Единый социальный взнос: особенности уплаты в 2022 годуЄдиний соціальний внесок: особливості сплати у 2022 році

1 января 2022 года вступил в силу Закон Украины «О Государственном бюджете Украины на 2022 год» от 02.12.2021 № 1928-IX.

Статьей 8 этого Закона установлено, что размер минимальной заработной платы в месячном размере в течение 2022 года составляет: с 1 января — 6500 грн., с 1 октября — 6700 грн.

Рассмотрим новшества в уплате единого социального взноса (далее — ЕСВ) в текущем году с учетом вышеуказанных размеров минимальной заработной платы.

Начисление единого социального взноса,
если месячный доход меньше минимальной заработной платы

Согласно части 5 статьи 8 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ) и подпункту 6 пункта 2 раздела III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.04.2015 № 449 (далее — Инструкция № 449), если база начисления ЕСВ не превышает размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера минимальной заработной платы, установленной законом на месяц, за который получен доход (прибыль), и установленной ставки ЕСВ при условии пребывания в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработки всех рабочих дней отчетного месяца, предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка и графиками сменности в соответствии с законодательством.

Требования о начислении ЕСВ на заработную плату (доход), которая не превышает размера минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на месяц, не применяются к:

– заработной плате из источника не по основному месту работы;

– заработной плате (доходу) работника с инвалидностью, работающему на предприятии, в учреждении, организации, у физического лица – предпринимателя, где применяется ставка 8,41%;

– заработной плате (доходам) всех работников всеукраинских общественных организаций лиц с инвалидностью, в частности обществ УТОГ и УТОС, где применяется ставка 5,3%;

– заработной плате (доходам) работников с инвалидностью предприятий и организаций общественных организаций лиц с инвалидностью, где применяется ставка 5,5%;

– заработной плате работников, которым предоставлен отпуск без сохранения заработной платы в соответствии с пунктом 18 части первой статьи 25 Закона Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504/96-ВР.

Следовательно, если работник по основному месту работы пребывал в трудовых отношениях полный календарный месяц или отработал все рабочие дни месяца, предусмотренные графиком его работы, но у него база начисления ЕСВ в расчете на месяц не превышает размер МЗП, то сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ.

Поскольку МЗП в 2022 году в январе – сентябре — составляет 6500 грн., в октябре – декабре — 6700 грн., то в вышеуказанном случае сумма ЕСВ рассчитывается как произведение 6500 грн. (в октябре – декабре — 6700 грн.) и ставки ЕСВ в размере 22%. Соответственно, в 2022 году сумма ЕСВ, которую работодатель должен уплатить за месяц за работника, в январе – сентябре составляет 1430 грн. (6500 грн. х 22%), в октябре – декабре — 1474 грн. (6700 грн. х 22).

Рассмотрим порядок начисления ЕСВ, если база начисления ЕСВ в отчетном месяце меньше МЗП (см. пример 1 ниже и пример 4 на стр. 27).

ПРИМЕР 1

Начисление ЕСВ, если работнику в одном месяце выплачивались заработная плата и «больничные»,
общая сумма которых меньше минимальной заработной платы

Работница предприятия, на котором установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста с 2019 года по 10 января 2022 года, а 11 января 2022 года вышла на работу. Оклад работницы — 8500 грн. После выхода на работу она в периоды с 11 по 16 января и с 25 по 31 января отработала 9 из 19 рабочих дней, предусмотренных графиком работы на январь, поэтому ее заработная плата в январе составила 4026,32 грн. (8500 грн. : 19 р. д. х 9 отраб. д.). В период с 17 по 24 января работница болела, поэтому за 8 дней болезни ей начислены «больничные» в сумме 2156,64 грн. (269,58 грн. х 8 к. д. болезни).

Определим суммарный доход работницы в январе 2022 года:

4026,32 грн. (зарплата) + 2156,64 грн. («больничные») = 6182,96 грн.

Поскольку работница весь январь 2022 года пребывала в трудовых отношениях с предприятием, но сумма начисленного ей в этом месяце дохода (база начисления ЕСВ) оказалась меньше МЗП (6182,96 грн. < 6500 грн.), то ЕСВ за январь 2022 года необходимо уплатить с МЗП в сумме 1430 грн. (6500 грн. х 22%). Фактически в этом месяце с дохода работницы ЕСВ уплачивается в размере, который определяется как сумма трех величин:

– сумма ЕСВ с заработной платы: 4026,32 грн. х 22% = 885,79 грн.;

– сумма ЕСВ с «больничных»: 2156,64 грн. х 22% = 474,46 грн.;

– сумма ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом:

(6500 грн. – 4026,32 грн. (зарплата) – 2156,64 грн. («больничные»)) х 22% = 317,04 грн. х 22% = 69,75 грн.

Общая сумма ЕСВ, подлежащего уплате за работницу в январе 2022 года:

885,79 + 474,46 + 69,75 = 1430 грн.     или     6500 грн. х 22% = 1430 грн.

В Налоговом расчете за І квартал 2022 года в приложении Д1 за январь по работнице как начисления за январь (в реквизите 10 указывается 01.2021) заполняются три строки:

– в первой строке отражается заработная плата за январь в сумме 4026,32 грн. и начисленный на нее ЕСВ в сумме 885,79 грн.;

– во второй строке отражаются «больничные» в сумме 2156,64 грн. и начисленный на них ЕСВ в сумме 474,46 грн.;

– в третьей строке с кодом типа начислений 13 (указывается в реквизите 09) отражается разность между МЗП и начисленным доходом (заработная плата и «больничные») за январь в сумме 317,04 грн. (отражается в реквизите 18) и начисленный на нее ЕСВ в сумме 69,75 грн.

__________________________________________________________________________

Минимальный страховой взнос: размер и плательщики

Минимальный страховой взнос (далее — МСВ) — это сумма ЕСВ, которая определяется расчетно как произведение минимального размера заработной платы на размер ЕСВ, установленный законом на месяц, за который начисляется заработная плата (доход), и подлежит уплате ежемесячно (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).

Поскольку МЗП в 2022 году в январе – сентябре составляет 6500 грн., в октябре – декабре — 6700 грн., то МСВ в 2022 году в январе – сентябре составляет 1430 грн. (6500 грн. х 22%), в октябре – декабре — 1474 грн. (6700 грн. х 22).

Напомним, что ЕСВ в размере не меньше МСВ за месяц должны уплачивать: физлица – предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения или являющиеся плательщиками единого налога; лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность; члены фермерского хозяйства, если они не относятся к лицам, которые подлежат страхованию на других основаниях (п.п. 2, 3 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ).

Максимальная величина базы начисления единого социального взноса

Согласно пункту 4 части 1 статьи 1 Закона о ЕСВ максимальная величина базы начисления ЕСВ — это максимальная сумма дохода застрахованного лица в месяц, которая равна 15 размерам минимальной заработной платы, установленной законом, на которую начисляется ЕСВ.

Учитывая, что в 2022 году размер МЗП в январе – сентябре составляет 6500 грн., в октябре – декабре — 6700 грн., в 2022 году максимальная величина базы начисления ЕСВ в январе – сентябре составляет — 97 500 грн. (15 х 6500 грн.), в октябре – декабре — 100 500 грн. (15 х 6700 грн.). Соответственно, если в 2022 году ЕСВ будет уплачиваться с максимальной величины базы начисления ЕСВ, то сумма подлежащего уплате ЕСВ будет составлять: в январе – сентябре — 21 450 грн. (97 500 грн. х 22%), в октябре – декабре — 22 110 грн. (100 500 грн. х 22%).

Обращаем внимание, что в соответствии с частью 3 статьи 7 Закона о ЕСВ и подпунктом 2 пункта 2 раздела IV Инструкции № 449 начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом о ЕСВ. Применение максимальной величины при начислении ЕСВ на суммы пособия по временной нетрудоспособности (далее — «больничные»), пособия в связи с беременностью и родами (далее — «декретные»), оплаты ежегодного отпуска (далее — отпускные), период которых больше одного месяца, осуществляется отдельно за каждый месяц.

Следовательно, если работнику начисляются отпускные, «больничные» и «декретные», приходящиеся на два и более месяцев (далее — «переходные» выплаты), то такие отпускные, «декретные», «больничные» с целью определения базы начисления ЕСВ в конкретном месяце должны быть отнесены к месяцам, за которые они начислены. После такого отнесения определяется окончательный месячный доход работника для его сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ в соответствующем месяце.

Учитывая, что максимальная величина базы начисления ЕСВ в течение января – ноября 2021 года составляла 90 000 грн. (15 х 6000 грн.), а в течение декабря 2021 года – сентября 2022 года составляет 97 500 грн. (15 х 6500 грн.), рассмотрим порядок начисления ЕСВ на «переходные» выплаты с ноября 2021 года на декабрь 2021 года, январь (февраль, март) 2022 года на конкретных примерах.

ПРИМЕР 2

Уплата единого социального взноса с отпускных, начисленных за отпуск,
приходящийся на ноябрь, декабрь 2021 года и январь 2022 года

Директору предприятия, оклад которого в течение января – ноября 2021 года составлял 95 000 грн., а с 1 декабря 2021 года составляет 105 000 грн., предоставлен ежегодный основной отпуск за прошедший и текущий рабочие годы общей продолжительностью 46 (16 + 30) календарных дней (далее — к. д.) с 22 ноября 2021 года по 9 января 2022 года (праздничные дни 25 декабря, 1 и 7 января в отпуск не включаются). За весь период этого отпуска перед его началом работнику начислены и выплачены отпускные в сумме 149 861,56 грн. (46 к. д. х 3257,86 грн.), в том числе 29 320,74 грн. (9 к. д. х 3257,86 грн.) — за 9 календарных дней отпуска, приходящихся на ноябрь 2021 года, 97 735,80 грн. (30 к. д. х 3257,86 грн.) — за 30 к. д. отпуска, приходящихся на декабрь 2021 года, и 22 805,02 грн. (7 к. д. х 3257,86 грн.) — за 7 календарных дней отпуска, приходящихся на январь 2022 года.

На сумму отпускных в ноябре 2021 года был начислен и уплачен ЕСВ в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ в ноябре, декабре 2021 года и январе 2022 года.

За 15 отработанных рабочих дней в ноябре 2021 года до отпуска работнику начислена заработная плата в сумме 64 772,73 грн. (95 000 грн. : 22 р. д. х 15 отраб. д.). На всю сумму заработной платы в ноябре 2021 года был начислен ЕСВ в сумме 14 250 грн. (64 772,73 грн. х 22%), который был уплачен при выплате заработной платы работнику перед отпуском.

За декабрь 2021 года заработная плата работнику не начислялась, поскольку весь этот месяц он находился в отпуске. На декабрь приходятся только отпускные в сумме 97 735,80 грн.

За 16 отработанных рабочих дней в январе 2022 года работнику начислена заработная плата в сумме 88 421,05 грн. (105 000 грн. : 19 р. д. х 16 отраб. д.).

Поскольку при начислении ЕСВ на сумму «переходных» отпускных применение максимальной величины базы начисления ЕСВ осуществляется отдельно за каждый месяц, то:

– отпускные в сумме 29 320,74 грн., начисленные за 9 к. д. отпуска с 22 по 30 ноября 2021 года, относятся к выплатам за ноябрь 2021 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 90 000 грн.;

– отпускные в сумме 97 735,80 грн., начисленные за 30 к. д. отпуска с 1 по 31 декабря 2021 года, относятся к выплатам за декабрь 2021 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 97 500 грн.;

– отпускные в сумме 22 805,02 грн., начисленные за 7 к. д. отпуска с 1 по 9 января 2022 года, относятся к выплатам за январь 2022 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 97 500 грн.

Определим общий доход работника, базу начисления ЕСВ в ноябре, декабре 2021 года и январе 2022 года, а также сумму ЕСВ, подлежащую уплате за эти месяцы.

Общий доход работника, приходящийся на ноябрь 2021 года:

64 772,73 грн. (зарплата) + 29 320,74 грн. (отпускные, приходящиеся на ноябрь) = 94 093,47 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на ноябрь 2021 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (94 093,47 грн. > 90 000 грн.), за ноябрь 2021 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 90 000 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы (64 772,73 грн.) и на часть суммы отпускных, приходящихся на ноябрь, составляющую 25 227,27 грн. (90 000 – 64 772,73).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за ноябрь 2021 года:

90 000 грн. х 22% = 19 800 грн.

