Налогообложение и отражение в форме № 1ДФ оплачиваемой за счет работодателя стоимости тестирования работников на наличие коронавирусной болезниОподаткування та відображення у формі № 1ДФ оплачуваної за рахунок роботодавця вартості тестування працівників на наявність коронавірусної хвороби

Тестирование граждан, в том числе работающих, на наличие острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2 (далее — COVID-19), методом полимеразной цепной реакции (далее — тестирование на COVID-19) является одной из мер по выявлению больных COVID-19 с целью их лечения или самоизоляции.

Тестирование на COVID-19 является диагностикой, которая, в свою очередь, является одним из видов медицинской помощи, поскольку в соответствии с абзацем четвертым части 1 статьи 3 Основ законодательства Украины о здравоохранении от 19.11.92 г. № 2801-XII (далее — Основы) медицинская помощь — деятельность профессионально подготовленных медицинских работников, направленная на профилактику, диагностику, лечение и реабилитацию в связи с болезнями, травмами, отравлениями и патологическими состояниями, а также в связи с беременностью и родами.

Медицинское обслуживание — деятельность учреждений здравоохранения и физических лиц – предпринимателей, которые зарегистрированы и получили соответствующую лицензию в установленном законом порядке, в сфере здравоохранения, которая не обязательно ограничивается медицинской помощью, но непосредственно связана с ее предоставлением (абз. пятый ч. 1 ст. 3 Основ).

В соответствии с подпунктом 165.1.19 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются денежные средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика или члена семьи физического лица первой степени родства, ребенка, находящегося под опекой или попечительством налогоплательщика, при условии документального подтверждения расходов, связанных с предоставлением указанной помощи (в случае предоставления денежных средств), в том числе, но не исключительно, для приобретения лекарств, донорских компонентов, протезно-ортопедических изделий, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования лиц с инвалидностью, за счет денежных средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону Украины «О защите населения от инфекционных болезней» и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, которые компенсируются выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (в настоящее время такой фонд не создан; — Авт.).

Вышеуказанное освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) помощи на медицинское обслуживание налогоплательщика возможно только при наличии у налогоплательщика соответствующих документов медицинских учреждений, подтверждающих факт или необходимость медицинского обслуживания, документов о предоставлении таких услуг, которые идентифицируют поставщика услуг и их получателя, объемы и стоимость таких услуг: договоры, платежные и расчетные документы (счета-фактуры медицинских учреждений, чеки, квитанции об оплате), акты предоставленных услуг, другие документы в зависимости от необходимого медицинского обслуживания.

Таким образом, для освобождения от обложения НДФЛ и ВС помощи на медицинское обслуживание (тестирование на COVID-19) работника, выплаченной ему работодателем (в том числе в виде компенсации стоимости оплаченного работником медицинского обслуживания и в форме оплаты стоимости медицинского обслуживания работника непосредственно медицинскому учреждению), у работодателя должны быть в наличии следующие документы:

– заявление работника о предоставлении ему помощи для оплаты стоимости медицинского обслуживания или о выплате компенсации оплаченной им стоимости медицинского обслуживания;

– счета учреждений здравоохранения, которые выдаются работнику для оплаты стоимости его медицинского обслуживания, и платежные (расчетные) документы, другие документы (акты предоставленных услуг и т. п.), подтверждающие осуществленную оплату и стоимость медицинского обслуживания работника;

– приказ руководителя предприятия о предоставлении работнику помощи (выплате денежных средств работнику или перечислении денежных средств медицинскому учреждению) на медицинское обслуживание с указанием ее суммы.

При условии вышеуказанного документального оформления предоставленная работодателем работникам помощь на медицинское обслуживание (тестирование на COVID-19) независимо от ее суммы не облагается НДФЛ и ВС.

В разделе I Налогового расчета ф. № 1ДФ помощь на медицинское обслуживание, предоставленная работнику его работодателем, отражается с признаком дохода «143».

