Отражение в Налоговом расчете доначисления в июне 2021 года отпускных за отпуск, предоставленный в декабре 2020 года – январе 2021 годаВідображення в Податковому розрахунку донарахування в червні 2021 року відпускних за відпустку, надану в грудні 2020 року – січні 2021 року

Согласно подпункту 2 пункта 2 раздела IV Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 г. № 449, если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, начисленные суммы включаются в заработную плату того месяца, в котором были осуществлены начисления.

Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Налоговый расчет)¹ утверждена приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Приказ № 4).

В соответствии с пунктом 1 раздела IV Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного Приказом № 4 (далее — Порядок № 4)², при заполнении приложения 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далее — Д1) если начисление заработной платы осуществляется за предыдущий отчетный (налоговый) период, в частности в связи с уточнением количества отработанного времени, выявлением ошибок, суммы доначисленной заработной платы включаются в заработную плату месяца, в котором были осуществлены такие доначисления.

Суммы, начисленные за дни отпуска, вносятся в графу 16 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу, грошового забезпечення (усього з початку звітного місяця)» Д1 с указанием соответствующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце, с кодом типа начислений 10. Суммы, приходящиеся на дни отпуска в следующем месяце, включаются в поле следующих месяцев и отражаются в отдельных строках за первой строкой с кодом типа начислений 10.³

Следовательно, в случае доначисления работнику в июне (месяц ІІ квартала) 2021 года отпускных за дни отпуска, предоставленного с 14 декабря 2020 года по 9 января 2021 года, такой доход должен быть отражен в Д1 за июнь Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года. Поскольку отпускные доначислены за отпуск, приходящийся на два календарных месяца — декабрь 2020 года и январь 2021 года, то в форме Д1 за июнь такие отпускные отражаются отдельно от других доходов в двух строках:

• в первой строке указывается сумма отпускных, приходящихся на декабрь 2020 года, то есть начисленных за 17 к. д. отпуска с 14 по 31 декабря 2020 года в сумме 340 грн. (20 грн. х 17 к. д.), при этом отражаются, в частности: в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 10, в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 12.2020, в реквизитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк, в реквизитах 16 и 17 — 340,00 (сумма доначисленных отпускных за декабрь), в реквизите 20 — 74,80 (сумма ЕСВ: 340 грн. х 22%);
• во второй строке указывается сумма отпускных, приходящихся на январь, то есть начисленных за 7 к. д. отпуска с 1 по 9 января 2021 года в сумме 140 грн. (20 грн. х 7 к. д.), при этом отражаются, в частности: в реквизите 09 — 10, в реквизите 10 — 01.2021, в реквизитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк, в реквизитах 16 и 17 — 140,00 (сумма доначисленных отпускных за январь), в реквизите 20 — 30,80 (сумма ЕСВ: 140 грн. х 22%).

В графе 3 (июнь) раздела I таблицы Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года вся сумма доначисленных в июне отпускных — 480 грн. отражается в строке 1.1 (с переносом в строку 1) и в строке 2.1 (с переносом в строку 2), а начисленный на такие отпускные ЕСВ в сумме 105,60 грн. (480 грн. х 22%) отражается в строке 3.1 (с переносом в строку 3).

От редакции: в приложении 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — 4ДФ) доходы, доначисленные в текущем месяце текущего квартала за месяцы предыдущих кварталов, отражаются в составе доходов текущего месяца текущего квартала (месяца, в котором осуществлено доначисление) в графе 3а «Сума нарахованого доходу» раздела I 4ДФ (пп. 2 п. 4 р. IV Порядка № 4).

Следовательно, если работнику в июне (месяц ІІ квартала) 2021 года доначислили и выплатили отпускные за дни отпуска, предоставленного с 14 декабря 2020 года по 9 января 2021 года, то такие отпускные отражаются в 4ДФ за июнь Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года в составе заработной платы июня с признаком дохода «101».⁴

В то же время с целью определения месячного дохода для уплаты налога на доходы физических лиц (в частности, для определения права на применение налоговой социальной льготы) и военного сбора отпускные распределяются по месяцам, за которые они начислены (пп. 169.4.1 Налогового кодекса Украины).

