Отражение в Налоговом расчете работника, который у одного работодателя меняет место работы по совместительству на основное место работыВідображення в Податковому розрахунку працівника, який в одного роботодавця змінює місце роботи за сумісництвом на основне місце роботи

В соответствии с пунктом 5 раздела IV Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4, если в течение отчетного периода (квартала) плательщиком единого социального взноса (далее — ЕСВ) с застрахованным лицом был расторгнут трудовой договор, а затем снова заключен, на такое застрахованное лицо делается две записи в приложении 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далее — Д5) к Налоговому расчету: первая — с указанием даты прекращения трудовых отношений, вторая — с указанием даты начала трудовых отношений.

Следовательно, если на одном предприятии работник в течение отчетного квартала уволился с места работы по совместительству и трудоустроился на основное место работы, то в приложении Д5 за этот квартал сведения о нем отражаются в двух строках.¹

Учитывая содержание вопроса, в Д5 за июнь Налогового расчета за ІІ квартал работница отражается в двух строках:

• в первой строке указывается увольнение работницы с места работы по совместительству, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 07 «Категорія особи» — 2 (наемный работник без трудовой книжки);

– в графе «дата закінчення» реквизита 10 «Період трудових … відносин …» — 15.06.2021 (дата увольнения);

– в реквизите 11 «Внутрішній сумісник» — 0;

– в реквизитах 13 «Професійна назва роботи» и 15 «Посада» — «бухгалтер»;

– в реквизите 14 «Код класифікатора професій» — 3433;

– в реквизите 16 «Документ-підстава про … кінець трудових … відносин …» — «наказ № 55 від 14.06.2021»;

– в реквизите 17 «Підстава для припинення трудових … відносин» — «стаття 38 КЗпП» (увольнение по собственному желанию);

– в реквизитах 06, 12, 18, 19, 20 — прочерк.

• во второй строке указывается принятие на работу работницы на основное место работы, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 07 «Категорія особи» — 1 (наемный работник с трудовой книжкой);

– в графе «дата початку» реквизита 10 «Період трудових … відносин …» — 16.06.2021 (дата принятия на работу);

– в реквизите 11 «Внутрішній сумісник» — 0;

– в реквизитах 13 «Професійна назва роботи» и 15 «Посада» — «бухгалтер»;

– в реквизите 14 «Код класифікатора професій» — 3433;

– в реквизите 16 «Документ-підстава про початок … трудових … відносин …» — «наказ № 56 від 15.06.2021»;

– в реквизитах 06, 12, 17, 18, 19, 20 — прочерк.

В приложении 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» к Налоговому расчету (далее — Д1) за июнь доход работницы отражается отдельно по основному месту работы и по месту работы по совместительству.¹

Обращаем внимание, хотя работница по месту работы по совместительству получила в июне два вида дохода — заработную плату и «отпускную» компенсацию, последняя отражается в составе заработной платы (в одной строке).

Также следует учитывать, что в месяцах, в которых застрахованное лицо находилось в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработало все рабочие дни месяца, предусмотренные правилами внутреннего трудового распорядка (в нашем случае работница отработала все рабочие дни июня), с минимальной заработной платой (далее — МЗП) сравнивается общий месячный доход застрахованного лица (работника), начисленный одним страхователем (работодателем).

В июне общий месячный доход работницы, начисленный ей одним работодателем, составляет 9350 грн. (4400 грн. (зарплата по совместительству) + 1350 грн. («отпускная» компенсация) + 3600 грн. (зарплата по основному месту работы)), что больше МЗП июня (6000 грн.), поэтому ЕСВ за июнь уплачивается с фактически начисленного дохода работницы (если бы суммарный месячный доход работницы был меньше МЗП, то ЕСВ за такой месяц необходимо было бы уплатить с МЗП).

Учитывая вышеизложенное, в Д1 за июнь Налогового расчета за ІІ квартал работница отражается в двух строках:

• в первой строке указывается заработная плата за июнь, начисленная по основному месту работы (за период работы с 16 по 30 июня), при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизитах 09, 12, 13, 15, 18, 19 — прочерк;

– в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2021;

– в реквизите 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 30 (общее количество календарных дней пребывания в трудовых отношениях в июне по основному месту работы и по совместительству¹);

– в реквизитах 16 и 17 — 3600,00;

– в реквизите 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 792,00 (3600 грн. х 22%);

– в реквизите 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквизите 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 0.

• во второй строке отражается заработная плата (включая «отпускную» компенсацию), начисленная по совместительству (за период работы с 1 по 15 июня), при этом указываются, в частности:

– в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизитах 09, 12, 13, 15, 18, 19 — прочерк;

– в реквизите 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — прочерк (этот реквизит заполняется только в одной строке, где отражены данные о суммах начисленной заработной платы по основному месту работы);

– в реквизитах 16 и 17 — 5750,00 (4400 грн. (зарплата) + 1350 грн. («отпускная» компенсация));

– в реквизите 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 1265,00 (5750 грн. х 22%);

– в реквизите 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0;

– в реквизите 24 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

От редакции: Кроме отражения в Д1, работница отражается в разделе I приложения 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — 4ДФ) за июнь Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года. В этом приложении работница отражается в двух строках: в первой строке с признаком дохода «101» указываются начисленная работнице заработная плата (включая «отпускную» компенсацию) за период работы до увольнения (с 1 по 15 июня) и начисленные на нее НДФЛ и ВС с указанием в графе 8 «Дата звільнення з роботи» — 15.06.2021; во второй строке — с признаком дохода «101» начисленная заработная плата за период после принятия на работу (с 16 по 30 июня) и начисленные на нее НДФЛ и ВС с указанием в графе 7 «Дата прийняття на роботу» — 16.06.2021.

