Разъяснение Главного управления ГНС в Тернопольской области «Относительно налогообложения материальной помощи» от 13.01.2020 г.Щодо оподаткування матеріальної допомоги
ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ГНС В ТЕРНОПОЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ
РАЗЪЯСНЕНИЕ
от 13.01.2020 г.
Относительно налогообложения материальной помощи
В соответствии с пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) для целей раздела IV НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.
Объектом налогообложения резидента является общий месячный налогооблагаемый доход.
В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).
Если выплата материальной помощи имеет систематический характер и такая помощь предоставляется всем или большинству работников, например, помощь на оздоровление, при этом ее выплаты предусмотрены положениями об оплате труда наемных работников (коллективным договором, отраслевым соглашением и т. п.), принятыми согласно нормам трудового законодательства, то такая материальная помощь в целях налогообложения приравнивается к заработной плате и вся сумма такой помощи включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога и облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по ставке 18 проц., установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ, с учетом требований п. 164.6 ст. 164 НКУ.
Если работодатель предоставляет отдельным работникам нецелевую благотворительную (материальную) помощь по их заявлениям в связи с личными обстоятельствами, которая имеет разовый характер, например на решение социально-бытовых нужд, то ее налогообложение регулируется п. 170.7 ст. 170 НКУ, согласно абзацу третьему пп. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 НКУ которого нецелевой считается помощь, которая предоставляется без установления таких условий или направлений.
Согласно абзацу первому пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 НКУ, установленного на 1 января такого года, то есть в 2018 году — 2470 гривен, в 2019 году — 2690 гривен, в 2020 году — 2940 гривен.
Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога согласно пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 НКУ и подлежит налогообложению НДФЛ у источника выплаты по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ (18 процентов).
__________________________________________________________________________
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: К вышеизложенному добавим, что порядок обложения материальной помощи военным сбором такой же, как и порядок ее обложения НДФЛ.
Что касается ЕСВ, то материальная помощь, которая имеет систематический характер и предоставляется всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием) , относится к прочим поощрительным и компенсационным выплатам фонда оплаты труда (пп. 2.3.3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, далее — Инструкция № 5), поэтому облагается ЕСВ.
Материальная помощь разового характера, предоставляемая отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение1, не относится к фонду оплаты труда (п. 3.31 Инструкции № 5) и указана в пункте 14 раздела I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170. Следовательно, такая разовая материальная помощь не облагается является базой начисления ЕСВ.
ГОЛОВНЕ УПРАВЛІННЯ ДПС У ТЕРНОПІЛЬСЬКІЙ ОБЛАСТІ
РОЗ’ЯСНЕННЯ
від 13.01.2020 р.
Щодо оподаткування матеріальної допомоги
Відповідно до пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі — ПКУ) для цілей розд. IV ПКУ заробітна плата — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом.
Об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний оподатковуваний дохід.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту).
Якщо виплата матеріальної допомоги має систематичний характер і така допомога надається всім або більшості працівників, наприклад, допомога на оздоровлення, при цьому її виплати передбачені положеннями про оплату праці найманих працівників (колективним договором, галузевою угодою тощо), прийнятими згідно з нормами трудового законодавства, то така матеріальна допомога з метою оподаткування прирівнюється до заробітної плати і вся сума такої допомоги включається до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку і оподатковується податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) за ставкою 18 відс., встановленою п. 167.1 ст. 167 ПКУ, з врахуванням вимог п. 164.6 ст. 164 ПКУ.
Якщо роботодавець надає окремим працівникам нецільову благодійну (матеріальну) допомогу за їхніми заявами у зв’язку з особистими обставинами, яка носить разовий характер, наприклад на вирішення соціально-побутових потреб, то її оподаткування регулюється п. 170.7 ст. 170 ПКУ, згідно з абзацом третім пп. 170.7.1 п. 170.7 ст. 170 ПКУ якого нецільовою вважається допомога, яка надається без встановлення таких умов або напрямів.
Згідно з абзацом першим пп. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 ПКУ не включається до оподатковуваного доходу сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами – юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 ПКУ, встановленого на 1 січня такого року, тобто у 2018 році — 2470 гривень, у 2019 році — 2690 гривень, у 2020 році — 2940 гривень.
Сума перевищення допомоги над вказаним розміром включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку згідно з пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 ПКУ і підлягає оподаткуванню ПДФО у джерела виплати за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 ПКУ (18 відсотків).
__________________________________________________________________________
КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: До вищенаведеного додамо, що порядок обкладення матеріальної допомоги військовим збором такий самий, як і порядок її обкладення ПДФО.
Що стосується ЄСВ, то матеріальна допомога, яка має систематичний характер і надається всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв’язку з екологічним станом), належить до інших заохочувальних та компенсаційних виплат фонду оплати праці (пп. 2.3.3 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5; далі — Інструкція № 5), тому обкладається ЄСВ.
Матеріальна допомога разового характеру, що надається окремим працівникам у зв’язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання, не належить до фонду оплати праці (п. 3.31 Інструкції № 5) і зазначена в пункті 14 розділу І Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170.
Отже, така разова матеріальна допомога не є базою нарахування ЄСВ.