Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины «О налогообложении и отражении в форме № 1ДФ подарков» от 27.05.2019 г. № 2403/6/99-99-13-02-03-15/ІПК
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 27.05.2019 г. № 2403/6/99-99-13-02-03-15/ІПК
О налогообложении и отражении в форме № 1ДФ подарков
Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение по практическому применению норм налогового законодательства и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в обращении.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, в соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Статьей 165 Кодекса установлен перечень доходов, которые не включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, в том числе стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) — в части, не превышающей 25 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме (пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).
Кроме того, пп. 1.7 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.
В то же время доходы, включаемые в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, определены п. 164.2 ст. 164 Кодекса, в частности:
— доход в виде стоимости унаследованного или полученного в подарок имущества в пределах, который облагается налогом согласно разделу IV Кодекса (пп. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 Кодекса);
— доход, полученный таким плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса), в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены (пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).
Согласно п. 164.5 ст. 164 Кодекса при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены согласно Кодексу, умноженная на коэффициент, который исчисляется по формуле:
К = 100 : (100 – Сн),
где К — коэффициент;
Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
То есть именно увеличение стоимости дохода, предоставленного в неденежной форме, позволяет налоговому агенту уплатить налог на доходы физических лиц исключительно из этого дохода.
Кроме того, согласно п. 174.6 ст. 174 Кодекса доходы в виде подарка, начисленные (выплаченные, предоставленные) плательщику налога, в частности юридическим лицом, облагаются налогом на общих основаниях, предусмотренных разделом IV Кодекса для налогообложения дополнительного блага.
Также указанные доходы являются объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса).
При этом нормами п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Кодекса не предусмотрено применение для военного сбора коэффициента, определенного п. 164.5 ст. 164 Кодекса.
Учитывая изложенное, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость подарков, предоставленных такому плательщику юридическим лицом, которая в расчете на месяц не превышает 25 проц. одной минимальной заработной платы, установленной на 01 января отчетного налогового года.
Заметим, если стоимость подарков превышает указанный размер, то сумма такого превышения облагается налогом на доходы физических лиц как дополнительное благо с учетом положений п. 164.5 ст. 164 Кодекса. При этом указанная сумма превышения также является объектом налогообложения военным сбором без применения коэффициента, определенного п. 164.5 ст. 164 Кодекса.
Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок), согласно п. 3.1 раздела III которого в графе 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта» раздела I «Суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і суми утриманого з них податку» налогового расчета № 1ДФ отражается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта физического лица (для физического лица, имеющего отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта), о котором предоставляется информация в налоговом расчете.
Поскольку получателем дохода в виде стоимости подарка является физическое лицо (работник), то юридическим лицом в налоговом расчете ф. № 1ДФ указывается регистрационный номер учетной карточки работника или серия и номер паспорта этого работника.
Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку, стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не выше установленного соотношения к одной минимальной заработной плате (в расчете на месяц), установленной на 01 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме, отражается в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «160».
Если стоимость подарков превышает указанный размер, то сумма такого превышения отражается в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «126».
Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.