Исправление ошибок в Налоговом расчете

Надежда Васильевна ФИЛИППОВСКИХ,
начальник отдела администрирования налога на доходы физических лиц Управления администрирования налога на доходы физических лиц и налогов самозанятых лиц Департамента администрирования налогов Государственной налоговой службы Украины

Как мы уже сообщали на страницах журнала¹, 1 января 2021 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 13 января 2015 года № 4» от 15.12.2020 г. № 773 (далее — Приказ № 773)², которым внесены изменения в приказ Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Приказ № 4).²

Приказом № 773 утверждены и теперь приведены в обновленном Приказе № 4:

— форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Налоговый расчет)²;

— Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок № 4).²

Пунктом 3 Приказа № 773 установлено, что Налоговый расчет по форме, утвержденной этим приказом, впервые подается за I квартал 2021 года.

В соответствии с пунктом 1 раздела II Порядка № 4, подпунктом «б» подпункта 176.2 и подпунктом 49.18.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) Налоговый расчет подается отдельно за каждый квартал (налоговый период) с разбивкой по месяцам отчетного квартала в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (отдельно за календарный год он не подается).

Следовательно, за I квартал 2021 года Налоговый расчет необходимо было подать не позднее 11 мая 2021 года, за IІ квартал 2021 года — не позднее 9 августа 2021 года и т. д. В нем страхователям (налоговым агентам) необходимо отразить начисленный в отчетном квартале застрахованным (физическим) лицам доход, а также начисленный на него единый социальный взнос (далее — ЕСВ), налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военный сбор (далее — ВС) в разрезе месяцев этого квартала.

Налоговый расчет (далее — Расчет) включает основную часть и 6 приложений. Основная часть Расчета включая заглавную часть, которая имеет реквизиты от 01 до 110 (в них отражаются, в частности, тип Расчета, информация о налоговом агенте и плательщике ЕСВ, о видах и количестве приложений, о среднеучетном и учетном количестве штатных работников, количестве застрахованных лиц в отчетном периоде, которым начислена заработная плата), и таблицу, имеющую 3 раздела, где с разбивкой по трем месяцам квартала (в графах 1, 2, 3) отражаются общие суммы начисленных доходов и ЕСВ. Работодатели заполняют в таблице Расчета раздел I «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників в розрізі місяців звітного кварталу».

Приложениями к Расчету, которые заполняются работодателями, являются:

— приложение 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далее — Д1) — отражается страхователем информация о начисленных доходах и ЕСВ, а также другая информация по каждому застрахованному лицу за каждый месяц квартала отдельно;

— приложение 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — 4ДФ) — отражается налоговым агентом информация о начисленных (выплаченных) доходах, начисленных (перечисленных) НДФЛ и ВС по каждому физическому лицу за каждый месяц квартала отдельно;

— приложение 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далее — Д5) — подается страхователем за весь квартал (без разбивки по месяцам квартала), если в течение отчетного квартала у застрахованного лица произошло одно из событий, указанных в абзаце втором пункта 5 раздела IV Порядка № 4 (в частности, заключение или расторжение трудового договора, заключение или окончание действия гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), перемещение или перевод на другую должность (работу) у того же работодателя, назначение на новую должность, начало или окончание отпуска в связи с беременностью и родами, отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, отпуска по уходу за ребенком от трехлетнего возраста до достижения им шестилетнего возраста);

— приложение 6 «Відомості про наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства» (далее — Д6) — подается в случае, если страхователь начислял доход застрахованным лицам, у которых исчисляется специальный стаж для назначения пенсии, отдельно за каждый месяц.

Расчет, в том числе приложения к нему, имеют, в частности, следующие типы:

— «Звітний» — подается за отчетный период впервые (для этого типа проставляется отметка в реквизите 011). Этот тип, который принят контролирующим органом и прошел все контроли, в том числе во время загрузки в Реестр страхователей и в Реестр застрахованных лиц, остается действующим до принятия контролирующим органом следующего Расчета за такой отчетный период;

— «Звітний новий» — подается следующим за отчетный период до окончания предельного срока подачи с данными об уточнении в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ и/или реквизитах (для этого типа проставляется отметка в реквизите 012). Этот тип подается в случае выявления ошибок в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ в Расчете и/или в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ или реквизитах в строках приложений к Расчету и содержит исключительно корректировки данных (т. е. исключительно сведения, которые корректируются: исключаются, вводятся, заменяются) на основании информации из ранее поданных за такой отчетный период Расчетов с типом «Звітний» или «Звітний новий». Расчет с типом «Звітний новий» за один и тот же отчетный период может подаваться несколько раз, в том числе для корректировки данных по одному и тому же застрахованному (физическому) лицу;

— «Уточнюючий» — подается после окончания предельного срока подачи для соответствующего отчетного периода с данными об уточнении в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ и/или реквизитах (для этого типа проставляется отметка в реквизите 013). Этот тип подается в случае выявления ошибок в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ в Расчете и/или в суммах начисленного НДФЛ, ВС, ЕСВ или реквизитах в строках приложений к Расчету и содержит исключительно корректировки данных (т. е. исключительно сведения, которые корректируются: исключаются, вводятся, заменяются) на основании информации из ранее поданных за прошедший отчетный период Расчетов. Расчет с типом «Уточнюючий» за один и тот же отчетный период может подаваться несколько раз, в том числе для корректировки данных по одному и тому же застрахованному (физическому) лицу.

Подача Налогового расчета за прошедшие периоды,
за которые отчетность не подавалась

В соответствии с подпунктом 9 пункта 9 раздела V Порядка № 4 если плательщиком ЕСВ не подавался Расчет за предыдущий отчетный (налоговый) период, такой налогоплательщик обязан подать Расчет в текущем отчетном (налоговом) периоде по форме, действующей на день подачи такого Расчета.

Следовательно, если страхователь или налоговый агент (далее — работодатель) по каким-либо причинам не подал Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, надбавки, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхования (далее — Отчет о ЕСВ) или Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога (далее — Налоговый расчет ф. № 1ДФ) за предыдущий отчетный период, то, начиная с 1 апреля 2021 года, он обязан подать Расчет, форма которого утверждена Приказом № 773, с типом «Звітний» за указанный предыдущий отчетный период.

Например, если работодатель не подал Отчет о ЕСВ за август 2020 года, являющийся вторым месяцем ІІІ квартала 2020 года, и выявил это в мае 2021 года, то он должен подать Расчет с типом «Звітний», в котором в строке 02 заглавной части указываются: год — 2020, квартал — 3, номер Расчета — 1. В приложении Д1 с типом «Звітний» за август 2020 года в строке 02 указываются: год — 2020, квартал — 3, номер месяца в квартале — 2, номер приложения в Расчете — 1. В этом случае приложение 4ДФ за август 2020 года не подается (при условии, что подавался Налоговый расчет ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года). Если есть необходимость в отражении информации за август 2020 года по застрахованным лицам в приложении Д5, то подается это приложение с типом «Звітний», где в строке 02 указываются: год — 2020, квартал — 3, номер приложения в Расчете — 1. Все прочие реквизиты (строки, графы) Расчета и приложений к нему заполняются в общем порядке.

Если работодатель не подал Налоговый расчет ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2020 года, и выявил это в июне 2021 года, то он должен подать Расчет с типом «Звітний», в котором в строке 02 заглавной части Расчета указываются: год — 2020, квартал — 2, номер Расчета — 1. Одновременно подается одно приложение 4ДФ с типом «Звітний» за ІІ квартал 2020 года. В строке 02 приложения 4ДФ за ІІ квартал 2020 года указываются: год — 2020, квартал — 2, номер месяца в квартале — 3 (всегда это число для приложения 4ДФ к Расчетам, которые подаются с типами «Звітний» или «Уточнюючий» за периоды до 01.01.2021 г.). Суммы ВС не отражаются в графах 5а и 5 раздела I, а отражаются в разделе II общей суммой. Все прочие реквизиты (строки, графы) Расчета и приложения 4ДФ заполняются в общем порядке. В этом случае приложения Д1 и Д5 не подаются (при условии, что подавался Отчет о ЕСВ за все месяцы ІІ квартала 2020 года).

Поскольку Расчет является видом налоговой декларации (п. 46.1 НКУ), то при исправлении ошибок в Отчете о ЕСВ и Налоговом расчете ф. № 1ДФ необходимо руководствоваться пунктом 50.1 статьи 50 НКУ, согласно которому в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 НКУ) плательщик налогов самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Таким образом, начиная с 1 апреля 2021 года, в случае выявления ошибок, допущенных в Отчете о ЕСВ и Налоговом расчете ф. № 1ДФ, работодатели отражают исправление таких ошибок в Расчете, форма которого утверждена Приказом № 773.

Виды ошибок при заполнении Налогового расчета

Ошибки, которые допускаются работодателями при заполнении Расчета, условно можно разделить на шесть видов:

• незаполнение или неправильное заполнение реквизитов заглавной части Расчета или заглавной части приложений к Расчету;

• неотражение или неправильное отражение в Д1 и таблице Расчета сумм начисленной заработной платы (дохода), сумм начисленного ЕСВ;

• неотражение или неправильное отражение в Д1 информации (показателей), не связанной с суммами заработной платы (дохода) и ЕСВ;

• неотражение или неправильное отражение в 4ДФ сумм начисленных (выплаченных) доходов, сумм начисленных (перечисленных) НДФЛ и ВС;

• неправильное отражение в 4ДФ информации, не связанной с суммами доходов, НДФЛ и ВС;

• неотражение или неправильное отражение в Д5 и Д6 информации о застрахованных лицах.

Кроме выявления ошибок, допущенных при заполнении Расчета, возможно выявление работодателем ошибок, допущенных при заполнении Отчета о ЕСВ, поданного за предыдущие отчетные периоды (месяцы) до 2021 года, и при заполнении Налогового расчета ф. № 1ДФ, поданного за предыдущие отчетные периоды (кварталы) до 2021 года.

Порядок исправления всех вышеуказанных ошибок, допущенных в Расчете, Отчете о ЕСВ, Налоговом расчете ф. № 1ДФ, изложен в разделе V Порядка № 4.

Общий порядок исправления ошибок в Налоговом расчете

В соответствии с разделом V «Порядок проведения корректировок» Порядка № 4 корректировки поданного и принятого Расчета осуществляются на основании самостоятельно выявленных плательщиком ошибок, а также на основании сообщений об ошибках, выявленных контролирующим органом.

Поданным и принятым до предельного срока подачи считается Расчет, который принят контролирующим органом и прошел все контроли, в том числе во время загрузки в Реестр страхователей и в Реестр застрахованных лиц, остается в силе во время принятия контролирующим органом следующего Расчета за такой отчетный период. На основании такого Расчета осуществляется корректировка необходимых реквизитов и показателей как в пределах отчетного периода, так и за его пределами.

