Совмещение должностей и профессий работникамиСуміщення посад і професій працівниками

Законодательство Украины не содержит нормативно-правового акта, который бы детально регламентировал совмещение должностей (профессий), в частности разъяснял, что такое совмещение должностей (профессий), каков порядок его введения (отмены) для работников, каковы особенности выполнения такого вида дополнительной работы.

Кодекс законов о труде Украины (далее — КЗоТ), а также отдельные постановления Кабинета Министров Украины и приказы центральных органов исполнительной власти устанавливают только порядок оплаты труда при совмещении должностей (профессий).

Поскольку законодательство Украины не дает определение термину «совмещение должностей (профессий)», то в этом вопросе необходимо руководствоваться нормативными документами бывшего СССР — постановлением Совета Министров СССР «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)» от 04.12.81 г. № 1145 (далее — Постановление № 1145) и Инструкцией по применению постановления Совета Министров СССР от 4 декабря 1981 г. № 1145 «О порядке и условиях совмещения профессий (должностей)», изданной Государственным комитетом СССР по труду и социальным вопросам, Министерством финансов СССР, Всесоюзным центральным советом профессиональных союзов от 14.05.82 г. № 53-ВЛ (далее — Инструкция № 53).

Указанные «союзные» нормативные акты продолжают действовать на территории Украины в соответствии с постановлением Верховной Рады Украины «О порядке временного действия на территории Украины некоторых актов законодательства Союза ССР» от 12.09.91 г. № 1545-XII, которым установлено, что до принятия соответствующих актов законодательства Украины на территории республики применяются акты законодательства Союза ССР по вопросам, не урегулированным законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины.

В то время необходимо учитывать, что большинство норм Постановления № 1145 и Инструкции № 53 противоречит нормам трудового законодательства Украины, поэтому эти два документа применяются только в части определения понятия «совмещение профессий (должностей)» и в части указания на необходимость издания приказа о поручении работнику дополнительных обязанностей в порядке совмещения профессий (должностей).¹

Что такое совмещение профессий (должностей)

Согласно пункту 2 Постановления № 1145 совмещение профессий (должностей) — это выполнение работником наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии (должности) на одном и том же предприятии, в учреждении, организации (далее — предприятие) с согласия работника в течение установленной законодательством продолжительности рабочего дня (рабочей смены), если это экономически целесообразно и не ведет к ухудшению качества продукции, выполняемых работ, обслуживания населения.

Аналогичное определение, но в сокращенном виде, дано совмещению профессий (должностей) в пункте 1 Инструкции № 53.

Таким образом, совмещение должностей (профессий) имеет такие основные признаки:

1. Оно возможно только на одном и том же предприятии.

2. Совмещаемая должность должна быть предусмотрена штатным расписанием и быть вакантной.

3. Выполнение дополнительной работы по другой профессии (должности) осуществляется в то же рабочее время (рабочий день или рабочую смену), что и выполнение основной работы, определенной трудовым договором.

4. При совмещении работник должен качественно выполнять работу как по основной, так и по вакантной должности.

5. Совмещение профессий (должностей) может вводиться как на определенный срок, так и бессрочно.

6. Совмещение возможно только с согласия работника. 

Обращаем внимание, что хотя термин «совмещение профессий (должностей)» созвучен с термином «совместительство», на самом деле это разные виды дополнительной работы, существенно отличающиеся друг от друга. Так, при совместительстве работник может работать как на одном, так и на нескольких предприятиях, при этом на каждом месте работы заключается трудовой договор. Работу по совместительству работник должен выполнять в свободное от основной работы время и за ее выполнение работнику выплачивается заработная плата, которая не зависит от порядка оплаты труда по основному месту работы, а при совмещении выплачивается доплата в процентах от оклада по вакантной или основной должности.

Также следует учитывать, что в отличие от совместительства, на совмещение профессий (должностей) действующим законодательством не установлены какие-либо ограничения. Что касается норм Постановления № 1145, в частности норм пункта 15 этого документа, ограничивавших права предприятий по вопросам совмещения профессий и должностей, то эти нормы утратили силу, поскольку противоречат нормам законодательства Украины.

В частности, в настоящее время нет запрета на выполнение работником, занимающим должность бухгалтера, дополнительной работы на условиях совмещения по вакантной должности кассира. Исполнение обязанностей кассира можно возложить приказом руководителя на бухгалтера или другого работника, с которым заключается договор о полной материальной ответственности (п. 45 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 29.12.2017 г. № 148).²

Дополнительная работа в порядке совмещения профессий (должностей) может быть распределена между несколькими работниками в зависимости от объема выполняемых работ по совмещаемой должности. Например, одному работнику может быть введено совмещение по 0,5 вакантной должности, второму работнику — по 0,3 вакантной должности, третьему работнику — по 0,2 вакантной должности.

Порядок введения совмещения должностей (профессий)

Действующее законодательство не определяет, когда работник может быть допущен к совмещению должностей (профессий), поэтому такой вид дополнительной работы может быть введен для работника как при принятии на работу, так и впоследствии.

Обычно инициатором поручения работнику дополнительной работы в виде совмещения должностей (профессий) является работодатель, поскольку, в первую очередь, он заинтересован в том, чтобы работа по вакантной штатной должности выполнялась. Но работодателю необходимо согласовать этот вопрос с работником, поскольку такой вид дополнительной работы, как отмечено выше, возможен только с его согласия. К тому же работодатель не имеет права требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором (ст. 31 КЗоТ).