Общий доход работника, приходящийся на декабрь 2021 года, включает только отпускные, приходящиеся на этот месяц, — 97 735,80 грн. Поскольку доход за декабрь 2021 года превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (97 735,80 грн. > 97 500 грн.), за декабрь 2021 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 97 500 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на часть суммы отпускных, приходящихся на декабрь, составляющую 97 500 грн.

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за декабрь 2021 года:

97 500 грн. х 22% = 21 450 грн.

Общий доход работника, приходящийся на январь 2022 года:

22 805,02 грн. (отпускные, приходящиеся на январь) + 88 421,05 грн. (зарплата) = 111 226,07 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на январь 2022 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (111 226,07 грн. > 97 500 грн.), за январь 2022 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 97 500 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму отпускных, приходящихся на январь, — 22 805,02 грн., а также на часть заработной платы за январь, составляющую 74 694,98 грн. (97 500 – 22 805,02).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь 2022 года:

97 500 грн. х 22% = 21 450 грн.

Если в ноябре 2021 года имела место переплата ЕСВ с отпускных (например, ЕСВ был начислен на всю сумму отпускных и уплачен при выплате отпускных), то на сумму такой переплаты можно уменьшить сумму ЕСВ, подлежащего уплате с заработной платы за январь 2022 года, поскольку согласно пункту 4 Порядка зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 23.07.2021 № 417, в случае излишней уплаты сумм ЕСВ налоговым органом осуществляется зачисление этих сумм в счет будущих платежей в порядке календарной очередности возникновения обязательств плательщика ЕСВ по этому платежу.

Начисленные работнику в ноябре 2021 года заработная плата и вся сумма отпускных, а также начисленный на них ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за ІV квартал 2021 года.

В приложении Д1 за ноябрь работник отражается в четырех строках, где указываются:

– в первой строке — заработная плата за ноябрь, в частности: в реквизитах 16 и 17 — 64 772,73 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 14 250,00 грн. (64 772,73 грн. х 22%);

– во второй строке — отпускные, приходящиеся на ноябрь 2021 года, в частности: в реквизите 09 — код типа начислений — 10; в реквизите 10 — 11.2021; в реквизите 16 — начисленные отпускные — 29 320,74 грн.; в реквизите 17 — часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 25 227,27 грн. (90 000 – 64 772,73); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 5550,00 грн. (25 227,27 грн. х 22%);

– в третьей строке — отпускные, приходящиеся на декабрь 2021 года, в частности: в реквизите 09 — код типа начислений — 10; в реквизите 10 — 12.2021; в реквизите 16 — начисленные отпускные — 97 735,80 грн.; в реквизите 17 — часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 97 500 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть отпускных в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 21 450 грн. (97 500 грн. х 22%);

– в четвертой строке — отпускные, приходящиеся на январь 2022 года, в частности: в реквизите 09 — код типа начислений — 10; в реквизите 10 — 01.2022; в реквизитах 16 и 17 — начисленные отпускные — 22 805,02 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на отпускные, — 5017,10 грн. (22 805,02 грн. х 22%).

В графе 2 (ноябрь) раздела І Налогового расчета за ІV квартал 2021 года отражаются:

– в строке 1.1 с переносом в строку 1 — начисленная заработная плата за ноябрь в сумме 64 772,73 грн. и начисленные в ноябре отпускные в сумме 149 861,56 грн.;

– в строке 2.1 с переносом в строку 2 — заработная плата за ноябрь в сумме 64 772,73 грн. и отпускные, на которые начисляется ЕСВ, в сумме 145 532,29 грн. (25 227,27 + 97 500 + 22 805,02);

– в строке 3.1 с переносом в строку 3 — ЕСВ, начисленный на заработную плату за ноябрь, в сумме 14 250,00 грн. (64 772,73 грн. х 22%) и ЕСВ, начисленный на отпускные, в сумме 32 017,10 грн. (145 532,29 грн. х 22%).

В Налоговом расчете за І квартал 2022 года в приложении Д1 за январь по работнику необходимо заполнить одну строку с отражением заработной платы, начисленной за январь, при этом указываются: в реквизите 10 — 01.2022, в реквизите 16 — начисленная заработная плата в сумме 88 421,05 грн., в реквизите 17 — часть указанной заработной платы в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 74 694,98 грн. (97 500 – 22 805,02), в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть заработной платы в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 16 432,90 грн. (74 694,98 грн. х 22%).

В графе 1 (январь) раздела І Налогового расчета за І квартал 2022 года отражаются:

– в строке 1.1 с переносом в строку 1 — начисленная заработная плата за январь в сумме 88 421,05 грн.;

– в строке 2.1 с переносом в строку 2 — заработная плата за январь, на которую начисляется ЕСВ, в сумме 74 694,98 грн.;

– в строке 3.1 с переносом в строку 3 — ЕСВ, начисленный на заработную плату за январь, в сумме 16 432,90 грн. (74 694,98 грн. х 22%).

ПРИМЕР 3

Уплата единого социального взноса с «больничных», начисленных за период болезни,
приходящейся на ноябрь, декабрь 2021 года и январь 2022 года

Заместитель директора предприятия, оклад которого в 2021 году составлял 100 000 грн., а с 1 января 2022 года составляет 115 000 грн., болел в период с 16 ноября 2021 года по 21 января 2022 года (67 календарных дней болезни), что подтверждено электронным листком нетрудоспособности. Среднедневная заработная плата работника для начисления «больничных», которая рассчитывается с учетом ограничения (исходя из максимальной величины базы начисления ЕСВ в последнем месяце расчетного периода — 90 000 грн.), составила 2956,64 грн. (90 000 грн. : 30,44). Общая сумма «больничных» составляет 198 094,88 грн. (67 к. д. х 2956,64 грн.), в том числе приходящихся на ноябрь 2021 года — 44 349,60 грн. (15 к. д. х 2956,64 грн.), на декабрь 2021 года — 91 655,84 грн. (31 к. д. х 2956,64 грн.), на январь 2022 года — 62 089,44 грн. (21 к. д. х 2956,64 грн.).

За 11 отработанных рабочих дней в ноябре 2021 года до болезни работнику начислена заработная плата в сумме 50 000 грн. (100 000 грн. : 22 р. д. х 11 отраб. д.). На всю сумму этой заработной платы в ноябре 2021 года был начислен ЕСВ в сумме 11 000 грн. (50 000 грн. х 22%), который был уплачен при выплате заработной платы.

За декабрь 2021 года заработная плата работнику не начислялась, поскольку весь этот месяц он болел. На декабрь приходятся только «больничные» в сумме 91 655,84 грн.

За 6 отработанных рабочих дней в январе 2022 года после болезни работнику начислена заработная плата в сумме 36 315,79 грн. (115 000 грн. : 19 р. д. х 6 отраб. д.).

Поскольку при начислении ЕСВ на сумму переходных «больничных» применение максимальной величины базы начисления ЕСВ осуществляется отдельно за каждый месяц, то:

– «больничные» в сумме 44 349,60 грн., начисленные за дни болезни с 16 по 30 ноября 2021 года, относятся к выплатам за ноябрь 2021 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 90 000 грн.;

– «больничные» в сумме 91 655,84 грн., начисленные за дни болезни с 1 по 31 декабря 2021 года, относятся к выплатам за декабрь 2021 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 97 500 грн.;

–  «больничные» в сумме 62 089,44 грн., начисленные за дни болезни с 1 по 21 января 2022 года, относятся к выплатам за январь 2022 года, в котором максимальная величина базы начисления ЕСВ составляет 97 500 грн.

Определим общий доход работника, базу начисления ЕСВ в ноябре, декабре 2021 года и январе 2022 года, а также сумму ЕСВ, подлежащую уплате за эти месяцы.

Общий доход работника, приходящийся на ноябрь 2021 года:

50 000 грн. (заработная плата) + 44 349,60 грн. («больничные», приходящиеся на ноябрь) = 94 349,60 грн.

Учитывая, что общий доход работника, приходящийся на ноябрь 2021 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (94 349,60 грн. > 90 000 грн.), за ноябрь 2021 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 90 000 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы (50 000 грн.) и на часть суммы «больничных», приходящихся на ноябрь, равную 40 000 грн. (90 000 – 50 000).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за ноябрь 2021 года:

90 000 грн. х 22% = 19 800 грн.

Общий доход работника, приходящийся на декабрь 2021 года, включает только «больничные», приходящиеся на этот месяц, — 91 655,84 грн. Поскольку доход за декабрь 2021 года не превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (91 655,84 грн. < 97 500 грн.), за декабрь 2021 года необходимо уплатить ЕСВ с фактической суммы «больничных», приходящихся на этот месяц, — 91 655,84 грн.

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за декабрь 2021 года:

91 655,84 грн. х 22% = 20 164,28 грн.

Общий доход работника, приходящийся на январь 2022 года:

36 315,79 грн. (заработная плата) + 62 089,44 грн. («больничные», приходящиеся на январь) = 98 405,23 грн.

Поскольку общий доход работника, приходящийся на январь 2022 года, превысил максимальную величину базы начисления ЕСВ этого месяца (98 405,23 грн. > 97 500 грн.), за январь 2022 года необходимо уплатить ЕСВ с суммы 97 500 грн. То есть фактически ЕСВ должен быть начислен на всю сумму заработной платы, равную 36 315,79 грн., и на часть суммы «больничных», приходящихся на январь, равную 61 184,21 грн. (97 500 – 36 315,79).

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за январь 2022 года:

97 500 грн. х 22% = 21 450 грн.

Начисленные в январе 2022 года заработная плата и вся сумма «больничных», а также начисленный на них ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за І квартал 2022 года.

В приложении Д1 за январь работник отражается в четырех строках, где указываются:

– в первой строке — начисленная заработная плата за январь, в частности: в реквизитах 16 и 17 — 36 315,79 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 7989,47 грн. (36 315,79 грн. х 22%);

– во второй строке — «больничные», приходящиеся на ноябрь 2021 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 29; в реквизите 10 — 11.2021; в реквизите 12 — количество дней болезни в ноябре — 15; в реквизите 16 — «больничные» в сумме 44 349,60 грн.; в реквизите 17 — часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 40 000 грн. (90 000 – 50 000); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 8800 грн. (40 000 грн. х 22%);

– в третьей строке — «больничные», приходящиеся на декабрь 2021 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 29; в реквизите 10 — 12.2021; в реквизите 12 — количество дней болезни в декабре — 31; в реквизитах 16 и 17 — «больничные» в сумме 91 655,84 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «больничные», — 20 164,28 грн. (91 655,84 грн. х 22%);

– в четвертой строке — «больничные», приходящиеся на январь 2022 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица — 29; в реквизите 10 — 01.2022; в реквизите 12 — количество дней болезни в январе — 21; в реквизите 16 — «больничные» в сумме 62 089,44 грн.; в реквизите 17 — часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ — 61 184,21 грн. (97 500 – 36 315,79); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на часть «больничных» в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, — 13 460,53 грн. (61 184,21 грн. х 22%).

В графе 1 (январь) раздела І Налогового расчета за І квартал 2022 года отражаются:

– в строке 1.1 с переносом в строку 1 — сумма начисленной заработной платы за январь — 36 315,79 грн.;

– в строке 1.3 с переносом в строку 1 — сумма «больничных», начисленных работнику в январе, которая выплачивается за счет работодателя (за первые 5 календарных дней болезни с 16 по 20 ноября 2021 года) — 14 783,20 грн. (5 к. д. х 2956,64 грн.);

– в строке 1.4 с переносом в строку 1 — сумма «больничных», начисленных работнику в январе, которая выплачивается за счет денежных средств Фонда социального страхования Украины (за 62 календарных дня болезни с 21 ноября по 21 января) — 183 311,68 грн. (62 к. д. х 2956,64 грн.);

– в строке 2.1 с переносом в строку 2 — сумма заработной платы за январь и общая сумма «больничных», на которые в январе начисляется ЕСВ, — 229 155,84 грн. (36 315,79 + 40 000 + 91 655,84 + 61 184,21);

– в строке 3.1 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного в январе на заработную плату за январь и «больничные» — 50 414,28 грн. (229 155,84 грн. х 22%  или  7989,47 + 8800 + 20 164,28 + 13 460,53).