Расчет, сформированный для исправления ошибок за отчетный и за предыдущий периоды, не должен содержать других приложений кроме тех, в которых проводится корректировка.

В случае необходимости проведения корректировок Расчета с типом «Звітний» до окончания срока его подачи подается Расчет с типом «Звітний новий».

В случае необходимости проведения корректировок Расчета с типом «Звітний новий» до окончания срока его подачи подается Расчет с типом «Звітний новий».

Расчет с типом «Уточнюючий» подается после окончания срока подачи Расчета с типом «Звітний» и/или «Звітний новий». Уточняющий расчет может подаваться как за отчетный период, так и за предыдущие периоды.

Таким образом, если за отчетный период — І квартал 2021 года работодатель подал Расчет с типом «Звітний», который был принят контролирующим органом и прошел все контроли, а затем выявил ошибки в поданном Расчете, то до окончания срока его подачи — не позднее 11 мая 2021 года работодатель для корректировки показателей поданного Расчета имел право подать Расчет с типом «Звітний новий» за I квартал 2021 года (количество таких Расчетов не ограничено). Если работодатель выявил ошибки в поданном Расчете с типом «Звітний» и/или «Звітний новий» за I квартал 2021 года после окончания срока его подачи — после 11 мая 2021 года, то работодатель для корректировки показателей поданного Расчета с типом «Звітний» и/или «Звітний новий» имеет право подать Расчет с типом «Уточнюючий» за I квартал 2021 года.

Согласно пункту 6 раздела V Порядка № 4 порядок заполнения «Звітного нового» и «Уточнюючого» Расчетов при корректировке сумм НДФЛ и ВС (в приложении 4ДФ) одинаков. Расчеты «Звітний новий» и «Уточнюючий» (с приложением 4ДФ) подаются на основании информации из ранее поданных Расчетов и содержат информацию только по строкам с реквизитами или суммами начисленного НДФЛ и ВС, которые уточняются.

Порядок заполнения расчетов «Звітного нового» и «Уточнюючого» в случае корректировки исключительно реквизитов для плательщиков ЕСВ (то есть корректировки исключительно реквизитов в приложениях Д1, Д5, Д6, а не суммовых показателей) одинаков. Расчеты «Звітний новий» и «Уточнюючий» (с приложениями Д1, Д5, Д6) в случае корректировки исключительно реквизитов для плательщиков ЕСВ подаются на основании информации из ранее поданных Расчетов и содержат информацию только по строкам с реквизитами и суммами начисленного ЕСВ, которые уточняются.

В Расчете (приложениях Д1, 4ДФ, Д5, Д6) с типом «Звітний новий» исправление ошибок, касающихся реквизитов, сумм ЕСВ, НДФЛ, ВС, и в Расчете (приложениях Д1, 4ДФ, Д5, Д6) с типом «Уточнюючий» исправление ошибок, касающихся реквизитов (без сумм ЕСВ), сумм НДФЛ и ВС, осуществляется следующим образом:

— для исключения одной ошибочной строки из ранее поданной (принятой) информации необходимо повторить все графы такой строки и в соответствующей графе приложений (графе 25 Д1, графе 10 4ДФ, графе 20 Д5, графе 17 Д6) указать «1» — на исключение строки;

— для ввода новой или пропущенной строки необходимо полностью заполнить все ее графы и в соответствующей графе приложений (графе 25 Д1, графе 10 4ДФ, графе 20 Д5, графе 17 Д6) указать «0» — на ввод строки;

— для замены одной ошибочной строки другой необходимо исключить ошибочную информацию и ввести правильную информацию в вышеуказанном порядке, то есть полностью заполнить две строки, одна из которых исключает ранее внесенную ошибочную информацию, а вторая вносит правильную информацию. В таком случае в первой строке соответствующей графы указывается «1» — строка на исключение, а во второй — «0» — строка на ввод.

Заполнение «Уточнюючого» Расчета при корректировке сумм ЕСВ осуществляется с использованием в приложении Д1 типов начислений 2 и 3, предусмотренных пунктом 1 раздела IV Порядка № 4, при этом вышеизложенные нормы (о порядке исключения ошибочной строки, введении новой или пропущенной строки, замене одной ошибочной строки другой с применением признаков «0» или «1» в графе 25 Д1) для корректировки сумм ЕСВ не применяются.

Таким образом, порядок исправления ошибок, касающихся сумм ЕСВ, в Расчете с типами «Звітний новий» и «Уточнюючий» отличается. При подаче Расчета с типом «Уточнюючий» код типа начислений 2 применяется при отражении в приложении Д1 суммы заработной платы (дохода), начисленной в предыдущих отчетных периодах, на которую плательщиком ЕСВ самостоятельно доначислена сумма ЕСВ. Код типа начислений 3 применяется при отражении в приложении Д1 суммы заработной платы (дохода), начисленной в предыдущих отчетных периодах, на которую плательщиком ЕСВ самостоятельно уменьшена излишне начисленная сумма ЕСВ (п. 1 р. IV Порядка № 4).

Обращаем внимание, что в одном Расчете с типом «Звітний новий» или «Уточнюючий» могут исправляться ошибки только за один отчетный период, но количество Расчетов с типом «Звітний новий» или «Уточнюючий», которые подаются за один отчетный период, не ограничено. Также не ограничено количество физических (застрахованных) лиц, по которым осуществляется корректировка в одном Расчете с типом «Звітний новий» или «Уточнюючий», а также не ограничено количество ошибок, которые исправляются по одному физическому (застрахованному) лицу.

Поданными до окончания предельного срока подачи считаются все принятые контролирующим органом Расчеты с типами «Звітний» и «Звітний новий», то есть первичные данные и все проведенные корректировки данных за такой отчетный период (п. 7 р. V Порядка № 4).

Для проведения корректировок плательщику налогов необходимо сформировать и подать Расчет с типом «Звітний новий» или «Уточнюючий», который должен содержать обязательные реквизиты, указанные в строках 01–05 и в строке 031 для плательщиков ЕСВ, а также информацию о приложениях, в которых будет осуществляться корректировка, и их количестве, которые определены в строке 06 Расчета. При этом приложения, информация в которых не корректируется, в строке 06 не указываются и соответственно не подаются (п. 8 р. V Порядка № 4). Не заполняются строки 07–110 заглавной части Расчета с типом «Звітний новий» или «Уточнюючий».

Относительно исправления ошибок в заглавных частях Расчета и приложений к Расчету

Порядком № 4, в частности разделом V этого Порядка, не предусмотрено исправление ошибок, допущенных при заполнении реквизитов 01–110 заглавной части Расчета или при заполнении реквизитов заглавной части приложений к Расчету, если Расчет (пакет) принят (данные загружены в Реестр застрахованных лиц).

В то же время в случае неправильного заполнения или незаполнения реквизитов заглавной части Расчета, обязательных к заполнению, Расчет вообще не может быть принят. В частности, в случае подачи Расчета средствами электронной связи в электронной форме в квитанции 2 указывается, что Расчет не принят и приводится перечень ошибок, которые необходимо устранить. В этом случае необходимо правильно заполнить реквизиты заглавной части Расчета (приложений к Расчету) и повторно подать Расчет с типом «Звітний». Это необходимо делать (исправлять ошибки), пока не будет принят Расчет с типом «Звітний». Подавать за отчетный период Расчет с типом «Звітний новий» можно только в случае, если за этот отчетный период подан и принят Расчет с типом «Звітний».

Исправление ошибок в приложении Д1 к Расчету

Кроме вышерассмотренных общих норм по исправлению ошибок в Расчете, особенности корректировки показателей в приложении Д1 определены в пункте 9 раздела V Порядка № 4.

Согласно указанному пункту если в Д1 в пределах отчетного периода (т. е. до окончания срока подачи Расчета за отчетный период) плательщик ЕСВ при подаче Расчета с типом «Звітний новий» исключил сведения, касающиеся одного или нескольких застрахованных лиц, которые были ошибочными, то такая информация будет считаться исключенной из Д1 за этот отчетный период и соответствующие изменения найдут отражение в графах 1, 2, 3, строках 7, 8 раздела I таблицы Расчета. Аналогичный порядок применяется, если в Д1 в пределах отчетного периода плательщик ЕСВ при подаче Расчета с типом «Звітний новий» включил сведения, касающиеся одного или нескольких застрахованных лиц.

Если в Д1 после осуществленных корректировок сумма исключенных показателей превышает сумму включенных показателей (т. е. сумма исключенной (уменьшенной) заработной платы (дохода) и/или ЕСВ превышает сумму включенной (увеличенной) заработной платы (дохода) и/или ЕСВ), то в графах 1, 2, 3, строках 7, 8 раздела I таблицы Расчета будет отражена разность, на которую уменьшились соответствующие показатели (суммы заработной платы (дохода) и/или ЕСВ). В таком случае допускается отражение указанных показателей в графах 1, 2, 3, строках 7, 8 раздела I таблицы Расчета с типом «Звітний новий» со знаком «–» (далее — знак «минус») (абз. третий пп. 1 п. 9 р. V Порядка № 4).

Если в Д1 после осуществленных корректировок сумма исключенных показателей меньше суммы включенных показателей (т. е. сумма исключенной (уменьшенной) заработной платы (дохода) и/или ЕСВ меньше суммы включенной (увеличенной) заработной платы (дохода) и/или ЕСВ), то в графах 1, 2, 3, строках 7, 8 раздела I таблицы Расчета будет отражена разность, на которую увеличились соответствующие показатели (абз. четвертый пп. 1 п. 9 р. V Порядка № 4).

Если в Д1 с типом «Уточнюючий» плательщик ЕСВ самостоятельно уменьшил излишне начисленные суммы ЕСВ, касающиеся одного или нескольких застрахованных лиц, которые были ошибочными, то такое уменьшение осуществляется в Д1 по застрахованным лицам с типом начислений 3 (пп. 2 п. 9 р. V Порядка № 4).

Если в Д1 с типом «Звітний» плательщик ЕСВ не указал необходимую информацию по одному или нескольким застрахованным лицам, то в Д1 с типом «Звітний новий» необходимо указать необходимые сведения по одному или нескольким застрахованным лицам. Такая информация будет считаться добавленной к Расчету с типом «Звітний» или «Звітний новий» за этот отчетный период и соответственно на такую сумму увеличится сумма ЕСВ, которая подлежала перечислению по Расчету с типом «Звітний» (пп. 3 п. 9 р. V Порядка № 4).

