Отражение в Налоговом расчете внутреннего совместителя, который одновременно принят на две должности, а его общий месячный доход меньше минимальной заработной платыВідображення в Податковому розрахунку внутрішнього сумісника, якого одночасно прийнято на дві посади, а його загальний місячний дохід менше мінімальної заробітної плати

Совместительство — это выполнение работником, кроме своей основной работы, другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или другом предприятии или у гражданина (физического лица – предпринимателя, физического лица) по найму.¹

В соответствии с пунктом 5 раздела IV Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок № 4), приложение 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далее — Д5) к Налоговому расчету подается плательщиком единого социального взноса (далее — ЕСВ), если в течение отчетного периода (квартала), в частности, был заключен или расторгнут трудовой договор с застрахованным лицом.

Учитывая содержание вопроса, если работница в течение одного месяца — июня (третий месяц ІІ квартала) была принята на работу одновременно на две должности (заключено два трудовых договора), то в Д5 Налогового расчета за ІІ квартал она отражается в двух строках:

• в первой строке указывается принятие на работу работницы на основное место работы на должность секретаря, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 07 «Категорія особи» — 1 (наемный работник с трудовой книжкой);

– в графе «дата початку» реквизита 10 «Період трудових … відносин …» — 01.06.2021 (дата принятия на работу);

– в реквизите 11 «Внутрішній сумісник» — 1;

– в реквизитах 13 «Професійна назва роботи» и 15 «Посада» — «секретар»;

– в реквизите 14 «Код класифікатора професій» — 4115;

– в реквизите 16 «Документ-підстава про початок … трудових … відносин …» — «наказ № 45 від 31.05.2021»;

– в реквизитах 06, 12, 17, 18, 19, 20 — прочерк.

• во второй строке указывается принятие на работу работницы на место работы по совместительству на должность архивариуса, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 07 «Категорія особи» — 2 (наемный работник без трудовой книжки);

– в графе «дата початку» реквизита 10 — 01.06.2021 (дата принятия на работу);

– в реквизите 11 «Внутрішній сумісник» — 1;

– в реквизитах 13 «Професійна назва роботи» и 15 «Посада» — «архіваріус»;

– в реквизите 14 «Код класифікатора професій» — 4141;

– в реквизите 16 «Документ-підстава про початок … трудових … відносин …» — «наказ № 46 від 31.05.2021»;

– в реквизитах 06, 12, 17, 18, 19, 20 — прочерк.

В приложении 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далее — Д1) за июнь Налогового расчета за ІІ квартал доход работницы отражается отдельно по основному месту работы и по месту работы по совместительству. При этом поскольку в июне суммарный месячный доход (по двум должностям) работницы, которая весь этот месяц пребывала в трудовых отношениях и отработала все рабочие дни месяца, составляет 5500 грн. (3000 + 2500), что меньше минимальной заработной платы (далее — МЗП) июня — 6000 грн., то ЕСВ за работницу за июнь уплачивается работодателем с МЗП, а именно в сумме 1320 грн. (6000 грн. х 22%).

В июне у работницы имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и фактически начисленной заработной платой (далее — разность), которая составляет 500 грн. (6000 – 5500), поэтому фактически в этом месяце ЕСВ должен быть уплачен с заработной платы по основному месту работы в сумме 660 грн. (3000 грн. х 22%), с заработной платы по месту работы по совместительству в сумме 550 грн. (2500 грн. х 22%) и с дополнительной базы начисления ЕСВ (разности) в сумме 110 грн. (500 грн. х 22%).

Таким образом, в Д1 за июнь Налогового расчета за ІІ квартал работница отражается в трех строках:

• в первой строке указывается заработная плата работницы по основному месту работы на должности секретаря, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизитах 09, 12, 13, 15, 18, 19, 23, 24, 25 — прочерк;

– в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2021;

– в реквизите 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 30 (все календарные дни июня);

– в реквизите 16 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 3000,00;

– в реквизите 17 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 3000,00;

– в реквизите 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 660,00 (3000 грн. х 22%);

– в реквизите 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквизите 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается заработная плата работницы по месту работы по совместительству на должности архивариуса, при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизитах 09, 12, 13, 15, 18, 19, 23, 24, 25 — прочерк;

– в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2021;

– в реквизите 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — прочерк (этот реквизит заполняется только в одной строке, где отражены данные о суммах начисленной заработной платы по основному месту работы);

– в реквизитах 16 и 17 — 2500,00;

– в реквизите 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 550,00 (2500 грн. х 22%);

– в реквизите 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0;

– в реквизите 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в третьей строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и общей (по двум должностям) начисленной заработной платой за июнь), при этом отражаются, в частности:

– в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквизите 09 «Коду типу нарахувань» — 13;

– в реквизите 10 — 06.2021;

– в реквизитах 12, 13, 14, 15, 16, 17, 19, 23, 24, 25 — прочерк;

– в реквизите 18 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 500,00 (6000 – 3000 – 2500);

– в реквизите 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 110,00 (500 грн. х 22%);

– в реквизите 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквизите 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

От редакции: Кроме отражения в Д1 за июнь, суммарный доход работницы по двум должностям (5500 грн.) в июне отражается также в разделе I приложения 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — 4ДФ) за июнь Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года. В этом приложении работница (внутренний совместитель) отражается в одной строке, где с признаком дохода «101» указываются: в графах 3а и 3 сумма начисленной и выплаченной заработной платы — 5500 грн., в графах 4а и 4 сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 990 грн. (5500 грн. х 18%), в графах 5а и 5 сумма начисленного и перечисленного военного сбора — 82,50 грн. (5500 грн. х 1,5%), в графе 7 «Дата прийняття на роботу» — 01.06.2021.

