Работники-студенты на предприятии: учебный отпуск, трудовые гарантии и налоговые льготы

Согласно статье 202 Кодекса законов о труде Украины (далее — КЗоТ) работникам, обучающимся в учебных заведениях без отрыва от производства, собственник или уполномоченный им орган (далее — работодатель) должен создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением.

Если работник поступил в заведение высшего образования (далее — высшее учебное заведение; вуз) без отрыва от производства на заочную или вечернюю формы обучения, то, как правило, ему не изменяется режим работы, если он сам этого не желает. В этом случае он продолжает получать предыдущую заработную плату в соответствии с условиями заключенного с работодателем трудового договора. Если же работник нуждается в уменьшении продолжительности рабочего времени в целях получения дополнительного времени для обучения, работодатель по его просьбе обычно устанавливает ему неполное рабочее время, после чего заработная плата выплачивается работнику пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки (ст. 56 КЗоТ).¹

Что касается работников, которые поступили в вуз на дневную форму обучения, то законодательство не требует прекращения с ними трудовых отношений. Так, согласно статье 53 Закона Украины «Об образовании» от 05.09.2017 г. № 2145-VIII (далее — Закон об образовании) и статье 62 Закона Украины «О высшем образовании» от 01.07.2014 г. № 1556-VII (далее — Закон о высшем образовании) лица, обучающиеся в вузах (студенты, курсанты, аспиранты, адъюнкты, докторанты, ассистенты-стажеры, слушатели, врачи (провизоры)-интерны, врачи-резиденты) имеют право на трудовую деятельность во внеучебное время, дополнительный оплачиваемый отпуск в связи с обучением по основному месту работы, сокращенное рабочее время и другие льготы, предусмотренные законодательством для лиц, совмещающих работу с обучением. Кроме того, статьей 43 Конституции Украины определено, что каждый имеет право на труд, что включает возможность зарабатывать себе на жизнь трудом, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается.

Работники, поступившие в вуз на дневную форму обучения, обычно нуждаются в уменьшении продолжительности рабочего времени, учитывая специфику такого обучения.

Статьей 51 КЗоТ предусмотрено установление сокращенного рабочего времени: для работников в возрасте от 16 до 18 лет сокращенное рабочее время составляет 36 часов в неделю, для лиц в возрасте от 15 до 16 лет — 24 часа в неделю. Продолжительность рабочего времени учеников, работающих в течение учебного года в свободное от обучения время, не может превышать половины указанной максимальной продолжительности рабочего времени. То есть для учеников (студентов) в возрасте от 16 до 18 лет, работающих в течение учебного года в свободное от обучения время, сокращенное рабочее время не может превышать 18 часов в неделю, а в возрасте от 15 до 16 лет — 12 часов в неделю.²

Что касается режима работы работников, которые обучаются в вузах на дневной форме обучения и возраст которых более 18 лет, то по их просьбе работодатель может установить им неполное рабочее время, при этом часы работы должны быть определены во внеучебное время.

Кроме гарантий в установлении рабочего времени, законодательством предусмотрены и другие трудовые гарантии обучающимся работникам, одной из которых является предоставление дополнительного отпуска в связи с обучением.

Порядок предоставления учебных отпусков

В соответствии со статьей 4 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР (далее — Закон об отпусках) одним из видов отпусков являются дополнительные отпуска в связи с обучением (далее — учебные отпуска). Предоставление этих отпусков регулируется статьями 211, 213, 215, 216 КЗоТ и статьями 13, 14, 15 Закона об отпусках.

В зависимости от статуса учебного заведения, в котором обучается работник, вида обучения, порядка оплаты и т. д. учебные отпуска студентов бывают следующих видов:

— отпуск в связи с обучением в высших учебных заведениях, учебных заведениях последипломного образования и аспирантуре;

— отпуск в связи с обучением без сохранения заработной платы;

— отпуск в связи с обучением для работников, которые обучаются в высших учебных заведениях, где учебный процесс имеет свои особенности.

Рассмотрим порядок предоставления и оплаты учебных отпусков студентам вузов (даже при онлайн-обучении из-за карантина), а также трудовые гарантии, связанные с обучением работников в вузах.