Если инициатором совмещения должностей (профессий) является работник, то он подает работодателю заявление, в котором сообщает о своем желании (готовности) выполнять дополнительную работу (образец заявления ниже).

Если инициатор совмещения должностей (профессий) — работодатель, то, учитывая, что введение совмещения должностей (профессий) является изменением существенных условий труда, работодатель обязан уведомить работника об установлении совмещения не позднее чем за два месяца (ч. третья ст. 32 КЗоТ).

Обращаем внимание на такой нюанс: поскольку введение совмещения должностей (профессий) возможно только с согласия работника, отказ последнего от такой дополнительной работы не может быть основанием для его увольнения по пункту 6 статьи 36 КЗоТ, которое возможно только при отказе работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда по его основной должности.

Допуск работника к работе на условиях совмещения должностей (профессий) осуществляется на основании приказа руководителя, в котором указываются название вакантной должности, которая будет совмещаться, дата, с которой начинается совмещение должностей (профессий), порядок оплаты и другие условия выполнения такой дополнительной работы. Если совмещение вводится на определенный срок, в приказе указывается такой срок. При этом срок может быть определен как календарной датой, так и наступлением определенного события, например, принятие на работу на вакантную должность нового работника (образец приказа о введении совмещения см. ниже).

 

Введение для работника дополнительной работы в порядке совмещения должностей (профессий) предусматривает согласование вопроса, какую именно работу по вакантной должности (профессии) должен выполнять работник. На предприятии для всех штатных должностей разрабатываются должностные инструкции, которые утверждаются руководителем предприятия. С должностной инструкцией, разработанной для должности, которая будет совмещаться, необходимо ознакомить работника, для которого вводится совмещение должностей. Трудовые обязанности, определенные такой должностной инструкцией, обязан будет выполнять работник. Но учитывая, что работа по совмещаемой должности должна выполняться наряду с основной работой (в течение рабочего времени, отведенного для выполнения основных обязанностей работника), во избежание ухудшения качества работы по обеим должностям перечень трудовых обязанностей, выполняемых по совмещаемой должности, должен быть уменьшен (объективно работник не может выполнять одновременно все обязанности по двум должностям).

Полный перечень обязанностей по совмещаемой должности (профессии), которые обязан будет выполнять работник, которому поручается дополнительная работа, можно привести в приложении к приказу о введении совмещения должностей (профессий). К тому же следует учитывать, что у работника, для которого вводится совмещение, должна быть соответствующая профессиональная подготовка для качественного выполнения дополнительной работы.

Также необходимо помнить, что при введении совмещения должностей (профессий) отдельный трудовой договор с работником не заключается (в отличие от принятия на работу по совместительству), поскольку работа по совмещаемой должности (профессии), как отмечено выше, выполняется в то же рабочее время, что и основная работа. На этом же основании время выполнения работы по совмещаемой должности (отработанные часы) в табеле учета рабочего времени не отражается.

Что касается внесения записи о совмещении должностей (профессий) в трудовую книжку по требованию работника, то нормами Инструкции о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной приказом Министерства труда Украины, Министерства юстиции Украины, Министерства социальной защиты населения Украины от 29.07.93 г. № 58, внесение такой записи прямо не предусмотрено. Однако учитывая, что пунктом 5.3 этой Инструкции предусмотрено внесение в дубликат трудовой книжки сведений о совмещении профессий по желанию работника, не будет нарушением внесение записи о совмещении и в оригинале трудовой книжки, если этого желает работник.

В то же время с 10.06.2021 г. многие нормы Инструкции № 58 противоречат нормам КЗоТ, поэтому в ближайшее время в Инструкцию № 58 должны быть внесены изменения. Напомним, что согласно статье 48 «Учет трудовой деятельности работника» в редакции, действующей с 10.06.2021 г., учет трудовой деятельности работника осуществляется в электронной форме в реестре застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования в порядке, определенном Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование». Работодатель по требованию работника обязан вносить в трудовую книжку, которая хранится у работника, записи о принятии на работу, переводе и увольнении, поощрениях и награждениях за успехи в работе. Следовательно, нормами статьи 48 КЗоТ не предусмотрено внесение в трудовую книжку работника сведений о совмещении профессий (должностей), но дождемся изменений в Инструкцию № 58.

Порядок отмены совмещения должностей (профессий)

Если работник по каким-то причинам не может или не желает в дальнейшем совмещать должности (профессии), то он должен подать работодателю заявление об этом. В случае согласия работодателя отмена совмещения осуществляется с даты, указанной в заявлении работника, или даты, согласованной сторонами.

Если же в приказе об установлении для работника совмещения должностей (профессий) был оговорен срок, на который оно вводится, то отмена совмещения для работника осуществляется без предварительного его уведомления (подачи им заявления) и издания дополнительного приказа.

Если инициатором отмены совмещения должностей (профессий) является работодатель, то в соответствии с частью третьей статьи 32 КЗоТ он должен уведомить об этом работника не позднее чем за два месяца. При этом получать согласие профсоюзного органа для этого не нужно.

Основания для отмены совмещения могут указываться как в приказе о введении совмещения, так и в коллективном договоре. В частности, такими основаниями могут быть принятие на вакантную должность нового работника или уменьшение объема работ по совмещаемой должности (в этом случае вакантная должность может быть сокращена).

Документальным подтверждением отмены для работника совмещения должностей (профессий) является соответствующий приказ руководителя.