__________________________________________________________________________

Вышеизложенный порядок распределения «переходных» отпускных, «больничных» и «декретных» по месяцам применяется также с целью определения окончательного месячного дохода работника для его сравнения с МЗП и определения базы начисления ЕСВ, а также суммы ЕСВ к уплате в соответствующем месяце.

Учитывая, что в течение января – ноября 2021 года размер МЗП составлял 6000 грн., а в течение декабря 2021 года – сентября 2022 года составляет 6500 грн., рассмотрим порядок начисления ЕСВ на «переходную» выплату — «декретные», приходящиеся на ноябрь 2021 года – март 2022 года, на конкретном примере. При этом необходимо помнить, что если ЕСВ был уплачен с начисленной суммы «декретных», а в месяцах пребывания в отпуске в связи с беременностью и родами увеличивается размер МЗП, и база начисления ЕСВ, включающая у работницы сумму «декретных» (сумму заработной платы и «декретных»), в этих месяцах становится меньше размера МЗП, то за такие месяцы необходимо доначислить ЕСВ исходя из увеличенного размера МЗП.

ПРИМЕР 4

Уплата единого социального взноса с «декретных», начисленных за «декретный» отпуск,
приходящийся на ноябрь 2021 года – март 2022 года

Работнице предприятия, оклад которой в течение января – ноября 2021 года составлял 6000 грн., а с 1 декабря 2021 года составляет 6500 грн., на основании электронного листка нетрудоспособности предоставлен отпуск в связи с беременностью и родами (далее — «декретный» отпуск) продолжительностью 126 календарных дней с 15 ноября 2021 года по 20 марта 2022 года. Среднедневная заработная плата работницы для начисления «декретных», рассчитанная исходя из данных расчетного периода, составила 195,76 грн. (71 452,40 грн. : 365 к. д.), что меньше минимальной среднедневной заработной платы — 197,11 грн. (6000 грн. : 30,44), рассчитанной из минимальной заработной платы в месяце начала временной нетрудоспособности (6000 грн.). Поэтому «декретные» работнице начислены с учетом «нижнего» ограничения — исходя из минимальной среднедневной заработной платы, равной 197,11 грн. Начисленная в ноябре сумма «декретных» за весь период «декретного» отпуска составила 24 835,86 грн. (126 к. д. х 197,11 грн.), в том числе по месяцам:

– за 16 календарных дней «декретного» отпуска, приходящихся на ноябрь 2021 года, — 3153,76 грн. (16 к. д. х 197,11 грн.);

– за 31 календарный день «декретного» отпуска, приходящийся на декабрь 2021 года, — 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.);

– за 31 календарный день «декретного» отпуска, приходящийся на январь 2022 года, — 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.);

– за 28 календарных дней «декретного» отпуска, приходящихся на февраль 2022 года, — 5519,08 грн. (28 к. д. х 197,11 грн.);

– за 20 календарных дней «декретного» отпуска, приходящихся на март 2022 года, — 3942,20 грн. (20 к. д. х 197,11 грн.).

На всю сумму «декретных» — 24 835,86 грн. в ноябре 2021 года был начислен и уплачен ЕСВ в сумме 5463,89 грн. (24 835,86 грн. х 22%), в том числе по месяцам:

– с «декретных», приходящихся на ноябрь, — в сумме 693,83 грн. (3153,76 грн. х 22%);

– с «декретных», приходящихся на декабрь, — в сумме 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

– с «декретных», приходящихся на январь, — в сумме 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

– с «декретных», приходящихся на февраль, — в сумме 1214,20 грн. (5519,08 грн. х 22%);

– с «декретных», приходящихся на март, — в сумме 867,28 грн. (3942,20 грн. х 22%).

За 10 отработанных рабочих дней в ноябре 2021 года работнице начислена заработная плата в сумме 2727,27 грн. (6000 грн. : 22 р. д. х 10 отраб. д.). На всю сумму заработной платы в ноябре 2021 года был начислен ЕСВ в сумме 600 грн. (2727,27 грн. х 22%), который был уплачен при ее выплате в ноябре.

Общий доход работницы, приходящийся на ноябрь 2021 года:

2727,27 грн. (зарплата) + 3153,76 грн. («декретные», приходящиеся на ноябрь) = 5881,03 грн.

Поскольку общий доход работницы, приходящийся на ноябрь 2021 года, оказался меньше МЗП этого месяца (5881,03 грн. < 6000 грн.), то ЕСВ за ноябрь необходимо уплатить с МЗП. Фактически ЕСВ за ноябрь уплачивается в размере, который определяется как сумма трех величин:

– сумма ЕСВ с заработной платы — 600 грн. (2727,27 грн. х 22%);

– сумма ЕСВ с «декретных» — 693,83 грн. (3153,76 грн. х 22%);

– сумма ЕСВ с разности между МЗП и начисленным доходом:

(6000 грн. – 2727,27 грн. (зарплата) – 3153,76 грн. («декретные» за ноябрь)) х 22% = 118,97 грн. х 22% = 26,17 грн.

Сумма ЕСВ, подлежащая уплате за ноябрь 2021 года:

6000 грн. х 22% = 1320 грн.    или     600 + 693,83 + 26,17 = 1320 грн.

Учитывая, что ЕСВ с заработной платы за ноябрь и с «декретных», приходящихся на ноябрь, был уплачен при их выплате в ноябре, то работодатель за ноябрь должен был доплатить за работницу ЕСВ в сумме 26,17 грн. (1320 – 600 – 693,83) не позднее 20 декабря 2021 года.

Общий доход работницы в декабре 2021 года, который включает только «декретные», приходящиеся на декабрь, составляет 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (6110,41 грн. < 6500 грн.), поэтому ЕСВ за декабрь необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на декабрь, в сумме 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%), в декабре по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 389,59 грн. (6500 – 6110,41), на которую начисляется ЕСВ в сумме 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за декабрь 2021 года, составляет:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.    или     1344,29 + 85,71 = 1430 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на декабрь, был уплачен при их выплате в ноябре, то работодатель за декабрь должен был доплатить за работницу ЕСВ в сумме 85,71 грн. не позднее 20 января 2022 года.

Общий доход работницы в январе 2022 года, который включает только «декретные», приходящиеся на январь, составляет 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (6110,41 грн. < 6500 грн.), поэтому ЕСВ за январь необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на январь, в сумме 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%), в январе по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 389,59 грн. (6500 – 6110,41), на которую начисляется ЕСВ в сумме 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за январь 2022 года, составляет:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.    или     1344,29 + 85,71 = 1430 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на январь, был уплачен при их выплате в ноябре, то работодатель за январь должен доплатить за работницу ЕСВ в сумме 85,71 грн. не позднее 20 февраля 2022 года.

Общий доход работницы в феврале 2022 года, который включает только «декретные», приходящиеся на февраль, составляет 5519,08 грн. (28 к. д. х 197,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (5519,08 грн. < 6500 грн.), поэтому ЕСВ за февраль необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на февраль, в сумме 1214,20 грн. (5519,08 грн. х 22%), в феврале по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 980,92 грн. (6500 – 5519,08), на которую начисляется ЕСВ в сумме 215,80 грн. (980,92 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за февраль 2022 года, составляет:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.    или     1214,20 + 215,80 = 1430 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на февраль, был уплачен при их выплате в ноябре, то работодатель за февраль должен доплатить за работницу ЕСВ в сумме 215,80 грн. не позднее 20 марта 2022 года.

Если работнице сразу после окончания «декретного» отпуска с 21 марта 2022 года будет предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, то общий доход работницы в марте 2022 года, который включает только «декретные», приходящиеся на март, составит 3942,20 грн. (20 к. д. х 197,11 грн.), что меньше МЗП этого месяца (3942,20 грн. < 6500 грн.), поэтому ЕСВ за март необходимо уплатить с МЗП. То есть, кроме уплаты ЕСВ с «декретных», приходящихся на март, в сумме 867,28 грн. (3942,20 грн. х 22%), в марте по работнице имеется дополнительная база начисления ЕСВ — разность между МЗП и начисленным доходом («декретными»), составляющая 2557,80 грн. (6500 – 3942,20), на которую начисляется ЕСВ в сумме 562,72 грн. (2557,80 грн. х 22%). В результате сумма ЕСВ, подлежащая уплате за работницу за март 2022 года, составляет:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.    или     867,28 + 562,72 = 1430 грн.

Учитывая, что ЕСВ с «декретных», приходящихся на март, был уплачен при их выплате в ноябре, то работодатель за март должен доплатить за работницу ЕСВ в сумме 562,72 грн. не позднее 20 апреля 2022 года.

Начисленные работнице в ноябре 2021 года заработная плата и вся сумма «декретных», а также начисленный на них ЕСВ отражаются в Налоговом расчете за ІV квартал 2021 года.

В приложении Д1 за ноябрь работница отражается в семи строках, где указываются:

– в первой строке — заработная плата за ноябрь, в частности: в реквизитах 16 и 17 — 2727,27 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на заработную плату, — 600 грн. (2727,27 грн. х 22%);

– во второй строке — «декретные», приходящиеся на ноябрь 2021 года, в частности: в реквизите 08 — код категории застрахованного лица (далее — код категории ЗЛ) — 42; в реквизите 10 — 11.2021; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в ноябре — 16; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 3153,76 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 693,83 грн. (3153,76 грн. х 22%);

– в третьей строке — сумма разности между размером МЗП и фактически начисленным доходом за ноябрь 2021 года, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 1; в реквизите 09 — код типа начислений — 13; в реквизите 10 — 11.2021; в реквизите 18 — сумма разности между размером МЗП и фактически начисленным доходом — 118,97 грн. (6000 – 5881,03); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом, — 26,17 грн. (118,97 грн. х 22%);

– в четвертой строке — «декретные», приходящиеся на декабрь 2021 года, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 12.2021; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в декабре — 31; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 6110,41 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

– в пятой строке — «декретные», приходящиеся на январь 2022 года, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 01.2022; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в январе — 31; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 6110,41 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

– в шестой строке — «декретные», приходящиеся на февраль 2022 года, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 02.2022; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в феврале — 28; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 5519,08 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 1214,20 грн. (5519,08 грн. х 22%);

– в седьмой строке — «декретные», приходящиеся на март 2022 года, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 10 — 03.2022; в реквизите 14 — количество дней пребывания в трудовых отношениях в марте — 20; в реквизите 15 — количество дней «декретного» отпуска в марте — 20; в реквизитах 16 и 17 — начисленные «декретные» — 3942,20 грн.; в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на «декретные», — 867,28 грн. (3942,20 грн. х 22%).

В приложении Д1 за декабрь работница отражается в одной строке, где указывается сумма разности между размером МЗП и фактически начисленным доходом («декретными») за декабрь 2021 года, в частности: в реквизите 08 — код категории ЗЛ — 42; в реквизите 09 — код типа начислений — 13; в реквизите 10 — 12.2021; в реквизите 18 — сумма разности между размером МЗП и фактически начисленным доходом — 389,59 грн. (6500 – 6110,41); в реквизите 20 — сумма ЕСВ, начисленного на разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом, — 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%).

В графе 2 (ноябрь) раздела І Налогового расчета за ІV квартал 2021 года отражаются:

– в строке 1.1 с переносом в строку 1 — сумма начисленной заработной платы за ноябрь — 2727,27 грн.;

– в строке 1.5 с переносом в строку 1 — общая сумма «декретных», начисленных работнице в ноябре, — 24 835,86 грн. (126 к. д. х 197,11 грн.);

– в строке 2.1 с переносом в строку 2 — сумма заработной платы за ноябрь и общая сумма «декретных», на которые начислен ЕСВ, — 27 563,13 грн. (2727,27 + 24 835,86);

– в строке 2.5 с переносом в строку 2 — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом) в ноябре — 118,97 грн. (6000 – 5881,03);

– в строке 3.1 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного в ноябре на заработную плату за ноябрь и общую сумму «декретных», — 6063,89 грн. ((2727,27 + 24 835,86) х 22%);

– в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ в ноябре, — 26,17 грн. (118,97 грн. х 22%).