В случае выявления в пределах отчетного периода (т. е. до окончания срока подачи Расчета за отчетный период) ошибки в суммах начисленного ЕСВ или реквизитах, которая касается застрахованного лица и допущена при подаче Расчета с типом «Звітний новий», плательщику ЕСВ необходимо подать новый Расчет с типом «Звітний новий», в котором осуществить корректировку только по строкам, которые уточняются, на основании информации из ранее поданного Расчета с типом «Звітний новий» в порядке, определенном абзацем пятым пункта 6 раздела V Порядка № 4 (пп. 4 п. 9 р. V Порядка № 4). То есть в этой ситуации в Д1 по застрахованному лицу заполняются две строки: в первой строке полностью повторяется ошибочная информация и в графе 25 указывается «1» — строка на исключение; во второй строке указывается правильная информация и в графе 25 указывается «0» — на ввод строки.

В случае выявления плательщиком ЕСВ или его правопреемником в Д1 ошибки только в реквизитах, которые касаются застрахованного лица и не касаются сумм начисленного ЕСВ, в Д1 с типом «Звітний новий» или «Уточнюючий» осуществляется корректировка только по строкам, которые уточняются, на основании информации с ранее поданного Расчета с типом «Звітний» или «Звітний новий» в порядке, определенном абзацем пятым пункта 6 раздела V Порядка № 4 (пп. 5 п. 9 р. V Порядка № 4). То есть в этом случае в Д1 по застрахованному лицу заполняются две строки: в первой строке полностью повторяется ошибочная информация и в графе 25 указывается «1» — строка на исключение; во второй строке указывается правильная информация, а в графе 25 указывается «0» — на ввод строки.

Если плательщику ЕСВ за пределами отчетного периода (то есть после окончания срока подачи Расчета за отчетный период) необходимо уточнить информацию исключительно о суммах начисленного ЕСВ по застрахованным лицам в Д1 и Расчете, поданных с типом «Звітний» или «Звітний новий», формируется и подается Расчет с типом «Уточнюючий». Такой Расчет уточняет (исправляет) показатели Расчетов, поданных за прошедшие отчетные периоды, в порядке, определенном абзацем шестым пункта 6 раздела V Порядка № 4 (пп. 6 п. 9 р. V Порядка № 4). То есть заполнение «Уточнюючого» Расчета при корректировке сумм ЕСВ осуществляется в Д1 с использованием типов начислений 2 и 3.

Если в Д1 с типом «Уточнюючий» плательщик ЕСВ за пределами отчетного периода (то есть после окончания срока подачи Расчета за отчетный период) включил сведения, касающиеся одного или нескольких застрахованных лиц, которые не были вовремя внесены или увеличил их (то есть увеличил суммы заработной платы (дохода) и ЕСВ или увеличил только суммы ЕСВ), то такое увеличение осуществляется в Д1 по застрахованным лицам с типом начислений 2.

Если в Д1 с типом «Уточнюючий» плательщик ЕСВ за пределами отчетного периода исключил сведения, касающиеся одного или нескольких застрахованных лиц, или уменьшил их (т. е. уменьшил суммы заработной платы (дохода) и ЕСВ или уменьшил только суммы ЕСВ), то такое уменьшение осуществляется в Д1 по застрахованным лицам с типом начислений 3 (пп. 6 п. 9 р. V Порядка № 4).

Если плательщику ЕСВ за пределами отчетного периода (то есть после окончания срока подачи Расчета за отчетный период) необходимо одновременно уточнить информацию о реквизитах и суммах начисленного ЕСВ по застрахованным лицам в Д1 и Расчете, поданных с типом «Звітний» или «Звітний новий», формируется и подается Расчет с типом «Уточнюючий». Сначала в Расчете с типом «Уточнюючий» плательщиком ЕСВ осуществляется корректировка реквизитов, которые уточняются, на основании информации из ранее поданного Расчета с типом «Звітний» или «Звітний новий» в порядке, определенном абзацем пятым пункта 6 раздела V Порядка № 4 (то есть в Д1 с типом «Уточнюючий» по застрахованному лицу заполняются две строки: в первой строке полностью повторяется ошибочная информация и в графе 25 указывается «1» — строка на исключение; во второй строке указывается правильная информация, а в графе 25 указывается «0» — на ввод строки). Затем формируется еще один Расчет с типом «Уточнюючий» для корректировки показателей по ЕСВ в порядке, определенном абзацем шестым пункта 6 раздела V Порядка № 4, с использованием типов начислений 2 и 3 (пп. 7 п. 9 р. V Порядка № 4).

Таким образом, нельзя в одном Расчете с типом «Уточнюючий» корректировать одновременно реквизиты и суммы начисленного ЕСВ в Д1 и Расчете, поданных с типом «Звітний» или «Звітний новий». Сначала подается один Расчет с типом «Уточнюючий», где в Д1 проводится корректировка реквизитов в строке (строках) по застрахованному лицу с указанием в графе 25 соответствующего признака («0» или «1»), а затем подается другой Расчет с типом «Уточнюючий», где осуществляется корректировка сумм начисленного ЕСВ по застрахованному лицу с использованием типов начислений 2 и 3.

Плательщик ЕСВ в отчетном периоде может осуществить корректировки и исправить ошибку, допущенную в предыдущих отчетных периодах, осуществить доначисление или уменьшение ЕСВ, применяя коды типа начислений, предусмотренные пунктом 1 раздела IV Порядка № 4 (пп. 8 п. 9 р. V Порядка № 4).

Учитывая вышеизложенные нормы пункта 9 раздела V Порядка № 4, можно сделать следующие выводы:

1. При заполнении Д1 у работодателя возможны ошибки двух видов:

— в реквизитах, то есть ошибки, не связанные с суммами заработной платы (дохода) и ЕСВ (далее — несуммовые ошибки);

— в суммах заработной платы (дохода) и ЕСВ (далее — суммовые ошибки).

Суммовые ошибки в Д1 автоматически приводят к ошибкам в таблице Расчета, поскольку суммы начисленной заработной платы (дохода) и начисленного ЕСВ, которые отражаются по застрахованным лицам в Д1 за соответствующий месяц, попадают в соответствующие строки и графы таблицы Расчета.

2. Если работодателем выявлены ошибки в поданных Д1 и Расчете с типом «Звітний» до окончания срока подачи Расчета, то они исправляются путем подачи Расчета и Д1 с типом «Звітний новий». При этом суммовые и несуммовые ошибки в Д1 с типом «Звітний новий» исправляются одинаково: ошибочная строка исключается, новая (пропущенная) строка вводится, ошибочная строка заменяется другой (правильной) строкой с указанием признаков «1» или «0» в графе 25.

В Д1 с типом «Звітний новий» общий результат исправления суммовой ошибки (ошибок) может быть как положительным (увеличивается общая сумма заработной платы (дохода) и ЕСВ), так и отрицательным (уменьшается общая сумма заработной платы (дохода) и ЕСВ). Этот общий результат (разность) указывается в итоговой строке «Усього», после чего попадает в соответствующие строки и графы таблицы Расчета. Если при исправлении суммовой ошибки (ошибок) общий результат в Д1 является отрицательным, то в итоговой строке «Усього» указывается сумма со знаком «минус». Также сумма со знаком «минус» отражается в соответствующих строках и графах раздела I таблицы Расчета (абз. третий пп. 1 п. 9 р. V Порядка № 4).

В разделе I таблицы Расчета в соответствующей графе сумма, на которую увеличена начисленная заработная плата (доход), отражается в строке 1.1 (1.2 – 1.5) с переносом в строку 1, сумма указанной заработной платы (дохода), на которую начислен ЕСВ, — в строке 2.1 (2.2 – 2.4) с переносом в строку 2, сумма начисленного ЕСВ на такую заработную плату (доход) — в строке 3.1 (3.2 – 3.4.1) с переносом в строки 3 и 7.

В разделе I таблицы Расчета в соответствующей графе сумма, на которую уменьшена начисленная заработная плата (доход), отражается со знаком «минус» в строке 1.1 (1.2 – 1.5) с переносом в строку 1, сумма указанной заработной платы (дохода), на которую начислен ЕСВ, со знаком «минус» — в строке 2.1 (2.2 – 2.4) с переносом в строку 2, сумма начисленного ЕСВ на такую заработную плату (доход) со знаком «минус» — в строке 3.1 (3.2 – 3.4.1) с переносом в строки 3 и 7.

3. Если работодателем выявлены ошибки в поданных Д1 и Расчете с типом «Звітний» или «Звітний новий» после окончания срока подачи Расчета, то они исправляются путем подачи Расчета и Д1 с типом «Уточнюючий».

В Д1 с типом «Уточнюючий» несуммовые ошибки (в реквизитах) исправляются так же, как и в приложении Д1 с типом «Звітний новий», то есть строка исключается, вводится, заменяется с указанием признаков «1» или «0» в графе 25.

В Д1 с типом «Уточнюючий» исправление суммовых ошибок осуществляется с указанием в реквизите 09 кодов типа начислений 2 (доначисление ЕСВ) или 3 (уменьшение ЕСВ).

Если в результате исправления суммовой ошибки увеличиваются суммы начисленной заработной платы (дохода) и ЕСВ, то в Д1 за соответствующий месяц в строке по работнику с кодом типа начислений 2 сумма, на которую увеличена начисленная заработная плата (доход), отражается в реквизите 16, сумма указанной заработной платы (дохода) в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — в реквизите 17 сумма начисленного ЕСВ на такую заработную плату (доход) — в реквизите 20, при этом графа 25 не заполняется.

В разделе I таблицы Расчета в соответствующей графе сумма, на которую увеличена начисленная заработная плата (доход), отражается в строке 1.1 (1.2 – 1.5) с переносом в строку 1, сумма указанной заработной платы (дохода), на которую начислен ЕСВ, — в строке 2.1 (2.2 – 2.4) с переносом в строку 2, сумма начисленного ЕСВ на такую заработную плату (доход) — в строке 4.1 (4.1.1 – 4.1.3) с переносом в строки 4 и 7.

Одновременно в строке 5.1 с переносом в строку 5 раздела I таблицы Расчета отражается сумма пени, подлежащая уплате в разрезе месяцев отчетного квартала, начисленная плательщиком ЕСВ самостоятельно в соответствии с частью 2 статьи 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее — Закон № 2464). Пеня на сумму недоимки по ЕСВ начисляется из расчета 0,1% суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа (ч. 10 ст. 25 Закона № 2464). Но сейчас — с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), плательщикам ЕСВ пеня не начисляется, а начисленная пеня за эти периоды подлежит списанию (п. 9-11.2 р. VIII Закона № 2464).

Если в результате исправления суммовой ошибки уменьшаются суммы начисленной заработной платы (дохода) и ЕСВ, то в Д1 с типом «Уточнюючий» за соответствующий месяц в строке по работнику с кодом типа начислений 3 сумма, на которую уменьшена заработная плата (доход), отражается в реквизите 16 (без знака «минус»), сумма, на которую уменьшена заработная плата (доход) и которая была базой начисления ЕСВ, — в реквизите 17 (без знака «минус»), сумма, на которую уменьшен ЕСВ, — в реквизите 20 (без знака «минус»), при этом графа 25 не заполняется. В итоговой строке «Усього» Д1 указываются суммы заработной платы (дохода) и ЕСВ (без знака «минус»).

