Єдиний соціальний внесок: особливості сплати у 2022 році

1 січня 2022 року набрав чинності Закон України «Про Державний бюджет України на 2022 рік» від 02.12.2021 № 1928-IX.

Статтею 8 цього Закону встановлено, що у 2022 році розмір мінімальної заробітної плати у місячному розмірі становить: з 1 січня — 6500 грн., з 1 жовтня — 6700 грн.

Розглянемо нововведення у сплаті єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний соціальний внесок, ЄСВ) у 2022 році з урахуванням встановленого на 2022 рік розміру мінімальної заробітної плати, який впливає на низку показників щодо сплати ЄСВ.

Нарахування єдиного соціального внеску,
якщо місячний дохід менше мінімальної заробітної плати

Відповідно до частини 5 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VІ (далі — Закон про ЄСВ) та підпункту 6 пункту 2 розділу III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (далі — Інструкція № 449), якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах (несення військової служби) повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.

Вимоги щодо нарахування ЄСВ на заробітну плату (дохід), що не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, не застосовуються до:

– заробітної плати з джерела не за основним місцем роботи;

– заробітної плати (доходу) працівника з інвалідністю, який працює на підприємстві, в установі, організації, у фізичної особи – підприємця, де застосовується ставка 8,41%;

– заробітної плати (доходів) всіх працівників всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, зокрема товариств УТОГ та УТОС, де застосовується ставка 5,3%;

– заробітної плати (доходів) працівників з інвалідністю підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю, де застосовується ставка 5,5%;

– заробітної плати працівників, яким надано відпустки без збереження заробітної плати відповідно до пункту 18 частини першої статті 25 Закону України «Про відпустки».

Отже, якщо працівник за основним місцем роботи перебував у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацював всі робочі дні місяця, передбачені графіком його роботи, але в нього база нарахування ЄСВ у розрахунку на місяць не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), то сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, і ставки ЄСВ.

Оскільки у 2022 році розмір МЗП у січні – вересні становить 6500 грн., у жовтні – грудні — 6700 грн., то у вищевказаному випадку сума ЄСВ розраховується як добуток 6500 грн. (у жовтні – грудні — 6700 грн.) і ставки ЄСВ у розмірі 22%. Відповідно, у 2022 році сума ЄСВ, яку роботодавець має сплатити за місяць за працівника, у січні – вересні становить 1430 грн. (6500 грн. х 22%), у жовтні – грудні — 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Розглянемо порядок нарахування ЄСВ, якщо база нарахування ЄСВ у звітному місяці менша за МЗП (див. приклад 1 нижче та приклад 4 на стор. 27).

ПРИКЛАД 1

Нарахування єдиного соціального внеску, якщо працівнику в одному місяці виплачувались
заробітна плата і «лікарняні», загальна сума яких менше мінімальної заробітної плати

Працівниця підприємства, на якому встановлено 5-денний робочий тиждень з вихідними днями в суботу та неділю, перебувала у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею 3-річного віку з 2019 року по 10 січня 2022 року, а 11 січня 2022 року вийшла на роботу. Оклад працівниці — 8500 грн. Після виходу на роботу вона в періоди з 11 по 16 січня та з 25 по 31 січня відпрацювала 9 з 19 робочих днів, передбачених графіком роботи на січень, тому її заробітна плата в січні склала 4026,32 грн. (8500 грн. : 19 р. д. х 9 відпрац. д.). В період з 17 по 24 січня працівниця хворіла, тому за 8 календарних днів хвороби їй нараховано «лікарняні» в сумі 2156,64 грн. (269,58 грн. х 8 к. д. хвороби).

Визначимо сумарний дохід працівниці в січні 2022 року:

4026,32 грн. (зарплата) + 2156,64 грн. («лікарняні») = 6182,96 грн.

Оскільки працівниця весь січень 2022 року перебувала у трудових відносинах з підприємством, але сума нарахованого їй в цьому місяці доходу, що є базою нарахування ЄСВ, є меншою ніж МЗП (6182,96 грн. < 6500 грн.), то ЄСВ за працівницю за січень 2022 року потрібно сплатити з МЗП в сумі 1430 грн. (6500 грн. х 22%). Фактично в цьому місяці з доходу працівниці ЄСВ сплачується в розмірі, який визначається як сума трьох величин:

– сума ЄСВ з заробітної плати: 4026,32 грн. х 22% = 885,79 грн.;

– сума ЄСВ з «лікарняних»: 2156,64 грн. х 22% = 474,46 грн.;

– сума ЄСВ з різниці між МЗП та фактично нарахованим доходом:

(6500 грн. – 4026,32 грн. (зарплата) – 2156,64 грн. («лікарняні»)) х 22% = 317,04 грн. х 22% = 69,75 грн.

Загальна сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю в січні 2022 року:

885,79 + 474,46 + 69,75 = 1430 грн.     або     6500 грн. х 22% = 1430 грн.

В Податковому розрахунку за І квартал 2022 року в додатку Д1 за січень по працівниці як нарахування за січень (в реквізиті 10 зазначається 01.2022) заповнюються три рядки:

– в першому рядку відображається заробітна плата за січень в сумі 4026,32 грн. і нарахований на неї ЄСВ в сумі 885,79 грн.;

– у другому рядку відображаються «лікарняні» в сумі 2156,64 грн. і нарахований на них ЄСВ в сумі 474,46 грн.;

– в третьому рядку з кодом типу нарахувань 13 (відображається в реквізиті 09) зазначається різниця між мінімальною заробітною платою і фактично нарахованим доходом (заробітна плата і «лікарняні») за січень в сумі 317,04 грн. (відображається в реквізиті 18) і нарахований на неї ЄСВ в сумі 69,75 грн.

__________________________________________________________________________

Мінімальний страховий внесок: розмір і платники

Мінімальний страховий внесок (далі — МСВ) — це сума ЄСВ, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір ЄСВ, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ).