Згідно з підпунктом 2 пункту 2 розділу IV Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 р. № 449, якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, нараховані суми включаються до заробітної плати того місяця, в якому були здійснені нарахування.

Форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок)¹ затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (далі — Наказ № 4).

Відповідно до пункту 1 розділу IV Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого Наказом № 4 (далі — Порядок № 4)², при заповненні додатка 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) якщо нарахування заробітної плати здійснюється за попередній звітний (податковий) період, зокрема у зв’язку з уточненням кількості відпрацьованого часу, виявленням помилок, суми донарахованої заробітної плати включаються до заробітної плати місяця, у якому були здійснені такі донарахування.

Суми, нараховані за дні відпусток, вносяться до графи 16 «Загальна сума нарахованої заробітної плати/доходу, грошового забезпечення (усього з початку звітного місяця)» Д1 із зазначенням відповідного місяця лише в сумі, що припадає на дні відпустки у цьому місяці, з кодом типу нарахувань 10. Суми, що припадають на дні відпустки в наступних місяцях, включаються до поля наступних місяців і відображаються в окремих рядках за першим рядком з кодом типу нарахувань 10.³

Отже, у разі донарахування працівнику в червні (місяць ІІ кварталу) 2021 року відпускних за дні відпустки, наданої з 14 грудня 2020 року по 9 січня 2021 року, такий дохід має бути відображений у Д1 за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал 2021 року. Оскільки відпускні донараховано за відпустку, яка припадає на два календарні місяці — грудень 2020 року і січень 2021 року, то у формі Д1 за червень такі відпускні відображаються окремо від інших доходів в двох рядках:

• в першому рядку відображається сума відпускних, що припадають на грудень 2020 року, тобто нарахованих за 17 к. д. відпустки з 14 по 31 грудня 2020 року в сумі 340 грн. (20 грн. х 17 к. д.), при цьому зазначаються, зокрема: в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 10, в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 12.2020, в реквізитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк, в реквізитах 16 та 17 — 340,00 (сума донарахованих відпускних за грудень), в реквізиті 20 — 74,80 (сума ЄСВ: 340 грн. х 22%);
• в другому рядку відображається сума відпускних, що припадають на січень, тобто нарахованих за 7 к. д. відпустки з 1 по 9 січня 2021 року в сумі 140 грн. (20 грн. х 7 к. д.), при цьому зазначаються, зокрема: в реквізиті 09 — 10, в реквізиті 10 — 01.2021, в реквізитах 12, 13, 14, 15, 18, 19 — прочерк, в реквізитах 16 та 17 — 140,00 (сума донарахованих відпускних за січень), в реквізиті 20 — 30,80 (сума ЄСВ: 140 грн. х 22%).

У графі 3 (червень) розділу І таблиці Податкового розрахунку за ІІ квартал 2021 року вся сума донарахованих у червні відпускних — 480 грн. відображається в рядку 1.1 (з перенесенням до рядка 1) і в рядку 2.1 (з перенесенням до рядка 2), а нарахований на такі відпускні ЄСВ в сумі 105,60 грн. (480 грн. х 22%) відображається в рядку 3.1 (з перенесенням до рядка 3).

Від редакції: в додатку 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — 4ДФ) доходи, донараховані в поточному місяці поточного кварталу за місяці попередніх кварталів, відображаються у складі доходів поточного місяця поточного кварталу (місяця, в якому здійснено донарахування) у графі 3а «Сума нарахованого доходу» розділу І 4ДФ (пп. 2 п. 4 р. IV Порядку № 4).

Отже, якщо працівнику в червні (місяць ІІ кварталу) 2021 року донарахували та виплатили відпускні за дні відпустки, наданої з 14 грудня 2020 року по 9 січня 2021 року, то такі відпускні відображаються у 4ДФ за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал 2021 року у складі заробітної плати червня з ознакою доходу «101».⁴

Водночас з метою визначення місячного доходу для сплати податку на доходи фізичних осіб (зокрема, для визначення права на застосування податкової соціальної пільги) і військового збору відпускні розподіляються по місяцях, за які вони нараховані (пп. 169.4.1 Податкового кодексу України).