Отражение в форме № 1ДФ дохода, выплаченного в пользу самозанятого лица за счет предприятия

В соответствии с подпунктом «б» пункта 176.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) лица, имеющие статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные НКУ для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога (далее — Налоговый расчет ф. № 1ДФ) в контролирующий орган по месту своего расположения. Такой расчет представляется только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода.

Следовательно, в случае выплаты доходов в пользу самозанятых лиц (физических лиц – предпринимателей и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность) работником, выполняющим гражданско-правовые действия от имени и за счет работодателя (предприятия), последний должен отразить выплату такого дохода в Налоговом расчете ф. № 1ДФ.

В Налоговом расчете ф. № 1ДФ доход, выплаченный самозанятому лицу, отражается с признаком дохода «157».

Каким образом отражаются в форме № 1ДФ доходы, выплачиваемые самозанятым лицам, если налоговым агентом доход начислен и выплачен в разных кварталах?

Согласно подпункту 14.1.226 НКУ самозанятое лицо — плательщик налога, который является физическим лицом – предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

При начислении (выплате) физическому лицу – предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности, субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, которые начисляют (выплачивают) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом – предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности (п. 177.8 НКУ).

При выплате субъектами хозяйствования – налоговыми агентами физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о постановке его на налоговый учет как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (п. 178.5 НКУ).

Таким образом, если доход, выплачиваемый самозанятому лицу, получается от операций, осуществляемых в рамках предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, то в Налоговом расчете ф. № 1ДФ заполняются графы 3 и 3а. При этом графа 3 «Сума виплаченого доходу» заполняется в случае фактической выплаты дохода самозанятому лицу. Например, если начисление дохода осуществлено в августе (месяц ІІІ кварталу), а выплата осуществлена в октябре (месяц IV квартала), то начисленная сумма отражается в графе 3а «Сума нарахованого доходу» Налогового расчета ф. № 1ДФ за ІІІ квартал, а выплаченная сумма будет отражаться в графе 3 «Сума виплаченого доходу» Налогового расчета ф. № 1ДФ за IV квартал.

Графы 4а «Сума нарахованого податку» и 4 «Сума перерахованого податку» не заполняются (в этих графах проставляются нули).

По какому признаку дохода в форме № 1ДФ отражается сумма налогооблагаемого дохода, выплаченного физическому лицу – предпринимателю, если такой доход получен им от вида деятельности, не указанного в документе, подтверждающем его государственную регистрацию?

В соответствии с пунктом 177.6 НКУ в случае если физическое лицо – предприниматель получает прочие доходы, чем от осуществления предпринимательской деятельности в пределах избранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога – физических лиц.

При выплате налогооблагаемого дохода налоговый агент обязан удержать налог на доходы физических лиц из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в статье 167 НКУ (пп. 168.1.1 НКУ).

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4, сумма вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора, отражается в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «102».

Вместе с тем, согласно пункту 177.8 НКУ при начислении (выплате) физическому лицу – предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности в пределах избранных им видов деятельности, если физическим лицом – предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом как субъекта предпринимательской деятельности, налоговые агенты не удерживают налог на доходы у источника выплаты.

Сумма вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) в пользу таких физических лиц – предпринимателей, отражается в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «157».

Таким образом, сумма налогооблагаемого дохода, выплаченного физическому лицу – предпринимателю, полученная от вида деятельности, не указанного в документе, подтверждающем его государственную регистрацию, отражается в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «157».

Должно ли юридическое лицо отражать в форме № 1ДФ осуществленные работником во время командировки выплаты в пользу предпринимателя – плательщика единого налога, который предоставлял услуги командированному работнику?

Поскольку юридическое лицо (работодатель) только компенсирует расходы работника на командировку, то отражать в Налоговом расчете ф. № 1ДФ выплату работником денежных средств за предоставленные ему услуги предпринимателем – плательщиком единого налога во время командировки такое юридическое лицо (работодатель) не обязано.