Враховуючи, що МЗП у 2022 році у січні – вересні становить 6500 грн., у жовтні – грудні — 6700 грн., то МСВ у 2022 році в січні – вересні становить 1430 грн. (6500 грн. х 22%), у жовтні – грудні — 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Нагадаємо, що як в попередніх роках, так і в поточному році ЄСВ в розмірі не менше МСВ за місяць сплачують: фізособи – підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування; фізособи – підприємці, які є платниками єдиного податку І, ІІ та ІІІ груп; особи, які провадять незалежну професійну діяльність; члени фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах (п.п. 2, 3 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).

Максимальна величина бази нарахування єдиного соціального внеску

Згідно з пунктом 4 частини 1 статті 1 Закону про ЄСВ максимальна величина бази нарахування ЄСВ — це максимальна сума доходу застрахованої на місяць, що дорівнює 15 розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний соціальний внесок.

Оскільки у 2022 році розмір МЗП у січні – вересні становить 6500 грн., у жовтні – грудні — 6700 грн., то у 2022 році максимальна величина бази нарахування ЄСВ у січні – вересні становить 97 500 грн. (15 х 6500 грн.), у жовтні – грудні — 100 500 грн. (15 х 6700 грн.). Отже, якщо у 2022 році ЄСВ буде сплачуватися з максимальної величини бази нарахування ЄСВ, то сума ЄСВ має становити: у січні – вересні — 21 450 грн. (97 500 грн. х 22%), у жовтні – грудні — 22 110 грн. (100 500 грн. х 22%).

Зауважимо, що відповідно до частини 3 статті 7 Закону про ЄСВ і підпункту 2 пункту 2 розділу IV Інструкції № 449 нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом про ЄСВ. Застосування максимальної величини при нарахуванні ЄСВ на суми допомоги з тимчасової непрацездатності (далі — «лікарняні»), допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретні»), оплати щорічної відпустки (далі — відпускні), період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожний місяць.

Враховуючи вищевикладене, якщо працівнику нараховуються відпускні, «лікарняні», що припадають на два та більше місяців, «декретні» (далі — «перехідні» виплати), то такі відпускні, «лікарняні», «декретні» з метою визначення бази нарахування ЄСВ у конкретному місяці повинні бути віднесені до місяців, за які вони нараховані. Після такого віднесення визначається остаточний місячний дохід працівника для його порівняння з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ у відповідному місяці.

Зважаючи на те, що максимальна величина бази нарахування ЄСВ протягом січня – листопада 2021 року становила 90 000 грн. (15 х 6000 грн.), а протягом грудня 2021 року – вересня 2022 року становить 97 500 грн. (15 х 6500 грн.), розглянемо порядок нарахування ЄСВ на «перехідні» виплати з листопада 2021 року на грудень 2021 року, січень (лютий, березень) 2022 року на конкретних прикладах.

ПРИКЛАД 2

Сплата єдиного соціального внеску з відпускних, нарахованих за відпустку,
що припадає на листопад, грудень 2021 року та січень 2022 року

Директору підприємства, оклад якого протягом січня – листопада 2021 року становив 95 000 грн., а з 1 грудня 2021 року становить 105 000 грн., надано щорічну основну відпустку за минулий та поточний робочі роки загальною тривалістю 46 (16 + 30) календарних днів (далі — к. д.) з 22 листопада 2021 року по 9 січня 2022 року (святкові дні 25 грудня, 1 та 7 січня до відпустки не включаються). За весь період цієї відпустки перед її початком працівнику нараховано та виплачено відпускні в сумі 149 861,56 грн. (46 к. д. х 3257,86 грн.), у тому числі 29 320,74 грн. (9 к. д. х 3257,86 грн.) — за 9 к. д. відпустки, що припадають на листопад 2021 року, 97 735,80 грн. (30 к. д. х 3257,86 грн.) — за 30 к. д. відпустки, що припадають на грудень 2021 року, та 22 805,02 грн. (7 к. д. х 3257,86 грн.) — за 7 к. д. днів відпустки, що припадають на січень 2022 року.

На суму відпускних у листопаді 2021 року було нараховано та сплачено ЄСВ у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ у листопаді, грудні 2021 року та січні 2022 року.

За 15 відпрацьованих робочих днів у листопаді 2021 року до відпустки працівнику нараховано заробітну плату в сумі 64 772,73 грн. (95 000 грн. : 22 д. х 15 відпрац. д.). На всю суму заробітної плати у листопаді 2021 року було нараховано ЄСВ у сумі 14 250 грн. (64 772,73 грн. х 22%), який було сплачено при виплаті заробітної плати працівнику перед відпусткою.

За грудень 2021 року заробітна плата працівнику не нараховувалася, оскільки весь цей місяць він перебував у відпустці. На грудень припадають лише відпускні в сумі 97 735,80 грн.

За 16 відпрацьованих робочих днів у січні 2022 року працівнику нараховано заробітну плату в сумі 88 421,05 грн. (105 000 грн. : 19 д. х 16 відпрац. д.).

Оскільки при нарахуванні ЄСВ на суму «перехідних» відпускних застосування максимальної величини бази нарахування ЄСВ здійснюється окремо за кожен місяць, то:

– відпускні в сумі 29 320,74 грн., нараховані за 9 к. д. відпустки з 22 по 30 листопада 2021 року, належать до виплат за листопад 2021 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 90 000 грн.;

– відпускні в сумі 97 735,80 грн., нараховані за 30 к. д. відпустки з 1 по 31 грудня 2021 року, належать до виплат за грудень 2021 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 97 500 грн.;

– відпускні в сумі 22 805,02 грн., нараховані за 7 к. д. відпустки з 1 по 9 січня 2022 року, належать до виплат за січень 2022 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 97 500 грн.

Визначимо загальний дохід працівника, базу нарахування ЄСВ у листопаді, грудні 2021 року та січні 2022 року, а також суму ЄСВ, що підлягає сплаті за ці місяці.