В разделе I таблицы Расчета в соответствующей графе сумма, на которую уменьшена заработная плата (доход), отражается со знаком «минус» в строке 1.1 (1.2 – 1.5) с переносом в строку 1, сумма, на которую уменьшена заработная плата (доход) и которая была базой начисления ЕСВ, со знаком «минус» — в строке 2.1 (2.2 – 2.4) с переносом в строку 2, сумма, на которую уменьшен ЕСВ, без знака «минус» — в строке 6.1 (6.1.1 – 6.1.3) с переносом в строку 6 и со знаком «минус» — в строку 7.

Если в таблице Д1 с типом «Уточнюючий» за один месяц отражены два работника, при этом в строке по первому работнику с кодом типа начислений 2 показаны суммы, на которые увеличены заработная плата — 500 грн. и ЕСВ — 110 грн., а в строке по второму работнику с кодом типа начислений 3 показаны (без знака «минус») суммы, на которые уменьшены заработная плата — 800 грн. и ЕСВ — 176 грн., то в итоговой строке «Усього» Д1 указывается общая сумма показателей строк по двум работникам, а именно общая сумма заработной платы — 1300 грн. (500 + 800) и общая сумма ЕСВ — 286 грн. (110 + 176).

В итоговой строке «Усього» Д1 общие суммы заработной платы (дохода) и ЕСВ уменьшаются только на суммы, которые в строках по работникам отражены со знаком «минус».

ПРИМЕР 1

Исправление ошибок в приложении Д1 до окончания срока подачи Расчета

Предприятие «Форум» 24 апреля 2021 года подало Расчет с типом «Звітний» за I квартал 2021 года, но 6 мая 2021 года выявило в Д1 и Расчете ошибки по трем работникам:

— по работнику Абрамову А. А. в Д1 за январь ошибочно не отражено в реквизите 13 количество календарных дней без сохранения заработной платы, хотя этот работник 17 календарных дней с 8 по 24 января находился в отпуске без сохранения заработной платы на период карантина;

— по работнику Борисову Б. Б. в Д1 за февраль ошибочно не отражена выплаченная ему в феврале 2021 года доплата за совмещение должностей в сумме 500 грн., которая является базой начисления ЕСВ (в Д1 за февраль по работнику была отражена заработная плата в сумме 7000 грн.);

— по работнику Воронину В. В. в Д1 за март в составе начисленной заработной платы за март (11 000 грн.) ошибочно была отражена разовая материальная помощь в сумме 3000 грн, которая не является базой начисления ЕСВ (п. 14 р. ІІ Перечня видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170; далее — Перечень № 1170).

Предприятие 7 мая 2021 года (до окончания срока подачи Расчета за I квартал 2021 года) подает Расчет с типом «Звітний новий», который содержит:

— Д1 за январь, где отражается количество предоставленных работнику Абрамову А. А. календарных дней отпуска без сохранения заработной платы в январе;

— Д1 за февраль, где отражается увеличение работнику Борисову Б. Б. заработной платы за февраль;

— Д1 за март, где отражается уменьшение работнику Воронину В. В. заработной платы за март.

В заглавной части Расчета необходимо поставить отметку в реквизите 012 «Звітний новий», а в строке 02 указать: год — 2021, квартал — 1, номер Расчета — 2. Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 061 указать количество приложений — 3 (Д1 за январь, Д1 за февраль и Д1 за март) и соответствующее количество листов этих приложений.

В Д1 за январь в заглавной части ставится отметка в реквизите 012 «Звітний новий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 1, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице по работнику Абрамову А. А. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

— в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за январь, а в графе 25 «Ознака (0, 1)» указывается «1» — строка на исключение;

— во второй (правильной) строке в реквизитах 05–12, 14–24 повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за январь, в реквизите 13 указывается 17 (количество календарных дней без сохранения заработной платы), а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

В Д1 за февраль в заглавной части ставится отметка в реквизите 012 «Звітний новий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 2, номер приложения в Расчете — 2, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице по работнику Борисову Б. Б. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

— в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за февраль, в том числе указываются в реквизитах 16 и 17 ошибочная сумма заработной платы — 7000 грн., в реквизите 20 — сумма ЕСВ в размере 1540 грн. (7000 грн. х 22%), а в графе 25 указывается «1» — строка на исключение;

— во второй (правильной) строке в реквизитах 05–15, 21–24 повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за февраль, в реквизитах 16 и 17 указывается правильная сумма заработной платы — 7500 грн. (7000 + 500), в реквизите 20 — новая сумма ЕСВ — 1650 грн. (7500 грн. х 22%), а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

В итоговой строке «Усього» Д1 за февраль указываются сумма увеличения начисленной заработной платы — 500 грн. (7500 – 7000) и сумма увеличения начисленного ЕСВ — 110 грн. (1650 – 1540).

В Д1 за март в заглавной части ставится отметка в реквизите 012 «Звітний новий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 3, номер приложения в Расчете — 3, также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице по работнику Воронину В. В. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

— в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за март, в том числе указываются в реквизитах 16 и 17 ошибочная сумма заработной платы — 11 000 грн., в реквизите 20 — сумма ЕСВ — 2420 грн. (11 000 грн. х 22%), а в графе 25 указывается «1» — строка на исключение;

— во второй (правильной) строке в реквизитах 05–15, 21–24 повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за март, в реквизитах 16 и 17 указывается правильная сумма заработной платы — 8000 грн. (11 000 – 3000), в реквизите 20 — новая сумма ЕСВ — 1760 грн. (8000 грн. х 22%), а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

В итоговой строке «Усього» Д1 за март указываются со знаком «минус» сумма уменьшения начисленной заработной платы — –3000,00 грн. и сумма уменьшения начисленного ЕСВ — –660,00 грн. (–3000 грн. х 22%  или  – (2420 – 1760)).

В разделе I таблицы Расчета в графе 2 (февраль) сумма увеличения начисленной заработной платы Борисову Б. Б. за февраль — 500 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а начисленный на такую заработную плату ЕСВ в сумме 110 грн. — в строке 3.1 с переносом в строки 3 и 7.

В разделе I таблицы Расчета в графе 3 (март) сумма уменьшения начисленной заработной платы Воронину В. В. за март со знаком «минус» — –3000,00 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, сумма уменьшения начисленного ЕСВ со знаком «минус» — –660,00 грн. отражается в строке 3.1 с переносом в строки 3 и 7.

В строке 8 раздела I таблицы Расчета на основании данных строки 7 из граф 2 и 3 отражается общая сумма ЕСВ со знаком «минус» — –550,00 грн. (110 – 660).

ПРИМЕР 2

Исправление ошибок в приложении Д1 после окончания срока подачи Расчета

Предприятие «Форум», которое 24 апреля 2021 года подало Расчет с типом «Звітний» за I квартал 2021 года, а 6 мая 2021 года подало Расчет с типом «Звітний новий» за I квартал 2021 года (см. пример 1), в июне 2021 года вновь выявило ошибки в Д1 и Расчете за I квартал 2021 года по трем работникам:

— по работнику Андрееву А. А., который является внешним совместителем, в Д1 за январь в реквизите 21 «Ознака наявності трудової книжки» ошибочно указан признак «1» вместо «0»;

— по работнику Бойко Б. Б. в Д1 за февраль ошибочно не отражена выплаченная ему в феврале 2021 года оплата за работу в сверхурочное время в сумме 600 грн., которая является базой начисления ЕСВ (в Д1 за февраль по работнику была отражена заработная плата в сумме 7700 грн.);

— по работнику Вакуленко В. В. в Д1 за март в составе начисленной заработной платы за март (9000 грн.) ошибочно была отражена надбавка за разъездной характер работ в сумме 800 грн., которая не является базой начисления ЕСВ (п. 10 р. ІІ Перечня № 1170).

Поскольку вышеуказанные ошибки в Д1 и Расчете за I квартал 2021 года были выявлены в июне 2021 года, то есть после окончания срока подачи Расчета за I квартал 2021 года (после 11 мая 2021 года), то для их исправления подается Расчет с типом «Уточнюючий» за I квартал 2021 года.

Учитывая, что в Д1 за январь была допущена несуммовая ошибка (в реквизите 21), а в Д1 за февраль и Д1 за март были допущены суммовые ошибки, предприятие для исправления этих ошибок должно представить два Расчета с типом «Уточнюючий» за I квартал 2021 года: в первом Расчете с типом «Уточнюючий» исправляется допущенная в Д1 за январь несуммовая ошибка в реквизите 21, во втором Расчете с типом «Уточнюючий» исправляются допущенные в Д1 за февраль и Д1 за март суммовые ошибки.

В первом Расчете с типом «Уточнюючий» в заглавной части необходимо поставить отметку в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указать: год — 2021, квартал — 1, номер Расчета — 3 (за I квартал 2021 года уже подавались два Расчета: с типами «Звітний» и «Звітний новий»). Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 061 проставить количество приложений — 1 (Д1 за январь) и соответствующее количество листов этого приложения.

В Д1 за январь в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 1, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице по работнику Андрееву А. А. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

— в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за январь, а в графе 25 «Ознака (0, 1)» указывается «1» — строка на исключение;

— во второй (правильной) строке в реквизитах 05–20, 22–24 повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д1 за январь, в реквизите 21 указывается «0» (нет трудовой книжки), а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

Во втором Расчете с типом «Уточнюючий» в заглавной части необходимо поставить отметку в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указать: год — 2021, квартал — 1, номер Расчета — 4 (за I квартал 2021 года уже подавались три Расчета: с типами «Звітний», «Звітний новий» и первый «Уточнюючий»). Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 061 проставить количество приложений — 2 (Д1 за февраль и Д1 за март) и соответствующее количество листов этих приложений.

В Д1 за февраль в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 2, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице в одной строке отражается работник Бойко Б. Б., при этом указываются, в частности: в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 2; в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 02.2021; в реквизитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквизите 14 — 28 (все календарные дни февраля); в реквизитах 16 и 17 — 600,00 грн. (сумма оплаты за работу в сверхурочное время); в реквизите 20 — 132,00 грн. (сумма ЕСВ: 600 грн. х 22%). В итоговой строке «Усього» Д1 за февраль указывается сумма увеличения начисленной заработной платы — 600,00 грн. и сумма увеличения начисленного ЕСВ — 132,00 грн.