Основание для предоставления учебных отпусков

Основанием для предоставления учебного отпуска являются справка-вызов учебного заведения на сессию (занятия) и заявление работника о предоставлении учебного отпуска. Указанные справку и заявление работник должен подать работодателю заблаговременно (хотя бы за несколько дней до даты начала сессии или занятий), чтобы предприятие могло начислить оплату за время учебного отпуска и своевременно ее выплатить.

В справке-вызове должны быть указаны: форма обучения; уровень аккредитации учебного заведения; курс, на котором обучается работник; продолжительность (дата начала и окончания) сессии (занятий), установленная учебным заведением; основание для предоставления учебного отпуска (например, сдача зачетов и экзаменов).³

Обращаем внимание, что согласно части 3 статьи 26 Закона об образовании организация учебного процесса находится в компетенции руководителя учебного заведения, т. е. ему принадлежит право распределения установленной законом продолжительности учебного отпуска в течение учебного года. Поэтому работодатель обязан предоставлять работнику учебный отпуск именно в то время, которое определено в справке-вызове учебного заведения. Непредоставление отпуска в это время не может быть обосновано производственной необходимостью для предприятия, поскольку статья 202 КЗоТ, как отмечено выше, возлагает на работодателя обязанность создавать работникам необходимые условия для совмещения работы с обучением.⁴ На основании справки-вызова учебного заведения и заявления работника работодатель издает приказ о предоставлении учебного отпуска, типовая форма которого (№ П-3) утверждена приказом Государственного комитета статистики Украины (далее — Госкомстат) от 05.12.2008 г. № 489.

Приказ о предоставлении отпуска является основанием для начисления работнику оплаты за время учебного отпуска и внесения записи о таком отпуске в раздел 5 «Отпуска» Личной карточки работника, типовая форма которой (№ П-2) утверждена совместным приказом Госкомстата и Министерства обороны Украины от 25.12.2009 г. № 495/656.

Работодателям следует учитывать, что учебный отпуск предоставляется независимо от ежегодных основного и дополнительных отпусков. При этом, в отличие от ежегодных отпусков⁵, учебные отпуска не делятся на части, не переносятся на другой период, не продлеваются на праздничные (нерабочие) дни и дни болезни. Кроме того, за неиспользованные дни учебных отпусков не выплачивается денежная компенсация.

Отпуск и трудовые гарантии при обучении в вузах,
учебных заведениях последипломного образования и аспирантуре

Статья 216 КЗоТ и статья 15 Закона об отпусках определяют право работников на отпуск в связи с обучением в вузах, учебных заведениях последипломного образования и аспирантуре.

Перечень вузов приведен в статье 28 Закона о высшем образовании. В него включены: 1) университет; 2) академия, институт; 3) колледж.

Согласно статье 61 Закона о высшем образовании лицами, которые обучаются в вузах, являются:

1) получатели высшего образования, к которым относятся: студенты, курсанты, аспиранты, адъюнкты, докторанты, ассистенты-стажеры;

2) другие лица, обучающиеся в вузах, к которым относятся: слушатели, врачи (провизоры)-интерны, врачи-резиденты.

Рассматриваемый отпуск предоставляется только работникам, которые успешно обучаются без отрыва от производства в вузах с вечерней и заочной формами обучения.

Для работодателя подтверждением успешного обучения работника-студента (т. е. у которого нет академической задолженности) является справка-вызов учебного заведения.

Требования администрации предприятия относительно получения от учебного заведения или работника-студента справок об отсутствии у него академзадолженности, непредоставление работнику учебного отпуска в случае непредъявления таких справок, а также требования о возвращении студентом на предприятие другой отрывной части справки-вызова являются неправомерными.⁶

Продолжительность указанного учебного отпуска зависит от таких критериев: форма обучения; уровень аккредитации вуза; курс, на котором обучается работник, и т. п. (см. таблицу 1).

Таблица 1

Продолжительность отпуска в связи с обучением в вузе и аспирантуре

Учебные отпуска, указанные в пунктах 1, 2 и 6 таблицы 1, предоставляются работникам в течение учебного года в сроки, определяемые учебными заведениями.