Загальний дохід працівника, що припадає на листопад 2021 року:

64 772,73 грн. (заробітна плата) + 29 320,74 грн. (відпускні, що припадають на листопад) = 94 093,47 грн.

Оскільки загальний дохід працівника, який припадає на листопад 2021 року, перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (94 093,47 грн. > 90 000 грн.), за листопад 2021 року необхідно сплатити ЄСВ із суми 90 000 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на всю суму заробітної плати (64 772,73 грн.) та на частину суми відпускних, що припадають на листопад, яка становить 25 227,27 грн. (90 000 – 64 772,73).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за листопад 2021 року:

90 000 грн. х 22% = 19 800 грн.

Загальний дохід працівника, який припадає на грудень 2021 року, включає лише відпускні, що припадають на цей місяць, — 97 735,80 грн. Оскільки дохід за грудень 2021 року перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (97 735,80 грн. > 97 500 грн.), за грудень 2021 року необхідно сплатити ЄСВ із суми 97 500 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на частину суми відпускних, що припадають на грудень, яка становить 97 500 грн.

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за грудень 2021 року:

97 500 грн. х 22% = 21 450 грн.

Загальний дохід працівника, що припадає на січень 2022 року:

22 805,02 грн. (відпускні, що припадають на січень) + 88 421,05 грн. (заробітна плата) = 111 226,07 грн.

Оскільки загальний дохід працівника, який припадає на січень 2022 року, перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (111 226,07 грн. > 97 500 грн.), за січень 2022 року необхідно сплатити ЄСВ із суми 97 500 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на всю суму відпускних, що припадають на січень, — 22 805,02 грн., а також на частину заробітної плати за січень, що становить 74 694,98 грн. (97 500 – 22 805,02).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за січень 2022 року:

97 500 грн. х 22% = 21 450 грн.

Якщо в листопаді 2021 року мала місце переплата ЄСВ з відпускних (наприклад, ЄСВ було нараховано на всю суму відпускних і сплачено при виплаті відпускних), то на суму такої переплати можна зменшити суму ЄСВ, що підлягає сплаті із заробітної плати за січень 2022 року, оскільки згідно з пунктом 4 Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.07.2021 № 417, у випадку надмірної сплати сум ЄСВ податковим органом здійснюється зарахування цих сум у рахунок майбутніх платежів за тим самим рахунком у порядку календарної черговості виникнення зобов’язань платника ЄСВ з цього платежу.

Нараховані працівнику в листопаді 2021 року заробітна плата і вся сума відпускних, а також нарахований на них ЄСВ відображаються у Податковому розрахунку за ІV квартал 2021 року.

У додатку Д1 за листопад працівник відображається у чотирьох рядках, де зазначаються:

– у першому рядку — заробітна плата за листопад, зокрема: у реквізитах 16 та 17 — 64 772,73 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 14 250,00 грн. (64 772,73 грн. х 22%);

– у другому рядку — відпускні, що припадають на листопад 2021 року, зокрема: у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 10; у реквізиті 10 — 11.2021; у реквізиті 16 — нараховані відпускні — 29 320,74 грн.; у реквізиті 17 — частина відпускних у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 25 227,27 грн. (90 000 – 64 772,73); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину відпускних у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 5550,00 грн. (25 227,27 грн. х 22%);

– у третьому рядку — відпускні, що припадають на грудень 2021 року, зокрема: у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 10; у реквізиті 10 — 12.2021; у реквізиті 16 — нараховані відпускні — 97 735,80 грн.; у реквізиті 17 — частина відпускних у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 97 500 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину відпускних у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 21 450 грн. (97 500 грн. х 22%);

– у четвертому рядку — відпускні, що припадають на січень 2022 року, зокрема: у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 10; у реквізиті 10 — 01.2022; у реквізитах 16 та 17 — нараховані відпускні — 22 805,02 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на відпускні, — 5017,10 грн. (22 805,02 грн. х 22%).

У графі 2 (листопад) розділу І Податкового розрахунку за ІV квартал 2021 року відображаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — нарахована заробітна плата за листопад у сумі 64 772,73 грн. та нараховані у листопаді відпускні у сумі 149 861,56 грн.;

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — заробітна плата за листопад у сумі 64 772,73 грн. та відпускні, на які нараховується ЄСВ, у сумі 145 532,29 грн. (25 227,27 + 97 500 + 22 805,02);

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — ЄСВ, нарахований на заробітну плату за листопад, у сумі 14 250,00 грн. (64 772,73 грн. х 22%) та ЄСВ, нарахований на відпускні, у сумі 32 017,10 грн. (145 532,29 грн. х 22%).

У Податковому розрахунку за І квартал 2022 року у додатку Д1 за січень по працівнику необхідно заповнити один рядок з відображенням заробітної плати, нарахованої за січень, при цьому зазначаються: у реквізиті 10 — 01.2022, у реквізиті 16 — нарахована заробітна плата в сумі 88 421,05 грн., у реквізиті 17 — частина зазначеної заробітної плати у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 74 694,98 грн. (97 500 – 22 805,02), у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину заробітної плати у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 16 432,90 грн. (74 694,98 грн. х 22%).

У графі 1 (січень) розділу І Податкового розрахунку за І квартал 2022 року відображаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — нарахована заробітна плата за січень у сумі 88 421,05 грн.;

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — заробітна плата за січень, на яку нараховується ЄСВ, у сумі 74 694,98 грн.;

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — ЄСВ, нарахований на заробітну плату за січень, у сумі 16 432,90 грн. (74 694,98 грн. х 22%).