В Д1 за март в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 3, номер приложения в Расчете — 2, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице в одной строке отражается работник Вакуленко В. В., при этом указываются, в частности: в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 3; в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 03.2021; в реквизитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквизите 14 — 31 (все календарные дни марта); в реквизитах 16 и 17 — 800,00 грн. (сумма надбавки за разъездной характер работ — без знака «минус»); в реквизите 20 — 176,00 грн. (сумма ЕСВ без знака «минус»: 800 грн. х 22%). В итоговой строке «Усього» Д1 за март указываются сумма уменьшения начисленной заработной платы — 800,00 грн. (без знака «минус» — как и в строке по работнику) и сумма уменьшения начисленного ЕСВ — 176,00 грн. (без знака «минус» — как и в строке по работнику).

В разделе I таблицы Расчета в графе 2 (февраль) сумма увеличения начисленной заработной платы Бойко Б. Б. за февраль — 600,00 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а начисленный на такую заработную плату ЕСВ в сумме 132,00 грн. — в строке 4.1 с переносом в строки 4 и 7.

В разделе I таблицы Расчета в графе 3 (март) сумма уменьшения начисленной заработной платы Вакуленко В. В. за март со знаком «минус» — –800,00 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, сумма уменьшения начисленного ЕСВ — 176,00 грн. отражается без знака «минус» в строке 6.1 с переносом в строку 6 и со знаком «минус» в строке 7 — –176,00 грн.

В строке 8 раздела I таблицы Расчета на основании данных строки 7 из граф 2 и 3 отражается общая сумма ЕСВ со знаком «минус» — –44,00 грн. (132 – 176).

_________________________________________________________________________

В случае корректировки реквизитов (кроме суммовых показателей) таблицы 6 Отчета о ЕСВ за периоды до 2021 года плательщики ЕСВ подают Расчет с типом «Уточнюючий» в порядке, определенном абзацем пятым пункта 6 раздела V Порядка № 4 (пп. 10 п. 9 р. V Порядка № 4). То есть в этом случае в Д1 по застрахованному лицу заполняются две строки: в первой строке полностью повторяется ошибочная информация и в графе 25 указывается «1» — строка на исключение; во второй строке указывается правильная информация и в графе 25 указывается «0» — на ввод строки.

ПРИМЕР 3

Исправление несуммовой ошибки в таблице 6 Отчета о ЕСВ за ноябрь 2020 года

Предприятие в мае 2021 года выявило несуммовую ошибку в таблице 6 Отчета о ЕСВ за ноябрь 2020 года, а именно в строке по работнику в реквизите 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» было ошибочно указано число 15, а необходимо было это число указать в реквизите 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності», поскольку работник болел 15 календарных дней с 16 по 30 ноября 2020 года.

В этой ситуации подается Расчет с типом «Уточнюючий» за IV квартал 2020 года и Д1 за ноябрь (второй месяц IV квартала) 2020 года.

В заглавной части Расчета необходимо поставить отметку в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указать: год — 2020, квартал — 4, номер Расчета — 1 (за IV квартал 2020 года еще не подавался Расчет, хотя подавались Отчеты о ЕСВ за октябрь, ноябрь и декабрь 2020 года). Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 061 указать количество приложений — 1 (Д1 за ноябрь 2020 года) и соответствующее количество листов этого приложения.

В Д1 за ноябрь 2020 года в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2020, квартал — 4, номер месяца в квартале — 2, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице по работнику необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

— в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Отчета о ЕСВ за ноябрь 2020 года, в том числе в реквизите 12 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності» ставится прочерк, в реквизите 13 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 15, а в графе 25 указывается «1» — строка на исключение;

— во второй (правильной) строке в реквизитах 05–11, 14–24 повторяется вся информация из ошибочной строки, но в реквизите 12 указывается 15 (количество календарных дней временной нетрудоспособности), в реквизите 13 — прочерк, а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

__________________________________________________________________________

Что касается корректировки суммовых показателей таблицы 6 Отчета о ЕСВ за отчетные периоды (месяцы) до 2021 года, то возможны два варианта:

1. Плательщик ЕСВ подает Расчет за текущий отчетный период (квартал) и в нем осуществляет корректировку показателей Отчета о ЕСВ за периоды (месяцы) до 2021 года, используя коды типа начислений 2 и 3 (пп. 8 п. 9 р. V Порядка № 4). При этом отдельный Расчет с типом «Уточнюючий» за периоды до 2021 года для корректировки сумм ЕСВ в Отчете о ЕСВ не подается.² Недостатком этого варианта исправления ошибок является то, что иногда необходимо долго ждать периода подачи Расчета за текущий отчетный период. Например, если ошибки в Отчете о ЕСВ за периоды до 2021 года выявлены 15 мая 2021 года (II квартал 2021 года), то самый быстрый вариант их исправления — в Расчете с типом «Звітний» за ІІ квартал 2021 года, который подается в период с 1 июля по 9 августа 2021 года (то есть необходимо ждать, как минимум, полтора месяца).

2. Плательщик ЕСВ сразу после выявления ошибки подает отдельный Расчет с типом «Уточнюючий», где осуществляется корректировка сумм начисленного ЕСВ в Отчете о ЕСВ за периоды до 2021 года с использованием кодов типа начислений 2 и 3. Этот вариант позволяет оперативно исправлять суммовые ошибки в Отчете о ЕСВ за периоды до 2021 года.

ПРИМЕР 4

Исправление в текущем Расчете суммовой ошибки,
допущенной в таблице 6 Отчета о ЕСВ за декабрь 2020 года

Предприятие в конце июня 2021 года выявило суммовую ошибку в таблице 6 Отчета о ЕСВ за декабрь 2020 года, а именно по работнику отразило заработную плату в сумме 12 000 грн., хотя в нее ошибочно была включена начисленная работнику компенсация за использование для нужд производства личного транспорта (далее — автокомпенсация) в сумме 1500 грн., которая не является базой начисления ЕСВ (п. 11 р. I Перечня № 1170).

Исправление этой ошибки предприятие осуществляет в Расчете с типом «Звітний» за ІІ квартал 2021 года, а именно в Д1 за апрель и таблице Расчета. В них по работнику отражается уменьшение сумм заработной платы (на сумму автокомпенсации) и начисленного на нее ЕСВ.

В Расчете в заглавной части ставится отметка в реквизите 011 «Звітний», а в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 2, номер Расчета — 2 (предприятие в начале июня 2021 года подало Расчет с типом «Звітний» как «Довідковий» за ІІ квартал 2021 года, который имел номер Расчета — 1). Все остальные реквизиты заглавной части и таблица Расчета, приложения к Расчету заполняются в общеустановленном порядке.

В Д1 за апрель 2021 года в заглавной части ставится отметка в реквизите 011 «Звітний», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 2, номер месяца в квартале — 1, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице отражаются начисленные работнику за апрель 2021 года доходы, а также для исправления ошибки в таблице 6 Отчета о ЕСВ за декабрь 2020 года (для уменьшения заработной платы на сумму автокомпенсации) по работнику заполняется одна строка, в которой отражаются, в частности: в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 3; в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 12.2020; в реквизитах 12, 13, 14, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквизитах 16 и 17 — 1500,00 грн. (сумма автокомпенсации); в реквизите 20 — 330,00 грн. (сумма ЕСВ: 1500 грн. х 22%).

В итоговой строке «Усього» Д1 за апрель сумма начисленного дохода всем застрахованным лицам не уменьшается, а увеличивается на сумму автокомпенсации — 1500,00 грн., общая сумма начисленного ЕСВ не уменьшается, а увеличивается на сумму ЕСВ, начисленного на автокомпенсацию, — 330,00 грн., поскольку эти суммы в строке по работнику отражены без знака «минус».

В разделе I таблицы Расчета в графе 1 (апрель) сумма уменьшения начисленной заработной платы за декабрь 2020 года (сумма автокомпенсации) — 1500,00 грн. уменьшает суммы в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а сумма уменьшения начисленного ЕСВ — 330,00 грн. отражается в строке 6.1 с переносом в строку 6 и уменьшает сумму ЕСВ в строке 7.

ПРИМЕР 5

Исправление суммовой ошибки в таблице 6 Отчета о ЕСВ
за сентябрь 2020 года путем подачи Расчета с типом «Уточнюючий»

Предприятие 20 мая 2021 года выявило суммовую ошибку в таблице 6 Отчета о ЕСВ за сентябрь 2020 года, а именно в строке по работнику, который работает с неполным рабочим временем, ошибочно не отражена начисленная ему в сентябре 2020 года премия ко Дню рождения в сумме 1000 грн., которая является базой начисления ЕСВ.

В таблице 6 Отчета о ЕСВ за сентябрь 2020 года работник был отражен в двух строках: в первой строке — заработная плата за сентябрь в сумме 4800,00 грн.; во второй строке — сумма разности между размером минимальной заработной платы и фактически начисленной заработной платой за сентябрь (далее — разность) — 200,00 грн. (5000 – 4800).

Для исправления ошибки предприятие подает Расчет с типом «Уточнюючий» за ІІІ квартал 2020 года и Д1 за сентябрь (третий месяц ІІІ квартала) 2020 года, в которых отражается увеличение суммы заработной платы (на сумму премии ко Дню рождения) и начисленного на нее ЕСВ, а также аннулирование суммы разности и начисленного на нее ЕСВ.

В Расчете с типом «Уточнюючий» в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указываются: год — 2020, квартал — 3, номер Расчета — 1 (за ІІІ квартал 2020 года Расчет не подавался, а подавались Отчеты о ЕСВ за июль, август и сентябрь 2020 года). Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 061 указать количество приложений — 1 (Д1 за сентябрь 2020 года) и соответствующее количество листов этого приложения.

В Д1 за сентябрь 2020 года в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2020, квартал — 3, номер месяца в квартале — 3, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031. В таблице работник отражается в двух строках:

— в первой строке указывается сумма премии ко Дню рождения, при этом отражаются, в частности: в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 2; в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 09.2020; в реквизитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквизите 14 — 30 (все календарные дни сентября); в реквизитах 16 и 17 — 1000,00 грн. (сумма премии ко Дню рождения); в реквизите 20 — 220,00 грн. (сумма ЕСВ: 1000 грн. х 22%);

— во второй строке указывается аннулирование разности, поскольку после исправления ошибки сумма заработной платы работника, равная 5800 грн. (4800 + 1000), превысила минимальную заработную плату сентября (5000 грн.), при этом отражаются, в частности: в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1; в реквизите 09 «Код типу нарахувань» — 13; в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 09.2020; в реквизитах 12, 13, 14, 15, 16, 17, 19, 25 — прочерк; в реквизите 18 «Сума різниці …» — –200,00 грн. (со знаком «минус»); в реквизите 20 — –44,00 грн. (сумма ЕСВ со знаком «минус»: –200 грн. х 22%).

В итоговой строке «Усього» Д1 за сентябрь указывается общая сумма увеличения заработной платы (дохода) — 800,00 грн. (1000 – 200) и общая сумма увеличения начисленного ЕСВ — 176,00 грн. (220 – 44).