В графе 3 (декабрь) раздела І Налогового расчета за ІV квартал 2021 года отражаются:

– в строке 2.5 с переносом в строку 2 — дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом — «декретными») в декабре — 389,59 грн. (6500 – 6110,41);

– в строке 3.5 с переносом в строку 3 — сумма ЕСВ, начисленного на дополнительную базу начисления ЕСВ в декабре, — 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%).

В Налоговом расчете за І квартал 2022 года по работнице в приложении Д1 за январь, февраль и март, а также в графах 1 (январь), 2 (февраль) и 3 (март) раздела І отражается дополнительная база начисления ЕСВ (разность между размером МЗП и фактически начисленным доходом — «декретными») в январе, феврале и марте 2022 года в том же порядке, в котором отражалась дополнительная база начисления ЕСВ в декабре 2021 года в приложении Д1 за декабрь и графе 3 (декабрь) раздела І Налогового расчета за ІV квартал 2021 года.

_____________________________________________________________________________

Новшества в уплате единого социального взноса

Уплата ЕСВ резидентами Дия Сити

1 января 2022 года вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно стимулирования развития цифровой экономики в Украине» от 14.12.2021 № 1946-IX (далее — Закон № 1946). Этим Законом внесены изменения, в частности, в Закон о ЕСВ, касающиеся уплаты ЕСВ с доходов работников и специалистов резидента Дия Сити в связи со вступлением в силу Закона Украины «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» от 15.07.2021 № 1667-IX (далее — Закон № 1667).

Согласно статье 1 Закона № 1667 резидент Дия Сити — юридическое лицо, которое в соответствии с Законом № 1667 приобрело статус резидента Дия Сити и согласно информации, содержащейся в реестре Дия Сити, пребывает в указанном статусе (фактически это ІТ-компания, включенная в реестр Дия Сити, который ведет Минцифры, и соответствующая требованиям, установленным для резидентов Дия Сити статьей 5 Закона № 1667).

Законом № 1946 статья 8 Закона о ЕСВ дополнена частью 14-1, согласно которой ЕСВ для плательщика — резидента Дия Сити, который в календарном месяце соответствовал требованиям, определенным пунктами 2, 3 части 1, пунктом 10 части 2 статьи 5 Закона № 1667, устанавливается:

а) на сумму начисленной каждому застрахованному лицу заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», — в размере минимального страхового взноса (МСВ);

б) на сумму вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам, заключенным в порядке, предусмотренном Законом № 1667, — в размере минимального страхового взноса (МСВ).

Таким образом, резидент Дия Сити при выплате работникам заработной платы и физическим лицам (гиг-специалистам) вознаграждения за выполнение работ (предоставление услуг) по гиг-контрактам, начисляет ЕСВ не по ставке 22% начисленной суммы, а за месяц в размере МСВ, т. е. в 2022 году в январе – сентябре в сумме 1430 грн. (6500 грн. х 22%), в октябре – декабре в сумме 1474 грн. (6700 грн. х 22%) за месяц.

Часть 6 статьи 4 Закона о ЕСВ изложена в новой редакции, которой установлено, что лица, указанные в пунктах 4 и 5 части 1 этой статьи (т. е. физические лица – предприниматели, в том числе избравшие упрощенную систему налогообложения, и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность), которые имеют основное место работы или заключили гиг-контракт с резидентом Дия Сити в порядке и на условиях, предусмотренных Законом № 1667, освобождаются от уплаты за себя ЕСВ за месяцы отчетного периода, за которые работодателем (резидентом Дия Сити) уплачен страховой взнос за таких лиц в размере не менее МСВ. Такие лица могут быть плательщиками ЕСВ при условии самостоятельного определения ими базы начисления за месяцы отчетного периода, за которые работодателем (резидентом Дия Сити) уплачен страховой взнос за таких лиц в размере меньше МСВ. Самостоятельно определенная такими лицами база начисления не может превышать максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом о ЕСВ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера МСВ.

Возврат излишне и/или ошибочно уплаченного ЕСВ

24 декабря 2021 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Порядка зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств» от 23.07.2021 № 417. Этим приказом утвержден Порядок зачисления в счет будущих платежей единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование или возврата излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств (далее — Порядок № 417) и одновременно отменен аналогичный Порядок, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 16.01.2016 № 6.

Порядок № 417 определяет процедуру зачисления в счет будущих платежей ЕСВ или возврата плательщикам, на которых согласно Закону о ЕСВ возложена обязанность начислять, исчислять и уплачивать ЕСВ (далее — Плательщик), излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств ЕСВ, в том числе уплаченных через единый счет.

В Порядке № 417 термины употребляются в следующих значениях:

– излишне уплаченные денежные средства — суммы ЕСВ, которые на определенную дату зачислены на надлежащий счет 3556 сверх начисленных сумм ЕСВ на такую дату (кроме сумм авансовых платежей, предельный срок уплаты которых не наступил, уплаченных в соответствии с абзацем вторым части 8 статьи 9 Закона о ЕСВ);

– ненадлежащий Плательщик — Плательщик, со счета которого совершено ошибочное списание денежных средств и/или который не является Плательщиком ЕСВ;

– ошибочно уплаченные денежные средства — суммы ЕСВ, которые на определенную дату зачислены не на надлежащий счет 3556 и/или уплачены со счета ненадлежащего Плательщика;

– счет 3556 — соответствующий небюджетный счет по субсчету 3556 «Счета для зачисления единого социального взноса», открытый в Государственной казначейской службе Украины (далее — Госказначейство).

В случае излишней уплаты сумм ЕСВ на счет 3556 налоговым органом осуществляется зачисление этих сумм в счет будущих платежей по тому же счету, в соответствии с установленным размером ЕСВ и в порядке календарной очередности возникновения обязательств Плательщика по этому платежу (п. 4 Порядка № 417).

Согласно пункту 5 Порядка № 417 возврат денежных средств осуществляется в случаях:

1) излишней или ошибочной уплаты сумм ЕСВ и/или примененных финансовых санкций на надлежащий счет 3556;

2) ошибочной уплаты сумм ЕСВ и/или примененных финансовых санкций не на надлежащий счет 3556;

3) ошибочной уплаты сумм ЕСВ и/или примененных финансовых санкций на бюджетный счет по поступлениям;

4) ошибочной уплаты налоговых обязательств по налогам, сборам, штрафным (финансовым) санкциям и пени, предусмотренных Налоговым кодексом Украины (далее — НКУ) и другими законами, на счет 3556;

5) выявление технической и/или методологической ошибки по суммам, зачисленным на счет 3556 с единого счета.

В соответствии с пунктом 6 Порядка № 417 возврат осуществляется на основании заявления Плательщика о возврате денежных средств.

В случаях, предусмотренных подпунктами 1, 2 и 4 пункта 5 Порядка № 417, заявление о возврате денежных средств со счетов 3556 (далее — заявление) подается в территориальный орган ГНС по месту учета излишне и/или ошибочно уплаченных денежных средств по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 417.

Возврат ЕСВ в случае, предусмотренном подпунктом 3 пункта 5 Порядка № 417, осуществляется в соответствии с требованиями статьи 43 НКУ.

Заявление может быть подано Плательщиком в территориальный орган ГНС в электронной форме через электронный кабинет и с соблюдением требований законодательства в сфере защиты информации, электронных доверительных услуг и электронного документооборота.

К заявлению Плательщик обязательно прилагает копию расчетного документа (квитанции, платежного поручения и т. п.), подтверждающего уплату денежных средств на счет 3556 (к заявлению в электронной форме — электронную копию указанного документа). Копия этого документа удостоверяется Плательщиком лично.

После поступления в территориальный орган ГНС заявления, поданного в электронной форме, информация по этому заявлению автоматически вносится в журнал регистрации заявлений о возврате излишне или ошибочно уплаченных денежных средств (далее — журнал), который ведется средствами информационно-телекоммуникационной системы налоговых органов. Информация о заявлении, поданном в бумажной форме, вносится в журнал работником самостоятельного структурного подразделения территориального органа ГНС, на который возложена функция администрирования ЕСВ (п. 7 Порядка № 417).

В случае поступления заявления самостоятельное структурное подразделение территориального органа ГНС, на которое возложена функция администрирования ЕСВ, в срок не более 10 рабочих дней с даты поступления в территориальный орган ГНС заявления проводит проверку предоставленной Плательщиком информации и формирует заключение о возврате денежных средств со счетов 3556 (далее — заключение) или принимает решение об отказе в удовлетворении заявления (п. 9 Порядка № 417).

Согласно пункту 10 Порядка № 417 заявление остается без удовлетворения в следующих случаях:

– несоответствие заявления форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 417;

– недостоверность изложенной в заявлении информации;

– подача заявления не по месту учета излишне и/или ошибочно уплаченных сумм ЕСВ;

– наличие у Плательщика задолженности по уплате ЕСВ и/или финансовых санкций;

– непредоставление документа, прилагаемого к заявлению согласно пункту 6 Порядка № 417 (т. е. непредоставление копии расчетного документа (квитанции, платежного поручения и т. п.), подтверждающего уплату денежных средств на счет 3556).

В случае отказа в удовлетворении заявления самостоятельное структурное подразделение территориального органа ГНС, на которое возложена функция администрирования ЕСВ, в срок не более 10 рабочих дней с даты поступления в территориальный орган ГНС заявления, предоставляет Плательщику уведомление с отказом в возврате денежных средств за подписью руководителя этого подразделения с указанием причин такого отказа. При представлении заявления в электронной форме такое уведомление предоставляется через электронный кабинет (п. 11 Порядка № 417).

Если по результатам рассмотрения заявления установлена правомерность возврата денежных средств, структурное подразделение территориального органа ГНС, на которое возложена функция администрирования ЕСВ, вносит в журнал отметку о правомерности возврата соответствующей суммы денежных средств, формирует и регистрирует в журнале заключение. Сформированное заключение с наложенной квалифицированной электронной подписью структурное подразделение территориального органа ГНС, на которое возложена функция администрирования ЕСВ, направляет в структурное подразделение территориального органа ГНС, на которое возложена функция ведения бухгалтерского учета (п. 12 Порядка № 417).

На основании заключения и при наличии текущих поступлений за день на счете 3556 по соответствующему символу отчетности в срок не позднее 3 рабочих дней со дня его получения структурное подразделение территориального органа ГНС, на которое возложена функция ведения бухгалтерского учета, средствами системы дистанционного обслуживания «Клиент казначейства — Казначейство» формирует расчетный документ на возврат денежных средств со счета 3556, на который они были уплачены, и подает его в соответствующее главное управление Госказначейства. Последнее выполняет расчетный документ территориального органа ГНС за счет текущих поступлений за день на соответствующий счет 3556 (п. 13 Порядка № 417).

Возврат денежных средств, которые были излишне и/или ошибочно уплачены на счета 3556, открытые по утратившим силу символам отчетности, в связи с чем такие счета закрыты, осуществляется со счетов 3556, открытых по символу отчетности «204», в том числе за счет текущих поступлений на такие счета (п. 14 Порядка № 417).

Возврат Плательщикам денежных средств осуществляется за счет текущих поступлений на счет 3556, на который уплачены возвращаемые денежные средства, кроме случая, определенного в пункте 14 Порядка № 417 (п. 15 Порядка № 417).

1 січня 2022 року набрав чинності Закон України «Про Державний бюджет України на 2022 рік» від 02.12.2021 № 1928-IX.

Статтею 8 цього Закону встановлено, що у 2022 році розмір мінімальної заробітної плати у місячному розмірі становить: з 1 січня — 6500 грн., з 1 жовтня — 6700 грн.

Розглянемо нововведення у сплаті єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний соціальний внесок, ЄСВ) у 2022 році з урахуванням встановленого на 2022 рік розміру мінімальної заробітної плати, який впливає на низку показників щодо сплати ЄСВ.