Сумісництво — це виконання працівником, крім своєї основної роботи, іншої регулярної оплачуваної роботи на умовах трудового договору у вільний від основної роботи час на тому ж або іншому підприємстві або у громадянина (фізичної особи – підприємця, фізичної особи) за наймом.¹

Відповідно до пункту 5 розділу IV Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (далі — Порядок № 4), додаток 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далі — Д5) до Податкового розрахунку подається платником єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ), якщо протягом звітного періоду (кварталу), зокрема, було укладено або розірвано трудовий договір із застрахованою особою.

Зважаючи на зміст запитання, якщо працівницю протягом одного місяця — червня (третій місяць ІІ кварталу) було прийнято на роботу одночасно на дві посади (укладено два трудових договори), то в Д5 Податкового розрахунку за ІІ квартал вона відображається в двох рядках:

• в першому рядку зазначається прийняття на роботу працівниці на основне місце роботи на посаду секретаря, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 07 «Категорія особи» — 1 (найманий працівник з трудовою книжкою);

– у графі «дата початку» реквізиту 10 «Період трудових … відносин …» — 01.06.2021 (дата прийняття на роботу);

– в реквізиті 11 «Внутрішній сумісник» — 1;

– в реквізитах 13 «Професійна назва роботи» та 15 «Посада» — «секретар»;

– в реквізиті 14 «Код класифікатора професій» — 4115;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про початок … трудових … відносин …» — «наказ № 45 від 31.05.2021»;

– в реквізитах 06, 12, 17, 18, 19, 20 — прочерк.

• в другому рядку зазначається прийняття на роботу працівниці на місце роботи за сумісництвом на посаду архіваріуса, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 07 «Категорія особи» — 2 (найманий працівник без трудової книжки);

– у графі «дата початку» реквізиту 10 — 01.06.2021 (дата прийняття на роботу);

– в реквізиті 11 «Внутрішній сумісник (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквізитах 13 «Професійна назва роботи» та 15 «Посада» — «архіваріус»;

– в реквізиті 14 «Код класифікатора професій» — 4141;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про початок … трудових … відносин …» — «наказ № 46 від 31.05.2021»;

– в реквізитах 06, 12, 17, 18, 19, 20 — прочерк.

В додатку 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал дохід працівниці відображається окремо за основним місцем роботи і за місцем роботи за сумісництвом. При цьому оскільки у червні сукупний місячний дохід (за двома посадами) працівниці, яка весь цей місяць перебувала у трудових відносинах і відпрацювала всі робочі дні місяця, становить 5500 грн. (3000 + 2500), що менше мінімальної заробітної плати (далі — МЗП) червня — 6000 грн., то ЄСВ за працівницю за червень сплачується роботодавцем з МЗП, а саме в розмірі 1320 грн. (6000 грн. х 22%).

В червні у працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП і фактично нарахованою заробітною платою (далі — різниця), яка становить 500 грн. (6000 – 5500), тому фактично в цьому місяці ЄСВ за працівницю має бути сплачений із заробітної плати за основним місцем роботи в сумі 660 грн. (3000 грн. х 22%), із заробітної плати за місцем роботи за сумісництвом в сумі 550 грн. (2500 грн. х 22%) і з додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці) в сумі 110 грн. (500 грн. х 22%).

Таким чином, в Д1 за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал працівниця відображається в трьох рядках:

• в першому рядку зазначається заробітна плата працівниці за основним місцем роботи на посаді секретаря, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 09, 12, 13, 15, 18, 19, 23, 24, 25 — прочерк;

– в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2021;

– в реквізиті 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 30 (всі календарні дні червня);

– в реквізиті 16 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 3000,00;

– в реквізиті 17 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 3000,00;

– в реквізиті 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 660,00 (3000 грн. х 22%);

– в реквізиті 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквізиті 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в другому рядку зазначається заробітна плата працівниці за місцем роботи за сумісництвом на посаді архіваріуса, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 09, 12, 13, 15, 18, 19, 23, 24, 25 — прочерк;

– в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2021;

– в реквізиті 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — прочерк (цей реквізит заповнюється лише в одному рядку, де відображено дані про суми нарахованої заробітної плати за основним місцем роботи);

– в реквізитах 16 та 17 — 2500,00;

– в реквізиті 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 550,00 (2500 грн. х 22%);

– в реквізиті 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0;

– в реквізиті 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в третьому рядку зазначається додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і загальною (за двома посадами) нарахованою заробітною платою за червень), при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізиті 09 «Коду типу нарахувань» — 13;

– в реквізиті 10 — 06.2021;

– в реквізитах 12, 13, 14, 15, 16, 17, 19, 23, 24, 25 — прочерк;

– в реквізиті 18 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 500,00 (6000 – 3000 – 2500);

– в реквізиті 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 110,00 (500 грн. х 22%);

– в реквізиті 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквізиті 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

Від редакції: Сумарний дохід працівниці за двома посадами (5500 грн.) за червень відображається також в розділі І додатка 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — 4ДФ) за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал 2021 року. В цьому додатку працівниця (внутрішній сумісник) відображається в одному рядку, де з ознакою доходу «101» зазначаються: в графах 3а і 3 сума нарахованої та виплаченої заробітної плати — 5500 грн., в графах 4а і 4 сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 990 грн. (5500 грн. х 18%), в графах 5а і 5 сума нарахованого і перерахованого військового збору — 82,50 грн. (5500 грн. х 1,5%), в графі 7 «Дата прийняття на роботу» — 01.06.2021.