Отпуск, предоставляемый на период подготовки и защиты дипломного проекта или дипломной работы (п. 4 таблицы 1), имеет целевое назначение. Поэтому в случае защиты дипломного проекта (работы) до истечения установленного срока учебного отпуска работник обязан выйти на работу на следующий день после защиты (с учетом возможности выехать к месту работы).

Продолжительность дополнительных оплачиваемых отпусков работникам, получающим второе (следующее) высшее образование по заочной (вечерней) форме обучения в учебных заведениях последипломного образования и вузах, имеющих в своем подчинении подразделения последипломного образования, определяется как для лиц, обучающихся на III и последующих курсах вуза соответствующего уровня аккредитации.

Если работник одновременно обучается на заочном отделении двух (или более) вузов или в одном вузе на вечернем, а во втором на заочном отделении, то при предоставлении ему учебного отпуска необходимо учитывать следующее.

Согласно статье 6 Закона об образовании основными принципами образования в Украине являются: доступность для каждого гражданина всех форм и типов образовательных услуг, предоставляемых государством; свобода в выборе видов, форм и темпов получения образования, заведения образования; равенство доступа к образованию (равные возможности для всех).

Следовательно, гражданин, в т. ч. работающий, имеет право на получение высшего образования одновременно в нескольких вузах.

Поскольку право на оплачиваемые учебные отпуска, предусмотренные статьей 216 КЗоТ и статьей 15 Закона об отпусках, не ограничивается обучением в одном учебном заведении, то работник имеет право на указанные отпуска для сдачи сессии (посещения занятий) при обучении как в одном, так и в другом вузе. Если время сессий (занятий) в учебных заведениях, в которых работник обучается одновременно (на заочных отделениях или на заочном и вечернем отделениях), отличается, то работодатель обязан предоставить работнику учебный отпуск на время сессий (занятий) в каждом из таких учебных заведений на основании выданных ими справок-вызовов.

Например, работник, обучающийся на ІV курсе одного вуза и на I курсе другого вуза по заочной форме обучения, в течение 2020 – 2021 учебного года имеет право на оплачиваемые учебные отпуска продолжительностью соответственно 40 и 30 календарных дней.

Ограничения на количество дней учебного отпуска для работников, которые одновременно получают первое и второе (второе и следующее) высшее образование в нескольких учебных заведениях, действующим законодательством не предусмотрены.

Кроме отпуска, работникам, обучающимся в вузах и аспирантуре, предусмотрено предоставление дополнительных дней отдыха.

В соответствии со статьей 218 КЗоТ работникам, обучающимся на последних курсах вузов, в течение 10 учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов предоставляется еженедельно при 6-дневной рабочей неделе один свободный от работы день для подготовки к занятиям с оплатой его в размере 50% получаемой заработной платы, но не ниже минимального размера заработной платы.

При 5-дневной рабочей неделе количество свободных от работы дней изменяется в зависимости от продолжительности рабочей смены при условии сохранения общего количества свободных от работы часов.

В течение 10 учебных месяцев перед началом выполнения дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов работникам, по их желанию, могут быть предоставлены дополнительно еще один-два свободных от работы дня в неделю без сохранения заработной платы.

Работникам, обучающимся без отрыва от производства в аспирантуре, по их желанию в течение 4 лет обучения предоставляется один свободный от работы день в неделю с оплатой его в размере 50% средней заработной платы работника. Кроме того, таким работникам в течение 4-го года обучения по их желанию дополнительно предоставляется еще один свободный от работы день в неделю без сохранения заработной платы (ст. 218 КЗоТ, ч. вторая ст. 25 Закона об отпусках).

Статьей 219 КЗоТ определено, что работодатель оплачивает работникам, обучающимся в вузах с вечерней и заочной формами обучения, проезд к месту нахождения вуза и обратно один раз в год на установочные занятия, для выполнения лабораторных работ и сдачи зачетов и экзаменов в размере 50% стоимости проезда.

В таком же размере осуществляется оплата проезда для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов.

Учебный отпуск для работников, обучающихся в вузах,
где учебный процесс имеет особенности

Для работников, обучающихся в вузах с вечерней и заочной формами обучения, где учебный процесс имеет свои особенности, законодательством может устанавливаться другая продолжительность отпусков в связи с обучением (ч. пятая ст. 216 КЗоТ, ч. пятая ст. 15 Закона об отпусках).