Если при изменениях в организации производства и труда, которые оформляются приказом по предприятию, по инициативе работодателя отменяется бессрочное совмещение профессий или должностей для работника, о чем он уведомляется работодателем не позднее чем за два месяца (ч. третья ст. 32 КЗоТ), но работник не согласен на работу в новых условиях, т. е. не согласен на работу без совмещения (например, из-за уменьшения заработной платы вследствие отмены доплаты за совмещение), то трудовой договор с ним расторгается по пункту 6 статьи 36 КЗоТ (отказ работника от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда).

Заработная плата при совмещении должностей (профессий)

Согласно статье 105 КЗоТ работникам, выполняющим на том же предприятии наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) без освобождения от своей основной работы, осуществляется доплата за совмещение профессий (должностей).

Порядок назначения и начисления указанной доплаты на хозрасчетных предприятиях и в бюджетных учреждениях отличаются.

Доплата за совмещение на хозрасчетных предприятиях

Размеры доплаты за совмещение профессий (должностей) хозрасчетными предприятиями устанавливаются в коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральным, отраслевыми (межотраслевыми) и территориальными соглашениями. Если коллективный договор на предприятии не заключен, работодатель обязан согласовать размеры доплаты с выборным органом первичной профсоюзной организации (профсоюзным представителем), представляющим интересы большинства работников, а в случае его отсутствия — с другим уполномоченным на представительство органом (ст. 97, 105 КЗоТ, ст. 15 Закона Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР; далее — Закон об оплате труда).

Для предприятий, представители которых (как со стороны работодателей, так и со стороны профсоюзов или другого уполномоченного на представительство трудовым коллективом органа) участвовали в подписании Генерального соглашения о регулировании основных принципов и норм реализации социально-экономической политики и трудовых отношений в Украине на 2019 – 2021 годы от 14.05.2019 г. (далее — Генеральное соглашение), обязательными являются размеры доплат работникам, установленные в приложении 3 к Генеральному соглашению.³ Этим приложением, в частности, установлено, что размер доплаты за совмещение профессий (должностей) одному работнику не ограничивается максимальным размером и устанавливается в пределах экономии фонда заработной платы по тарифной ставке и окладу совмещаемой должности.

Для предприятий, представители которых (как со стороны работодателей, так и со стороны профсоюзов или другого уполномоченного на представительство трудовым коллективом органа) участвовали в подписании отраслевого или территориального соглашения, размер доплаты за совмещение профессий (должностей) устанавливается в соответствии с положениями такого соглашения. Анализ норм многих действующих таких соглашений показывает, что установленный ими размер доплаты за совмещение соответствует приведенному в приложении 3 к Генеральному соглашению (например, см. приложение 6 к Отраслевому соглашению между Министерством регионального развития, строительства и ЖКХ Украины, Объединением организаций работодателей «Всеукраинская конфедерация работодателей жилищно-коммунальной отрасли Украины» и Центральным комитетом профсоюза работников ЖКХ, местной промышленности, бытового обслуживания населения Украины на 2017–2021 годы от 10.01.2017 г.).

ПРИМЕР 1

Начисление заработной платы работнику при совмещении должностей

Работница занимает штатную должность «бухгалтер I категории» с окладом 7300 грн. На предприятии имеется вакантная должность «бухгалтер IІ категории» с окладом 6800 грн. Коллективным договором предприятия предусмотрена доплата за совмещение должностей (профессий) в размере до 50% оклада вакантной должности. С 1 августа 2021 года для работницы с ее согласия приказом руководителя введено совмещение должностей (основной и вакантной) с доплатой в размере 50% оклада вакантной должности в соответствии с объемом порученной работы.

За работу в августе 2021 года работнице при выполнении месячной нормы рабочего времени должны быть начислены:

– заработная плата в размере оклада по ее штатной должности — 7300 грн.;

– доплата за совмещение должностей в размере: 6800 грн. х 50% = 3400 грн.

Общая заработная плата работницы за август:

7300 + 3400 = 10 700 грн.

________________________________________________________________________

Доплата за совмещение должностей (профессий) может быть распределена между несколькими работниками в зависимости от объема выполняемых работ по совмещаемой (вакантной) должности. Например, одному работнику может быть назначена доплата за совмещение должностей в размере 50% оклада совмещаемой должности, второму — 30% оклада совмещаемой должности, третьему — 20% оклада совмещаемой должности.

ПРИМЕР 2

Начисление доплаты за совмещение, если она распределяется между двумя работниками

Штатным расписанием предприятия предусмотрена одна должность старшего экономиста с окладом 7500 грн. и две должности экономиста с окладом 7000 грн. Должность старшего экономиста занимает работник Абрамов А. А., одну должность экономиста (по финансовой работе) — работник Волков В. В., вторая должность экономиста (по ценообразованию) вакантна. Коллективным договором предприятия предусмотрена доплата за совмещение должностей в размере до 70% оклада совмещаемой должности. Приказом руководителя предприятия с 19 июля 2021 года поручена дополнительная работа по вакантной должности экономиста в порядке совмещения старшему экономисту Абрамову А. А. с доплатой в размере 45% оклада совмещаемой должности, а экономисту Волкову В. В. — с доплатой в размере 25% оклада совмещаемой должности (ему поручено выполнять меньше обязанностей по совмещаемой должности, чем старшему экономисту). На предприятии установлена 5-дневная рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье, при этом в июле по графику работы 22 рабочих дня (далее — р. д.). На период с 19 по 31 июля, когда работники Абрамов А. А. и Волков В. В. выполняли дополнительную работу по совмещаемой должности, приходится 10 рабочих дней, которые эти работники отработали (далее — отраб. д.).