Нарахування єдиного соціального внеску,
якщо місячний дохід менше мінімальної заробітної плати

Відповідно до частини 5 статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VІ (далі — Закон про ЄСВ) та підпункту 6 пункту 2 розділу III Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 № 449 (далі — Інструкція № 449), якщо база нарахування ЄСВ не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, сума ЄСВ розраховується як добуток розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід (прибуток), та ставки ЄСВ за умови перебування у трудових відносинах (несення військової служби) повний календарний місяць або відпрацювання всіх робочих днів звітного місяця, які передбачені правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності згідно із законодавством.

Вимоги щодо нарахування ЄСВ на заробітну плату (дохід), що не перевищує розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на місяць, не застосовуються до:

– заробітної плати з джерела не за основним місцем роботи;

– заробітної плати (доходу) працівника з інвалідністю, який працює на підприємстві, в установі, організації, у фізичної особи – підприємця, де застосовується ставка 8,41%;

– заробітної плати (доходів) всіх працівників всеукраїнських громадських організацій осіб з інвалідністю, зокрема товариств УТОГ та УТОС, де застосовується ставка 5,3%;

– заробітної плати (доходів) працівників з інвалідністю підприємств та організацій громадських організацій осіб з інвалідністю, де застосовується ставка 5,5%;

– заробітної плати працівників, яким надано відпустки без збереження заробітної плати відповідно до пункту 18 частини першої статті 25 Закону України «Про відпустки».

Отже, якщо працівник за основним місцем роботи перебував у трудових відносинах повний календарний місяць або відпрацював всі робочі дні місяця, передбачені графіком його роботи, але в нього база нарахування ЄСВ у розрахунку на місяць не перевищує розміру мінімальної заробітної плати (далі — МЗП), то сума ЄСВ розраховується як добуток розміру МЗП, встановленої законом на місяць, за який отримано дохід, і ставки ЄСВ.

Оскільки у 2022 році розмір МЗП у січні – вересні становить 6500 грн., у жовтні – грудні — 6700 грн., то у вищевказаному випадку сума ЄСВ розраховується як добуток 6500 грн. (у жовтні – грудні — 6700 грн.) і ставки ЄСВ у розмірі 22%. Відповідно, у 2022 році сума ЄСВ, яку роботодавець має сплатити за місяць за працівника, у січні – вересні становить 1430 грн. (6500 грн. х 22%), у жовтні – грудні — 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Розглянемо порядок нарахування ЄСВ, якщо база нарахування ЄСВ у звітному місяці менша за МЗП (див. приклад 1 нижче та приклад 4 на стор. 27).

ПРИКЛАД 1

Нарахування єдиного соціального внеску, якщо працівнику в одному місяці виплачувались
заробітна плата і «лікарняні», загальна сума яких менше мінімальної заробітної плати

Працівниця підприємства, на якому встановлено 5-денний робочий тиждень з вихідними днями в суботу та неділю, перебувала у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею 3-річного віку з 2019 року по 10 січня 2022 року, а 11 січня 2022 року вийшла на роботу. Оклад працівниці — 8500 грн. Після виходу на роботу вона в періоди з 11 по 16 січня та з 25 по 31 січня відпрацювала 9 з 19 робочих днів, передбачених графіком роботи на січень, тому її заробітна плата в січні склала 4026,32 грн. (8500 грн. : 19 р. д. х 9 відпрац. д.). В період з 17 по 24 січня працівниця хворіла, тому за 8 календарних днів хвороби їй нараховано «лікарняні» в сумі 2156,64 грн. (269,58 грн. х 8 к. д. хвороби).

Визначимо сумарний дохід працівниці в січні 2022 року:

4026,32 грн. (зарплата) + 2156,64 грн. («лікарняні») = 6182,96 грн.

Оскільки працівниця весь січень 2022 року перебувала у трудових відносинах з підприємством, але сума нарахованого їй в цьому місяці доходу, що є базою нарахування ЄСВ, є меншою ніж МЗП (6182,96 грн. < 6500 грн.), то ЄСВ за працівницю за січень 2022 року потрібно сплатити з МЗП в сумі 1430 грн. (6500 грн. х 22%). Фактично в цьому місяці з доходу працівниці ЄСВ сплачується в розмірі, який визначається як сума трьох величин:

– сума ЄСВ з заробітної плати: 4026,32 грн. х 22% = 885,79 грн.;

– сума ЄСВ з «лікарняних»: 2156,64 грн. х 22% = 474,46 грн.;

– сума ЄСВ з різниці між МЗП та фактично нарахованим доходом:

(6500 грн. – 4026,32 грн. (зарплата) – 2156,64 грн. («лікарняні»)) х 22% = 317,04 грн. х 22% = 69,75 грн.

Загальна сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю в січні 2022 року:

885,79 + 474,46 + 69,75 = 1430 грн.     або     6500 грн. х 22% = 1430 грн.

В Податковому розрахунку за І квартал 2022 року в додатку Д1 за січень по працівниці як нарахування за січень (в реквізиті 10 зазначається 01.2022) заповнюються три рядки:

– в першому рядку відображається заробітна плата за січень в сумі 4026,32 грн. і нарахований на неї ЄСВ в сумі 885,79 грн.;

– у другому рядку відображаються «лікарняні» в сумі 2156,64 грн. і нарахований на них ЄСВ в сумі 474,46 грн.;

– в третьому рядку з кодом типу нарахувань 13 (відображається в реквізиті 09) зазначається різниця між мінімальною заробітною платою і фактично нарахованим доходом (заробітна плата і «лікарняні») за січень в сумі 317,04 грн. (відображається в реквізиті 18) і нарахований на неї ЄСВ в сумі 69,75 грн.

__________________________________________________________________________

Мінімальний страховий внесок: розмір і платники

Мінімальний страховий внесок (далі — МСВ) — це сума ЄСВ, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір ЄСВ, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону про ЄСВ).

Враховуючи, що МЗП у 2022 році у січні – вересні становить 6500 грн., у жовтні – грудні — 6700 грн., то МСВ у 2022 році в січні – вересні становить 1430 грн. (6500 грн. х 22%), у жовтні – грудні — 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Нагадаємо, що як в попередніх роках, так і в поточному році ЄСВ в розмірі не менше МСВ за місяць сплачують: фізособи – підприємці, які перебувають на загальній системі оподаткування; фізособи – підприємці, які є платниками єдиного податку І, ІІ та ІІІ груп; особи, які провадять незалежну професійну діяльність; члени фермерського господарства, якщо вони не належать до осіб, які підлягають страхуванню на інших підставах (п.п. 2, 3 ч. 1 ст. 7 Закону про ЄСВ).

Максимальна величина бази нарахування єдиного соціального внеску

Згідно з пунктом 4 частини 1 статті 1 Закону про ЄСВ максимальна величина бази нарахування ЄСВ — це максимальна сума доходу застрахованої на місяць, що дорівнює 15 розмірам мінімальної заробітної плати, встановленої законом, на яку нараховується єдиний соціальний внесок.

Оскільки у 2022 році розмір МЗП у січні – вересні становить 6500 грн., у жовтні – грудні — 6700 грн., то у 2022 році максимальна величина бази нарахування ЄСВ у січні – вересні становить 97 500 грн. (15 х 6500 грн.), у жовтні – грудні — 100 500 грн. (15 х 6700 грн.). Отже, якщо у 2022 році ЄСВ буде сплачуватися з максимальної величини бази нарахування ЄСВ, то сума ЄСВ має становити: у січні – вересні — 21 450 грн. (97 500 грн. х 22%), у жовтні – грудні — 22 110 грн. (100 500 грн. х 22%).

Зауважимо, що відповідно до частини 3 статті 7 Закону про ЄСВ і підпункту 2 пункту 2 розділу IV Інструкції № 449 нарахування ЄСВ здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, встановленої Законом про ЄСВ. Застосування максимальної величини при нарахуванні ЄСВ на суми допомоги з тимчасової непрацездатності (далі — «лікарняні»), допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретні»), оплати щорічної відпустки (далі — відпускні), період яких більше одного місяця, здійснюється окремо за кожний місяць.

Враховуючи вищевикладене, якщо працівнику нараховуються відпускні, «лікарняні», що припадають на два та більше місяців, «декретні» (далі — «перехідні» виплати), то такі відпускні, «лікарняні», «декретні» з метою визначення бази нарахування ЄСВ у конкретному місяці повинні бути віднесені до місяців, за які вони нараховані. Після такого віднесення визначається остаточний місячний дохід працівника для його порівняння з максимальною величиною бази нарахування ЄСВ у відповідному місяці.

Зважаючи на те, що максимальна величина бази нарахування ЄСВ протягом січня – листопада 2021 року становила 90 000 грн. (15 х 6000 грн.), а протягом грудня 2021 року – вересня 2022 року становить 97 500 грн. (15 х 6500 грн.), розглянемо порядок нарахування ЄСВ на «перехідні» виплати з листопада 2021 року на грудень 2021 року, січень (лютий, березень) 2022 року на конкретних прикладах.

ПРИКЛАД 2

Сплата єдиного соціального внеску з відпускних, нарахованих за відпустку,
що припадає на листопад, грудень 2021 року та січень 2022 року

Директору підприємства, оклад якого протягом січня – листопада 2021 року становив 95 000 грн., а з 1 грудня 2021 року становить 105 000 грн., надано щорічну основну відпустку за минулий та поточний робочі роки загальною тривалістю 46 (16 + 30) календарних днів (далі — к. д.) з 22 листопада 2021 року по 9 січня 2022 року (святкові дні 25 грудня, 1 та 7 січня до відпустки не включаються). За весь період цієї відпустки перед її початком працівнику нараховано та виплачено відпускні в сумі 149 861,56 грн. (46 к. д. х 3257,86 грн.), у тому числі 29 320,74 грн. (9 к. д. х 3257,86 грн.) — за 9 к. д. відпустки, що припадають на листопад 2021 року, 97 735,80 грн. (30 к. д. х 3257,86 грн.) — за 30 к. д. відпустки, що припадають на грудень 2021 року, та 22 805,02 грн. (7 к. д. х 3257,86 грн.) — за 7 к. д. днів відпустки, що припадають на січень 2022 року.

На суму відпускних у листопаді 2021 року було нараховано та сплачено ЄСВ у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ у листопаді, грудні 2021 року та січні 2022 року.

За 15 відпрацьованих робочих днів у листопаді 2021 року до відпустки працівнику нараховано заробітну плату в сумі 64 772,73 грн. (95 000 грн. : 22 д. х 15 відпрац. д.). На всю суму заробітної плати у листопаді 2021 року було нараховано ЄСВ у сумі 14 250 грн. (64 772,73 грн. х 22%), який було сплачено при виплаті заробітної плати працівнику перед відпусткою.

За грудень 2021 року заробітна плата працівнику не нараховувалася, оскільки весь цей місяць він перебував у відпустці. На грудень припадають лише відпускні в сумі 97 735,80 грн.

За 16 відпрацьованих робочих днів у січні 2022 року працівнику нараховано заробітну плату в сумі 88 421,05 грн. (105 000 грн. : 19 д. х 16 відпрац. д.).

Оскільки при нарахуванні ЄСВ на суму «перехідних» відпускних застосування максимальної величини бази нарахування ЄСВ здійснюється окремо за кожен місяць, то:

– відпускні в сумі 29 320,74 грн., нараховані за 9 к. д. відпустки з 22 по 30 листопада 2021 року, належать до виплат за листопад 2021 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 90 000 грн.;

– відпускні в сумі 97 735,80 грн., нараховані за 30 к. д. відпустки з 1 по 31 грудня 2021 року, належать до виплат за грудень 2021 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 97 500 грн.;

– відпускні в сумі 22 805,02 грн., нараховані за 7 к. д. відпустки з 1 по 9 січня 2022 року, належать до виплат за січень 2022 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 97 500 грн.

Визначимо загальний дохід працівника, базу нарахування ЄСВ у листопаді, грудні 2021 року та січні 2022 року, а також суму ЄСВ, що підлягає сплаті за ці місяці.

Загальний дохід працівника, що припадає на листопад 2021 року:

64 772,73 грн. (заробітна плата) + 29 320,74 грн. (відпускні, що припадають на листопад) = 94 093,47 грн.

