Отражение в форме № 1ДФ работника, который в одном из месяцев квартала не имел права на налоговую социальную льготу, а в двух других месяцах квартала применялись разные льготы к его заработной плате
К заработной плате работника в июле и сентябре применялась налоговая социальная льгота на основании подпункта 169.1.1 НКУ (общая НСЛ) в размере 960,50 грн. В августе работник не имел права на НСЛ, поскольку размер его заработной платы превысил предельный размер дохода, дающий право на НСЛ. Как отразить в форме № 1ДФ за ІІІ квартал сумму выплаченной работнику заработной платы, если в одном из месяцев квартала работник не имел права на НСЛ? Как в этом случае заполняется графа 8 «Ознака податкової соціальної пільги»?
Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок № 4).
В соответствии с пунктом 3.6 Порядка № 4 в графе 5 «Ознака доходу» указывается признак дохода согласно справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к этому Порядку. Признак дохода определяется к начисленному доходу. По каждому физическому лицу необходимо заполнять столько строк, сколько признаков доходов он имеет. О каждом признаке дохода физического лица необходимо заполнять только одну строку с обязательным заполнением графы 2 «Податковий номер або серія та номер паспорта», кроме случаев, указанных в пунктах 3.7 и 3.8 Порядка № 4.
Согласно пункту 3.8 Порядка № 4 в графе 8 «Ознака податкової соціальної пільги» отражается признак налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) согласно справочнику признаков налоговых социальных льгот, приведенному в приложении к этому Порядку. Графа 8 заполняется только для физических лиц, имевших льготы по налогу в отчетном периоде в соответствии с законодательством по месту получения основного дохода. При отсутствии у физического лица льгот в отчетном периоде в графе 8 проставляется прочерк. При заполнении графы 8 следует учитывать тот признак льготы, который соответствует начисленному доходу. Допускается наличие нескольких строк с одним признаком дохода только в случае наличия у физического лица нескольких признаков льгот по такому признаку дохода (наличие разных льгот в каждом из трех месяцев квартала).
Следовательно, если к заработной плате работника в двух месяцах квартала (июле и сентябре) применялась общая НСЛ в размере 960,50 грн. (пп. 169.1.1 НКУ), а в одном месяце квартала (августе) работник не имел права на получение НСЛ, то в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал по работнику заполняют только одну строку, в которой указывают начисленную заработную плату за три месяца квартала с признаком дохода «101», а в графе 8 «Ознака податкової соціальної пільги» — признак НСЛ «01».
К заработной плате работницы, являющейся одинокой матерью, в июле применялась НСЛ на одного ее ребенка в размере 150% общей НСЛ в сумме 1440,75 грн. (пп. «а» пп. 169.1.3 НКУ). В августе работница вышла замуж и не имела права на НСЛ. В сентябре она усыновила ребенка своего мужа, поэтому к заработной плате работницы в сентябре применялась НСЛ на двоих детей (пп. 169.1.2 НКУ) в общей сумме 1921 грн. (960,50 грн. х 2 детей). Как отразить в форме № 1ДФ за ІІІ квартал работницу, если в двух месяцах квартала к ее заработной плате применялись разные НСЛ? Как в этом случае заполняется графа 8 «Ознака податкової соціальної пільги»?
Как отмечалось в ответе на предыдущий вопрос, в графе 8 «Ознака податкової соціальної пільги» Налогового расчета ф. № 1ДФ отражается признак НСЛ согласно справочнику признаков налоговых социальных льгот, приведенному в приложении к Порядку № 4. При заполнении графы 8 следует учитывать тот признак льготы, который соответствует начисленному доходу. Допускается наличие нескольких строк с одним признаком дохода только в случае наличия у физического лица нескольких признаков НСЛ по такому признаку дохода (наличие разных льгот в каждом из трех месяцев квартала) (п. 3.8 Порядка № 4).
Следовательно, поскольку работница в первом месяце ІІІ квартала — июле имела право на НСЛ как одинокая мать, имеющая одного ребенка (пп. «а» пп. 169.1.3 НКУ), в сумме 1440,75 грн. (признак НСЛ — «02»), во втором месяце ІІІ квартала — августе не имела права на НСЛ, в третьем месяце ІІІ квартала — сентябре имела право на НСЛ как мать, содержащая двоих детей, в расчете на каждого такого ребенка (пп. 169.1.2 НКУ) в общей сумме 1921 грн. (960,50 грн. х 2 детей) (признак НСЛ — «01»), то в Налоговом расчете ф. № 1ДФ за ІІІ квартал по работнице заполняют две строки с признаком дохода «101», но разными признаками НСЛ, в которых указывают:
— в первой строке — начисленную (выплаченную) заработную плату за два месяца —июль и август с отражением в графе 8 признака НСЛ «02»;
— во второй строке — начисленную (выплаченную) заработную плату за сентябрь с отражением в графе 8 признака НСЛ «01».