За работу в июле 2021 года должны быть начислены:

старшему экономисту Абрамову А. А.:

– заработная плата в размере оклада по его штатной должности — 7500 грн.;

– доплата за совмещение должностей пропорционально отработанному времени в размере: 7000 грн. : 22 р. д. х 10 отраб. д. х 45% = 1431,82 грн.

экономисту Волкову В. В.:

– заработная плата в размере оклада по его штатной должности — 7000 грн.;

– доплата за совмещение должностей пропорционально отработанному времени в размере: 7000 грн. : 22 р. д. х 10 отраб. д. х 25% = 795,45 грн.

__________________________________________________________________________

Доплата за совмещение в бюджетных учреждениях

Для работников бюджетных учреждений, заведений и организаций (далее — бюджетные учреждения) установлены ограничения в размере доплаты за совмещение профессий (должностей).

Так, согласно подпункту «а» пп. 3 п. 3 постановления Кабинета Министров Украины «Об оплате труда работников на основе Единой тарифной сетки разрядов и коэффициентов по оплате труда работников учреждений, заведений и организаций отдельных отраслей бюджетной сферы» от 30.08.2002 г. № 1298 (далее — Постановление № 1298) для работников бюджетных учреждений размер доплаты за совмещение профессий (должностей) не может превышать 50% должностного оклада (тарифной ставки).

При начислении доплаты за совмещение профессий (должностей) работникам бюджетных учреждений следует учитывать, что размер такой доплаты должен определяться в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) по основной должности, а не по совмещаемой (вакантной).⁴

О том, что доплата за совмещение профессий (должностей) устанавливается в размере до 50% должностного оклада по основной должности, указано, в частности, в подпункте 3.1.1 Условий оплаты труда работников заведений здравоохранения и учреждений социальной защиты населения, утвержденных совместным приказом Министерства труда и социальной политики Украины, Министерства здравоохранения Украины от 05.10.2005 г. № 308/519.

В то же время согласно подпункту «а» подпункта 3 пункта 2 постановления Кабинета Министров Украины «Об условиях оплаты труда работников бюджетных научно-исследовательских учреждений и организаций и других научных учреждений Национальной академии наук» от 31.01.2001 г. № 74 доплата за совмещение профессий (должностей) работникам учреждений, на которых распространяется действие этого постановления, выплачивается в размере до 50% должностного оклада по вакантной должности.

Право устанавливать конкретный размер доплаты за совмещение профессий (должностей) в бюджетной сфере предоставлено руководителям местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления, при которых созданы централизованные бухгалтерии, руководителям бюджетных учреждений в пределах фонда заработной платы, утвержденного в сметах доходов и расходов (пп. «а» п. 4 Постановления № 1298). Решение о конкретном размере доплаты принимается руководителем бюджетного учреждения в зависимости от квалификации работника, сложности, характера, объема выполняемых работ, расходов основного рабочего времени.⁴

Как и на хозрасчетных предприятиях, в бюджетных учреждениях доплата за совмещение профессий (должностей) может быть распределена между несколькими работниками в зависимости от объема выполняемых работ по совмещаемой должности. При этом доплаты за совмещение профессий (должностей) могут устанавливаться нескольким работникам в размере до 50% должностного оклада по основной должности в пределах экономии по должностному окладу (ставке заработной платы).⁵

Обращаем внимание, что доплата за совмещение профессий (должностей) не устанавливается руководителям бюджетных учреждений, их заместителям, руководителям структурных подразделений этих учреждений, их заместителям (пп. «а» пп. 3 п. 3 Постановления № 1298). В частности, указанная доплата не устанавливается лицам, занимающим в научных учреждениях должности начальников бюро (служб, секторов, групп) в составе отделов (служб) и т. д., которые относятся к руководителям структурных подразделений.⁶

Кроме того, не выплачивается доплата за совмещение профессий (должностей) государственным служащим, работникам патронатных служб в государственных органах, работникам государственных органов, выполняющих функции по обслуживанию, оплата труда которых осуществляется в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины «Вопросы оплаты труда работников государственных органов» от 18.01.2017 г. № 15, и другим лицам государственных органов, на которых распространяется действие постановления Кабинета Министров Украины «Об упорядочении структуры и условий оплаты труда работников аппарата органов исполнительной власти, органов прокуратуры, судов и других органов» от 09 03.2006 г. № 268, поскольку это не предусмотрено нормами указанных постановлений.⁷

Изменение размера доплаты за совмещение

Поскольку размеры доплаты за совмещение профессий (должностей) как составляющей оплаты труда являются существенными условиями труда, то об их изменении в сторону уменьшения работник должен быть уведомлен не позднее чем за два месяца (ч. третья ст. 32, ст. 103 КЗоТ, ст. 29 Закона об оплате труда).

Обращаем внимание, что уменьшение размера доплаты за совмещение профессий (должностей) не может быть проведено в одностороннем порядке, а должно быть согласовано с профсоюзной организацией (ст. 97 КЗоТ, ст. 15, 22 Закона об оплате труда).

Изменение размера доплаты за совмещение профессий (должностей) как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения оформляется приказом руководителя предприятия.

Если отменяется совмещение профессий (должностей), то прекращается начисление и доплаты за такой вид дополнительной работы.

Прочие выплаты работникам, совмещающим должности (профессии)

В случае если работник, совмещающий профессии (должности), привлекается к работе в ночное (вечернее) время, в выходные и праздничные (нерабочие) дни, к сверхурочной работе, то доплата в установленном размере за отработанные часы такой работы начисляется на оклад (тарифную ставку) по основной должности работника (без учета доплаты за совмещение профессий или должностей).