Во исполнение приведенной нормы постановлением Кабинета Министров Украины от 28.06.97 г. № 634 утверждены Порядок, продолжительность и условия предоставления ежегодных отпусков работникам, которые обучаются в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, где учебный процесс имеет свои особенности (далее — Порядок № 634).

Согласно пункту 1 Порядка № 634 для работников, успешно обучающихся в вузах всех уровней аккредитации на вечерней и заочной формах обучения, по определенным направлениям подготовки, где учебный процесс имеет свои особенности, свыше отпусков, предусмотренных статьей 216 КЗоТ и статьей 15 Закона об отпусках, предоставляются дополнительные учебные отпуска (см. таблицу 2).

Таблица 2

Продолжительность дополнительных учебных отпусков для работников,
обучающихся в вузах, где учебный процесс имеет свои особенности

Вышеприведенные отпуска предоставляются соответственно на период установочных занятий, выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, государственных экзаменов, подготовки и защиты дипломного проекта (работы) (п. 2 Порядка № 634).

Согласно пункту 3 Порядка № 634 вузам разрешено в случае необходимости осуществлять перераспределение дополнительных отпусков между курсами обучения в пределах общей продолжительности учебного процесса.

Учебный отпуск при обучении работника в вузе за границей

Работникам, обучающимся в учебных заведениях за границей, дополнительные оплачиваемые учебные отпуска предоставляются только при условии, что обучение осуществляется в порядке, установленном законодательством соответствующего государства, и заканчивается выдачей диплома, эквивалентного диплому украинского высшего учебного заведения, то есть который признается в Украине.

Если работник обучается в вузах за границей, и такое обучение заканчивается выдачей диплома, не эквивалентного диплому украинского вуза (т. е. Украиной с государством, где находится вуз, не заключено соглашение о признании эквивалентными в обеих странах диплома о высшем образовании), то нет законодательного основания для предоставления учебных оплачиваемых отпусков работникам. В то же время вопрос предоставления такого отпуска может быть урегулирован коллективным договором. В нем же может быть решен вопрос об оплате проезда к месту нахождения вуза за границей, поскольку нормы статьи 219 КЗоТ действуют только в случае обучения в вузах Украины.⁷

Порядок оплаты учебных отпусков

Порядок оплаты учебных отпусков установлен статьей 217 КЗоТ и статьей 21 Закона об отпусках. Согласно статье 217 КЗоТ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся без отрыва от производства в вузах с вечерней и заочной форм обучения (ст. 216 КЗоТ), за работниками по основному месту работы сохраняется средняя заработная плата.

Заработная плата за время учебного отпуска (далее — отпускные) начисляется согласно приказу руководителя о предоставлении отпуска и выплачивается не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. четвертая ст. 115 КЗоТ, ч. первая ст. 21 Закона об отпусках). В указанной норме речь идет о календарных днях. Поэтому если, например, первый день учебного отпуска — 30 октября (пятница), то последним днем выплаты отпускных является 26 октября (понедельник), если же первый день отпуска — 26 октября (понедельник), то последний день выплаты отпускных — 22 октября (четверг).⁸

Порядок исчисления средней заработной платы для начисления отпускных за дни учебного отпуска ничем не отличается от порядка начисления отпускных за дни ежегодного отпуска и осуществляется в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100), путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 календарных месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода (за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных статьей 73 КЗоТ). Полученный результат умножается на число календарных дней отпуска.⁹

При предоставлении учебного отпуска оплачиваются все (календарные) дни этого отпуска согласно справке-вызову на сессию, в т. ч. праздничные и нерабочие дни, установленные статьей 73 КЗоТ.

Если в расчетном периоде работник не имел заработка не по своей вине, в т. ч. находился в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3 лет, то средняя заработная плата рассчитывается исходя из установленных по его должности в штатном расписании на момент проведения расчета тарифной ставки, должностного (месячного) оклада (абз. третий п. 4 Порядка № 100).¹⁰

Если работнику на основании справки-вызова вуза был предоставлен и оплачен учебный отпуск, но работник по собственной инициативе вышел из такого отпуска досрочно и приступил к работе, то, по мнению Минсоцполитики¹¹, отпускные за не использованные дни учебного отпуска, отчислению не подлежат (отчисляются только излишне выплаченные отпускные за ежегодный отпуск).