ПРИКЛАД 3

Сплата єдиного соціального внеску з «лікарняних», нарахованих за період хвороби,
що припадає на листопад, грудень 2021 року та січень 2022 року

Заступник директора підприємства, оклад якого у 2021 році становив 100 000 грн., а з 1 січня 2022 року становить 115 000 грн., хворів у період з 16 листопада 2021 року по 21 січня 2022 року (67 календарних днів хвороби), що підтверджено електронним листком непрацездатності. Середньоденна заробітна плата працівника для нарахування «лікарняних», яка розраховується з урахуванням обмеження (виходячи з максимальної величини бази нарахування ЄСВ в останньому місяці розрахункового періоду — 90 000 грн.), становить 2956,64 грн. (90 000 грн. : 30,44). Загальна сума «лікарняних» становить 198 094,88 грн. (67 к. д. х 2956,64 грн.), у тому числі що припадають:

– на листопад 2021 року — 44 349,60 грн. (15 к. д. х 2956,64 грн.);

– на грудень 2021 року — 91 655,84 грн. (31 к. д. х 2956,64 грн.);

– на січень 2022 року — 62 089,44 грн. (21 к. д. х 2956,64 грн.).

За 11 відпрацьованих робочих днів у листопаді 2021 року до хвороби працівнику нараховано заробітну плату в сумі 50 000 грн. (100 000 грн. : 22 д. х 11 відпрац. д.). На всю суму цієї заробітної плати у листопаді 2021 року було нараховано ЄСВ у сумі 11 000 грн. (50 000 грн. х 22%), який було сплачено при виплаті заробітної плати.

За грудень 2021 року заробітна плата працівнику не нараховувалася, оскільки весь цей місяць він хворів. На грудень припадають лише «лікарняні» в сумі 91 655,84 грн.

За 6 відпрацьованих робочих днів у січні 2022 року після хвороби працівнику нараховано заробітну плату в сумі 36 315,79 грн. (115 000 грн. : 19 д. х 6 відпрац. д.).

Оскільки при нарахуванні ЄСВ на суму перехідних «лікарняних» застосування максимальної величини бази нарахування ЄСВ здійснюється окремо за кожен місяць, то:

– «лікарняні» в сумі 44 349,60 грн., нараховані за дні хвороби з 16 по 30 листопада 2021 року, належать до виплат за листопад 2021 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 90 000 грн.;

– «лікарняні» в сумі 91 655,84 грн., нараховані за дні хвороби з 1 по 31 грудня 2021 року, належать до виплат за грудень 2021 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 97 500 грн.;

– «лікарняні» в сумі 62 089,44 грн., нараховані за дні хвороби з 1 по 21 січня 2022 року, належать до виплат за січень 2022 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 97 500 грн.

Визначимо загальний дохід працівника, базу нарахування ЄСВ у листопаді, грудні 2021 року та січні 2022 року, а також суму ЄСВ, що підлягає сплаті за ці місяці.

Загальний дохід працівника, що припадає на листопад 2021 року:

50 000 грн. (заробітна плата) + 44 349,60 грн. («лікарняні», що припадають на листопад) = 94 349,60 грн.

Враховуючи, що загальний дохід працівника, який припадає на листопад 2021 року, перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (94 349,60 грн. > 90 000 грн.), за листопад 2021 року необхідно сплатити ЄСВ із суми 90 000 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на всю суму заробітної плати (50 000 грн.) та на частину суми «лікарняних», що припадають на листопад, яка дорівнює 40 000 грн. (90 000 – 50 000).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за листопад 2021 року:

90 000 грн. х 22% = 19 800 грн.

Загальний дохід працівника, який припадає на грудень 2021 року, включає лише «лікарняні», що припадають на цей місяць, — 91 655,84 грн. Оскільки дохід за грудень 2021 року не перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (91 655,84 грн. < 97 500 грн.), за грудень 2021 року необхідно сплатити ЄСВ з фактичної суми «лікарняних», що припадають на цей місяць, — 91 655,84 грн.

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за грудень 2021 року:

91 655,84 грн. х 22% = 20 164,28 грн.

Загальний дохід працівника, що припадає на січень 2022 року:

36 315,79 грн. (заробітна плата) + 62 089,44 грн. («лікарняні», що припадають на січень) = 98 405,23 грн.

Оскільки загальний дохід працівника, який припадає на січень 2022 року, перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (98 405,23 грн. > 97 500 грн.), за січень 2022 року необхідно сплатити ЄСВ із суми 97 500 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на всю суму заробітної плати, що дорівнює 36 315,79 грн., та на частину суми «лікарняних», що припадають на січень, яка дорівнює 61 184,21 грн. (97 500 – 36 315,79).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за січень 2022 року:

97 500 грн. х 22% = 21 450 грн.

Нараховані в січні 2022 року заробітна плата і вся сума «лікарняних», а також нарахований на них ЄСВ відображаються у Податковому розрахунку за І квартал 2022 року.

У додатку Д1 за січень працівник відображається у чотирьох рядках, де зазначаються:

– у першому рядку — нарахована заробітна плата за січень, зокрема: у реквізитах 16 та 17 — 36 315,79 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 7989,47 грн. (36 315,79 грн. х 22%);

– у другому рядку — «лікарняні», що припадають на листопад 2021 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 29; у реквізиті 10 — 11.2021; у реквізиті 12 — кількість днів хвороби у листопаді — 15; у реквізиті 16 — «лікарняні» в сумі 44 349,60 грн.; у реквізиті 17 — частина «лікарняних» у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 40 000 грн. (90 000 – 50 000); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину «лікарняних» у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 8800 грн. (40 000 грн. х 22%);

– у третьому рядку — «лікарняні», що припадають на грудень 2021 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 29; у реквізиті 10 — 12.2021; у реквізиті 12 — кількість днів хвороби у грудні — 31; у реквізитах 16 та 17 — «лікарняні» в сумі 91 655,84 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «лікарняні», — 20 164,28 грн. (91 655,84 грн. х 22%);

– у четвертому рядку — «лікарняні», що припадають на січень 2022 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 29; у реквізиті 10 — 01.2022; у реквізиті 12 — кількість днів хвороби в січні — 21; у реквізиті 16 — «лікарняні» в сумі 62 089,44 грн.; у реквізиті 17 — частина «лікарняних» у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 61 184,21 грн. (97 500 – 36 315,79); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину «лікарняних» у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 13 460,53 грн. (61 184,21 грн. х 22%).