В разделе I таблицы Расчета в графе 3 (сентябрь) сумма увеличения начисленной заработной платы за сентябрь — 1000,00 грн. отражается в строке 1.1 с переносом в строку 1 и в строке 2.1 с переносом в строку 2, а начисленный на такую заработную плату ЕСВ в сумме 220,00 грн. — в строке 4.1 с переносом в строки 4 и 7. Разность со знаком «минус» — –200,00 грн. отражается в строке 2.5 с переносом в строку 2, а начисленный на разность ЕСВ в сумме 44,00 грн. — в строке 6.1 с переносом в строку 6 и со знаком «минус» — в строку 7. В строках 7 и 8 отражается общая сумма ЕСВ — 176,00 грн. (220 – 44).

_____________________________________________________________________________

Исправление ошибок в приложении 4ДФ к Расчету

Кроме вышерассмотренных общих норм по исправлению ошибок в Расчете, особенности корректировки показателей в приложении 4ДФ определены в пункте 10 раздела V Порядка № 4.

В соответствии с указанным пунктом корректировка показателей 4ДФ осуществляется следующим образом:

1) в разделе I:

— для исключения одной ошибочной строки из ранее поданной (принятой) информации необходимо повторить все графы такой строки и в графе 10 «Ознака (0,1)» указать «1» — на исключение строки;

— для ввода новой или пропущенной строки необходимо полностью заполнить все необходимые графы и в графе 10 указать «0» — на ввод строки;

— для замены одной ошибочной строки другой (правильной) строкой необходимо исключить ошибочную информацию в вышеуказанном порядке и ввести правильную информацию в вышеуказанном порядке, то есть полностью заполнить две строки, одна из которых исключает ранее внесенную информацию, а вторая вносит правильную информацию. В таком случае в первой строке в графе 10 указывается «1» — строка на исключение, а во второй — «0» — строка на ввод;

2) в разделе II:

— в строке «Оподаткування процентів» для исключения ошибочной строки из ранее введенной информации в строке «Оподаткування процентів – виключення» необходимо повторить все графы ошибочной строки, а в строке «Оподаткування процентів» отразить правильную информацию;

— в строке «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею» для исключения ошибочной строки из ранее введенной информации в строке «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею – виключення» необходимо повторить все графы ошибочной строки, а в строке «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею» отразить правильную информацию;

— в строке «Військовий збір» во время проведения корректировки показателей 4ДФ за прошедшие периоды указывается период, за который была подана отчетность, которая корректируется. При этом в случае корректировки показателей Расчета за периоды до 1 января 2021 года в разделе I графы 5а «Сума військового збору: нараховано» и 5 «Сума військового збору: перераховано» не заполняются. Для исключения ошибочной строки из ранее введенной информации в строке «Військовий збір – виключення» необходимо повторить все графы ошибочной строки, а в строке «Військовий збір» отразить правильную информацию.

Обращаем внимание, что примечаниями 5 и 6 к строкам «Військовий збір» и «Військовий збір – виключення» раздела II установлено, что эти строки заполняются исключительно для проведения корректировки налоговых расчетов за прошедшие периоды до 01.01.2021 г.

Следовательно, поскольку в Налоговом расчете ф. № 1ДФ, который подавался за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2021 г., суммы ВС отражались в строке «Військовий збір» раздела II суммарно (общей суммой) по всем физическим лицам (без персонификации), то и исправление ошибок в отчетных (налоговых) периодах до 01.01.2021 г. необходимо осуществлять по общей сумме начисленного (перечисленного) ВС (соответствующие суммы указываются в графах «Загальна сума військового збору нарахованого» и «Загальна сума військового збору перераховано»).

Если ошибка в суммах ВС выявлена в 4ДФ Расчета, поданного за отчетные (налоговые) периоды, начиная с I квартала 2021 года, то суммы ВС корректируются в графах 5а и 5 раздела I Расчета (персонифицировано), при этом строки «Військовий збір» и «Військовий збір – виключення» раздела II не заполняются.

Обращаем внимание, что порядок исправления ошибок в разделе I 4ДФ одинаков для Расчета с типами «Звітний новий» и «Уточнюючий», а также одинаков для суммовых и несуммовых ошибок: ошибочная строка исключается, новая (пропущенная) строка вводится, ошибочная строка заменяется другой (правильной) строкой с указанием признаков «1» или «0» в графе 10.

В случае корректировки показателей 4ДФ никакая информация, в том числе в случае исправления суммовых ошибок, из 4ДФ не попадает в таблицу Расчета (эта таблица остается без сумм).

ПРИМЕР 6

Исправление ошибок в приложении 4ДФ после окончания срока подачи Расчета

Предприятие 5 мая 2021 года подало Расчет с типом «Звітний» за I квартал 2021 года, а в июне 2021 года выявило ошибки в 4ДФ по трем работникам:

— по работнице Костенко К. К. в 4ДФ за январь в графе 6 «Ознака доходу» для суммы пособия по беременности и родам ошибочно указан признак дохода «127» вместо «128»;

— по работнику Лобанову Л. Л. в 4ДФ за февраль в составе суммы заработной платы — 12 000 грн. с признаком дохода «101» ошибочно отражена сумма нецелевой благотворительной (материальной) помощи — 3000 грн., в результате чего в графах 4а и 4 отражены суммы начисленного и перечисленного НДФЛ — 2160,00 грн. (12 000 грн. х 18%), а в графах 5а и 5 суммы начисленного и перечисленного ВС — 180,00 грн. (12 000 грн. х 1,5%). На самом деле предприятие не начисляло НДФЛ и ВС на сумму нецелевой благотворительной (материальной) помощи, поскольку в 2021 году освобождается от обложения НДФЛ и ВС указанная помощь в сумме 3180 грн. (пп. 170.7.3 НКУ);

— по работнику Молчанову М. М. в 4ДФ за март ошибочно не отражена стоимость неденежного подарка — 2000 грн. При этом на основании подпункта 165.1.39 НКУ в 2021 году не облагается НДФЛ и ВС сумма неденежного подарка, которая не превышает 1500 грн. (6000 грн. х 25%). Сумма превышения — 500 грн. (2000 – 1500) как дополнительное благо облагается НДФЛ и ВС (пп. «е» п. 164.2.17 НКУ — стоимость бесплатно полученных товаров). Налогооблагаемая стоимость подарка с целью определения базы налогообложения НДФЛ на основании пункта 164.5 НКУ (доход в неденежной форме) увеличивается на «натуральный» коэффициент, поэтому база налогообложения НДФЛ составляет 609,76 грн. (500 грн. х 1,219512). Предприятие в марте уплатило с подарка НДФЛ в сумме 109,76 грн. (609,76 грн. х 18%) и ВС в сумме 7,50 грн. (500 грн. х 1,5%).

Поскольку вышеуказанные ошибки в 4ДФ за I квартал 2021 года были выявлены в июне 2021 года, то есть после окончания срока подачи Расчета за I квартал 2021 года (после 11 мая 2021 года), то для их исправления подается Расчет с типом «Уточнюючий» за I квартал 2021 года.

В заглавной части Расчета ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер Расчета — 2 (за I квартал 2021 года подавался Расчет с типом «Звітний»). Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 064 указать количество приложений — 3 (4ДФ за январь, 4ДФ за февраль и 4ДФ за март) и соответствующее количество листов этих приложений.

В 4ДФ за январь в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 1, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031, 032. В разделе I по работнице Костенко К. К. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

— в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнице ранее поданного 4ДФ за январь, в том числе в графе 6 указывается неправильный признак дохода «127», а в графе 10 указывается «1» — строка на исключение;

— во второй (правильной) строке в графах 2 – 5 повторяется вся информация из строки по работнице ранее поданного 4ДФ за январь, в графе 6 указывается «128» (признак дохода для пособия по беременности и родам), а в графе 10 указывается «0» — строка на ввод.

В 4ДФ за февраль в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 2, номер приложения в Расчете — 2, а также заполняются реквизиты 03, 031, 032. В разделе I по работнику Лобанову Л. Л. необходимо заменить одну ошибочную строку двумя правильными строками, поэтому этот работник отражается в трех строках:

— в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного 4ДФ за январь, в том числе с признаком дохода «101» в графах 3а и 3 указывается сумма начисленной и выплаченной заработной платы — 12 000,00 грн., в графах 4а и 4 сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 2160,00 грн. (12 000 грн. х 18%), в графах 5а и 5 сумма начисленного и перечисленного ВС — 180,00 грн. (12000 грн. х 1,5%), а в графе 10 указывается «1» — строка на исключение;

— во второй (первой правильной) строке с признаком дохода «101» в графах 3а и 3 указывается сумма начисленной и выплаченной заработной платы — 9000,00 грн. (12 000 – 3000), в графах 4а и 4 сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 1980,00 грн. (9000 грн. х 18%), в графах 5а и 5 сумма начисленного и перечисленного ВС — 135,00 грн. (9000 грн. х 1,5%), а в графе 10 указывается «0» — строка на ввод;

— в третьей (второй правильной) строке с признаком дохода «169» в графах 3а и 3 указывается сумма начисленной и выплаченной нецелевой благотворительной (материальной) помощи — 3000,00 грн., в графах 4а и 4, 5а и 5 проставляются прочерки (НДФЛ и ВС не начисляются), а в графе 10 указывается «0» — строка на ввод.

В итоговой строке «Всього» 4ДФ за февраль в графах 3а и 3 ставится прочерк (суммы начисленного и выплаченного дохода не изменились), в графах 4а и 4 указывается сумма начисленного и перечисленного НДФЛ со знаком «минус» — –180,00 грн. (1980 – 2160), в графах 5а и 5 указывается сумма начисленного и перечисленного ВС со знаком «минус» — –45,00 грн. (135 – 180).

В 4ДФ за март в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер месяца в квартале — 3, номер приложения в Расчете — 3, а также заполняются реквизиты 03, 031, 032. Поскольку стоимость неденежного подарка, предоставленного в марте работнику Молчанову М. М., имеет не облагаемую и облагаемую налогом части, то по работнику в разделе І необходимо заполнить две новые строки:

— в первой строке с признаком дохода «160» в графах 3а и 3 указывается не облагаемая налогом стоимость подарка — 1500,00 грн., в графах 4а и 4, 5а и 5 ставится прочерк, а в графе 10 указывается «0» — строка на ввод;

— во второй строке с признаком дохода «126» в графах 3а и 3 указывается налогооблагаемая стоимость подарка (дополнительное благо) — 609,76 грн. (500 грн. х 1,219512), в графах 4а и 4 сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 109,76 грн. (609,76 грн. х 18%), в графах 5а и 5 сумма начисленного и перечисленного ВС — 7,50 грн. (500 грн. х 1,5%), а в графе 10 указывается «0» — строка на ввод.