Налогообложение доплаты за совмещение должностей (профессий)

Согласно подпункту 2.2.1 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), доплата за совмещение профессий (должностей) относится к фонду дополнительной заработной платы фонда оплаты труда (далее — ФОТ).

Учитывая изложенное, доплата за совмещение профессий (должностей) в составе заработной платы облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на основании подпункта 164.2.1 Налогового кодекса Украины, а также является базой начисления единого социального взноса (далее — ЕСВ).

В бухгалтерском и налоговом учете доплата за совмещение профессий (должностей) как дополнительная заработная плата включается в расходы в составе расходов на оплату труда соответствующей категории работников (которым установлено совмещение профессий или должностей).

Учет доплаты за совмещение должностей (профессий)
при исчислении средней заработной платы

Согласно пункту 3 Порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100 (далее — Порядок № 100), при исчислении средней заработной платы учитываются все суммы начисленной заработной платы в соответствии с законодательством и условиями трудового договора, кроме определенных в пункте 4 этого Порядка. Поскольку доплата за совмещение профессий (должностей) не указана в пункте 4 Порядка, она учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления выплат, рассчитываемых согласно Порядку № 100 (к ним относятся отпускные, средний заработок за дни командировки, выходное пособие, оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей, оплата вынужденного прогула и т. д.).

Поскольку доплата за совмещение профессий (должностей) согласно Инструкции № 5 является дополнительной заработной платой, с которой уплачивается ЕСВ, на основании пункта 3 Порядка исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26.09.2001 г. № 1266, она учитывается при исчислении средней заработной платы для начисления страховых выплат («больничные», «декретные» и т. д.).

Обращаем внимание, что по должности (профессии), которая совмещается, «больничные», «декретные» не выплачиваются, а ежегодный отпуск не предоставляется.

Индексация заработной платы при совмещении должностей (профессий)

Согласно статье 2 Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII и пункту 2 Порядка проведения индексации денежных доходов населения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 17.07.2003 г. № 1078 (далее — Порядок № 1078), индексации подлежат денежные доходы граждан, полученные ими в гривнах на территории Украины, которые не имеют разового характера, в частности, оплата труда наемных работников, включающая оплату труда за выполненную работу согласно тарифным ставкам (окладам) и сдельным расценкам, доплаты, надбавки, премии, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, а также другие компенсационные выплаты, имеющих постоянный характер.

Совмещение профессий (должностей) в большинстве случаев имеет временный характер (вводится на время поиска работника для занятия вакансии), поэтому и доплата за совмещение профессий (должностей) носит временный характер. Учитывая этот факт, не рекомендуем включать сумму такой доплаты в индексируемый доход.

Если же совмещение вводится на продолжительное время (бессрочно), то доплату за совмещение профессий (должностей) имеется основание считать постоянной (не разовой) выплатой, которая подлежит индексации.⁸ Соответственно, сумма увеличения доплаты в месяце повышения окладов (тарифных ставок) включается в общую сумму повышения дохода, которая сравнивается со сложившейся суммой индексации в таком месяце (абз. пятый п. 5 Порядка № 1078).⁹

Законодавство України не містить нормативно-правового акта, який би детально регламентував суміщення посад (професій), зокрема роз’яснював, що таке суміщення посад (професій), який порядок його введення (скасування) для працівників, які особливості виконання такого виду додаткової роботи.

Кодекс законів про працю України (далі — КЗпП), а також окремі постанови Кабінету Міністрів України та накази центральних органів виконавчої влади встановлюють тільки порядок оплати праці при суміщенні посад (професій).

Оскільки законодавство України не дає визначення терміну «суміщення посад (професій)», то в цьому питанні необхідно керуватися нормативними документами колишнього СРСР — постановою Ради Міністрів СРСР «Про порядок і умови суміщення професій (посад)» від 04.12.81 р. № 1145 (далі — Постанова № 1145) та Інструкцією щодо застосування постанови Ради Міністрів СРСР від 4 грудня 1981 р. № 1145 «Про порядок і умови суміщення професій (посад)», виданою Державним комітетом СРСР з праці та соціальних питань, Міністерством фінансів СРСР, Всесоюзною центральною радою професійних спілок від 14.05.82 р. № 53-ВЛ (далі — Інструкція № 53).¹

Зазначені «союзні» нормативні акти продовжують діяти на території України відповідно до постанови Верховної Ради України «Про порядок тимчасової дії на території України деяких актів законодавства Союзу РСР» від 12.09.91 р. № 1545-XII, якою встановлено, що до прийняття відповідних актів законодавства України на території республіки застосовуються акти законодавства Союзу РСР з питань, які не врегульовані законодавством України, за умови, що вони не суперечать Конституції і законам України.

Водночас необхідно враховувати, що більшість норм Постанови № 1145 та Інструкції № 53 суперечить нормам трудового законодавства України, тому ці два документи застосовуються лише в частині визначення поняття «суміщення професій (посад)» і в частині зазначення на необхідність видання наказу про доручення працівнику додаткових обов’язків у порядку суміщення професій (посад).²

Що таке суміщення професій (посад)

Згідно з пунктом 2 Постанови № 1145 суміщення професій (посад) — це виконання працівником поряд із своєю основною роботою, обумовленою трудовим договором, додаткової роботи за іншою професією (посадою) на одному і тому ж підприємстві, в установі, організації (далі — підприємство) за згодою працівника протягом установленої законодавством тривалості робочого дня (робочої зміни), якщо це економічно доцільно і не призводить до погіршення якості продукції, виконуваних робіт, обслуговування населення.