У графі 1 (січень) розділу І Податкового розрахунку за І квартал 2022 року відображаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — сума нарахованої заробітної плати за січень — 36 315,79 грн.;

– у рядку 1.3 з перенесенням до рядка 1 — сума «лікарняних», нарахованих працівнику в січні, яка виплачується за рахунок роботодавця (за перші 5 календарних днів хвороби з 16 по 20 листопада 2021 року) — 14 783,20 грн. (5 к. д. х 2956,64 грн.);

– у рядку 1.4 з перенесенням до рядка 1 — сума «лікарняних», нарахованих працівнику в січні, яка виплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування України (за 62 календарних дні хвороби з 21 листопада по 21 січня) — 183 311,68 грн. (62 к. д. х 2956,64 грн.);

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — сума заробітної плати за січень та загальна сума «лікарняних», на які в січні нараховується ЄСВ, — 229 155,84 грн. (36 315,79 + 40 000 + 91 655,84 + 61 184,21);

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого в січні на заробітну плату за січень та «лікарняні» — 50 414,28 грн. (229 155,84 грн. х 22%   або   7989,47 + 8800 + 20 164,28 + 13 460,53).

__________________________________________________________________________

Вищевикладений порядок розподілу «перехідних» відпускних, «лікарняних» та «декретних» по місяцях застосовується також з метою визначення остаточного місячного доходу працівника з метою його порівняння з МЗП та визначення бази нарахування ЄСВ, а також суми ЄСВ до сплати у відповідному місяці.

Враховуючи, що протягом січня – листопада 2021 року розмір МЗП становив 6000 грн., а протягом грудня 2021 року – вересня 2022 року становить 6500 грн., розглянемо порядок нарахування ЄСВ на «перехідну» виплату — «декретні», які припадають на листопад 2021 року – березень 2022 року на конкретному прикладі. При цьому необхідно пам’ятати, що якщо ЄСВ був сплачений з нарахованої суми «декретних», а в місяцях перебування у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами збільшується розмір МЗП, і база нарахування ЄСВ, що включає у працівниці суму «декретних» (суму заробітної плати та «декретних»), у цих місяцях стає менше розміру МЗП, то за такі місяці необхідно донарахувати ЄСВ виходячи із збільшеного розміру МЗП.

ПРИКЛАД 4

Сплата єдиного соціального внеску з «декретних», нарахованих за «декретну» відпустку,
що припадає на листопад 2021 року – березень 2022 року

Працівниці підприємства, оклад якої протягом січня – листопада 2021 року становив 6000 грн., а з 1 грудня 2021 року становить 6500 грн., на підставі електронного листка непрацездатності надано відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретна» відпустка) тривалістю 126 календарних днів з 15 листопада 2021 року по 20 березня 2022 року. Середньоденна заробітна плата працівниці для нарахування «декретних», розрахована на основі даних розрахункового періоду, склала 195,76 грн. (71 452,40 грн. : 365 к. д.), що менше за мінімальну середньоденну заробітну плату — 197,11 грн. (6000 грн. : 30,44), розраховану з мінімальної заробітної плати у місяці початку тимчасової непрацездатності (6000 грн.). Тому «декретні» працівниці нараховані з урахуванням «нижнього» обмеження — виходячи з мінімальної середньоденної заробітної плати, яка дорівнює 197,11 грн. Нарахована у листопаді сума «декретних» за весь період «декретної» відпустки становить 24 835,86 грн. (126 к. д. х 197,11 грн.), у тому числі по місяцях:

– за 16 календарних днів «декретної» відпустки, що припадають на листопад 2021 року, — 3153,76 грн. (16 к. д. х 197,11 грн.);

– за 31 календарний день «декретної» відпустки, що припадає на грудень 2021 року, — 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.);

– за 31 календарний день «декретної» відпустки, що припадає на січень 2022 року, — 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.);

– за 28 календарних днів «декретної» відпустки, що припадають на лютий 2022 року, — 5519,08 грн. (28 к. д. х 197,11 грн.);

– за 20 календарних днів «декретної» відпустки, що припадають на березень 2022 року, — 3942,20 грн. (20 к. д. х 197,11 грн.).

На всю суму «декретних» — 24 835,86 грн. у листопаді 2021 року було нараховано та сплачено ЄСВ у сумі 5463,89 грн. (24 835,86 грн. х 22%), у тому числі по місяцях:

– з «декретних», що припадають на листопад, — у сумі 693,83 грн. (3153,76 грн. х 22%);

– з «декретних», що припадають на грудень, — у сумі 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

– з «декретних», що припадають на січень, — у сумі 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

– з «декретних», що припадають на лютий, — у сумі 1214,20 грн. (5519,08 грн. х 22%);

– з «декретних», що припадають на березень, — у сумі 867,28 грн. (3942,20 грн. х 22%).

За 10 відпрацьованих робочих днів у листопаді 2021 року працівниці нараховано заробітну плату в сумі 2727,27 грн. (6000 грн. : 22 д. х 10 відпрац. д.). На всю суму заробітної плати у листопаді 2021 року було нараховано ЄСВ у сумі 600 грн. (2727,27 грн. х 22%), який було сплачено при виплаті заробітної плати у листопаді.

Загальний дохід працівниці, що припадає на листопад 2021 року:

2727,27 грн. (зарплата) + 3153,76 грн. («декретні», що припадають на листопад) = 5881,03 грн.