В итоговой строке «Всього» 4ДФ за март указываются: в графах 3а и 3 суммы начисленного и выплаченного дохода — 2109,76 грн. (1500 + 609,76), в графах 4а и 4 сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 109,76 грн., в графах 5а и 5 сумма начисленного и перечисленного ВС — 7,50 грн.

В таблицу Расчета никакая информация из приложения 4ДФ не попадает (она остается без сумм).

ПРИМЕР 7

Исправление ошибок в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года

Предприятие 11 мая 2021 года подало Расчет с типом «Звітний» за I квартал 2021 года, а в июне 2021 года выявило ошибки в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года по двум работникам:

— по работнику Гнатенко Г. Г. в составе заработной платы за ІІІ квартал 2020 года (23 000 грн.) ошибочно не отражена выплаченная ему в июле 2020 года доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника в сумме 2000 грн., а также не отражены начисленные на нее НДФЛ и ВС, хотя предприятие в июле 2020 года уплатило с этой доплаты НДФЛ в сумме 360 грн. (2000 грн. х 18%) и ВС в сумме 30 грн. (2000 грн. х 1,5%);

— по работнику Демченко Д. Д. в составе заработной платы за ІІІ квартал 2020 года (14 000 грн.) ошибочно отражена заработная плата за весь отработанный август 2020 года в размере оклада — 7000 грн., хотя этот работник уволился 25 августа 2020 года и фактически начисленная (выплаченная) ему заработная плата за август составила 6045,45 грн. То есть ошибочно в составе начисленной (выплаченной) заработной платы работнику за ІІІ квартал 2020 года отражена сумма 954,55 грн. (7000 – 6045,45), ошибочно отражены начисленные на нее НДФЛ в сумме 171,82 грн. (954,55 грн. х 18%) и ВС в сумме 14,32 грн. (954,55 грн. х 1,5%), а также не отражена в графе 7 дата увольнения работника.

В Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года в строке «Всього» раздела I и в строке «Військовий збір» раздела II общая сумма начисленного и выплаченного дохода (заработной платы) составила 950 756,82 грн., а общая сумма начисленного и перечисленного ВС в строке «Військовий збір» раздела II составляла 14 261,35 грн.

Для исправления вышеуказанных ошибок в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года подается Расчет с типом «Уточнюючий» за ІІІ квартал 2020 года.

В заглавной части Расчета ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указываются: год — 2020, квартал — 3, номер Расчета — 1 (за ІІІ квартал 2020 года подавался Налоговый расчет ф. № 1ДФ). Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032 (реквизиты 04, 05 не заполняются), а в реквизите 064 указать количество приложений — 1, поскольку все корректировки будут осуществляться в одном 4ДФ за последний месяц ІІІ квартала 2020 года.

Осуществление корректировок только в одном 4ДФ за последний месяц ІІІ квартала 2020 года объясняется тем, что в Налоговом расчете ф. № 1ДФ все суммовые показатели отражались не с разбивкой по месяцам, а суммарно за квартал, поэтому невозможно в нем исправить ошибки в отдельных месяцах, в которых они были допущены. Исправление всех ошибок, допущенных в квартале, должно отражаться в Д1 за последний (третий) месяц квартала независимо от того, в каком месяце квартала они были допущены.

В 4ДФ за ІІІ квартал 2020 года в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 3, номер месяца в квартале — 3, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031, 032.

В разделе I первым отражается работник Гнатенко Г. Г., по которому необходимо заполнить одну (новую) строку, где с признаком дохода «101» в графах 3а и 3 указывается сумма начисленной и выплаченной заработной платы (доплаты за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника) — 2000,00 грн., в графах 4а и 4 — сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 360,00 грн. (2000 грн. х 18%), в графах 5а и 5 — прочерк, а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

После вышеуказанной строки по работнику Демченко Д. Д. необходимо заполнить одну строку, в которой с признаком дохода «101» в графах 3а и 3 указывается сумма начисленной и выплаченной заработной платы со знаком «минус» — –954,55 грн. (6045,45 – 7000), в графах 4а и 4 — сумма начисленного и перечисленного НДФЛ со знаком «минус» — –171,82 грн. (–954,55 грн. х 18%), в графах 5а и 5 — прочерк, в графе 8 «Дата звільнення з роботи» — 25.08.2020, а в графе 25 указывается «0» — строка на ввод.

В итоговой строке «Всього» указываются: в графах 3а и 3 — суммы начисленного и выплаченного дохода — 1045,45 грн. (2000 – 954,55), в графах 4а и 4 — сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 188,18 грн. (360 – 171,82).

Что касается ВС, то его сумма по работнику Гнатенко Г. Г. увеличилась на 30 грн. (2000 грн. х 1,5%), а по работнику Демченко Д. Д. уменьшилась на 14,32 грн. (954,55 грн. х 1,5%). Следовательно, в результате исправления ошибок по двум работникам общая сумма ВС увеличилась на 15,68 грн. (30 – 14,32).

Поскольку в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года в разделе II в строке «Військовий збір» общая сумма начисленного и выплаченного дохода составила 950 756,82 грн., а в результате исправления ошибок она увеличилась на 1045,45 грн. (2000 – 954,55), то правильная общая сумма начисленного и выплаченного дохода теперь равна 951 802,27 грн. (950 756,82 + 1045,45).

Учитывая, что в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 года в разделе II в строке «Військовий збір» общая сумма начисленного и перечисленного ВС составила 14 261,35 грн., а в результате исправления ошибок она увеличилась на 15,68 грн. (30 – 14,32), то правильная общая сумма начисленного и перечисленного ВС теперь равна 14 275,67 грн. (14 261,35 + 14,32).

Следовательно, в 4ДФ за ІІІ квартал 2020 года в разделе II в строке «Військовий збір» необходимо отразить правильные показатели: общая сумма начисленного и выплаченного дохода — 951 802,27 грн., общая сумма начисленного и перечисленного ВС — 14 275,67 грн.

В строке «Військовий збір – виключення» необходимо отразить предыдущие (ошибочные) показатели, которые исключаются: общая сумма начисленного и выплаченного дохода — 950 756,82 грн., общая сумма начисленного и перечисленного ВС — 14 261,35 грн.

__________________________________________________________________________

Исправление ошибок в приложениях Д5 и Д6 к Расчету

Выше рассмотренные общие нормы по исправлению ошибок в Расчете применяются и для исправления ошибок в приложениях Д5 и Д6.

Порядок заполнения Расчетов «Звітного нового» и «Уточнюючого» в случае исправления ошибок по застрахованным лицам в приложениях Д5 и Д6 одинаков. Расчеты «Звітний новий» и «Уточнюючий» с приложениями Д5 и Д6 подаются на основании информации из ранее поданных Расчетов и содержат информацию только по строкам с реквизитами, которые уточняются.

В приложениях Д5 и Д6 с типом «Звітний новий» и «Уточнюючий» исправление ошибок в строках с информацией по застрахованным лицам осуществляется следующим образом:

— для исключения одной ошибочной строки из ранее поданной (принятой) информации необходимо повторить все графы такой строки и в графе 20 Д5, графе 17 Д6 указать «1» — на исключение строки;

— для ввода новой или пропущенной строки необходимо заполнить все необходимые ее графы и в графе 20 Д5, графе 17 Д6 указать «0» — на ввод строки;

— для замены одной ошибочной строки другой (правильной) строкой необходимо в вышеуказанном порядке заполнить две строки, одна из которых исключает ранее внесенную ошибочную информацию (в ней указывается «1» — строка на исключение), а вторая вносит правильную информацию (в ней указывается «0» — строка на ввод).

ПРИМЕР 8

Исправление ошибок в приложении Д5 после окончания срока подачи Расчета

Предприятие 28 апреля 2021 года подало Расчет с типом «Звітний» за I квартал 2021 года, а в конце мая 2021 года выявило в Д5 ошибки по трем работникам:

— по работнице Назаровой Н. Н. ошибочно отражено предоставление ей сразу после окончания отпуска в связи с беременностью и родами с 12 января 2021 года отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, а на самом деле ей с 12 по 25 января 2021 года предоставлен ежегодный основной отпуск и только с 26 января предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста;

— по работнику Павлову П. П., принятому на работу 22 февраля 2021 года, неправильно указана категория лица в реквизите 07 — указано 1 (наемный работник с трудовой книжкой) вместо категории лица 2 (наемный работник без трудовой книжки), а в реквизите 08 неправильно указан регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов (далее — РНУКПН), а именно указано 2345678910 вместо 2345678901;

— по работнику Радченко Р. Р. ошибочно не отражен перевод на другую постоянную должность «старший экономист» с 15 марта 2021 года.

Для исправления вышеуказанных ошибок предприятие 31 мая 2021 года (после окончания срока подачи Расчета за I квартал 2021 года) подает Расчет с типом «Уточнюючий» за I квартал 2021 года, который содержит приложение Д5, подаваемое за весь квартал (без разбивки по месяцам).

В заглавной части Расчета ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», а в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер Расчета — 2. Также необходимо заполнить реквизиты 03, 031, 032, 04, 05, а в реквизите 065 указать количество приложений — 1 и соответствующее количество листов этого приложения.

В Д5 в заглавной части ставится отметка в реквизите 013 «Уточнюючий», в строке 02 указываются: год — 2021, квартал — 1, номер приложения в Расчете — 1, а также заполняются реквизиты 03, 031.

В таблице Д5 по работнице Назаровой Н. Н. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работница отражается в двух строках:

— в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнице ранее поданного Д5, где в графе «дата початку» реквизита 10 «Період … відпусток» указана ошибочная дата начала отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста — 12.01.2021, а в графе 20 «Ознака (0,1)» указывается «1» — строка на исключение;

— во второй (правильной) строке в реквизитах 05–09, 11–19 повторяется вся информация из строки по работнице ранее поданного Д5, в графе «дата початку» реквизита 10 «Період … відпусток» указывается правильная дата начала отпуска по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста — 26.01.2021, а в графе 20 указывается «0» — строка на ввод.

В таблице Д5 по работнику Павлову П. П. необходимо заменить одну ошибочную строку другой (правильной) строкой, поэтому работник отражается в двух строках:

— в первой (ошибочной) строке повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д5, где в реквизите 07 ошибочно указана категория лица 1, в реквизите 08 неправильно указан РНУКПН — 2345678910, а в графе 20 указывается «1» — строка на исключение;

— во второй (правильной) строке в реквизитах 05–06, 09–19 повторяется вся информация из строки по работнику ранее поданного Д5, в реквизите 07 указывается правильная категория лица — 2 (наемный работник без трудовой книжки), в реквизите 08 указывается правильный РНУКПН — 2345678901, а в графе 20 указывается «0» — строка на ввод.