Відповідно до пункту 5 розділу IV Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4, якщо протягом звітного періоду (кварталу) платником єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ) із застрахованою особою було розірвано трудовий договір, а потім знову укладено, на таку застраховану особу робиться два записи в додатку 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далі — Д5) до Податкового розрахунку: перший — із зазначенням дати припинення трудових відносин, другий — із зазначенням дати початку трудових або цивільно-правових відносин.

Отже, якщо на одному підприємстві працівник протягом звітного кварталу звільнився з місця роботи за сумісництвом і працевлаштувався на основне місце роботи, то в додатку Д5 за цей квартал відомості про нього відображаються двома рядками.¹

Зважаючи на зміст запитання, в Д5 за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал працівниця відображається в двох рядках:

• в першому рядку зазначається звільнення з роботи працівниці з місця роботи за сумісництвом, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 07 «Категорія особи» — 2 (найманий працівник без трудової книжки);

– у графі «дата закінчення» реквізиту 10 «Період трудових … відносин …» — 15.06.2021 (дата звільнення з роботи);

– в реквізиті 11 «Внутрішній сумісник» — 0;

– в реквізитах 13 «Професійна назва роботи» та 15 «Посада» — «бухгалтер»;

– в реквізиті 14 «Код класифікатора професій» — 3433;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про … кінець трудових … відносин …» — «наказ № 55 від 14.06.2021»;

– в реквізиті 17 «Підстава для припинення трудових … відносин» — «стаття 38 КЗпП» (звільнення за власним бажанням);

– в реквізитах 06, 12, 18, 19, 20 — прочерк;

• в другому рядку зазначається прийняття на роботу працівниці на основне місце роботи, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 07 «Категорія особи» — 1 (найманий працівник з трудовою книжкою);

– у графі «дата початку» реквізиту 10 «Період трудових … відносин …» — 16.06.2021 (дата прийняття на роботу);

– в реквізиті 11 «Внутрішній сумісник» — 0;

– в реквізитах 13 «Професійна назва роботи» та 15 «Посада» — «бухгалтер»;

– в реквізиті 14 «Код класифікатора професій» — 3433;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про початок … трудових … відносин …» — «наказ № 56 від 15.06.2021»;

– в реквізитах 06, 12, 17, 18, 19, 20 — прочерк.

В додатку 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» до Податкового розрахунку (далі — Д1) за червень дохід працівниці відображається окремо за основним місцем роботи і за місцем роботи за сумісництвом.¹

Звертаємо увагу, що хоча працівниця за місцем роботи за сумісництвом отримала в червні два види доходу — заробітну плату і «відпускну» компенсацію, остання відображається у складі заробітної плати (в одному рядку).

Також слід враховувати, що в місяцях, в яких застрахована особа перебувала у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацювала всі робочі дні звітного місяця, передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку (в нашому випадку працівниця відпрацювала всі робочі дні червня), з мінімальною заробітною платою (далі — МЗП) порівнюється загальний місячний дохід застрахованої особи (працівника), нарахований одним страхувальником (роботодавцем). В червні загальний місячний дохід працівниці, нарахований їй одним роботодавцем, становить 9350 грн. (4400 грн. (зарплата за сумісництвом) + 1350 грн. («відпускна» компенсація) + 3600 грн. (зарплата за основним місцем роботи)), що більше МЗП червня (6000 грн.), тому ЄСВ за червень сплачується з фактично нарахованого доходу працівниці (якщо сукупний місячний дохід працівниці був менше МЗП, то ЄСВ за такий місяць потрібно було б сплатити з МЗП).

Враховуючи вищезазначене, в Д1 за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал працівниця відображається в двох рядках:

• в першому рядку відображається заробітна плата за червень, нарахована за основним місцем роботи (за період роботи з 16 по 30 червня), при цьому зазначаються, зокрема:

– в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 09, 12, 13, 15, 18, 19 — прочерк;

– в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2021;

– в реквізиті 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 30 (загальна кількість календарних днів тривалості трудових відносин у червні за основним місцем роботи та за сумісництвом¹);

– в реквізитах 16 та 17 — 3600,00;

– в реквізиті 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 792,00 (3600 грн. х 22%);

– в реквізиті 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквізиті 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 0.

• в другому рядку відображається заробітна плата (включаючи «відпускну» компенсацію), нарахована за сумісництвом (за період роботи з 1 по 15 червня), при цьому зазначаються, зокрема:

– в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 09, 12, 13, 15, 18, 19 — прочерк;

– в реквізиті 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових …відносинах … протягом звітного місяця» —— прочерк (цей реквізит заповнюється лише в одному рядку, де відображено дані про суми нарахованої заробітної плати за основним місцем роботи);

– в реквізитах 16 та 17 — 5750,00 (4400 грн. (зарплата) + 1350 грн. («відпускна» компенсація));

– в реквізиті 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 1265,00 (5750 грн. х 22%);

– в реквізиті 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0;

– в реквізиті 24 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

Від редакції: Крім відображення в Д1, працівниця відображається в розділі І додатка 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — 4ДФ) за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал 2021 року. В цьому додатку працівниця відображається в двох рядках: в першому рядку з ознакою доходу «101» зазначається нарахована їй заробітна плата (включаючи «відпускну» компенсацію) за період роботи до звільнення (з 1 по 15 червня), та нараховані на неї ПДФО і ВЗ із зазначенням в графі 8 «Дата звільнення з роботи» — 15.06.2021; в другому рядку — з ознакою доходу «101» нарахована їй заробітна плата за період після прийняття на роботу (з 16 по 30 червня) та нараховані на неї ПДФО і ВЗ із зазначенням в графі 7 «Дата прийняття на роботу» — 16.06.2021.