Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который в первой половине месяца выполнял для предприятия работу по гражданско-правовому договору, а во второй половине месяца работал по трудовому договоруВідображення у Звіті з ЄСВ працівника, який в першій половині місяця виконував для підприємства роботу за цивільно-правовим договором, а в другій половині місяця працював за трудовим договором

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления ЕСВ является сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам (далее — вознаграждение по ГПД).

Если по основному месту работы база начисления ЕСВ (включая заработную плату и вознаграждение по ГПД) не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством (ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п. 9 р. III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, далее — Инструкция № 449).

Учитывая содержание вопроса, поскольку работник в августе по трудовому договору работал только в период с 17 по 31 августа, то есть находился в трудовых отношениях неполный календарный месяц и отработал не все рабочие дни этого месяца, то на него не распространяется вышеприведенная норма части 5 статьи 8 Закона № 2464 и пункта 9 раздела III Инструкции № 449 об уплате ЕСВ с МЗП, несмотря на то, что суммарный месячный доход (база начисления ЕСВ) у работника в августе меньше МЗП.

Таким образом, в августе ЕСВ должен быть уплачен:

– с фактически начисленного физическому лицу вознаграждения по ГПД за выполненную работу в период с 1 по 14 августа;

– с фактически начисленной работнику заработной платы за отработанные рабочие дни в период с 17 по 31 августа.

Согласно пункту 8 раздела IV Порядка формирования и представления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435), таблица 5 Отчета о ЕСВ подается страхователем, если в течение отчетного месяца был заключен или расторгнут трудовой договор, ГПД с застрахованным лицом.

Учитывая содержание вопроса, поскольку физическое лицо заключило ГПД с предприятием на период с 1 по 14 августа (то есть ГПД заключен и прекращен в одном месяце), а с 17 августа заключило трудовой договор с предприятием по основному месту работы, то такое физическое лицо в таблице 5 Отчета о ЕСВ за август отражается в двух строках:

• в первой строке указывается информация о заключении и прекращении ГПД, в частности:

– в реквизите 7 «Договір ЦПХ за основним місцем роботи або за сумісництвом (1 – так, 0 – ні)» — 0 (в это время физическое лицо не состояло с предприятием в трудовых отношениях по основному месту работы);

– в реквизите 8 «Категорія особи» — 3 (лица, выполняющие работы по ГПД);

– в реквизите 11 «Період … цивільно-правових відносин …» в графе «дата початку» — 01 (дата начала действия ГПД — 01.08.2020), в графе «дата закінчення» — 14 (дата окончания действия ГПД — 14.08.2020);

– в реквизитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк;

– в реквизите 16 «Документ-підстава про початок … кінець … цивільно-правових відносин …» — дата и номер ГПД;

– в реквизите 17 «Підстава для припинення трудових або цивільно-правових відносин» — закінчення договору.

• во второй строке указывается информация о принятии на работу по трудовому договору, в частности:

– в реквизитах 7, 17, 18, 19 — прочерк;

– в реквизите 8 «Категорія особи» — 1 (наемные работники с трудовой книжкой);

– в реквизите 11 «Період … трудових відносин …» в графе «дата початку» — 17 (дата начала действия договора — 17.08.2020);

– в реквизитах 12–15 — информация о профессиональном названии работы, коде классификатора профессий, коде ЗКППТР, названии должности;

– в реквизите 16 «Документ-підстава про початок … трудових відносин …» — дата и номер приказа о принятии на работу.

В соответствии с пунктом 9 раздела IV Порядка № 435 таблица 6 Отчета о ЕСВ предназначена для формирования страхователями в разрезе каждого застрахованного лица сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в отчетном месяце. Такие сведения формируются с учетом кодов категорий застрахованных лиц, определенных в приложении 2 к этому Порядку.

Для физических лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) по ГПД и получающих вознаграждение, предусмотрен код категории застрахованного лица 26.

Учитывая вышеизложенное, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за август работник отражается в двух строках:

• в первой строке указывается информация о начисленной заработной плате, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2020;

– в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах протягом звітного місяця» — 15 (с 17 по 31 августа);

– в реквизитах 17 и 18 — 3000,00 (сумма начисленной заработной платы за август);

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 660,00 (3000 грн. х 22%);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается информация о начисленном вознаграждении по ГПД, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 26;

– в реквизитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2020;

– в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у … цивільно-правових відносинах … протягом звітного місяця» — 14 (с 1 по 14 августа);

– в реквизитах 17 и 18 — 1500,00 (сумма начисленного вознаграждения в августе);

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 330,00 (1500 грн. х 22%);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за август начисленные в этом месяце заработная плата в сумме 3000 грн. и вознаграждение по ГПД в сумме 1500 грн. отражаются в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а суммы ЕСВ, начисленного на заработную плату на вознаграждение по ГПД, — 660 грн. и 330 грн. отражаются в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464) базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати та сума винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (далі — винагорода за ЦПД).