Аналогічне визначення, але в скороченому вигляді, дано суміщенню професій (посад) в пункті 1 Інструкції № 53.

Таким чином, суміщення посад (професій) має такі основні ознаки:

1. Воно можливе лише на одному і тому ж підприємстві.

2. Посада, яка суміщується, повинна бути передбачена штатним розписом і бути вакантною.

3. Виконання додаткової роботи за іншою професією (посадою) здійснюється у той же робочий час (робочий день або робочу зміну), що і виконання основної роботи, визначеної трудовим договором.

4. При суміщенні працівник повинен якісно виконувати роботу як за основною, так і за вакантною (суміщуваною) посадою.

5. Суміщення професій (посад) може вводитися як на певний строк, так і безстроково.

6. Суміщення  можливе лише за згодою працівника.

Звертаємо увагу, що хоча термін «суміщення професій (посад)» співзвучний з терміном «сумісництво», насправді це різні види додаткової роботи, які істотно відрізняються один від одного. Так, при сумісництві працівник може працювати як на одному, так і на декількох підприємствах, при цьому на кожному місці роботи з ним укладається трудовий договір. Роботу за сумісництвом працівник має виконувати у вільний від основної роботи час і за її виконання працівникові виплачується заробітна плата, яка не залежить від порядку оплати праці за основним місцем роботи, а при суміщенні виплачується доплата у відсотках від окладу за вакантною або основною посадою.

Також слід враховувати, що на відміну від сумісництва, на суміщення професій (посад) чинним законодавством не встановлено будь-яких обмежень. Що стосується норм Постанови № 1145, зокрема норм пункту 15 цього документа, які обмежували права підприємств з питань суміщення професій і посад, то ці норми втратили чинність, оскільки суперечать нормам законодавства України.

Зокрема, в даний час немає заборони на виконання працівником, який обіймає посаду бухгалтера, додаткової роботи на умовах суміщення за вакантною посадою касира. Виконання обов’язків касира можна покласти наказом керівника на бухгалтера чи іншого працівника, з яким укладається договір про повну матеріальну відповідальність (п. 45 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 29.12.2017 р. № 148).³

Додаткова робота в порядку суміщення професій (посад) може бути розподілена між декількома працівниками залежно від обсягу виконуваних робіт за посадою, що суміщується. Наприклад, одному працівнику може бути введено суміщення за 0,5 вакантної посади, другому працівнику — за 0,3 вакантної посади, третьому працівнику — за 0,2 вакантної посади.

Порядок введення суміщення посад (професій)

Чинне законодавство не визначає, коли працівник може бути допущений до суміщення посад (професій), тому такий вид додаткової роботи може бути введений для працівника як при прийнятті на роботу, так і згодом.

Зазвичай ініціатором доручення працівнику додаткової роботи у вигляді суміщення посад (професій) є роботодавець, оскільки, в першу чергу, він зацікавлений в тому, щоб робота за вакантною штатною посадою виконувалася. Але роботодавцю необхідно погодити це питання з працівником, оскільки такий вид додаткової роботи, як зазначено вище, можливий тільки за його згодою. До того ж роботодавець не має права вимагати від працівника виконання роботи, не обумовленої трудовим договором (ст. 31 КЗпП).

Якщо ініціатором суміщення посад (професій) є працівник, то він подає роботодавцю заяву, в якій повідомляє про своє бажання (готовність) виконувати додаткову роботу (зразок заяви див. нижче).

Якщо ініціатор суміщення посад (професій) — роботодавець, то, враховуючи, що введення суміщення посад (професій) є зміною істотних умов праці, роботодавець зобов’язаний повідомити працівника про встановлення суміщення не пізніше ніж за два місяці (ч. третя ст. 32 КЗпП).

Звертаємо увагу на такий нюанс: оскільки введення суміщення посад (професій) можливе лише за згодою працівника, відмова останнього від такої додаткової роботи не може бути підставою для його звільнення за пунктом 6 статті 36 КЗпП, яке можливе лише у разі відмови працівника від продовження роботи у зв’язку із зміною істотних умов праці за його основною посадою.

Допуск працівника до роботи на умовах суміщення посад (професій) здійснюється на підставі наказу керівника, в якому зазначаються назва вакантної посади, що буде суміщуватися, дата, з якої починається суміщення посад (професій), порядок оплати та інші умови виконання такої додаткової роботи. Якщо суміщення запроваджується на певний строк, в наказі зазначається такий строк. При цьому строк може бути визначений як календарною датою, так і настанням певної події, наприклад, прийняття на роботу на вакантну посаду нового працівника (зразок наказу про введення суміщення див. нижче).

 

Введення для працівника додаткової роботи в порядку суміщення посад (професій) передбачає узгодження питання, яку саме роботу за вакантною посадою (професією) повинен виконувати працівник. На підприємстві для всіх штатних посад, в тому числі тимчасово вакантних, розробляються посадові інструкції, які затверджуються керівником підприємства. З посадовою інструкцією, розробленою для посади, яка буде суміщуватися, необхідно ознайомити працівника, для якого вводиться суміщення посад. Трудові обов’язки, визначені такою посадовою інструкцією, зобов’язаний буде виконувати працівник. Але враховуючи, що робота за суміщуваною посадою повинна виконуватися поряд з основною роботою (протягом робочого часу, відведеного для виконання основних обов’язків працівника), щоб уникнути погіршення якості роботи за обома посадами перелік трудових обов’язків, що виконуються за посадою, яка суміщується, повинен бути зменшений (об’єктивно працівник не може виконувати одночасно всі обов’язки за двома посадами).