Работа на условиях неполного рабочего времени (ст. 56 КЗоТ) или с сокращенным рабочим временем (ст. 51 КЗоТ) не влечет за собой ограничения объема трудовых прав работников, поэтому работники с указанными режимами работы имеют право на оплачиваемый учебный отпуск по основному месту работы в общем порядке.

Что касается совместителей, то исходя из нормы статьи 217 КЗоТ оплате подлежат учебные отпуска, предоставляемые только по основному месту работы. Работникам, заключившим трудовой договор по совместительству, оплата времени учебных отпусков не предусмотрена, поэтому невозможно и предоставить им учебный отпуск. Но на период учебного отпуска, предоставляемого по основному месту работы, по месту (местам) работы по совместительству работнику, по его желанию, в обязательном порядке предоставляется отпуск без сохранения заработной платы на срок до окончания отпуска по основному месту работы (п. 14 ч. первой ст. 25 Закона об отпусках).¹²

Предоставление учебного отпуска во время нахождения в отпуске по уходу за ребенком

Статьей 18 Закона об отпусках определено, что после окончания отпуска по беременности и родам по желанию женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (далее — отпуск по уходу за ребенком).

Действующим законодательством не предусмотрены основания для отказа женщине в прерывании по основному месту работы отпуска по уходу за ребенком для получения учебного отпуска, право на который подтверждено справкой-вызовом вуза. То есть женщина, находясь в отпуске по уходу за ребенком, имеет право прервать этот отпуск с целью получения учебного отпуска. При этом работодатель не имеет права требовать от женщины, чтобы она определенный период (например, один рабочий день) отработала перед предоставлением ей учебного отпуска.

Для получения учебного отпуска женщина должна подать соответствующее заявление на имя руководителя. На основании этого заявления руководитель должен издать приказ о предоставлении женщине учебного отпуска. После окончания учебного отпуска женщина может вновь оформить отпуск по уходу за ребенком до дня исполнения ему 3-летнего возраста (включительно), подав соответствующее заявление.¹³

В табеле учета использования рабочего времени типовой формы № П-5 период (календарные дни) пребывания работника в оплачиваемом учебном отпуске (ст. 13, 14, 15, 15-1 Закона об отпусках) отражается под кодом «Н» или «12».

Предоставление социальных отпусков обучающимся работникам

Если во время обучения у работника возникло право на получение отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3 или 6 лет, то такие социальные отпуска предоставляются работнику в общем порядке, предусмотренном КЗоТ и Законом об отпусках¹⁴, а по месту обучения студенту по его желанию может быть предоставлен академический отпуск ректором (директором) вуза на основании заключения врачебно-консультативной комиссии (ВКК) студенческой поликлиники, а там, где она отсутствует, — главного врача лечебно-профилактического учреждения (ЛПУ), которое проводит медицинское обслуживание студентов.¹⁵

Предоставление ежегодных отпусков обучающимся работникам

Согласно статье 212 КЗоТ и статье 10 Закона об отпусках работникам, обучающимся в учебных заведениях без отрыва от производства, ежегодные отпуска по их желанию присоединяются ко времени проведения установочных занятий, выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, времени подготовки и защиты дипломного проекта и других работ, предусмотренных учебной программой.

Работникам, которые успешно обучаются в учебных заведениях без отрыва от производства и желают присоединить отпуск ко времени проведения установочных занятий, выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов и экзаменов, времени подготовки и защиты дипломного проекта и других работ, предусмотренных учебной программой, ежегодные отпуска полной продолжительности за первый год работы предоставляются до наступления 6-месячного срока непрерывной работы на данном предприятии.

Ведение трудовых книжек обучающихся работников

Согласно статье 48 КЗоТ трудовые книжки ведутся на всех работников, которые работают на предприятии, в учреждении, организации или у физического лица более 5 дней. Работникам, которые принимаются на работу впервые, трудовая книжка оформляется не позднее 5 дней после принятия на работу.