Оскільки загальний дохід працівника, який припадає на листопад 2021 року, перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (94 093,47 грн. > 90 000 грн.), за листопад 2021 року необхідно сплатити ЄСВ із суми 90 000 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на всю суму заробітної плати (64 772,73 грн.) та на частину суми відпускних, що припадають на листопад, яка становить 25 227,27 грн. (90 000 – 64 772,73).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за листопад 2021 року:

90 000 грн. х 22% = 19 800 грн.

Загальний дохід працівника, який припадає на грудень 2021 року, включає лише відпускні, що припадають на цей місяць, — 97 735,80 грн. Оскільки дохід за грудень 2021 року перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (97 735,80 грн. > 97 500 грн.), за грудень 2021 року необхідно сплатити ЄСВ із суми 97 500 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на частину суми відпускних, що припадають на грудень, яка становить 97 500 грн.

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за грудень 2021 року:

97 500 грн. х 22% = 21 450 грн.

Загальний дохід працівника, що припадає на січень 2022 року:

22 805,02 грн. (відпускні, що припадають на січень) + 88 421,05 грн. (заробітна плата) = 111 226,07 грн.

Оскільки загальний дохід працівника, який припадає на січень 2022 року, перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (111 226,07 грн. > 97 500 грн.), за січень 2022 року необхідно сплатити ЄСВ із суми 97 500 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на всю суму відпускних, що припадають на січень, — 22 805,02 грн., а також на частину заробітної плати за січень, що становить 74 694,98 грн. (97 500 – 22 805,02).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за січень 2022 року:

97 500 грн. х 22% = 21 450 грн.

Якщо в листопаді 2021 року мала місце переплата ЄСВ з відпускних (наприклад, ЄСВ було нараховано на всю суму відпускних і сплачено при виплаті відпускних), то на суму такої переплати можна зменшити суму ЄСВ, що підлягає сплаті із заробітної плати за січень 2022 року, оскільки згідно з пунктом 4 Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.07.2021 № 417, у випадку надмірної сплати сум ЄСВ податковим органом здійснюється зарахування цих сум у рахунок майбутніх платежів за тим самим рахунком у порядку календарної черговості виникнення зобов’язань платника ЄСВ з цього платежу.

Нараховані працівнику в листопаді 2021 року заробітна плата і вся сума відпускних, а також нарахований на них ЄСВ відображаються у Податковому розрахунку за ІV квартал 2021 року.

У додатку Д1 за листопад працівник відображається у чотирьох рядках, де зазначаються:

– у першому рядку — заробітна плата за листопад, зокрема: у реквізитах 16 та 17 — 64 772,73 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 14 250,00 грн. (64 772,73 грн. х 22%);

– у другому рядку — відпускні, що припадають на листопад 2021 року, зокрема: у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 10; у реквізиті 10 — 11.2021; у реквізиті 16 — нараховані відпускні — 29 320,74 грн.; у реквізиті 17 — частина відпускних у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 25 227,27 грн. (90 000 – 64 772,73); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину відпускних у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 5550,00 грн. (25 227,27 грн. х 22%);

– у третьому рядку — відпускні, що припадають на грудень 2021 року, зокрема: у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 10; у реквізиті 10 — 12.2021; у реквізиті 16 — нараховані відпускні — 97 735,80 грн.; у реквізиті 17 — частина відпускних у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 97 500 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину відпускних у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 21 450 грн. (97 500 грн. х 22%);

– у четвертому рядку — відпускні, що припадають на січень 2022 року, зокрема: у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 10; у реквізиті 10 — 01.2022; у реквізитах 16 та 17 — нараховані відпускні — 22 805,02 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на відпускні, — 5017,10 грн. (22 805,02 грн. х 22%).

У графі 2 (листопад) розділу І Податкового розрахунку за ІV квартал 2021 року відображаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — нарахована заробітна плата за листопад у сумі 64 772,73 грн. та нараховані у листопаді відпускні у сумі 149 861,56 грн.;

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — заробітна плата за листопад у сумі 64 772,73 грн. та відпускні, на які нараховується ЄСВ, у сумі 145 532,29 грн. (25 227,27 + 97 500 + 22 805,02);

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — ЄСВ, нарахований на заробітну плату за листопад, у сумі 14 250,00 грн. (64 772,73 грн. х 22%) та ЄСВ, нарахований на відпускні, у сумі 32 017,10 грн. (145 532,29 грн. х 22%).

У Податковому розрахунку за І квартал 2022 року у додатку Д1 за січень по працівнику необхідно заповнити один рядок з відображенням заробітної плати, нарахованої за січень, при цьому зазначаються: у реквізиті 10 — 01.2022, у реквізиті 16 — нарахована заробітна плата в сумі 88 421,05 грн., у реквізиті 17 — частина зазначеної заробітної плати у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 74 694,98 грн. (97 500 – 22 805,02), у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину заробітної плати у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 16 432,90 грн. (74 694,98 грн. х 22%).

У графі 1 (січень) розділу І Податкового розрахунку за І квартал 2022 року відображаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — нарахована заробітна плата за січень у сумі 88 421,05 грн.;

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — заробітна плата за січень, на яку нараховується ЄСВ, у сумі 74 694,98 грн.;

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — ЄСВ, нарахований на заробітну плату за січень, у сумі 16 432,90 грн. (74 694,98 грн. х 22%).

ПРИКЛАД 3

Сплата єдиного соціального внеску з «лікарняних», нарахованих за період хвороби,
що припадає на листопад, грудень 2021 року та січень 2022 року

Заступник директора підприємства, оклад якого у 2021 році становив 100 000 грн., а з 1 січня 2022 року становить 115 000 грн., хворів у період з 16 листопада 2021 року по 21 січня 2022 року (67 календарних днів хвороби), що підтверджено електронним листком непрацездатності. Середньоденна заробітна плата працівника для нарахування «лікарняних», яка розраховується з урахуванням обмеження (виходячи з максимальної величини бази нарахування ЄСВ в останньому місяці розрахункового періоду — 90 000 грн.), становить 2956,64 грн. (90 000 грн. : 30,44). Загальна сума «лікарняних» становить 198 094,88 грн. (67 к. д. х 2956,64 грн.), у тому числі що припадають:

– на листопад 2021 року — 44 349,60 грн. (15 к. д. х 2956,64 грн.);

– на грудень 2021 року — 91 655,84 грн. (31 к. д. х 2956,64 грн.);

– на січень 2022 року — 62 089,44 грн. (21 к. д. х 2956,64 грн.).

За 11 відпрацьованих робочих днів у листопаді 2021 року до хвороби працівнику нараховано заробітну плату в сумі 50 000 грн. (100 000 грн. : 22 д. х 11 відпрац. д.). На всю суму цієї заробітної плати у листопаді 2021 року було нараховано ЄСВ у сумі 11 000 грн. (50 000 грн. х 22%), який було сплачено при виплаті заробітної плати.

За грудень 2021 року заробітна плата працівнику не нараховувалася, оскільки весь цей місяць він хворів. На грудень припадають лише «лікарняні» в сумі 91 655,84 грн.

За 6 відпрацьованих робочих днів у січні 2022 року після хвороби працівнику нараховано заробітну плату в сумі 36 315,79 грн. (115 000 грн. : 19 д. х 6 відпрац. д.).

Оскільки при нарахуванні ЄСВ на суму перехідних «лікарняних» застосування максимальної величини бази нарахування ЄСВ здійснюється окремо за кожен місяць, то:

– «лікарняні» в сумі 44 349,60 грн., нараховані за дні хвороби з 16 по 30 листопада 2021 року, належать до виплат за листопад 2021 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 90 000 грн.;

– «лікарняні» в сумі 91 655,84 грн., нараховані за дні хвороби з 1 по 31 грудня 2021 року, належать до виплат за грудень 2021 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 97 500 грн.;

– «лікарняні» в сумі 62 089,44 грн., нараховані за дні хвороби з 1 по 21 січня 2022 року, належать до виплат за січень 2022 року, в якому максимальна величина бази нарахування ЄСВ становить 97 500 грн.

Визначимо загальний дохід працівника, базу нарахування ЄСВ у листопаді, грудні 2021 року та січні 2022 року, а також суму ЄСВ, що підлягає сплаті за ці місяці.

Загальний дохід працівника, що припадає на листопад 2021 року:

50 000 грн. (заробітна плата) + 44 349,60 грн. («лікарняні», що припадають на листопад) = 94 349,60 грн.

Враховуючи, що загальний дохід працівника, який припадає на листопад 2021 року, перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (94 349,60 грн. > 90 000 грн.), за листопад 2021 року необхідно сплатити ЄСВ із суми 90 000 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на всю суму заробітної плати (50 000 грн.) та на частину суми «лікарняних», що припадають на листопад, яка дорівнює 40 000 грн. (90 000 – 50 000).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за листопад 2021 року:

90 000 грн. х 22% = 19 800 грн.

Загальний дохід працівника, який припадає на грудень 2021 року, включає лише «лікарняні», що припадають на цей місяць, — 91 655,84 грн. Оскільки дохід за грудень 2021 року не перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (91 655,84 грн. < 97 500 грн.), за грудень 2021 року необхідно сплатити ЄСВ з фактичної суми «лікарняних», що припадають на цей місяць, — 91 655,84 грн.

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за грудень 2021 року:

91 655,84 грн. х 22% = 20 164,28 грн.

Загальний дохід працівника, що припадає на січень 2022 року:

36 315,79 грн. (заробітна плата) + 62 089,44 грн. («лікарняні», що припадають на січень) = 98 405,23 грн.

Оскільки загальний дохід працівника, який припадає на січень 2022 року, перевищив максимальну величину бази нарахування ЄСВ цього місяця (98 405,23 грн. > 97 500 грн.), за січень 2022 року необхідно сплатити ЄСВ із суми 97 500 грн. Тобто фактично ЄСВ має бути нарахований на всю суму заробітної плати, що дорівнює 36 315,79 грн., та на частину суми «лікарняних», що припадають на січень, яка дорівнює 61 184,21 грн. (97 500 – 36 315,79).

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за січень 2022 року:

97 500 грн. х 22% = 21 450 грн.

Нараховані в січні 2022 року заробітна плата і вся сума «лікарняних», а також нарахований на них ЄСВ відображаються у Податковому розрахунку за І квартал 2022 року.

У додатку Д1 за січень працівник відображається у чотирьох рядках, де зазначаються:

– у першому рядку — нарахована заробітна плата за січень, зокрема: у реквізитах 16 та 17 — 36 315,79 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 7989,47 грн. (36 315,79 грн. х 22%);

– у другому рядку — «лікарняні», що припадають на листопад 2021 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 29; у реквізиті 10 — 11.2021; у реквізиті 12 — кількість днів хвороби у листопаді — 15; у реквізиті 16 — «лікарняні» в сумі 44 349,60 грн.; у реквізиті 17 — частина «лікарняних» у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 40 000 грн. (90 000 – 50 000); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину «лікарняних» у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 8800 грн. (40 000 грн. х 22%);

– у третьому рядку — «лікарняні», що припадають на грудень 2021 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 29; у реквізиті 10 — 12.2021; у реквізиті 12 — кількість днів хвороби у грудні — 31; у реквізитах 16 та 17 — «лікарняні» в сумі 91 655,84 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «лікарняні», — 20 164,28 грн. (91 655,84 грн. х 22%);

– у четвертому рядку — «лікарняні», що припадають на січень 2022 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи — 29; у реквізиті 10 — 01.2022; у реквізиті 12 — кількість днів хвороби в січні — 21; у реквізиті 16 — «лікарняні» в сумі 62 089,44 грн.; у реквізиті 17 — частина «лікарняних» у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — 61 184,21 грн. (97 500 – 36 315,79); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на частину «лікарняних» у межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ, — 13 460,53 грн. (61 184,21 грн. х 22%).

У графі 1 (січень) розділу І Податкового розрахунку за І квартал 2022 року відображаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — сума нарахованої заробітної плати за січень — 36 315,79 грн.;

– у рядку 1.3 з перенесенням до рядка 1 — сума «лікарняних», нарахованих працівнику в січні, яка виплачується за рахунок роботодавця (за перші 5 календарних днів хвороби з 16 по 20 листопада 2021 року) — 14 783,20 грн. (5 к. д. х 2956,64 грн.);

– у рядку 1.4 з перенесенням до рядка 1 — сума «лікарняних», нарахованих працівнику в січні, яка виплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування України (за 62 календарних дні хвороби з 21 листопада по 21 січня) — 183 311,68 грн. (62 к. д. х 2956,64 грн.);

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — сума заробітної плати за січень та загальна сума «лікарняних», на які в січні нараховується ЄСВ, — 229 155,84 грн. (36 315,79 + 40 000 + 91 655,84 + 61 184,21);

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого в січні на заробітну плату за січень та «лікарняні» — 50 414,28 грн. (229 155,84 грн. х 22%   або   7989,47 + 8800 + 20 164,28 + 13 460,53).