Повний перелік обов’язків за суміщуваною посадою (професією), що зобов’язаний буде виконувати працівник, якому доручається додаткова робота, можна привести в додатку до наказу про введення суміщення посад (професій). До того ж слід враховувати, що у працівника, для якого вводиться суміщення, повинна бути відповідна професійна підготовка (кваліфікація) для якісного виконання додаткової роботи.

Також необхідно пам’ятати, що при запровадженні суміщення посад (професій) окремий трудовий договір з працівником не укладається (на відміну від прийняття на роботу за сумісництвом), оскільки робота за суміщуваною посадою (професією), як зазначено вище, виконується в той же робочий час, що й основна робота. На цій же підставі час виконання роботи за суміщуваною посадою (відпрацьовані години) в табелі обліку робочого часу не відображається.

Що стосується внесення запису про суміщення посад (професій) до трудової книжки на вимогу працівника, то нормами Інструкції про порядок ведення трудових книжок працівників, затвердженої спільним наказом Міністерства праці України, Міністерства юстиції України, Міністерства соціального захисту населення України від 29.07.93 р. № 58 (далі — Інструкція № 58), внесення такого запису прямо не передбачено. Однак, враховуючи, що пунктом 5.3 цієї Інструкції передбачено внесення до дублікату трудової книжки відомостей про суміщення професій за бажанням працівника, то не буде порушенням внесення запису про суміщення й до оригіналу трудової книжки, якщо цього бажає працівник.

Водночас з 10.06.2021 р. багато норм Інструкції № 58 суперечать нормам КЗпП, тому в найближчий час до Інструкції № 58 мають бути внесені зміни. Нагадаємо, що згідно зі статтею 48 «Облік трудової діяльності працівника» у редакції, яка діє з 10.06.2021 р., облік трудової діяльності працівника здійснюється в електронній формі в реєстрі застрахованих осіб Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування у порядку, визначеному Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування». Роботодавець на вимогу працівника зобов’язаний вносити до трудової книжки, що зберігається у працівника, записи про прийняття на роботу, переведення та звільнення, заохочення та нагороди за успіхи в роботі.

Отже, нормами статті 48 КЗпП не передбачено внесення до трудової книжки працівника відомостей про суміщення професій (посад), але дочекаємось змін до Інструкції № 58.

Порядок скасування суміщення посад (професій)

Якщо працівник з будь-яких причин не може або не бажає надалі суміщувати посади (професії), то він повинен подати роботодавцю заяву про це. У разі згоди роботодавця скасування суміщення здійснюється з дати, зазначеної в заяві працівника, або з дати, погодженої сторонами.

Якщо в наказі про встановлення для працівника суміщення посад (професій) був обумовлений строк, на який воно вводиться, то скасування суміщення для працівника здійснюється без попереднього його повідомлення (подання ним заяви) і видання додаткового наказу.

Якщо ініціатором скасування суміщення посад (професій) є роботодавець, то відповідно до частини третьої статті 32 КЗпП він повинен повідомити про це працівника не пізніше ніж за два місяці. Отримувати для цього згоду профспілкового органу не потрібно.

Підстави для скасування суміщення можуть зазначатися як в наказі про введення суміщення, так і в колективному договорі. Зокрема, такими підставами можуть бути прийняття на вакантну посаду нового працівника або зменшення (відсутність) обсягу робіт за суміщуваною посадою (в цьому випадку вакантна посада може бути скорочена).

Документальним підтвердженням скасування для працівника суміщення посад (професій) є відповідний наказ керівника.

Якщо при змінах в організації виробництва і праці, які оформляються наказом по підприємству, з ініціативи роботодавця скасовується безстрокове суміщення посад (професій) для працівника, про що йому повідомляється роботодавцем не пізніше ніж за два місяці (ч. третя ст. 32 КЗпП), але працівник не згоден на роботу в нових умовах, тобто не згоден на роботу без суміщення (наприклад, через зменшення заробітної плати внаслідок скасування доплати за суміщення), то трудовий договір з ним розривається за пунктом 6 статті 36 КЗпП (відмова працівника від продовження роботи у зв’язку із зміною істотних умов праці).

Заробітна плата при суміщенні посад (професій)

Згідно зі статтею 105 КЗпП працівникам, які виконують на тому ж підприємстві поряд зі своєю основною роботою, обумовленою трудовим договором, додаткову роботу за іншою професією (посадою) без звільнення від своєї основної роботи, провадиться доплата за суміщення професій (посад).

Порядок призначення і нарахування зазначеної доплати на госпрозрахункових підприємствах і в бюджетних установах відрізняються.

Доплата за суміщення на госпрозрахункових підприємствах

Розміри доплати за суміщення посад (професій) госпрозрахунковими підприємствами встановлюються в колективному договорі з дотриманням норм і гарантій, передбачених законодавством, генеральною, галузевими (міжгалузевими) і територіальними угодами. Якщо колективний договір на підприємстві не укладено, роботодавець зобов’язаний погодити розміри доплати з виборним органом первинної профспілкової організації (профспілковим представником), що представляє інтереси більшості працівників, а у разі його відсутності — з іншим уповноваженим на представництво органом (ст. 97, 105 КЗпП, ст. 15 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР; далі — Закон про оплату праці).