Порядок ведения трудовых книжек установлен Инструкцией о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной приказом Министерства труда Украины, Министерства юстиции Украины, Министерства социальной защиты населения Украины от 29.07.93 г. № 58 (далее — Инструкция № 58).

Трудовая книжка ведется по основному месту работы работника (п. 1.1 Инструкции № 58). Для работников, которые продолжали работать на предприятии после поступления в учебное заведение (их трудовые книжки должны были находиться на предприятии — у «основного» работодателя), после окончания обучения по их желанию работодателем в их трудовые книжки в соответствии с пунктом 2.19 Инструкции № 58 вносятся отдельной строкой (со ссылкой на дату, номер и наименование соответствующих документов) записи о времени обучения в вузах и о времени пребывания в аспирантуре и клинической ординатуре. Для внесения указанных записей работнику необходимо представить с учебного заведения, где он обучался, справку с необходимыми для указанной записи данными, удостоверенную подписью руководителя (уполномоченного лица) и печатью учебного заведения.¹⁶

Если студент не имел трудовой книжки, поступил в вуз на дневную форму обучения и во время обучения устроился работать во внеурочное время, то по месту работы на него оформляется трудовая книжка.¹⁷ При этом трудоустройство (работа по трудовому договору) при обучении в вузе на дневной форме не является совместительством (п. 14 постановления Пленума Верховного Суда Украины «О практике применения судами законодательства об оплате труда» от 24.12.99 г. № 13). Такое место работы, если оно единственное, считается основным местом работы. Учебные заведения не обязаны оформлять (заводить) и вести трудовые книжки на своих студентов (учеников), поскольку отношения между учебным заведением и студентом (учеником) не являются трудовыми, а место обучения не является местом работы студента (ученика).¹⁸

Оплата труда, страховые выплаты, стипендия и индексация доходов обучающихся работников

Оплата труда работающего студента осуществляется в общеустановленном порядке за фактически отработанное время.

Что касается страховых выплат («больничных», «декретных» и прочих), то они предоставляются работникам-студентам по месту работы в общем порядке на основании предоставленного листка нетрудоспособности, выданного в установленном порядке (по месту работы по совместительству — копии ЛН, удостоверенной по основному месту работы).¹⁸

Касательно стипендии следует учитывать, что источники ее выплаты могут быть разными и зависят от формы обучения лица. Так, если лицо обучается по государственному заказу, стипендия выплачивается из общего фонда государственного бюджета. Если лицо обучается согласно договору, заключенному между учебным заведением и юридическим (физическим) лицом, то стипендия может выплачиваться за счет денежных средств этого юридического (физического) лица, если это предусмотрено условиями заключенного соглашения.

Для лиц, обучающихся в учебных заведениях и научных учреждениях за счет денежных средств общего фонда государственного бюджета, в учебных заведениях, находящихся в коммунальной собственности, за счет денежных средств соответствующих бюджетов, условия и порядок выплаты стипендии установлены Порядком назначения и выплаты стипендий, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 12.07.2004 г. № 882 (далее — Порядок № 882).

Согласно пунктам 1 и 4 Порядка № 882 академические стипендии по результатам обучения в вузах и выявленной при этом успеваемости назначаются студентам дневной формы обучения вузов I – IV уровня аккредитации, кроме лиц, которые обучаются по образовательно-профессиональным программам подготовки магистров государственного управления. Периодичность выплаты стипендии — один раз в месяц.

Размеры стипендий, выплачиваемых за счет бюджета, установлены постановлением Кабинета Министров Украины «О размерах стипендий в государственных и коммунальных учебных заведениях, научных учреждениях» от 28.12.2016 г. № 1047. Согласно пункту 1 Размеров стипендий, утвержденных этим постановлением, минимальная ординарная (обычная) академическая стипендия установлена в размере:

• для студентов вузов I – II уровня аккредитации, обучающихся по образовательному уровню «младший специалист» или «бакалавр» — 980 грн. в месяц, а по отдельным специальностям — 1250 грн. в месяц;
• для студентов вузов III – IV уровня аккредитации, обучающихся по образовательному уровню «бакалавр», «специалист» или «магистр» — 1300 грн. в месяц, а по отдельным специальностям — 1660 грн. в месяц.