Оскільки загальний дохід працівниці, що припадає на листопад 2021 року, є меншим за МЗП цього місяця (5881,03 грн. < 6000 грн.), то ЄСВ за листопад необхідно сплатити з МЗП. Фактично ЄСВ за листопад сплачується у розмірі, що визначається як сума трьох величин:

– сума ЄСВ із заробітної плати — 600 грн. (2727,27 грн. х 22%);

– сума ЄСВ з «декретних» — 693,83 грн. (3153,76 грн. х 22%);

– сума ЄСВ з різниці між МЗП та фактично нарахованим доходом:

(6000 грн. – 2727,27 грн. (зарплата) – 3153,76 грн. («декретні» за листопад)) х 22% = 118,97 грн. х 22% = 26,17 грн.

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за листопад 2021 року:

6000 грн. х 22% = 1320 грн.   або   600 + 693,83 + 26,17 = 1320 грн.

Враховуючи, що ЄСВ із заробітної плати за листопад та з «декретних», що припадають на листопад, було сплачено при їх виплаті у листопаді, то роботодавець за листопад мав доплатити за працівницю ЄСВ у сумі 26,17 грн. (1320 – 600 – 693,83) не пізніше 20 грудня 2021 року.

Загальний дохід працівниці у грудні 2021 року, який включає лише «декретні», що припадають на грудень, становить 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.), що менше за МЗП цього місяця (6110,41 грн. < 6500 грн.), тому ЄСВ за грудень необхідно сплатити з МЗП. Тобто, крім сплати ЄСВ з «декретних», що припадають на грудень, у сумі 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%), у грудні по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними»), що становить 389,59 грн. (6500 – 6110,41), на яку нараховується ЄСВ у сумі 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%). Отже, сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за грудень 2021 року, становить:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.   або   1344,29 + 85,71 = 1430 грн.

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», які припадають на грудень, було сплачено під час їх виплати у листопаді, то роботодавець за грудень мав доплатити за працівницю ЄСВ у сумі 85,71 грн. не пізніше 20 січня 2022 року.

Загальний дохід працівниці в січні 2022 року, який включає лише «декретні», що припадають на січень, становить 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.), що менше за МЗП цього місяця (6110,41 грн. < 6500 грн.), тому ЄСВ за січень необхідно сплатити з МЗП. Тобто, крім сплати ЄСВ з «декретних», що припадають на січень, у сумі 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%), у січні по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними»), що становить 389,59 грн. (6500 – 6110,41), на яку нараховується ЄСВ у сумі 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%). Отже, сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за січень 2022 року, становить:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.   або   1344,29 + 85,71 = 1430 грн.

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», що припадають на січень, було сплачено під час їх виплати у листопаді, то роботодавець за січень має доплатити за працівницю ЄСВ у сумі 85,71 грн. не пізніше 20 лютого 2022 року.

Загальний дохід працівниці у лютому 2022 року, який включає лише «декретні», що припадають на лютий, становить 5519,08 грн. (28 к. д. х 197,11 грн.), що менше за МЗП цього місяця (5519,08 грн. < 6500 грн.), тому ЄСВ за лютий необхідно сплатити з МЗП. Тобто, крім сплати ЄСВ з «декретних», що припадають на лютий, в сумі 1214,20 грн. (5519,08 грн. х 22%), у лютому по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними»), що становить 980,92 грн. (6500 – 5519,08), на яку нараховується ЄСВ у сумі 215,80 грн. (980,92 грн. х 22%). Отже, сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за лютий 2022 року, становить:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.   або   1214,20 + 215,80 = 1430 грн.

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», які припадають на лютий, було сплачено під час їх виплати у листопаді, то роботодавець за лютий має доплатити за працівницю ЄСВ у сумі 215,80 грн. не пізніше 20 березня 2022 року.

Якщо працівниці відразу після закінчення «декретної» відпустки з 21 березня 2022 року буде надано відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, то загальний дохід працівниці у березні 2022 року, який включає лише «декретні», що припадають на березень, становитиме 3942, 20 грн. (20 к. д. х 197,11 грн.), що менше за МЗП цього місяця (3942,20 грн. < 6500 грн.), тому ЄСВ за березень необхідно сплатити з МЗП. Тобто, крім сплати ЄСВ з «декретних», що припадають на березень, у сумі 867,28 грн. (3942,20 грн. х 22%), у березні по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними»), що становить 2557,80 грн. (6500 – 3942,20), на яку нараховується ЄСВ у сумі 562,72 грн. (2557,80 грн. х 22%). Отже, сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за березень 2022 року, становить:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.   або   867,28 + 562,72 = 1430 грн.

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», що припадають на березень, було сплачено під час їх виплати у листопаді, то роботодавець за березень має доплатити за працівницю ЄСВ у сумі 562,72 грн. не пізніше 20 квітня 2022 року.

Нараховані працівниці у листопаді 2021 року заробітна плата та вся сума «декретних», а також нарахований на них ЄСВ відображаються у Податковому розрахунку за ІV квартал 2021 року.

У додатку Д1 за листопад працівниця відображається у семи рядках, де зазначаються:

– у першому рядку — заробітна плата за листопад, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи (далі — код категорії ЗО) — 1; у реквізитах 16 та 17 — 2727,27 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 600 грн. (2727,27 грн. х 22%);

– у другому рядку — «декретні», що припадають на листопад 2021 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 11.2021; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у листопаді — 16; у реквізитах 16 та 17 — «декретні» — 3153,76 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 693,83 грн. (3153,76 грн. х 22%);

– у третьому рядку — сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом за листопад 2021 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 1; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 11.2021; у реквізиті 18 — сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — 118,97 грн. (6000 – 5881,03); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на різницю між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом, — 26,17 грн. (118,97 грн. х 22%);

– у четвертому рядку — «декретні», що припадають на грудень 2021 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 12.2021; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у грудні — 31; у реквізитах 16 та 17 — «декретні» — 6110,41 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

– у п’ятому рядку — «декретні», що припадають на січень 2022 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 01.2022; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у січні — 31; у реквізитах 16 та 17 — «декретні» — 6110,41 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

– у шостому рядку — «декретні», що припадають на лютий 2022 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 02.2022; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у лютому — 28; у реквізитах 16 та 17 — «декретні» — 5519,08 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1214,20 грн. (5519,08 грн. х 22%);

– у сьомому рядку — «декретні», що припадають на березень 2022 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 03.2022; у реквізиті 14 — кількість днів перебування у трудових відносинах у березні — 20; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у березні — 20; у реквізитах 16 та 17 — «декретні» — 3942,20 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 867,28 грн. (3942,20 грн. х 22%).

