Отражение в Налоговом расчете внутреннего совместителя, который одновременно принят на две должности, а его общий месячный доход меньше минимальной заработной платы

Совместительство — это выполнение работником, кроме своей основной работы, другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или другом предприятии или у гражданина (физического лица – предпринимателя, физического лица) по найму.¹

В соответствии с пунктом 5 раздела IV Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 г. № 4 (далее — Порядок № 4), приложение 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далее — Д5) к Налоговому расчету подается плательщиком единого социального взноса (далее — ЕСВ), если в течение отчетного периода (квартала), в частности, был заключен или расторгнут трудовой договор с застрахованным лицом.

Учитывая содержание вопроса, если работница в течение одного месяца — июня (третий месяц ІІ квартала) была принята на работу одновременно на две должности (заключено два трудовых договора), то в Д5 Налогового расчета за ІІ квартал она отражается в двух строках:

• в первой строке указывается принятие на работу работницы на основное место работы на должность секретаря, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 07 «Категорія особи» — 1 (наемный работник с трудовой книжкой);

— в графе «дата початку» реквизита 10 «Період трудових … відносин …» — 01.06.2021 (дата принятия на работу);

— в реквизите 11 «Внутрішній сумісник» — 1;

— в реквизитах 13 «Професійна назва роботи» и 15 «Посада» — «секретар»;

— в реквизите 14 «Код класифікатора професій» — 4115;

— в реквизите 16 «Документ-підстава про початок … трудових … відносин …» — «наказ № 45 від 31.05.2021»;

— в реквизитах 06, 12, 17, 18, 19, 20 — прочерк.

• во второй строке указывается принятие на работу работницы на место работы по совместительству на должность архивариуса, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 07 «Категорія особи» — 2 (наемный работник без трудовой книжки);

— в графе «дата початку» реквизита 10 — 01.06.2021 (дата принятия на работу);

— в реквизите 11 «Внутрішній сумісник» — 1;

— в реквизитах 13 «Професійна назва роботи» и 15 «Посада» — «архіваріус»;

— в реквизите 14 «Код класифікатора професій» — 4141;

— в реквизите 16 «Документ-підстава про початок … трудових … відносин …» — «наказ № 46 від 31.05.2021»;

— в реквизитах 06, 12, 17, 18, 19, 20 — прочерк.

В приложении 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далее — Д1) за июнь Налогового расчета за ІІ квартал доход работницы отражается отдельно по основному месту работы и по месту работы по совместительству. При этом поскольку в июне суммарный месячный доход (по двум должностям) работницы, которая весь этот месяц пребывала в трудовых отношениях и отработала все рабочие дни месяца, составляет 5500 грн. (3000 + 2500), что меньше минимальной заработной платы (далее — МЗП) июня — 6000 грн., то ЕСВ за работницу за июнь уплачивается работодателем с МЗП, а именно в сумме 1320 грн. (6000 грн. х 22%).

В июне у работницы имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и фактически начисленной заработной платой (далее — разность), которая составляет 500 грн. (6000 – 5500), поэтому фактически в этом месяце ЕСВ должен быть уплачен с заработной платы по основному месту работы в сумме 660 грн. (3000 грн. х 22%), с заработной платы по месту работы по совместительству в сумме 550 грн. (2500 грн. х 22%) и с дополнительной базы начисления ЕСВ (разности) в сумме 110 грн. (500 грн. х 22%).

Таким образом, в Д1 за июнь Налогового расчета за ІІ квартал работница отражается в трех строках:

• в первой строке указывается заработная плата работницы по основному месту работы на должности секретаря, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизитах 09, 12, 13, 15, 18, 19, 23, 24, 25 — прочерк;

— в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2021;

— в реквизите 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 30 (все календарные дни июня);

— в реквизите 16 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 3000,00;

— в реквизите 17 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 3000,00;

— в реквизите 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 660,00 (3000 грн. х 22%);

— в реквизите 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

— в реквизите 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• во второй строке указывается заработная плата работницы по месту работы по совместительству на должности архивариуса, при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизитах 09, 12, 13, 15, 18, 19, 23, 24, 25 — прочерк;

— в реквизите 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2021;

— в реквизите 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — прочерк (этот реквизит заполняется только в одной строке, где отражены данные о суммах начисленной заработной платы по основному месту работы);

— в реквизитах 16 и 17 — 2500,00;

— в реквизите 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 550,00 (2500 грн. х 22%);

— в реквизите 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0;

— в реквизите 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в третьей строке указывается дополнительная база начисления ЕСВ (разность между МЗП и общей (по двум должностям) начисленной заработной платой за июнь), при этом отражаются, в частности:

— в реквизите 08 «Код категорії ЗО» — 1;

— в реквизите 09 «Коду типу нарахувань» — 13;

— в реквизите 10 — 06.2021;

— в реквизитах 12, 13, 14, 15, 16, 17, 19, 23, 24, 25 — прочерк;

— в реквизите 18 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 500,00 (6000 – 3000 – 2500);

— в реквизите 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 110,00 (500 грн. х 22%);

— в реквизите 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

— в реквизите 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

От редакции: Кроме отражения в Д1 за июнь, суммарный доход работницы по двум должностям (5500 грн.) в июне отражается также в разделе I приложения 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — 4ДФ) за июнь Налогового расчета за ІІ квартал 2021 года. В этом приложении работница (внутренний совместитель) отражается в одной строке, где с признаком дохода «101» указываются: в графах 3а и 3 сумма начисленной и выплаченной заработной платы — 5500 грн., в графах 4а и 4 сумма начисленного и перечисленного НДФЛ — 990 грн. (5500 грн. х 18%), в графах 5а и 5 сумма начисленного и перечисленного военного сбора — 82,50 грн. (5500 грн. х 1,5%), в графе 7 «Дата прийняття на роботу» — 01.06.2021.