Отражение в Отчете о ЕСВ работника, который весь месяц находился в простое и отпуске без сохранения заработной платы, если месячный доход меньше минимальной заработной платыВідображення у Звіті з ЄСВ працівника, який весь місяць перебував у простої та відпустці без збереження заробітної плати, якщо місячний дохід менше мінімальної заробітної плати

Согласно пункту 1 части 1 статьи 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464) базой начисления единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) является, в частности, сумма начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда».

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449 (далее — Инструкция № 449), определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и прочим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5).

Подпунктом 2.2.12 Инструкции № 5 установлено, что оплата за неотработанное время, в частности оплата простоев не по вине работника, относится к фонду дополнительной заработной платы фонда оплаты труда (далее — ФОТ). Следовательно, оплата простоя, введенного на период карантина (не по вине работницы), в сумме 2000 грн. является базой начисления ЕСВ в составе заработной платы (ФОТ).

Пунктом 3.31 Инструкции № 5 определено, что материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение, не относится к ФОТ. Следовательно, разовая материальная помощь, предоставленная работнице в августе в сумме 1500 грн., не является базой начисления ЕСВ.

Таким образом, в августе месячный доход работницы, с которого уплачивается ЕСВ (то есть база начисления ЕСВ), составляет 2000 грн., что меньше минимальной заработной платы в этом месяце (2000 грн. < 4723 грн.).

Согласно части 5 статьи 7 Закона № 2464 и пункту 9 раздела III Инструкции № 449 если по основному месту работы база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Следовательно, несмотря на то, что работница в августе не отработала ни одного дня, в этом месяце у нее имеется база начисления ЕСВ (заработная плата в виде оплаты простоя), которая меньше МЗП (2000 грн. < 4723 грн.), поэтому за август ЕСВ за работницу должен быть уплачен с МЗП, а именно в сумме 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%).

В августе у работницы имеется дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и фактически начисленной зарплатой), составляющая 2723 грн. (4723 – 2000), поэтому фактически в этом месяце ЕСВ должен быть уплачен с заработной платы (оплаты простоя) в сумме 440 грн. (2000 грн. х 22%) и с дополнительной базы начисления ЕСВ (разности между МЗП и фактически начисленной зарплатой) в сумме 599,06 грн. (2723 грн. х 22%).

Заполнение Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, надбавки, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — Отчет о ЕСВ) осуществляется в соответствии с нормами Порядка формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок № 435). Этим Порядком не предусмотрено отражение в таблице 5 Отчета о ЕСВ отпусков без сохранения заработной платы (кроме отпуска по уходу за ребенком до достижения им шестилетнего возраста), предоставляемых в соответствии со статьями 25 и 26 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) и другими нормативно-правовыми актами.

Таблица 6 Отчета о ЕСВ содержит реквизит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в котором отражается, в частности, количество календарных дней отпуска без сохранения заработной платы (п. 9 р. IV Порядка № 435).

В вопросе указано, что работница 15 календарных дней (с 17 по 31 августа) находилась в отпуске без сохранения заработной платы (ст. 26 Закона об отпусках), поэтому именно это количество календарных дней отпуска в августе отражается в реквизите 14 таблицы 6 Отчета о ЕСВ за август.¹

В таблице 6 Отчета о ЕСВ в отдельных строках по застрахованному лицу отражаются, в частности:

– сумма начисленной заработной платы;

– сумма разности между размером МЗП и фактически начисленной заработной платой (доходом) за отчетный месяц с кодом типа начислений 13.

Учитывая вышеизложенное и содержание вопроса, в таблице 6 Отчета о ЕСВ за август работница отражается в двух строках:

• в первой строке указывается заработная плата (оплата простоя) за август и предоставленный в этом месяце отпуск без сохранения заработной платы, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизитах 10, 13, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквизите 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2020;

– в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 15 (с 17 по 31 августа);

– в реквизите 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (все календарные дни августа);

– в реквизите 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу, грошового забезпечення (усього з початку звітного місяця)» — 2000,00;

– в реквизите 18 «Сума нарахованої заробітної плати/доходу/грошового забезпечення у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 2000,00;

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску на заробітну плату/дохід/грошове забезпечення» — 440,00 (2000 грн. х 22%);

– в реквизите 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ, в частности:

– в реквизите 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизите 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквизите 11 — 08.2020;

– в реквизитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквизите 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 2723,00 (4723 – 2000);

– в реквизите 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 599,06 (2723 грн. х 22%);

– в реквизите 22 — 1.

В таблице 1 Отчета о ЕСВ за август начисленная работнице заработная плата (оплата простоя) — 2000 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма начисленного на заработную плату ЕСВ — 440 грн. отражается в строке 3.1 с переносом в строку 3.

Разность между МЗП и фактически начисленной заработной платой — 2723 грн. отражается в строке 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» с переносом в строку 2, а сумма начисленного на указанную разность ЕСВ — 599,06 грн. отражается в строке 3.5 с переносом в строку 3.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464) базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) є, зокрема, сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці».