У додатку Д1 за грудень працівниця відображається в одному рядку, де вказується сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними») за грудень 2021 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 12.2021; у реквізиті 18 — сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — 389,59 грн. (6500 – 6110,41); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на різницю між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом, — 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%).

У графі 2 (листопад) розділу І Податкового розрахунку за ІV квартал 2021 року відображаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — сума нарахованої заробітної плати за листопад — 2727,27 грн.;

– у рядку 1.5 з перенесенням до рядка 1 — загальна сума «декретних», нарахованих працівниці у листопаді, — 24 835,86 грн. (126 к. д. х 197,11 грн.);

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — сума заробітної плати за листопад та загальна сума «декретних», на які нараховано ЄСВ, — 27 563,13 грн. (2727,27 + 24 835,86);

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом) у листопаді — 118,97 грн. (6000 – 5881,03);

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого у листопаді на заробітну плату за листопад та загальну суму «декретних», — 6063,89 грн. ((2727,27 + 24 835,86) х 22%);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого на додаткову базу нарахування ЄСВ у листопаді, — 26,17 грн. (118,97 грн. х 22%).

У графі 3 (грудень) розділу І Податкового розрахунку за ІV квартал 2021 року відображаються:

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — «декретними») у грудні — 389,59 грн. (6500 – 6110,41);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого на додаткову базу нарахування ЄСВ у грудні, — 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%).

У Податковому розрахунку за І квартал 2022 року по працівниці у додатку Д1 за січень, лютий і березень, а також у графах 1 (січень), 2 (лютий) і 3 (березень) розділу І відображається додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — «декретними») у січні, лютому і березні 2022 року у тому ж порядку, в якому відображалась додаткова база нарахування ЄСВ у грудні 2021 року в додатку Д1 за грудень і графі 3 (грудень) розділу І Податкового розрахунку за ІV квартал 2021 року.

_____________________________________________________________________________

Нововведення у сплаті єдиного соціального внеску

Сплата ЄСВ резидентами Дія Сіті

1 січня 2022 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 14.12.2021 № 1946-IX (далі — Закон № 1946). Цим Законом внесено зміни, зокрема, до Закону про ЄСВ, які стосуються сплати ЄСВ з доходів працівників та спеціалістів резидента Дія Сіті у зв’язку з набранням чинності Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-IX (далі — Закон № 1667).

Згідно зі статтею 1 Закону № 1667 резидент Дія Сіті — юридична особа, яка відповідно до Закону № 1667 набула статусу резидента Дія Сіті та згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дія Сіті, перебуває у зазначеному статусі (фактично це ІТ-компанія, що включена до реєстру Дія Сіті, який веде Мінцифри, та відповідає вимогам, встановленим для резидентів Дія Сіті статтею 5 Закону № 1667).

Законом № 1946 статтю 8 Закону про ЄСВ доповнено частиною 14-1, відповідно до якої ЄСВ для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини 1, пунктом 10 частини 2 статті 5 Закону № 1667, встановлюється:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», — у розмірі мінімального страхового внеску (МСВ);

б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, — у розмірі мінімального страхового внеску (МСВ).

Таким чином, резидент Дія Сіті при виплаті працівникам заробітної плати та фізичним особам (гіг-спеціалістам) винагороди за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, нараховує ЄСВ не за ставкою 22% нарахованої суми, а за місяць у розмірі МСВ, тобто у 2022 році у січні – вересні в сумі 1430 грн. (6500 грн. х 22%), у жовтні – грудні в сумі 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Частину 6 статті 4 Закону про ЄСВ викладено в новій редакції, якою встановлено, що особи, зазначені у пунктах 4 і 5 частини 1 цієї статті (тобто фізичні особи – підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність), які мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті в порядку та на умовах, передбачених Законом № 1667, звільняються від сплати за себе ЄСВ за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше МСВ. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше МСВ. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ, встановлену Законом про ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір МСВ.

Повернення надміру та/або помилково сплаченого ЄСВ

24 грудня 2021 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів» від 23.07.2021 № 417. Цим наказом затверджено Порядок зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів (далі — Порядок № 417) та одночасно скасовано аналогічний Порядок, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.01.2016 № 6.

Порядок № 417 визначає процедуру зарахування у рахунок майбутніх платежів ЄСВ або повернення платникам, на яких згідно із Законом про ЄСВ покладено обов’язок нараховувати, обчислювати і сплачувати ЄСВ (далі — Платник), надміру та/або помилково сплачених коштів ЄСВ, в тому числі тих, які сплачені через єдиний рахунок.

У Порядку № 417 терміни вживаються в таких значеннях:

– надміру сплачені кошти — суми ЄСВ, які на певну дату зараховані на належний рахунок 3556 понад нараховані суми ЄСВ на таку дату (крім сум авансових платежів, граничний строк сплати яких не настав, сплачених відповідно до абзацу другого частини 8 статті 9 Закону про ЄСВ, тобто сплачених під час виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується ЄСВ, одночасно з видачею зазначених сум);

– неналежний Платник — Платник, з рахунку якого здійснено помилкове списання коштів та/або який не є Платником ЄСВ;

– помилково сплачені кошти — суми ЄСВ, які на певну дату зараховані не на належний рахунок 3556 та/або сплачені з рахунку неналежного Платника;

– рахунок 3556 — відповідний небюджетний рахунок за субрахунком 3556 «Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску», відкритий в Державній казначейській службі України.

