ИНК ГФСУ «О налогообложении дохода работников в виде стоимости начальной подготовки и переобучения в учебном центре, оплаченной работодателем» от 05.11.2018 г. № 4695/6/99-99-13-02-03-15/ІПК
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ
ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
от 05.11.2018 г. № 4695/6/99-99-13-02-03-15/ІПК
О налогообложении дохода работников в виде стоимости начальной подготовки и переобучения в учебном центре, оплаченной работодателем
Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела обращение по практическому применению норм налогового законодательства и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется с учетом фактических обстоятельств, изложенных в письме.
В соответствии со ст. 52 Воздушного кодекса Украины подготовка, переподготовка, подтверждение/восстановление и повышение квалификации авиационного персонала и персонала по наземному обслуживанию с выдачей соответствующего сертификата/свидетельства проводится в авиационных учебных заведениях, центрах переподготовки и повышения квалификации авиационных специалистов и в других учреждениях, в том числе иностранных, которые сертифицированы или признаны уполномоченным органом по вопросам гражданской авиации для проведения соответствующей подготовки.
Порядок прохождения подготовки, переподготовки, подтверждения/восстановления и повышения квалификации авиационного персонала устанавливается авиационными правилами Украины.
Согласно пп. 2.1.23 Правил выдачи свидетельств авиационному персоналу в Украине, утвержденных приказом Министерства транспорта Украины от 07 декабря 1998 года № 486, подготовка по утвержденной программе — это начальная подготовка, переподготовка, переобучение и повышение квалификации авиационных специалистов, которые осуществляются по специальным программам, утвержденным Госавиаслужбой.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 которого объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Статьей 165 Кодекса определен исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, в частности:
— сумма, уплаченная любым юридическим или физическим лицом в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за получение образования, за подготовку или переподготовку налогоплательщика, но не выше трехкратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки такого физического лица (пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Кодекса);
— сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) налогоплательщика согласно закону (пп. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 Кодекса).
Кроме того, пп. 1.7 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса предусмотрено, что освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV этого Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физических лиц (не подлежат налогообложению, облагаются по нулевой ставке), кроме доходов, указанных в подпунктах 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Кодекса.
В то же время перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика определен п. 164.2 ст. 164 Кодекса, в частности доход, полученный таким плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Кодекса) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены (пп. «е» п. 164.2. 17 п. 164.2 ст. 164 Кодекса).
Также, указанный доход является объектом налогообложения военным сбором (пп. 1.2 п. 16-1 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Кодекса).
Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.
Учитывая изложенное, сумма расходов работодателя, понесенных им в связи с направлением работников для прохождения начальной подготовки и переобучения в сертифицированном учебном центре, включается в их общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как дополнительное благо и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.
Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.
__________________________________________________________________________
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ: Из вышеприведенной ИНК следует, что от обложения НДФЛ и военным сбором освобождается доход работников в виде оплаченной работодателем стоимости:
— получения образования, подготовки или переподготовки в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях, но не выше 3-кратного размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного (налогового) года за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки работника (пп. 165.1.21 НКУ);
— повышения квалификации и переподготовки (пп. 165.1.37 НКУ).
Если же речь идет о доходе работников в виде оплаченной работодателем стоимости их начальной подготовки и переобучения в учебном центре, то, по мнению ГФСУ, такой доход работников облагается НДФЛ и военным сбором на основании подпункта «е» пп. 164.2.17 НКУ как дополнительное благо (стоимость бесплатно полученных услуг образования).
Формально ГФСУ права, поскольку ни в подпунктах 165.1.21 и 165.1.37 НКУ, ни в других нормах статьи 165 НКУ, которая содержит перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ (военным сбором), не упоминается доход в виде суммы расходов работодателя в связи с начальной подготовкой и переобучением налогоплательщика (работника). Поэтому при направлении работников на профессиональное обучение советуем работодателям в приказе о таком обучении и других документах (в частности, в договорах с учебными заведениями и центрами) избегать терминов «начальная подготовка» и «переобучение», а использовать термины «получение образования», «подготовка», «повышение квалификации», «переподготовка». Только в этом случае будут законные основания для освобождения от обложения НДФЛ и военным сбором стоимости профессионального обучения работников, оплаченной работодателем.