Відображення в Податковому розрахунку внутрішнього сумісника, якого одночасно прийнято на дві посади, а його загальний місячний дохід менше мінімальної заробітної плати

Сумісництво — це виконання працівником, крім своєї основної роботи, іншої регулярної оплачуваної роботи на умовах трудового договору у вільний від основної роботи час на тому ж або іншому підприємстві або у громадянина (фізичної особи – підприємця, фізичної особи) за наймом.¹

Відповідно до пункту 5 розділу IV Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 р. № 4 (далі — Порядок № 4), додаток 5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далі — Д5) до Податкового розрахунку подається платником єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ), якщо протягом звітного періоду (кварталу), зокрема, було укладено або розірвано трудовий договір із застрахованою особою.

Зважаючи на зміст запитання, якщо працівницю протягом одного місяця — червня (третій місяць ІІ кварталу) було прийнято на роботу одночасно на дві посади (укладено два трудових договори), то в Д5 Податкового розрахунку за ІІ квартал вона відображається в двох рядках:

• в першому рядку зазначається прийняття на роботу працівниці на основне місце роботи на посаду секретаря, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 07 «Категорія особи» — 1 (найманий працівник з трудовою книжкою);

– у графі «дата початку» реквізиту 10 «Період трудових … відносин …» — 01.06.2021 (дата прийняття на роботу);

– в реквізиті 11 «Внутрішній сумісник» — 1;

– в реквізитах 13 «Професійна назва роботи» та 15 «Посада» — «секретар»;

– в реквізиті 14 «Код класифікатора професій» — 4115;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про початок … трудових … відносин …» — «наказ № 45 від 31.05.2021»;

– в реквізитах 06, 12, 17, 18, 19, 20 — прочерк.

• в другому рядку зазначається прийняття на роботу працівниці на місце роботи за сумісництвом на посаду архіваріуса, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 07 «Категорія особи» — 2 (найманий працівник без трудової книжки);

– у графі «дата початку» реквізиту 10 — 01.06.2021 (дата прийняття на роботу);

– в реквізиті 11 «Внутрішній сумісник (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквізитах 13 «Професійна назва роботи» та 15 «Посада» — «архіваріус»;

– в реквізиті 14 «Код класифікатора професій» — 4141;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про початок … трудових … відносин …» — «наказ № 46 від 31.05.2021»;

– в реквізитах 06, 12, 17, 18, 19, 20 — прочерк.

В додатку 1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал дохід працівниці відображається окремо за основним місцем роботи і за місцем роботи за сумісництвом. При цьому оскільки у червні сукупний місячний дохід (за двома посадами) працівниці, яка весь цей місяць перебувала у трудових відносинах і відпрацювала всі робочі дні місяця, становить 5500 грн. (3000 + 2500), що менше мінімальної заробітної плати (далі — МЗП) червня — 6000 грн., то ЄСВ за працівницю за червень сплачується роботодавцем з МЗП, а саме в розмірі 1320 грн. (6000 грн. х 22%).

В червні у працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП і фактично нарахованою заробітною платою (далі — різниця), яка становить 500 грн. (6000 – 5500), тому фактично в цьому місяці ЄСВ за працівницю має бути сплачений із заробітної плати за основним місцем роботи в сумі 660 грн. (3000 грн. х 22%), із заробітної плати за місцем роботи за сумісництвом в сумі 550 грн. (2500 грн. х 22%) і з додаткової бази нарахування ЄСВ (різниці) в сумі 110 грн. (500 грн. х 22%).

Таким чином, в Д1 за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал працівниця відображається в трьох рядках:

• в першому рядку зазначається заробітна плата працівниці за основним місцем роботи на посаді секретаря, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 09, 12, 13, 15, 18, 19, 23, 24, 25 — прочерк;

– в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2021;

– в реквізиті 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — 30 (всі календарні дні червня);

– в реквізиті 16 «Загальна сума нарахованої заробітної плати … (усього з початку звітного місяця)» — 3000,00;

– в реквізиті 17 «Сума нарахованої заробітної плати … у межах максимальної величини, на яку нараховується єдиний внесок» — 3000,00;

– в реквізиті 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 660,00 (3000 грн. х 22%);

– в реквізиті 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквізиті 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в другому рядку зазначається заробітна плата працівниці за місцем роботи за сумісництвом на посаді архіваріуса, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізитах 09, 12, 13, 15, 18, 19, 23, 24, 25 — прочерк;

– в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 06.2021;

– в реквізиті 14 «Кількість календарних днів перебування у трудових … відносинах … протягом звітного місяця» — прочерк (цей реквізит заповнюється лише в одному рядку, де відображено дані про суми нарахованої заробітної плати за основним місцем роботи);

– в реквізитах 16 та 17 — 2500,00;

– в реквізиті 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 550,00 (2500 грн. х 22%);

– в реквізиті 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 0;

– в реквізиті 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

• в третьому рядку зазначається додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між МЗП і загальною (за двома посадами) нарахованою заробітною платою за червень), при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 08 «Код категорії ЗО» — 1;

– в реквізиті 09 «Коду типу нарахувань» — 13;

– в реквізиті 10 — 06.2021;

– в реквізитах 12, 13, 14, 15, 16, 17, 19, 23, 24, 25 — прочерк;

– в реквізиті 18 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 500,00 (6000 – 3000 – 2500);

– в реквізиті 20 «Сума нарахованого єдиного внеску» — 110,00 (500 грн. х 22%);

– в реквізиті 21 «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)» — 1;

– в реквізиті 22 «Ознака неповного робочого часу (1 – так, 0 – ні)» — 1.

Від редакції: Сумарний дохід працівниці за двома посадами (5500 грн.) за червень відображається також в розділі І додатка 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — 4ДФ) за червень Податкового розрахунку за ІІ квартал 2021 року. В цьому додатку працівниця (внутрішній сумісник) відображається в одному рядку, де з ознакою доходу «101» зазначаються: в графах 3а і 3 сума нарахованої та виплаченої заробітної плати — 5500 грн., в графах 4а і 4 сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 990 грн. (5500 грн. х 18%), в графах 5а і 5 сума нарахованого і перерахованого військового збору — 82,50 грн. (5500 грн. х 1,5%), в графі 7 «Дата прийняття на роботу» — 01.06.2021.