Відповідно до пункту 4 Порядку № 417 у випадку надмірної сплати сум ЄСВ на рахунок 3556 податковим органом здійснюється зарахування цих сум у рахунок майбутніх платежів за тим самим рахунком, відповідно до встановленого розміру ЄСВ та у порядку календарної черговості виникнення зобов’язань Платника з цього платежу.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 417 повернення коштів здійснюється у випадках:

1) надмірної або помилкової сплати сум ЄСВ та/або застосованих фінансових санкцій на належний рахунок 3556;

2) помилкової сплати сум ЄСВ та/або застосованих фінансових санкцій не на належний рахунок 3556;

3) помилкової сплати сум ЄСВ та/або застосованих фінансових санкцій на бюджетний рахунок за надходженнями;

4) помилкової сплати податкових зобов’язань з податків, зборів, штрафних (фінансових) санкцій та пені, передбачених Податковим кодексом України (далі — ПКУ) та іншими законами, на рахунок 3556;

5) виявлення технічної та/або методологічної помилки за сумами, які були зараховані на рахунок 3556 з єдиного рахунку.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 417 повернення здійснюється на підставі заяви Платника про повернення коштів.

У випадках, передбачених підпунктами 1, 2 та 4 пункту 5 Порядку № 417, заява про повернення коштів з рахунків 3556 (далі — заява) подається до територіального органу ДПС за місцем обліку надміру та/або помилково сплачених коштів, за формою, визначеною у додатку 1 до Порядку № 417.

Повернення ЄСВ у випадку, передбаченому підпунктом 3 пункту 5 Порядку № 417, здійснюється відповідно до вимог статті 43 ПКУ. Нагадаємо, що згідно зі статтею 43 ПКУ для повернення сум грошового зобов’язання платник податків подає заяву про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені. У разі наявності у платника податків податкового боргу повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов’язання проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 417 заява може бути подана Платником до територіального органу ДПС в електронній формі через електронний кабінет та з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.

До заяви Платник обов’язково додає копію розрахункового документа (квитанції, платіжного доручення тощо), що підтверджує сплату коштів на рахунок 3556 (до заяви в електронній формі — електронну копію зазначеного документа). Копія цього документа завіряється Платником особисто.

Після надходження до територіального органу ДПС заяви, яка подана в електронній формі, інформація щодо цієї заяви автоматично вноситься до журналу реєстрації заяв про повернення надміру або помилково сплачених коштів (далі — журнал), який ведеться засобами інформаційно-телекомунікаційної системи податкових органів. Інформація щодо заяви, поданої у паперовій формі, вноситься до журналу працівником самостійного структурного підрозділу територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування ЄСВ (п. 7 Порядку № 417).

У разі надходження заяви самостійний структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування ЄСВ, у строк не більше ніж 10 робочих днів з дати надходження до територіального органу ДПС заяви проводить перевірку наданої Платником інформації та формує висновок про повернення коштів з рахунків 3556 (далі — висновок) або приймає рішення про відмову у задоволенні заяви (п. 9 Порядку № 417).

Згідно з пунктом 10 Порядку № 417 заява залишається без задоволення у таких випадках:

– невідповідність заяви формі, визначеній у додатку 1 до Порядку № 417;

– недостовірність викладеної у заяві інформації;

– подання заяви не за місцем обліку надміру та/або помилково сплачених сум ЄСВ;

– наявність у Платника заборгованості зі сплати ЄСВ та/або фінансових санкцій;

– ненадання документа, що додається до заяви згідно з пунктом 6 Порядку № 417 (тобто ненадання копії розрахункового документа (квитанції, платіжного доручення тощо), що підтверджує сплату коштів на рахунок 3556).

У разі відмови в задоволенні заяви самостійний структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування ЄСВ, у строк не більше ніж 10 робочих днів з дати надходження до територіального органу ДПС заяви, надає Платнику повідомлення з відмовою у поверненні коштів за підписом керівника цього підрозділу із зазначенням причин такої відмови. У разі подання заяви в електронній формі таке повідомлення надається через електронний кабінет (п. 11 Порядку № 417).

Якщо за результатами розгляду заяви встановлено правомірність повернення коштів, структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування ЄСВ, вносить до журналу відмітку про правомірність повернення відповідної суми коштів, формує та реєструє в журналі висновок. Сформований висновок з накладеним кваліфікованим електронним підписом структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування ЄСВ, надсилає до структурного підрозділу територіального органу ДПС, на який покладено функцію ведення бухгалтерського обліку (п. 12 Порядку № 417).

На підставі висновку та за умови наявності поточних надходжень за день на рахунку 3556 за відповідним символом звітності, у строк не пізніше ніж 3 робочих дні з дня його отримання структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію ведення бухгалтерського обліку, засобами системи дистанційного обслуговування «Клієнт казначейства — Казначейство» формує розрахунковий документ на повернення коштів з рахунку 3556, на який їх було сплачено, та подає його до відповідного головного управління Державної казначейської служби України. Останнє виконує розрахунковий документ територіального органу ДПС за рахунок поточних надходжень за день на відповідний рахунок 3556 (п. 13 Порядку № 417).

Повернення коштів, які були надміру та/або помилково сплачені на рахунки 3556, відкриті за символами звітності, які втратили чинність, у зв’язку з чим такі рахунки закрито, здійснюється з рахунків 3556, відкритих за символом звітності «204», у тому числі за рахунок поточних надходжень на такі рахунки (п. 14 Порядку № 417).

Згідно з пунктом 15 Порядку № 417 повернення Платникам коштів здійснюється за рахунок поточних надходжень на рахунок 3556, на який сплачено кошти, що повертаються, крім випадку, визначеного у пункті 14 Порядку № 417.