Стипендия (как и заработная плата) является объектом индексации, при этом сначала индексируется стипендия по месту ее выплаты, а если сумма проиндексированной стипендии меньше прожиточного минимума для трудоспособных лиц (далее — ПМТЛ), то вуз по просьбе студента выдает ему справку о размере проиндексированной стипендии, на основании которой по месту работы индексируется сумма заработной платы, равная разности между размером ПМТЛ и размером проиндексированной стипендии (п. 4, 8 Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 17.07.2003 г. № 1078).¹⁹

Налогообложение доходов обучающихся работников

Для работающих студентов (учеников) основными видами дохода являются заработная плата и стипендия (при ее получении).

Налогообложение стипендии

Согласно подпункту 165.1.26 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) не включается в месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), которая выплачивается ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше чем сумма, определенная в абзаце первом подпункта 169.4.1 НКУ (т. е. не выше, чем сумма, дающая право на применение налоговой социальной льготы, составляющая в 2020 году 2940 грн.). Сумма превышения при ее наличии подлежит налогообложению во время ее начисления (выплаты) по ставке, определенной пунктом 167.1 НКУ (18%).

Таким образом, ежемесячная стипендия, выплачиваемая студенту вуза в 2020 году в пределах 2940 грн., не облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором. Превышение этой суммы облагается НДФЛ и военным сбором как дополнительное благо (пп. 164.2.17 НКУ).²⁰

Что касается уплаты единого социального взноса (далее — ЕСВ) со стипендий, то в статье 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, определяющей базу начисления ЕСВ, стипендии отсутствуют.

Кроме того, согласно пункту 3.24 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, расходы на подготовку и переподготовку кадров в виде стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным предприятиями на обучение с отрывом от производства в вузы, не включаются в фонд оплаты труда. Эта же стипендия указана в пункте 9 раздела II Перечня видов выплат, осуществляемых за счет денежных средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170.

Следовательно, стипендии, выплачиваемые вузами, работодателями и другими лицами студентам, не облагаются ЕСВ.

Налогообложение заработной платы

Уплата ЕСВ, военного сбора и НДФЛ с заработной платы работающих студентов осуществляется в общеустановленном порядке. Но в зависимости от того, из каких источников такие лица получают стипендию (если вообще они ее получают), зависит порядок применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) к их заработной плате.

Подпунктом 169.2.3 НКУ установлено, что НСЛ не может быть применена к:

• доходам налогоплательщика, прочим, чем заработная плата (в т. ч. к стипендии);
• заработной плате, которую налогоплательщик в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, которые выплачиваются из бюджета.

Из этой нормы следует, что если работник получает стипендию не из бюджета (например, от частного учебного заведения или от работодателя, оплачивающего обучение работника) или не получает ее вообще, то он имеет право на применение НСЛ (при соблюдении прочих требований статьи 169 НКУ).

Согласно подпункту «г» пп. 169.1.3 НКУ размер НСЛ для учеников, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов составляет 150% общей НСЛ, то есть в 2020 году равен 1576,50 грн. Указанные лица (независимо от формы обучения — дневная, вечерняя, заочная) имеют право на повышенную НСЛ только при следующих условиях:

— если размер начисленной заработной платы не превышает в 2020 году 2940 грн.;

— если подано заявление на применение НСЛ и предоставлена справка из учебного заведения о том, что студент обучается и не получает стипендию из бюджета.

ПРИМЕР

Налогообложение заработной платы работников-студентов

На предприятии на условиях неполного рабочего времени — 4 рабочих часа в день работает два работника, которые являются студентами:

Антонов А. А. обучается в государственном вузе и получает стипендию из бюджета;

Борисов Б. Б. обучается в частном вузе и стипендию не получает.

Заработная плата каждого работника в сентябре (октябре) составляет 2800 грн.

Рассмотрим порядок налогообложения заработной платы работников:

грн.

Как видно из таблицы, отсутствие факта получения стипендии из бюджета и наличие оснований для применения НСЛ к заработной плате (ее размер не превышает 2940 грн.) позволяют работнику Борисову Б. Б., обучающемуся в частном вузе, получать заработную плату «на руки» больше, чем у работника Антонова А. А., получающего стипендию из бюджета.

_____________________________________________________________________________