Об отражении количества лиц в реквизите «Працювало за цивільно-правовими договорами» формы № 1ДФ

Согласно пункту 3.1 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок № 4), напротив надписи «Працювало за цивільно-правовими договорами» проставляется количество работников, работающих по гражданско-правовым договорам в отчетном периоде.

В соответствии со статьей 626 главы 52 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) договором является соглашение двух или более сторон, направленное на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Гражданско-правовой договор — это соглашение между физическим лицом (гражданином) и предприятием или предпринимателем, предметом которого является выполнение физическим лицом определенной работы, направленной на достижение конкретного результата, или предоставление физическим лицом определенной услуги.

По гражданско-правовому договору оплачивается не процесс труда, а его конкретный (конечный) результат, который определяется после окончания работы и оформляется актом приема-передачи выполненных работ (предоставленных услуг), на основании которых и осуществляется выплата вознаграждения физическому лицу.

Примером гражданско-правового договора на выполнение работы является договор подряда. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу (ст. 837 гл. 61 ГКУ).

Также примером гражданско-правового договора является договор о предоставлении услуг. По договору о предоставлении услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором (ст. 901 гл. 63 ГКУ).

Учитывая изложенное, если налоговым агентом (юридическим лицом или физическим лицом – предпринимателем) в течение отчетного квартала заключались гражданско-правовые договоры с физическими лицами, предметом которых было выполнение работ (предоставление услуг), и осуществлялись выплаты вознаграждения, то количество таких физических лиц отражается в реквизите «Працювало за цивільно-правовими договорами» Налогового расчета ф. № 1ДФ.

Отражаются ли в реквизите «Працювало за цивільно-правовими договорами» формы № 1ДФ лица, которые являются штатными работниками предприятия и дополнительно выполняют работу по договорам гражданско-правового характера?

Физическое лицо как плательщик налога отражается в Налоговом расчете ф. № 1ДФ только в случае начисления доходов такому плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода (пп. «б» п. 176.2 Налогового кодекса Украины).

В соответствии с пунктом 3.1 Порядка № 4 реквизиты Налогового расчета ф. № 1ДФ заполняются следующим образом:

— напротив надписи «Працювало за трудовими договорами» проставляется количество работников, работающих по трудовым договорам (контрактам);

— напротив надписи «Працювало за цивільно-правовими договорами» проставляется количество работников, работающих по гражданско-правовым договорам в отчетном периоде.

Реквизиты «Працювало за трудовими договорами» и «Працювало за цивільно-правовими договорами» заполняются только в случае наличия у юридического лица или у самозанятого физического лица наемных работников и только для первой порции налогового расчета.

Учитывая вышеизложенное, в реквизите «Працювало за цивільно-правовими договорами» Налогового расчета ф. № 1ДФ проставляется количество работников, которые являются штатными работниками предприятия и дополнительно выполняют работу по договорам гражданско-правового характера.

Штатный работник, который в течение отчетного квартала работал на предприятии по трудовому договору и дополнительно выполнял для предприятия работу по гражданско-правовому договору, включается как в количество работников реквизита «Працювало за трудовими договорами», так и в количество лиц реквизита «Працювало за цивільно-правовими договорами».

Отражаются ли в реквизите «Працювало за цивільно-правовими договорами» формы № 1ДФ физические лица – предприниматели, в пользу которых выплачивались доходы?

Как отмечалось в ответе на предыдущий вопрос, в реквизите «Працювало за цивільно-правовими договорами» Налогового расчета ф. № 1ДФ проставляется количество работников, работающих по гражданско-правовым договорам в отчетном периоде (абз. восьмой п. 3.1 Порядка № 4).

Реквизит «Працювало за цивільно-правовими договорами» заполняется только в случае наличия у юридического лица или у самозанятого физического лица наемных работников и только для первой порции налогового расчета (абз. девятый п. 3.1 Порядка № 4).

В соответствии с абзацем четвертым пункта 3.3 Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 28.09.2005 г. № 286, к количеству работающих по гражданско-правовым договорам не относятся граждане-предприниматели, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам.

Следовательно, физические лица – предприниматели, в пользу которых выплачивались доходы в отчетном квартале, не включаются в количество лиц реквизита «Працювало за цивільно-правовими договорами».

Отражаются ли в реквизите «Працювало за цивільно-правовими договорами» формы № 1ДФ физические лица, получавшие доходы по договорам аренды недвижимого (движимого) имущества?

Согласно статье 759 главы 58 «Найм (аренда)» Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок.

В соответствии со статьей 762 главы 58 ГКУ за пользование имуществом с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма.

Договор — это соглашение двух или более сторон, направленное на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 626 гл. 52 ГКУ).

Наличие именно гражданско-правового договора является необходимым условием для того, чтобы соответствующая операция считалась арендной операцией.

Таким образом, договоры аренды недвижимого (движимого) имущества относятся к договорам гражданско-правового характера.

В то же время, предметом договора о предоставлении услуг и договора найма являются разные объекты гражданских прав.

Так, предметом договора найма является непотребляемая вещь (ст. 760 гл. 58 ГКУ), а предметом договора о предоставлении услуг является услуга, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (ст. 901 гл. 63 ГКУ).

Следовательно, договор найма (аренды) не может быть отнесен к договору о предоставлении услуг.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку № 4, в Налоговом расчете ф. № 1ДФ отражаются:

— суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора (в частности, договора об оказании услуг, договора подряда), которые получаются физическим лицом, — по признаку дохода «102» (пп. 164.2.2 Налогового кодекса Украины, далее — НКУ);

— суммы арендной платы по договору аренды недвижимого имущества — по признаку дохода «106» как доход от предоставления недвижимого имущества в аренду (пп. 164.2.5, п. 170.1 НКУ);

— суммы арендной платы по договору аренды движимого имущества — по признаку дохода «127» как прочие доходы (пп. 164.2.20 НКУ).

Учитывая изложенное, в реквизите «Працювало за цивільно-правовими договорами» Налогового расчета ф. № 1ДФ не проставляется количество физических лиц, получавших доходы по договорам аренды недвижимого (движимого) имущества.