Якщо за основним місцем роботи база нарахування ЄСВ (включаючи заробітну плату та винагороду за ЦПД) не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, та встановленої ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством (ч. 5 ст. 8 Закону № 2464, п. 9 р. III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449; далі — Інструкція № 449).

Зважаючи на зміст запитання, оскільки працівник у серпні за трудовим договором працював лише в період з 17 по 31 серпня, тобто перебував у трудових відносинах неповний календарний місяць та відпрацював не всі робочі дні цього місяця, то на нього не поширюється вищенаведена норма частини 5 статті 8 Закону № 2464 і пункту 9 розділу III Інструкції № 449 про сплату ЄСВ з МЗП, незважаючи на те, що сукупний місячний дохід (база нарахування ЄСВ) у працівника в серпні менше МЗП.

Отже, у серпні ЄСВ має бути сплачений:

– з фактично нарахованої фізичній особі винагороди за ЦПД за виконану роботу в період з 1 по 14 серпня;

– з фактично нарахованої працівнику заробітної плати за відпрацьовані робочі дні в період з 17 по 31 серпня.

Згідно з пунктом 8 розділу IV Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. № 435 (далі — Порядок № 435), таблиця 5 Звіту з ЄСВ подається страхувальником, якщо протягом звітного місяця було укладено або розірвано трудовий договір, ЦПД із застрахованою особою.

Зважаючи на зміст запитання, оскільки фізична особа уклала ЦПД з підприємством на період з 1 по 14 серпня (тобто ЦПД укладено і припинено в одному місяці), а з 17 серпня уклала трудовий договір з підприємством за основним місцем роботи, то така фізична особа у таблиці 5 Звіту з ЄСВ за серпень відображається в двох рядках:

• в першому рядку зазначається інформація про укладення і припинення ЦПД, зокрема:

– в реквізиті 7 «Договір ЦПХ за основним місцем роботи або за сумісництвом (1 – так, 0 – ні)» — 0 (в період виконання робіт за ЦПД фізична особа не перебувала з підприємством у трудових відносинах за основним місцем роботи);

– в реквізиті 8 «Категорія особи» — 3 (особи, які виконують роботи за ЦПД);

– в реквізиті 11 «Період … цивільно-правових відносин …» у графі «дата початку» — 01 (дата початку дії ЦПД — 01.08.2020), у графі «дата закінчення» — 14 (дата закінчення дії ЦПД — 14.08.2020);

– в реквізитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про початок … кінець … цивільно-правових відносин …» — дата і номер ЦПД;

– в реквізиті 17 «Підстава для припинення трудових або цивільно-правових відносин» — закінчення договору.

• в другому рядку зазначається інформація про прийняття на роботу за трудовим договором, зокрема:

– в реквізитах 7, 17, 18, 19 — прочерк;

– в реквізиті 8 «Категорія особи» — 1 (наймані працівники з трудовою книжкою);

– в реквізиті 11 «Період … трудових відносин …» у графі «дата початку» — 17 (дата початку дії трудового договору — 17.08.2020);

– в реквізитах 12–15 — інформація про професійну назву роботи, код класифікатора професій, код ЗКППТР, назву посади;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про початок … трудових відносин …» — дата і номер наказу про прийняття на роботу.

Відповідно до пункту 9 розділу IV Порядку № 435 таблиця 6 Звіту з ЄСВ призначена для формування страхувальниками у розрізі кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) у звітному місяці. Такі відомості формуються з урахуванням кодів категорій застрахованих осіб, визначених у додатку 2 до цього Порядку.

Для фізичних осіб, які виконують роботи (надають послуги) за ЦПД та отримують винагороду, передбачено код категорії застрахованої особи 26.

Враховуючи вищевикладене, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за серпень працівник відображається в двох рядках:

• в першому рядку зазначається інформація про нараховану заробітну плату, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2020;

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах протягом звітного місяця» — 15 (з 17 по 31 серпня);

– в реквізитах 17 і 18 — 3000,00 (сума нарахованої заробітної плати за серпень);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 660,00 (3000 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в другому рядку зазначається інформація про нараховану винагороду за ЦПД, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 26;

– в реквізитах 10, 13, 14, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2020;

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у … цивільно-правових відносинах … протягом звітного місяця» — 14 (з 1 по 14 серпня);

– в реквізитах 17 і 18 — 1500,00 (сума нарахованої винагороди у серпні);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 330,00 (1500 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0.

У таблиці 1 Звіту з ЄСВ за серпень нараховані в цьому місяці заробітна плата в сумі 3000 грн. і винагорода за ЦПД в сумі 1500 грн. відображаються в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 660 грн. і сума ЄСВ, нарахованого на винагороду за ЦПД, — 330 грн. відображаються в рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3.