Відображення в Податковому розрахунку працівника, який весь квітень перебував у відпустці без збереження заробітної плати, а в червні на підприємстві введено простій
На підприємстві через карантин працівниця весь квітень перебувала у відпустці без збереження заробітної плати (ч. третя ст. 26 Закону України «Про відпустки»), однак їй на підставі поданої заяви (у зв’язку із сімейними обставинами) виплачена разова матеріальна допомога в сумі 3000 грн. Інші виплати в квітні працівниці не нараховувались. Весь травень працівниця відпрацювала і отримала заробітну плату в розмірі окладу — 7000 грн. З 1 по 13 червня вона працювала у звичайному режимі, тому за цей період їй нарахована заробітна плата в сумі 3150 грн. (7000 грн. : 20 р. д. х 9 відпрац. д.), а з 14 по 30 червня на підприємстві наказом керівника введено простій з нарахуванням працівникам оплати за час простою в розмірі 2/3 окладу, тому працівниці за час простою нараховано оплату в сумі 2566,67 грн. (7000 грн. : 20 р. д. х 11 р. д. х 2/3). Загальна заробітна плата працівниці за червень становить 5716,67 грн. (3150 +2566,67), що менше мінімальної заробітної плати. Чи потрібно працівницю відображати в додатку Д1 за квітень Податкового розрахунку за ІІ квартал? Як її відобразити в Д1 за червень?
Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI (далі — Закон № 2464) базою нарахування єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ) є, зокрема, сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці».
Згідно з підпунктом 2 пункту 2 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449 (далі — Інструкція № 449), визначення видів виплат, що належать до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, при нарахуванні ЄСВ передбачено Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5).
Пунктом 3.31 Інструкції № 5 встановлено, що матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, не належить до фонду оплати праці (далі — ФОП).
Отже, разова матеріальна допомога, виплачена працівниці в квітні в сумі 3000 грн., не є базою нарахування ЄСВ, тому в квітні у працівниці немає бази нарахування ЄСВ, і за цей місяць роботодавець за неї ЄСВ не сплачує.
Відповідно до підпункту 2.2.12 Інструкції № 5 оплата за невідпрацьований час, зокрема оплата простоїв не з вини працівника, належить до фонду додаткової заробітної плати ФОП.
Таким чином, оплата простою, введеного на підприємстві за наказом керівника в червні, яка нарахована працівниці в сумі 2566,67 грн., є базою нарахування ЄСВ у складі заробітної плати (ФОП).
Оскільки в червні загальна заробітна плата (ФОП) працівниці (база нарахування ЄСВ) становить 5716,67 грн., що менше мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), цього місяця (6000 грн.), то на підставі частини 5 статті 8 Закону № 2464 та підпункту 6 пункту 2 розділу IІІ Інструкції № 449 за червень ЄСВ за працівницю має бути сплачений роботодавцем з МЗП, тобто в сумі 1320 грн. (6000 грн. х 22%).
В червні у працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП і фактично нарахованою заробітною платою (далі — різниця), яка становить 283,33 грн. (6000 – 5716,67), тому фактично в цьому місяці ЄСВ має бути сплачений із заробітної плати в сумі 1257,67 грн. (5716,67 грн. х 22%) і з додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці) в сумі 62,33 грн. (283,33 грн. х 22%).
Заповнення Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок) здійснюється відповідно до норм Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (далі — Порядок № 4).
Цим Порядком не передбачено відображення в додатку 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далі — Д5) відпусток без збереження заробітної плати (крім відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею шестирічного віку), які надаються відповідно до статей 25 і 26 Закону України «Про відпустки» від 15.11.96 р. № 504/96-ВР та інших нормативно-правових актів.
Водночас додаток 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) містить реквізит 13 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати», в якому відображається, зокрема, кількість календарних днів відпустки без збереження заробітної плати (п. 1 р. IV Порядку № 4).
