Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины «О порядке взыскания и отражения в форме № 1ДФ алиментов» от 18.03.2019 г. № 1093/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 18.03.2019 г. № 1093/6/99-99-13-02-03-15/ІПК

О порядке взыскания и отражения в форме № 1ДФ алиментов

(Извлечение)

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение по отдельным нормам действующего законодательства и сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в обращении.

Закон Украины от 02 июня 2016 года № 1404-VIII «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 1404) определяет условия и порядок исполнения решений судов и других органов (должностных лиц), которые согласно закону подлежат принудительному исполнению в случае неисполнения их в добровольном порядке.

В соответствии с п. 6 ст. 71 Закона № 1404 в случае взыскания алиментов как доли заработка (дохода) должника на предприятии, в учреждении, организации, у физического лица, физического лица – предпринимателя отчисления осуществляются из фактического заработка (дохода) на основании постановления исполнителя.

Инструкцией по организации принудительного исполнения решений, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 02.04.2012 р. № 512/5 (далее — Инструкция), определены отдельные вопросы организации исполнения судебных решений и решений других органов (должностных лиц), которые согласно Закону № 1404 подлежат принудительному исполнению.

Особенности исполнения решений о взыскании алиментов определены в разделе XVI Инструкции.

Так, согласно п. 1 раздела XVI Инструкции исполнитель начинает принудительное исполнение решения о взыскании алиментов на основании исполнительного документа, указанного в ст. 3 Закона № 1404, по заявлению взыскателя о принудительном исполнении решения.

В заявлении о принудительном исполнении решения, в частности, указываются сведения о способе перечисления взысканных алиментных сумм, реквизиты счета, открытого в банке или в другом финансовом учреждении, для получения алиментных сумм (при наличии), регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям в установленном порядке отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и уведомили об этом соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте) взыскателя.

Взысканные алиментные суммы перечисляются исполнителем на указанный взыскателем в письменном заявлении счет в банке или другом финансовом учреждении или направляются по адресу взыскателя почтовым переводом, осуществляемым за счет денежных средств исполнительного производства (п. 2 раздела XVI Инструкции).

Согласно пп. 165.1.14 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода не включаются алименты, выплачиваемые плательщику налога согласно решению суда или по добровольному решению сторон в суммах, определенных в соответствии с Семейным кодексом Украины, в том числе алименты, выплачиваемые нерезидентом.

Подпунктом «б» п. 176.2 ст. 176 Кодекса установлено, что лица, которые в соответствии с Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога в контролирующий орган по месту своего расположения. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода.

Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок).

Пунктом 1.2 раздела I Порядка установлено, что налоговый расчет — документ, который свидетельствует, в частности, о суммах дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц.

То есть Порядок предусматривает отражение в налоговом расчете по форме № 1ДФ всех доходов, начисленных в пользу физического лица, независимо от способа и порядка их налогообложения, в том числе выплачиваемых нерезидентам.

Так, согласно п. 3.1 раздела III Порядка в графе 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта» отражается регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта физического лица (для физического лица, имеющего отметку в паспорте о праве осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта), о котором предоставляется информация в налоговом расчете.

При этом согласно п. 70.5 ст. 70 Кодекса физическое лицо – плательщик налогов независимо от возраста (как резидент, так и нерезидент), для которого раньше не формировалась учетная карточка плательщика налогов и которое не включено в Государственный реестр, обязано лично или через законного представителя или уполномоченное лицо подать соответствующему контролирующему органу учетную карточку физического лица – плательщика налогов, которая является одновременно заявлением для регистрации в Государственном реестре, и предъявить документ, удостоверяющий личность.

Регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (далее — РНУКПН) используется при выплате доходов, из которых удерживаются налоги согласно законодательству Украины.

Следовательно, физическое лицо обязано подавать информацию о РНУКПН юридическим лицам, которые выплачивают ему доходы (пп. 70.12.1 п. 70.12 ст. 70 Кодекса).

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку, алименты, выплачиваемые налогоплательщику согласно решению суда или по добровольному решению сторон, отражаются в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «140».

Таким образом, суммы удержанных предприятием алиментов из фактического заработка (дохода) работника на основании постановления исполнителя, которые перечислены на счет исполнительной службы для последующей их выплаты взыскателю, отражаются в налоговом расчете по ф. № 1ДФ с признаком дохода «140» с указанием регистрационного номера учетной карточки взыскателя.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

__________________________________________________________________________

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Из вышеприведенной ИНК следует такой вывод: несмотря на то, что алименты сначала перечисляются работодателем на счет исполнителя и только потом исполнителем перечисляются получателю (взыскателю) алиментов, в Налоговом расчете ф. № 1ДФ работодатель указывает именно получателя (взыскателя) алиментов, при этом доход в виде алиментов отражается с признаком дохода «140».

Также следует помнить, что не облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором только алименты, а сумма индексации алиментов, определенных судом в твердой денежной сумме, не указана в статье 165 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) как доход, который не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, поэтому сумма индексации «твердых» алиментов облагается НДФЛ и военным сбором с отражением в Налоговом расчете ф. № 1ДФ с признаком дохода «127».