__________________________________________________________________________

Вищевикладений порядок розподілу «перехідних» відпускних, «лікарняних» та «декретних» по місяцях застосовується також з метою визначення остаточного місячного доходу працівника з метою його порівняння з МЗП та визначення бази нарахування ЄСВ, а також суми ЄСВ до сплати у відповідному місяці.

Враховуючи, що протягом січня – листопада 2021 року розмір МЗП становив 6000 грн., а протягом грудня 2021 року – вересня 2022 року становить 6500 грн., розглянемо порядок нарахування ЄСВ на «перехідну» виплату — «декретні», які припадають на листопад 2021 року – березень 2022 року на конкретному прикладі. При цьому необхідно пам’ятати, що якщо ЄСВ був сплачений з нарахованої суми «декретних», а в місяцях перебування у відпустці у зв’язку з вагітністю та пологами збільшується розмір МЗП, і база нарахування ЄСВ, що включає у працівниці суму «декретних» (суму заробітної плати та «декретних»), у цих місяцях стає менше розміру МЗП, то за такі місяці необхідно донарахувати ЄСВ виходячи із збільшеного розміру МЗП.

ПРИКЛАД 4

Сплата єдиного соціального внеску з «декретних», нарахованих за «декретну» відпустку,
що припадає на листопад 2021 року – березень 2022 року

Працівниці підприємства, оклад якої протягом січня – листопада 2021 року становив 6000 грн., а з 1 грудня 2021 року становить 6500 грн., на підставі електронного листка непрацездатності надано відпустку у зв’язку з вагітністю та пологами (далі — «декретна» відпустка) тривалістю 126 календарних днів з 15 листопада 2021 року по 20 березня 2022 року. Середньоденна заробітна плата працівниці для нарахування «декретних», розрахована на основі даних розрахункового періоду, склала 195,76 грн. (71 452,40 грн. : 365 к. д.), що менше за мінімальну середньоденну заробітну плату — 197,11 грн. (6000 грн. : 30,44), розраховану з мінімальної заробітної плати у місяці початку тимчасової непрацездатності (6000 грн.). Тому «декретні» працівниці нараховані з урахуванням «нижнього» обмеження — виходячи з мінімальної середньоденної заробітної плати, яка дорівнює 197,11 грн. Нарахована у листопаді сума «декретних» за весь період «декретної» відпустки становить 24 835,86 грн. (126 к. д. х 197,11 грн.), у тому числі по місяцях:

– за 16 календарних днів «декретної» відпустки, що припадають на листопад 2021 року, — 3153,76 грн. (16 к. д. х 197,11 грн.);

– за 31 календарний день «декретної» відпустки, що припадає на грудень 2021 року, — 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.);

– за 31 календарний день «декретної» відпустки, що припадає на січень 2022 року, — 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.);

– за 28 календарних днів «декретної» відпустки, що припадають на лютий 2022 року, — 5519,08 грн. (28 к. д. х 197,11 грн.);

– за 20 календарних днів «декретної» відпустки, що припадають на березень 2022 року, — 3942,20 грн. (20 к. д. х 197,11 грн.).

На всю суму «декретних» — 24 835,86 грн. у листопаді 2021 року було нараховано та сплачено ЄСВ у сумі 5463,89 грн. (24 835,86 грн. х 22%), у тому числі по місяцях:

– з «декретних», що припадають на листопад, — у сумі 693,83 грн. (3153,76 грн. х 22%);

– з «декретних», що припадають на грудень, — у сумі 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

– з «декретних», що припадають на січень, — у сумі 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

– з «декретних», що припадають на лютий, — у сумі 1214,20 грн. (5519,08 грн. х 22%);

– з «декретних», що припадають на березень, — у сумі 867,28 грн. (3942,20 грн. х 22%).

За 10 відпрацьованих робочих днів у листопаді 2021 року працівниці нараховано заробітну плату в сумі 2727,27 грн. (6000 грн. : 22 д. х 10 відпрац. д.). На всю суму заробітної плати у листопаді 2021 року було нараховано ЄСВ у сумі 600 грн. (2727,27 грн. х 22%), який було сплачено при виплаті заробітної плати у листопаді.

Загальний дохід працівниці, що припадає на листопад 2021 року:

2727,27 грн. (зарплата) + 3153,76 грн. («декретні», що припадають на листопад) = 5881,03 грн.

Оскільки загальний дохід працівниці, що припадає на листопад 2021 року, є меншим за МЗП цього місяця (5881,03 грн. < 6000 грн.), то ЄСВ за листопад необхідно сплатити з МЗП. Фактично ЄСВ за листопад сплачується у розмірі, що визначається як сума трьох величин:

– сума ЄСВ із заробітної плати — 600 грн. (2727,27 грн. х 22%);

– сума ЄСВ з «декретних» — 693,83 грн. (3153,76 грн. х 22%);

– сума ЄСВ з різниці між МЗП та фактично нарахованим доходом:

(6000 грн. – 2727,27 грн. (зарплата) – 3153,76 грн. («декретні» за листопад)) х 22% = 118,97 грн. х 22% = 26,17 грн.

Сума ЄСВ, що підлягає сплаті за листопад 2021 року:

6000 грн. х 22% = 1320 грн.   або   600 + 693,83 + 26,17 = 1320 грн.

Враховуючи, що ЄСВ із заробітної плати за листопад та з «декретних», що припадають на листопад, було сплачено при їх виплаті у листопаді, то роботодавець за листопад мав доплатити за працівницю ЄСВ у сумі 26,17 грн. (1320 – 600 – 693,83) не пізніше 20 грудня 2021 року.

Загальний дохід працівниці у грудні 2021 року, який включає лише «декретні», що припадають на грудень, становить 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.), що менше за МЗП цього місяця (6110,41 грн. < 6500 грн.), тому ЄСВ за грудень необхідно сплатити з МЗП. Тобто, крім сплати ЄСВ з «декретних», що припадають на грудень, у сумі 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%), у грудні по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними»), що становить 389,59 грн. (6500 – 6110,41), на яку нараховується ЄСВ у сумі 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%). Отже, сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за грудень 2021 року, становить:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.   або   1344,29 + 85,71 = 1430 грн.

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», які припадають на грудень, було сплачено під час їх виплати у листопаді, то роботодавець за грудень мав доплатити за працівницю ЄСВ у сумі 85,71 грн. не пізніше 20 січня 2022 року.

Загальний дохід працівниці в січні 2022 року, який включає лише «декретні», що припадають на січень, становить 6110,41 грн. (31 к. д. х 197,11 грн.), що менше за МЗП цього місяця (6110,41 грн. < 6500 грн.), тому ЄСВ за січень необхідно сплатити з МЗП. Тобто, крім сплати ЄСВ з «декретних», що припадають на січень, у сумі 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%), у січні по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними»), що становить 389,59 грн. (6500 – 6110,41), на яку нараховується ЄСВ у сумі 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%). Отже, сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за січень 2022 року, становить:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.   або   1344,29 + 85,71 = 1430 грн.

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», що припадають на січень, було сплачено під час їх виплати у листопаді, то роботодавець за січень має доплатити за працівницю ЄСВ у сумі 85,71 грн. не пізніше 20 лютого 2022 року.

Загальний дохід працівниці у лютому 2022 року, який включає лише «декретні», що припадають на лютий, становить 5519,08 грн. (28 к. д. х 197,11 грн.), що менше за МЗП цього місяця (5519,08 грн. < 6500 грн.), тому ЄСВ за лютий необхідно сплатити з МЗП. Тобто, крім сплати ЄСВ з «декретних», що припадають на лютий, в сумі 1214,20 грн. (5519,08 грн. х 22%), у лютому по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними»), що становить 980,92 грн. (6500 – 5519,08), на яку нараховується ЄСВ у сумі 215,80 грн. (980,92 грн. х 22%). Отже, сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за лютий 2022 року, становить:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.   або   1214,20 + 215,80 = 1430 грн.

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», які припадають на лютий, було сплачено під час їх виплати у листопаді, то роботодавець за лютий має доплатити за працівницю ЄСВ у сумі 215,80 грн. не пізніше 20 березня 2022 року.

Якщо працівниці відразу після закінчення «декретної» відпустки з 21 березня 2022 року буде надано відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, то загальний дохід працівниці у березні 2022 року, який включає лише «декретні», що припадають на березень, становитиме 3942, 20 грн. (20 к. д. х 197,11 грн.), що менше за МЗП цього місяця (3942,20 грн. < 6500 грн.), тому ЄСВ за березень необхідно сплатити з МЗП. Тобто, крім сплати ЄСВ з «декретних», що припадають на березень, у сумі 867,28 грн. (3942,20 грн. х 22%), у березні по працівниці є додаткова база нарахування ЄСВ — різниця між МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними»), що становить 2557,80 грн. (6500 – 3942,20), на яку нараховується ЄСВ у сумі 562,72 грн. (2557,80 грн. х 22%). Отже, сума ЄСВ, що підлягає сплаті за працівницю за березень 2022 року, становить:

6500 грн. х 22% = 1430 грн.   або   867,28 + 562,72 = 1430 грн.

Враховуючи, що ЄСВ з «декретних», що припадають на березень, було сплачено під час їх виплати у листопаді, то роботодавець за березень має доплатити за працівницю ЄСВ у сумі 562,72 грн. не пізніше 20 квітня 2022 року.

Нараховані працівниці у листопаді 2021 року заробітна плата та вся сума «декретних», а також нарахований на них ЄСВ відображаються у Податковому розрахунку за ІV квартал 2021 року.

У додатку Д1 за листопад працівниця відображається у семи рядках, де зазначаються:

– у першому рядку — заробітна плата за листопад, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії застрахованої особи (далі — код категорії ЗО) — 1; у реквізитах 16 та 17 — 2727,27 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на заробітну плату, — 600 грн. (2727,27 грн. х 22%);

– у другому рядку — «декретні», що припадають на листопад 2021 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 11.2021; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у листопаді — 16; у реквізитах 16 та 17 — «декретні» — 3153,76 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 693,83 грн. (3153,76 грн. х 22%);

– у третьому рядку — сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом за листопад 2021 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 1; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 11.2021; у реквізиті 18 — сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — 118,97 грн. (6000 – 5881,03); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на різницю між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом, — 26,17 грн. (118,97 грн. х 22%);

– у четвертому рядку — «декретні», що припадають на грудень 2021 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 12.2021; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у грудні — 31; у реквізитах 16 та 17 — «декретні» — 6110,41 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

– у п’ятому рядку — «декретні», що припадають на січень 2022 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 01.2022; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у січні — 31; у реквізитах 16 та 17 — «декретні» — 6110,41 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1344,29 грн. (6110,41 грн. х 22%);

– у шостому рядку — «декретні», що припадають на лютий 2022 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 02.2022; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у лютому — 28; у реквізитах 16 та 17 — «декретні» — 5519,08 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 1214,20 грн. (5519,08 грн. х 22%);

– у сьомому рядку — «декретні», що припадають на березень 2022 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 10 — 03.2022; у реквізиті 14 — кількість днів перебування у трудових відносинах у березні — 20; у реквізиті 15 — кількість днів «декретної» відпустки у березні — 20; у реквізитах 16 та 17 — «декретні» — 3942,20 грн.; у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на «декретні», — 867,28 грн. (3942,20 грн. х 22%).

У додатку Д1 за грудень працівниця відображається в одному рядку, де вказується сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом («декретними») за грудень 2021 року, зокрема: у реквізиті 08 — код категорії ЗО — 42; у реквізиті 09 — код типу нарахувань — 13; у реквізиті 10 — 12.2021; у реквізиті 18 — сума різниці між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — 389,59 грн. (6500 – 6110,41); у реквізиті 20 — сума ЄСВ, нарахованого на різницю між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом, — 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%).