Згідно з підпунктом 5 пункту 3 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449 (далі — Інструкція № 449), визначення видів виплат, що відносяться до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні ЄСВ передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5).

Підпунктом 2.2.12 Інструкції № 5 встановлено, що оплата за невідпрацьований час, зокрема оплата простоїв не з вини працівника, належить до фонду додаткової заробітної плати фонду оплати праці (далі — ФОП). Отже, оплата простою, введеного на період карантину (не з вини працівника), в сумі 2000 грн. є базою нарахування ЄСВ у складі заробітної плати (ФОП).

Пунктом 3.31 Інструкції № 5 визначено, що матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, не належить до ФОП. Отже, разова матеріальна допомога, надана працівниці у серпні в сумі 1500 грн., не є базою нарахування ЄСВ.

Таким чином, у серпні місячний дохід працівниці, з якого сплачується ЄСВ (тобто база нарахування ЄСВ), становить 2000 грн., що менше мінімальної заробітної плати в цьому місяці (2000 грн. < 4723 грн.).

Відповідно до частини 5 статті 7 Закону № 2464 та пункту 9 розділу III Інструкції № 449 якщо за основним місцем роботи база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та встановленої ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.

Отже, незважаючи на те, що працівниця в серпні не відпрацювала жодного дня, в цьому місяці у неї є база нарахування ЄСВ (заробітна плата у вигляді оплати простою), яка менше МЗП (2000 грн. < 4723 грн.), тому за серпень ЄСВ за працівницю має бути сплачений з МЗП, а саме в розмірі 1039,06 грн. (4723 грн. х 22%).

В серпні у працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і фактично нарахованою зарплатою), яка становить 2723 грн. (4723 – 2000), тому фактично в цьому місяці ЄСВ має бути сплачений із заробітної плати (оплати простою) в сумі 440 грн. (2000 грн. х 22%) і з додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці між МЗП і фактично нарахованою зарплатою) в сумі 599,06 грн. (2723 грн. х 22%).

Заповнення Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — Звіт з ЄСВ) здійснюється відповідно до норм Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14.04.2015 р. № 435 (далі — Порядок № 435). Цим Порядком не передбачено відображення в таблиці 5 Звіту з ЄСВ відпусток без збереження заробітної плати (крім відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею шестирічного віку), які надаються відповідно до статей 25 і 26 Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР (далі — Закон про відпустки) та інших нормативно-правових актів.

Таблиця 6 Звіту з ЄСВ містить реквізит 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в якому відображається, зокрема, кількість календарних днів відпустки без збереження заробітної плати (п. 9 р. IV Порядку № 435).

В запитанні зазначено, що працівниця 15 календарних днів (з 17 по 31 серпня) перебувала у відпустці без збереження заробітної плати (ст. 26 Закону про відпустки), тому саме ця кількість календарних днів відпустки в серпні відображається в реквізиті 14 таблиці 6 Звіту з ЄСВ за серпень.¹

В таблиці 6 Звіту з ЄСВ в окремих рядках по застрахованій особі відображаються, зокрема:

– сума нарахованої заробітної плати;

– сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованою заробітною платою (доходом) за звітний місяць з кодом типу нарахувань 13.

Враховуючи вищевикладене та зміст запитання, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за серпень працівниця відображається у двох рядках:

• в першому рядку зазначається заробітна плата (оплата простою) за серпень і надана в цьому місяці відпустка без збереження заробітної плати, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 10, 13, 16, 19, 20 — прочерк;

– в реквізиті 11 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2020;

– в реквізиті 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 15 (з 17 по 31 серпня);

– в реквізиті 15 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 31 (всі календарні дні серпня);

– в реквізиті 17 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу, грошового забезпечення (усього з початку звітного місяця)» — 2000,00;

– в реквізиті 18 «Сума нарахованої заробітної плати/доходу/грошового забезпечення у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 2000,00;

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску на заробітну плату/дохід/грошове забезпечення» — 440,00 (2000 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в другому рядку зазначається додаткова база нарахування ЄСВ, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 9 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізиті 10 «Код типу нарахувань» — 13;

– в реквізиті 11 — 08.2020;

– в реквізитах 13, 14, 15, 16, 17, 18, 20 — прочерк;

– в реквізиті 19 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 2723,00 (4723 – 2000);

– в реквізиті 21 «Сума нарахованого єдиного внеску …» — 599,06 (2723 грн. х 22%);

– в реквізиті 22 — 1.

В таблиці 1 Звіту з ЄСВ за серпень нарахована працівниці заробітна плата (оплата простою) — 2000 грн. відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на заробітну плату ЄСВ — 440 грн. відображається в рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3.

Різниця між МЗП і фактично нарахованою заробітною платою — 2723 грн. відображається в рядку 2.5 «Додаткова база нарахування єдиного внеску (22,0%)» з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого на цю різницю ЄСВ — 599,06 грн. відображається в рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3.