В запитанні зазначено, що працівниця весь квітень (з 1 по 30 число) — 30 календарних днів перебувала у відпустці без збереження заробітної плати, тому вона відображається в Д1 за квітень Податкового розрахунку за ІІ квартал в одному рядку, де в реквізиті 13 зазначається 30 — кількість календарних днів відпустки без збереження заробітної плати в квітні, а в реквізиті 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» зазначається 30 (всі календарні дні квітня).1
1 Докладно про відображення відпусток в Податковому розрахунку йдеться у статті «Відпускні, «лікарняні» та «декретні» в новому Податковому розрахунку» журналу «Все про працю і зарплату» № 2/2021, стор. 89. (Ред.)
В Д1 за травень Податкового розрахунку за ІІ квартал працівниця відображається в одному рядку, де зазначається заробітна плата за цей місяць — 7000 грн. і нарахований на неї ЄСВ — 1540 грн. (7000 грн. х 22%).
В Д1 за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал працівниця відображається в двох рядках, де зазначаються:
- в першому рядку — нарахована заробітна плата за червень в сумі 5716,67 грн. і нарахований на неї ЄСВ в сумі 1257,67 грн. (5716,67 грн. х 22%);
- в другому рядку — сума різниці між МЗП і фактично нарахованою заробітною платою за червень — 283,33 грн. (6000 – 5716,67), при цьому відображаються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 01, в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 13, в реквізиті 10 — 06.2021, в реквізитах 12, 13, 14, 15, 16, 17, 19 — прочерк, в реквізиті 18 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 283,33, в реквізиті 20 — 62,33 (сума ЄСВ: 283,33 грн. х 22%), в реквізиті 21 — 1.
У розділі І таблиці Податкового розрахунку за ІІ квартал 2021 року в графі 1 (квітень) відображається нарахована працівниці в квітні разова матеріальна допомога в сумі 3000 грн. в рядку 1.1 (з перенесенням до рядка 1). В інших рядках таблиці інформація по працівниці не відображається, оскільки в квітні в неї немає бази нарахування ЄСВ і нарахованого ЄСВ. При цьому в графі 1 (квітень) працівниця включається до показників рядка 101 «Середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період» та рядка 104 «Облікова кількість штатних працівників», оскільки під час відпустки без збереження заробітної плати вона продовжує перебувати у трудових відносинах.
У розділі І таблиці Податкового розрахунку за ІІ квартал 2021 року в графі 2 (травень) відображаються заробітна плата за травень в сумі 7000 грн. в рядку 1.1 (з перенесенням до рядка 1) і в рядку 2.1 (з перенесенням до рядка 2), а нарахований на неї ЄСВ в сумі 1540 грн. (7000 грн. х 22%) відображається в рядку 3.1 (з перенесенням до рядка 3).
У розділі І таблиці Податкового розрахунку за ІІ квартал 2021 року в графі 3 (червень) відображаються:
– в рядку 1.1 (з перенесенням до рядка 1) і в рядку 2.1 (з перенесенням до рядка 2) — заробітна плата за червень в сумі 5716,67 грн.;
– в рядку 2.5 (з перенесенням до рядка 2) — різниця в сумі 283,33 грн.;
– в рядку 3.1 (з перенесенням до рядка 3) — ЄСВ, нарахований на заробітну плату, в сумі 1257,67 грн. (5716,67 грн. х 22%);
– в рядку 3.5 (з перенесенням до рядка 3) — ЄСВ, нарахований на різницю, в сумі 62,33 грн. (283,33 грн. х 22%).
Від редакції: в Податковому розрахунку за ІІ квартал 2021 року в додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — 4ДФ) за квітень працівниця відображається в розділі І в одному рядку із зазначенням суми нецільової благодійної (разової матеріальної) допомоги в графах 3а і 3 — 3000 грн. з ознакою доходу «169». При цьому ПДФО і військовий збір на цю суму не нараховуються, тому в графах 4а і 4, 5а і 5 проставляються прочерки.
В 4ДФ за травень і в 4ДФ за червень працівниця відображається в розділі І в одному рядку із зазначенням суми заробітної плати відповідно за травень і червень з ознакою доходу «101», сум нарахованих на неї (перерахованих до бюджету) ПДФО і військового збору.