У графі 2 (листопад) розділу І Податкового розрахунку за ІV квартал 2021 року відображаються:

– у рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 — сума нарахованої заробітної плати за листопад — 2727,27 грн.;

– у рядку 1.5 з перенесенням до рядка 1 — загальна сума «декретних», нарахованих працівниці у листопаді, — 24 835,86 грн. (126 к. д. х 197,11 грн.);

– у рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2 — сума заробітної плати за листопад та загальна сума «декретних», на які нараховано ЄСВ, — 27 563,13 грн. (2727,27 + 24 835,86);

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом) у листопаді — 118,97 грн. (6000 – 5881,03);

– у рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого у листопаді на заробітну плату за листопад та загальну суму «декретних», — 6063,89 грн. ((2727,27 + 24 835,86) х 22%);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого на додаткову базу нарахування ЄСВ у листопаді, — 26,17 грн. (118,97 грн. х 22%).

У графі 3 (грудень) розділу І Податкового розрахунку за ІV квартал 2021 року відображаються:

– у рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2 — додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — «декретними») у грудні — 389,59 грн. (6500 – 6110,41);

– у рядку 3.5 з перенесенням до рядка 3 — сума ЄСВ, нарахованого на додаткову базу нарахування ЄСВ у грудні, — 85,71 грн. (389,59 грн. х 22%).

У Податковому розрахунку за І квартал 2022 року по працівниці у додатку Д1 за січень, лютий і березень, а також у графах 1 (січень), 2 (лютий) і 3 (березень) розділу І відображається додаткова база нарахування ЄСВ (різниця між розміром МЗП та фактично нарахованим доходом — «декретними») у січні, лютому і березні 2022 року у тому ж порядку, в якому відображалась додаткова база нарахування ЄСВ у грудні 2021 року в додатку Д1 за грудень і графі 3 (грудень) розділу І Податкового розрахунку за ІV квартал 2021 року.

_____________________________________________________________________________

Нововведення у сплаті єдиного соціального внеску

Сплата ЄСВ резидентами Дія Сіті

1 січня 2022 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 14.12.2021 № 1946-IX (далі — Закон № 1946). Цим Законом внесено зміни, зокрема, до Закону про ЄСВ, які стосуються сплати ЄСВ з доходів працівників та спеціалістів резидента Дія Сіті у зв’язку з набранням чинності Законом України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-IX (далі — Закон № 1667).

Згідно зі статтею 1 Закону № 1667 резидент Дія Сіті — юридична особа, яка відповідно до Закону № 1667 набула статусу резидента Дія Сіті та згідно з інформацією, що міститься у реєстрі Дія Сіті, перебуває у зазначеному статусі (фактично це ІТ-компанія, що включена до реєстру Дія Сіті, який веде Мінцифри, та відповідає вимогам, встановленим для резидентів Дія Сіті статтею 5 Закону № 1667).

Законом № 1946 статтю 8 Закону про ЄСВ доповнено частиною 14-1, відповідно до якої ЄСВ для платника – резидента Дія Сіті, який у календарному місяці відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини 1, пунктом 10 частини 2 статті 5 Закону № 1667, встановлюється:

а) на суму нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці», — у розмірі мінімального страхового внеску (МСВ);

б) на суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, укладеними у порядку, передбаченому Законом № 1667, — у розмірі мінімального страхового внеску (МСВ).

Таким чином, резидент Дія Сіті при виплаті працівникам заробітної плати та фізичним особам (гіг-спеціалістам) винагороди за виконання робіт (надання послуг) за гіг-контрактами, нараховує ЄСВ не за ставкою 22% нарахованої суми, а за місяць у розмірі МСВ, тобто у 2022 році у січні – вересні в сумі 1430 грн. (6500 грн. х 22%), у жовтні – грудні в сумі 1474 грн. (6700 грн. х 22%).

Частину 6 статті 4 Закону про ЄСВ викладено в новій редакції, якою встановлено, що особи, зазначені у пунктах 4 і 5 частини 1 цієї статті (тобто фізичні особи – підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність), які мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті в порядку та на умовах, передбачених Законом № 1667, звільняються від сплати за себе ЄСВ за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі не менше МСВ. Такі особи можуть бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення ними бази нарахування за місяці звітного періоду, за які роботодавцем (резидентом Дія Сіті) сплачено страховий внесок за таких осіб у розмірі менше МСВ. Самостійно визначена такими особами база нарахування не може перевищувати максимальну величину бази нарахування ЄСВ, встановлену Законом про ЄСВ. При цьому сума ЄСВ не може бути меншою за розмір МСВ.

Повернення надміру та/або помилково сплаченого ЄСВ

24 грудня 2021 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України «Про затвердження Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів» від 23.07.2021 № 417. Цим наказом затверджено Порядок зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів (далі — Порядок № 417) та одночасно скасовано аналогічний Порядок, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 16.01.2016 № 6.

Порядок № 417 визначає процедуру зарахування у рахунок майбутніх платежів ЄСВ або повернення платникам, на яких згідно із Законом про ЄСВ покладено обов’язок нараховувати, обчислювати і сплачувати ЄСВ (далі — Платник), надміру та/або помилково сплачених коштів ЄСВ, в тому числі тих, які сплачені через єдиний рахунок.

У Порядку № 417 терміни вживаються в таких значеннях:

– надміру сплачені кошти — суми ЄСВ, які на певну дату зараховані на належний рахунок 3556 понад нараховані суми ЄСВ на таку дату (крім сум авансових платежів, граничний строк сплати яких не настав, сплачених відповідно до абзацу другого частини 8 статті 9 Закону про ЄСВ, тобто сплачених під час виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення), на суми якої (якого) нараховується ЄСВ, одночасно з видачею зазначених сум);

– неналежний Платник — Платник, з рахунку якого здійснено помилкове списання коштів та/або який не є Платником ЄСВ;

– помилково сплачені кошти — суми ЄСВ, які на певну дату зараховані не на належний рахунок 3556 та/або сплачені з рахунку неналежного Платника;

– рахунок 3556 — відповідний небюджетний рахунок за субрахунком 3556 «Рахунки для зарахування єдиного соціального внеску», відкритий в Державній казначейській службі України.

Відповідно до пункту 4 Порядку № 417 у випадку надмірної сплати сум ЄСВ на рахунок 3556 податковим органом здійснюється зарахування цих сум у рахунок майбутніх платежів за тим самим рахунком, відповідно до встановленого розміру ЄСВ та у порядку календарної черговості виникнення зобов’язань Платника з цього платежу.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 417 повернення коштів здійснюється у випадках:

1) надмірної або помилкової сплати сум ЄСВ та/або застосованих фінансових санкцій на належний рахунок 3556;

2) помилкової сплати сум ЄСВ та/або застосованих фінансових санкцій не на належний рахунок 3556;

3) помилкової сплати сум ЄСВ та/або застосованих фінансових санкцій на бюджетний рахунок за надходженнями;

4) помилкової сплати податкових зобов’язань з податків, зборів, штрафних (фінансових) санкцій та пені, передбачених Податковим кодексом України (далі — ПКУ) та іншими законами, на рахунок 3556;

5) виявлення технічної та/або методологічної помилки за сумами, які були зараховані на рахунок 3556 з єдиного рахунку.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 417 повернення здійснюється на підставі заяви Платника про повернення коштів.

У випадках, передбачених підпунктами 1, 2 та 4 пункту 5 Порядку № 417, заява про повернення коштів з рахунків 3556 (далі — заява) подається до територіального органу ДПС за місцем обліку надміру та/або помилково сплачених коштів, за формою, визначеною у додатку 1 до Порядку № 417.

Повернення ЄСВ у випадку, передбаченому підпунктом 3 пункту 5 Порядку № 417, здійснюється відповідно до вимог статті 43 ПКУ. Нагадаємо, що згідно зі статтею 43 ПКУ для повернення сум грошового зобов’язання платник податків подає заяву про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми та/або пені. У разі наявності у платника податків податкового боргу повернення помилково та/або надміру сплаченої суми грошового зобов’язання проводиться лише після повного погашення такого податкового боргу платником податків.

Відповідно до пункту 6 Порядку № 417 заява може бути подана Платником до територіального органу ДПС в електронній формі через електронний кабінет та з дотриманням вимог законодавства у сферах захисту інформації, електронних довірчих послуг та електронного документообігу.

До заяви Платник обов’язково додає копію розрахункового документа (квитанції, платіжного доручення тощо), що підтверджує сплату коштів на рахунок 3556 (до заяви в електронній формі — електронну копію зазначеного документа). Копія цього документа завіряється Платником особисто.

Після надходження до територіального органу ДПС заяви, яка подана в електронній формі, інформація щодо цієї заяви автоматично вноситься до журналу реєстрації заяв про повернення надміру або помилково сплачених коштів (далі — журнал), який ведеться засобами інформаційно-телекомунікаційної системи податкових органів. Інформація щодо заяви, поданої у паперовій формі, вноситься до журналу працівником самостійного структурного підрозділу територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування ЄСВ (п. 7 Порядку № 417).

У разі надходження заяви самостійний структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування ЄСВ, у строк не більше ніж 10 робочих днів з дати надходження до територіального органу ДПС заяви проводить перевірку наданої Платником інформації та формує висновок про повернення коштів з рахунків 3556 (далі — висновок) або приймає рішення про відмову у задоволенні заяви (п. 9 Порядку № 417).

Згідно з пунктом 10 Порядку № 417 заява залишається без задоволення у таких випадках:

– невідповідність заяви формі, визначеній у додатку 1 до Порядку № 417;

– недостовірність викладеної у заяві інформації;

– подання заяви не за місцем обліку надміру та/або помилково сплачених сум ЄСВ;

– наявність у Платника заборгованості зі сплати ЄСВ та/або фінансових санкцій;

– ненадання документа, що додається до заяви згідно з пунктом 6 Порядку № 417 (тобто ненадання копії розрахункового документа (квитанції, платіжного доручення тощо), що підтверджує сплату коштів на рахунок 3556).

У разі відмови в задоволенні заяви самостійний структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування ЄСВ, у строк не більше ніж 10 робочих днів з дати надходження до територіального органу ДПС заяви, надає Платнику повідомлення з відмовою у поверненні коштів за підписом керівника цього підрозділу із зазначенням причин такої відмови. У разі подання заяви в електронній формі таке повідомлення надається через електронний кабінет (п. 11 Порядку № 417).

Якщо за результатами розгляду заяви встановлено правомірність повернення коштів, структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування ЄСВ, вносить до журналу відмітку про правомірність повернення відповідної суми коштів, формує та реєструє в журналі висновок. Сформований висновок з накладеним кваліфікованим електронним підписом структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію адміністрування ЄСВ, надсилає до структурного підрозділу територіального органу ДПС, на який покладено функцію ведення бухгалтерського обліку (п. 12 Порядку № 417).

На підставі висновку та за умови наявності поточних надходжень за день на рахунку 3556 за відповідним символом звітності, у строк не пізніше ніж 3 робочих дні з дня його отримання структурний підрозділ територіального органу ДПС, на який покладено функцію ведення бухгалтерського обліку, засобами системи дистанційного обслуговування «Клієнт казначейства — Казначейство» формує розрахунковий документ на повернення коштів з рахунку 3556, на який їх було сплачено, та подає його до відповідного головного управління Державної казначейської служби України. Останнє виконує розрахунковий документ територіального органу ДПС за рахунок поточних надходжень за день на відповідний рахунок 3556 (п. 13 Порядку № 417).

Повернення коштів, які були надміру та/або помилково сплачені на рахунки 3556, відкриті за символами звітності, які втратили чинність, у зв’язку з чим такі рахунки закрито, здійснюється з рахунків 3556, відкритих за символом звітності «204», у тому числі за рахунок поточних надходжень на такі рахунки (п. 14 Порядку № 417).

Згідно з пунктом 15 Порядку № 417 повернення Платникам коштів здійснюється за рахунок поточних надходжень на рахунок 3556, на який сплачено кошти, що повертаються, крім випадку, визначеного у пункті 14 Порядку № 417.