06 грн. (123 грн. х 22%).

Согласно Таблице соответствия кодов категорий застрахованных лиц и кодов базы начисления и размеров единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (приложение 2 к Порядку формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435; далее — Порядок № 435) работники, призванные на срочную военную службу, военную службу по призыву во время мобилизации на особый период или принятые на военную службу по контракту в случае возникновения кризисной ситуации, угрожающей национальной безопасности, объявления решения о проведении мобилизации и/или введения военного положения, которым начисляется средняя заработная плата за счет денежных средств предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, в таблице 6 Отчета о ЕСВ отражаются с кодом категории застрахованных лиц 47.

Учитывая вышеизложенное и содержание вопроса, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за август работник, проходящий военную службу по контракту, отражается в двух строках:

• в первой строке указывается заработная плата (средний заработок) за август, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 47;

– в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2020;

– в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни августа);

– в реквизитах 17 и 18 — 4600,00;

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 1012,00 (4600 грн. х 22%);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 47;

– в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквизите 11 — 08.2020;

– в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 123,00 (4723 – 4600);

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 27,06 (123 грн. х 22%);

– в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за август начисленная работнику заработная плата (средний заработок) — 4600 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма начисленного на заработную плату ЕСВ — 1012 грн. отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Разность между МЗП и фактически начисленной заработной платой — 123 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на нее ЕСВ — 27,06 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.

В таблице 5 Отчета о ЕСВ отражение работодателем принятия работника на военную службу по контракту Порядком № 435 не предусмотрено.

Відповідно до частини 5 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI та пункту 9 розділу III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449, якщо за основним місцем роботи база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та встановленої ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.

Зважаючи на зміст запитання, у працівника в серпні база нарахування ЄСВ (середній заробіток за час проходження військової служби), менше МЗП (4600 грн. < 4723 грн.), тому за серпень ЄСВ за працівника має бути сплачений з МЗП, тобто в сумі 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%).

В серпні у працівника є додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованою зарплатою), яка становить 123 грн. (4723 – 4600), тому фактично в цьому місяці ЄСВ має бути сплачений із заробітної плати (середнього заробітку) в сумі 1012 грн. (4600 грн. х 22%) і з додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці між МЗП і фактично нарахованою зарплатою) в сумі 27,06 грн. (123 грн. х 22%).

Звертаємо увагу, що згідно з Таблицею відповідності кодів категорій застрахованих осіб та кодів бази нарахування і розмірів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (додаток 2 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. № 435; далі — Порядок № 435) працівники, призвані на строкову військову службу, військову службу за призовом під час мобілізації, на особливий період або прийняті на військову службу за контрактом у разі виникнення кризової ситуації, що загрожує національній безпеці, оголошення рішення про проведення мобілізації та/або введення воєнного стану, яким нараховується середня заробітна плата за рахунок коштів підприємств, установ та організацій, інших юридичних осіб, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ відображаються за кодом категорії застрахованих осіб 47.

Враховуючи вищевикладене та зміст запитання, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за серпень працівник, який проходить військову службу за контрактом, відображається у двох рядках:

• в першому рядку зазначається заробітна плата (середній заробіток) за серпень, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 47;

– в реквізитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2020;

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (всі календарні дні серпня);

– в реквізитах 17 і 18 — 4600,00;

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 1012,00 (4600 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в другому рядку зазначається додаткова база нарахування ЄСВ, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 47;

– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквізиті 11 — 08.2020;

– в реквізитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквізиті 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 123,00 (4723 – 4600);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 27,06 (123 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 — 1.

В таблиці 1 Звіту з ЄСВ за серпень нарахована працівнику заробітна плата (середній заробіток) — 4600 грн. відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на заробітну плату ЄСВ — 1012 грн. відображається в рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3.

Різниця між МЗП і фактично нарахованою заробітною платою — 123 грн. відображається в рядку 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на неї ЄСВ — 27,06 грн. відображається в рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3.

В таблиці 5 Звіту з ЄСВ відображення роботодавцем прийняття працівника на військову службу за контрактом Порядком № 435 не передбачено.