В таблице Д5 по работнику Радченко Р. Р., который с 15 марта 2021 года переведен на другую постоянную должность «старший экономист», необходимо заполнить одну (новую) строку, в которой указываются, в частности: в графе «дата початку» реквизита 10 «Період … трудових … відносин …» — 15.03.2021 (дата перевода), в реквизите 12 «Переведено, призначено на іншу посаду …» — 1, в реквизите 13 «Професійна назва роботи» — економіст, в реквизите 14 «Код класифікатора професій» — 2441.2, в реквизите 15 «Посада» — старший економіст, в реквизите 16 «Документ-підстава про … переведення на іншу посаду …» — наказ № 25 від 10.03.2021, а в графе 20 указывается «0» — строка на ввод.

__________________________________________________________________________

В случае корректировки реквизитов таблиц 5 и 7 Отчета о ЕСВ за периоды до 2021 года плательщики ЕСВ подают Расчет с типом «Уточнюючий» в порядке, определенном абзацем пятым пункта 6 раздела V Порядка № 4 (пп. 10 п. 9 р. V Порядка № 4). То есть в этом случае в Д5 и Д6 с типом «Уточнюючий» по застрахованному лицу заполняются две строки: в первой строке полностью повторяется ошибочная информация и в графе 20 Д5, графе 17 Д6 указывается «1» — строка на исключение; во второй строке указывается правильная информация и в графе 20 Д5, графе 17 Д6 указывается «0» — на ввод строки.

В случае необходимости удаления сведений, указанных в таблицах 5, 7 Отчета о ЕСВ за периоды до 2021 года, плательщики ЕСВ подают Расчет с типом «Уточнюючий» в порядке, определенном абзацем третьим пункта 6 раздела V Порядка № 4 (пп. 11 п. 9 р. V Порядка № 4). То есть в Д5 и Д6 для исключения одной ошибочной строки из ранее поданной (принятой) информации необходимо повторить все графы такой строки и в графе 20 Д5, графе 17 Д6 указать «1» — на исключение строки.

Если необходимо добавить сведения по застрахованным лицам в таблицах 5, 7 Отчета о ЕСВ за периоды до 2021 года, плательщики ЕСВ подают Расчет с типом «Уточнюючий», где в приложениях Д5 и Д6 для ввода новой строки необходимо заполнить все необходимые ее графы и в графе 20 Д5, графе 17 Д6 указать «0» — на ввод строки.

Обращаем внимание на такой нюанс: несмотря на то что Д5 подается за квартал (без разбивки по месяцам), в одном Расчете и Д5 с типом «Уточнюючий» нельзя исправить ошибки сразу в трех (двух) месяцах одного квартала, допущенные в таблицах 5 Отчетов о ЕСВ, поданных за такие три (два) месяца одного квартала. То есть Расчет и Д5 с типом «Уточнюючий» можно подать для исправления ошибок только в таблице 5 Отчета о ЕСВ за один месяц, поскольку для подачи этого Отчета был установлен отчетный период — месяц.

Ответственность за подачу Расчета с ошибками

В соответствии с пунктом 7 части 11 статьи 25 Закона № 2464 за неподачу, несвоевременную подачу, подачу не по установленной форме отчетности о начислении ЕСВ в составе отчетности по НДФЛ (единого налога) налоговым органом на плательщика ЕСВ налагаются штрафы, предусмотренные за нарушение порядка подачи информации о физических лицах – плательщиках налогов в размерах и порядке, установленных статьей 119 НКУ.

Согласно пункту 119.1 статьи 119 НКУ неподача, подача с нарушением установленных сроков, подача не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного из них налога, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или изменению плательщика налогов, — влекут наложение штрафа в размере 1020 грн. Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, влекут наложение штрафа в размере 2040 грн.

Вышеуказанные штрафы не применяются в случаях, когда недостоверные сведения или ошибки в Расчете возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований пункта 169.4 НКУ (т. е. в связи с проведением перерасчета сумм начисленных доходов, удержанного налога) и были исправлены в соответствии с требованиями статьи 50 НКУ (т. е. были исправлены в Расчете за следующие отчетные периоды, но не позднее чем в Расчете за последний квартал отчетного налогового года).

Пунктом 119.2 НКУ установлено, что оформление документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания РНУКПН, в случае, когда законодательство требует от лица-резидента получения такого номера, или с использованием недостоверного РНУКПН, кроме случаев, определенных пунктом 119.1 этой статьи, влечет наложение штрафа в размере 340 грн.

Штрафы, предусмотренные пунктами 119.1 и 119.2 НКУ, не применяются в случаях, если ошибки в РНУКПН в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного из них налога были исправлены налоговыми агентами самостоятельно, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления сообщений об ошибках, выявленных контролирующим органом (п. 119.3 НКУ).

Таким образом, если во время подачи уточняющего Расчета добавляются строки с начисленными и выплаченными плательщикам налогов доходами, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, что не может привести к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налогов, по которым отсутствует обязанность у физического лица подавать годовую декларацию о доходах, или налоговый агент самостоятельно исправляет ошибку в РНУКПН плательщика налогов (получателя дохода) до его проверки налоговым органом, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления сообщений об ошибках от налогового органа, или если уточняющий Расчет подается вследствие исправления ошибок в результате проведенного перерасчета, предусмотренного пунктом 169.4 НКУ, не позднее, чем до конца отчетного налогового года, то штрафы к такому налоговому агенту не применяются.

Если во время подачи уточняющего Расчета добавляются строки с начисленными и выплаченными плательщикам налогов доходами, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход (являются базой начисления ЕСВ), что приводит к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств (обязательств по уплате ЕСВ) плательщика налогов, или налоговый агент самостоятельно не исправляет ошибку в РНУКПН плательщика налогов (получателя дохода) до его проверки налоговым органом, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления сообщений об ошибках от налогового органа, что приводит к изменению плательщика налогов, то к такому налоговому агенту применяются вышеуказанные штрафы.

Если налоговым агентом самостоятельно или налоговым органом при проверке выявлены ошибки при заполнении сразу нескольких Расчетов, поданных за предыдущие периоды прошлых лет, и для их исправления налоговый агент одновременно (в один день) подает несколько уточняющих Расчетов за такие предыдущие периоды, то к нему (в том числе по результатам одной проверки) применяется только один штраф в размере 1020 грн. за подачу Расчетов с недостоверными сведениями или с ошибками. То есть указанный штраф применяется один раз за все нарушения в поданных одновременно Расчетах, в том числе выявленные налоговым органом в течение одной проверки.

В случае подачи одновременно нескольких уточняющих Расчетов за предыдущие периоды текущего года с целью исправления ошибок, которые привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налогов, при этом не связаны с выполнением налоговым агентом норм пункта 169.4 НКУ (то есть не связаны с проведением перерасчета), к налоговому агенту применяется один штраф в размере 1020 грн. (отдельно за каждый из поданных одновременно уточняющих Расчетов штраф не применяется).

Если на налогового агента, в том числе по результатам проверки, был наложен штраф в размере 1020 грн., а после этого в течение года он допустил такое же нарушение (например, дважды в Расчетах была неправильно указана сумма НДФЛ) или другое нарушение, указанное в пункте 119.1 НКУ (например, первое нарушение — в Расчете неправильно была указана сумма НДФЛ, а второе нарушение — неправильно указана сумма ВС), то к нему будет применен штраф в размере 2040 грн.

В вышеприведенной норме пункта 119.1 НКУ о повторном нарушении, за которое предусмотрен штраф в размере 2040 грн., под выражением «в течение года» понимается не календарный год, а 365 (366) предшествующих календарных дней, то есть отсчет года, а именно 365 дней (для високосного года — 366 дней), начинается с даты вынесения налоговым органом налогового уведомления-решения (Обобщающая налоговая консультация по отдельным вопросам применения штрафных санкций за нарушение норм Налогового кодекса Украины, утвержденная приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. № 592).

Если в течение года штраф по пункту 119.1 НКУ в размере 2040 грн. не применялся, то следующее нарушение норм указанного пункта не будет считаться повторным.

Обращаем внимание, что до 30 июня 2021 года продлено действие «антикоронавирусного» карантина. Следовательно, до 30 июня 2021 года (последний календарный день месяца, в котором завершается действие карантина) продолжает действовать мораторий на наложение штрафных санкций и пени за подачу с нарушением установленных сроков, подачу не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками Расчета (абз. четвертый п. 9-11.1, п. 9-11.2 р. VIII «Заключительные и переходные положения» Закона № 2464, п. 52-1 подр. 10 р. XX «Переходные положения» НКУ).

В то же время виновные должностные лица работодателей (руководитель, главный бухгалтер и т. д.) могут быть привлечены к административной ответственности за нарушение порядка подачи и заполнения Расчета даже в период карантина.

Так, согласно статье 163-4 Кодекса Украины об административных правонарушениях (далее — КоАП) несообщение или несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан (в том числе 4ДФ в составе Расчета) влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций, а также на граждан — субъектов предпринимательской деятельности в размере от 2 до 3 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (далее — нмдг), то есть от 34 до 51 грн. Эти и другие действия, предусмотренные частью первой этой статьи, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за такое же нарушение, влекут наложение штрафа в размере от 3 до 5 нмдг, то есть от 51 до 85 грн.

Протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 163-4 КоАП, имеют право составлять уполномоченные должностные лица органов государственной налоговой службы (ст. 255 КоАП). Дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 163-4 КоАП, рассматривают судьи районных, районных в городе, городских или городских районных судов (ст. 221 КоАП).

Согласно статье 165-1 КоАП неподача, несвоевременная подача, подача не по установленной форме отчетности о ЕСВ или подача недостоверных сведений, используемых в Государственном реестре общеобязательного государственного социального страхования, другой отчетности и сведений, предусмотренных Законом № 2464 (в том числе Д1, Д5, Д6 в составе Расчета), влекут за собой наложение штрафа на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности, физическое лицо – предпринимателя или лицо, которое обеспечивает себя работой самостоятельно, от 30 до 40 нмдг, то есть от 510 до 680 грн. Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за одно из указанных и других правонарушений, указанных в части первой этой статьи, влекут за собой наложение штрафа от 40 до 50 нмдг, то есть от 680 до 850 грн.

Дела об административных правонарушениях, предусмотренных статьей 165-1 КоАП, рассматривают налоговые органы. От имени налоговых органов рассматривать указанные дела и налагать штрафы вправе руководители налоговых органов и их заместители, уполномоченные ими должностные (служебные) лица (ст. 234-2 КоАП). Дела об административных правонарушениях, связанных с подачей недостоверных сведений, используемых в реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования (статья 165-1 КоАП), т. е. недостоверных сведений, которые указываются в Д5 и Д6, рассматривают органы Пенсионного фонда Украина и они же налагают штрафы за такое правонарушение (ст. 244-2 КоАП, п. 5 ч. 1 ст. 13-1 Закона № 2464).