Тестування громадян, в тому числі працюючих, на наявність гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 (далі — COVID-19), методом полімеразної ланцюгової реакції (далі — тестування на COVID-19) є одним із заходів по виявленню хворих на COVID-19 з метою їх подальшого лікування або самоізоляції.

Тестування на COVID-19 є діагностикою, яка, в свою чергу, є одним з видів медичної допомоги, оскільки відповідно до абзацу четвертого частини 1 статті 3 Основ законодавства України про охорону здоров’я від 19.11.92 р. № 2801-XII (далі — Основи) медична допомога — діяльність професійно підготовлених медичних працівників, спрямована на профілактику, діагностику, лікування та реабілітацію у зв’язку з хворобами, травмами, отруєннями і патологічними станами, а також у зв’язку з вагітністю та пологами.

Медичне обслуговування — діяльність закладів охорони здоров’я та фізичних осіб – підприємців, які зареєстровані та одержали відповідну ліцензію в установленому законом порядку, у сфері охорони здоров’я, що не обов’язково обмежується медичною допомогою, але безпосередньо пов’язана з її наданням (абз. п’ятий ч. 1 ст. 3 Основ).

Відповідно до підпункту 165.1.19 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку або члена сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення, дитини, яка перебуває під опікою або піклуванням платника податку, за умови документального підтвердження витрат, пов’язаних із наданням зазначеної допомоги (у разі надання коштів), у тому числі, але не виключно, для придбання ліків, донорських компонентів, протезно-ортопедичних виробів, виробів медичного призначення для індивідуального користування осіб з інвалідністю, за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця, в тому числі в частині витрат роботодавця на обов’язковий профілактичний огляд працівника згідно із Законом України «Про захист населення від інфекційних хвороб» та на вакцинацію працівника, спрямовану на профілактику захворювань в період загрози епідемій відповідно до Закону України «Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення» за наявності відповідних підтвердних документів, крім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування (наразі такий фонд не створений; — Авт.).

Вищезазначене звільнення від оподаткування податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) та військовим збором (далі — ВЗ) допомоги на медичне обслуговування платника податку можливе лише за наявності у платника податків відповідних документів медичних установ, що підтверджують факт або необхідність медичного обслуговування, документів про надання таких послуг, які ідентифікують постачальника послуг та їх одержувача, обсяги і вартість таких послуг: договори, платіжні та розрахункові документи (рахунки-фактури закладів охорони здоров’я, чеки, квитанції про оплату), акти наданих послуг, інші відповідні документи залежно від необхідного медичного обслуговування.

Таким чином, для звільнення від оподаткування ПДФО і ВЗ допомоги на медичне обслуговування (вартості тестування на COVID-19) працівника, виплаченої йому роботодавцем (в тому числі у вигляді компенсації вартості оплаченого працівником медичного обслуговування та у вигляді оплати вартості медичного обслуговування працівника безпосередньо медичному закладу), у роботодавця повинні бути в наявності такі документи:

– заява працівника про надання йому допомоги для оплати вартості медичного обслуговування або про виплату компенсації оплаченої ним вартості медичного обслуговування;

– рахунки закладів охорони здоров’я, що видаються працівнику для оплати вартості його медичного обслуговування, та платіжні (розрахункові) документи, інші документи (акти наданих послуг тощо), що підтверджують здійснену оплату і вартість медичного обслуговування працівника;

– наказ керівника підприємства про надання працівнику допомоги (виплату коштів працівнику або перерахування коштів медичному закладу) на медичне обслуговування із зазначенням її суми.

За умови вищезазначеного документального оформлення надана роботодавцем працівникам допомога на медичне обслуговування (тестування на COVID-19) незалежно від її суми не оподатковується ПДФО і ВЗ.

В розділі І Податкового розрахунку ф. № 1ДФ допомога на медичне обслуговування, надана працівнику його роботодавцем, відображається за ознакою доходу «143».