Для підприємств, представники яких (як з боку роботодавців, так і з боку профспілок або іншого уповноваженого на представництво трудовим колективом органу) брали участь у підписанні Генеральної угоди про регулювання основних принципів і норм реалізації соціально-економічної політики і трудових відносин в Україні на 2019 – 2021 роки від 14.05.2019 р. (далі — Генеральна угода), обов’язковими є розміри доплат працівникам, встановлені в додатку 3 «Перелік і розміри доплат та надбавок до тарифних ставок, окладів і посадових окладів працівників, підприємств, установ і організацій, що мають міжгалузевий характер (крім бюджетної сфери), для встановлення у галузевих (міжгалузевих), територіальних угодах та колективних договорах» до Генеральної угоди⁴. Цим додатком, зокрема, встановлено, що розмір доплати за суміщення професій (посад) одному працівнику не обмежується максимальним розміром і встановлюється в межах економії фонду заробітної плати за тарифною ставкою і окладом суміщуваної посади.

Для підприємств, представники яких (як з боку роботодавців, так і з боку профспілок або іншого уповноваженого на представництво трудовим колективом органу) брали участь в підписанні галузевої або територіальної угоди, розмір доплати за суміщення професій (посад) встановлюється відповідно до положень такої угоди. Аналіз норм багатьох чинних таких угод показує, що встановлений ними розмір доплати за суміщення відповідає наведеному в додатку 3 до Генеральної угоди (наприклад, див. додаток 6 до Галузевої угоди між Міністерством регіонального розвитку, будівництва та житлово-комунального господарства України, Об’єднанням організацій роботодавців «Всеукраїнська конфедерація роботодавців житлово-комунальної галузі України» та Центральним комітетом профспілки працівників житлово-комунального господарства, місцевої промисловості, побутового обслуговування населення України на 2017 – 2021 роки від 10.01.2017 р.).

ПРИКЛАД 1

Нарахування заробітної плати працівнику при суміщенні посад

Працівниця обіймає штатну посаду «бухгалтер I категорії» з окладом 7300 грн. На підприємстві є вакантна посада «бухгалтер IІ категорії» з окладом 6800 грн. Колективним договором підприємства передбачено доплату за суміщення посад (професій) в розмірі до 50% окладу вакантної посади. З 1 серпня 2021 року для працівниці за її згодою наказом керівника введено суміщення посад (основної та вакантної) з доплатою в розмірі 50% окладу вакантної посади відповідно до обсягу дорученої роботи.

За роботу в серпні 2021 року працівниці при виконанні місячної норми робочого часу мають бути нараховані:

– заробітна плата в розмірі окладу за її штатною посадою — 7300 грн.;

– доплата за суміщення посад в розмірі: 6800 грн. х 50% = 3400 грн.

Загальна заробітна плата працівниці за серпень:

7300 + 3400 = 10 700 грн.

________________________________________________________________________

Доплата за суміщення посад (професій) може бути розподілена між декількома працівниками залежно від обсягу виконуваних робіт за суміщуваною (вакантною) посадою. Наприклад, одному працівнику може бути призначена доплата за суміщення посад в розмірі 50% окладу суміщуваної посади, другому — 30% окладу суміщуваної посади, третьому — 20% окладу суміщуваної посади.

ПРИКЛАД 2

Нарахування доплати за суміщення, якщо вона розподіляється між двома працівниками

Штатним розписом підприємства передбачена одна посада старшого економіста з окладом 7500 грн. і дві посади економіста з окладом 7000 грн. Посаду старшого економіста обіймає працівник Абрамов А. А., одну посаду економіста (з фінансової роботи) — працівник Волков В. В., друга посада економіста (з ціноутворення) вакантна. Колективним договором підприємства передбачено доплату за суміщення посад в розмірі до 70% окладу суміщуваної посади. Наказом керівника підприємства з 19 липня 2021 року доручено додаткову роботу за вакантною посадою економіста в порядку суміщення старшому економісту Абрамову А. А. з доплатою в розмірі 45% окладу суміщуваної посади, а економісту Волкову В. В. — з доплатою в розмірі 25% окладу суміщуваної посади (йому доручено виконувати менше обов’язків за суміщуваною посадою, ніж старшому економісту). На підприємстві встановлено 5-денний робочий тиждень з вихідними днями в суботу та неділю, при цьому в липні за графіком роботи 22 робочих дні (далі — р. д.). На період з 19 по 31 липня, коли працівники Абрамов А. А. і Волков В. В. виконували додаткову роботу за суміщуваною посадою, припадає 10 робочих днів, які ці працівники відпрацювали (далі — відпрац. д.).

За роботу в липні 2021 року мають бути нараховані:

старшому економісту Абрамову А. А.:

– заробітна плата в розмірі окладу за його штатною посадою — 7500 грн.;

– доплата за суміщення посад пропорційно відпрацьованому часу в розмірі:

7000 грн. : 22 р. д. х 10 відпрац. д. х 45% = 1431,82 грн.

економісту Волкову В. В.:

– заробітна плата в розмірі окладу за його штатною посадою — 7000 грн.;

– доплата за суміщення посад пропорційно відпрацьованому часу в розмірі:

7000 грн. : 22 р. д. х 10 відпрац. д. х 25% = 795,45 грн.

__________________________________________________________________________

Доплата за суміщення в бюджетних установах

Для працівників бюджетних установ, закладів та організацій (далі — бюджетні установи) встановлено обмеження в розмірі доплати за суміщення професій (посад).

Так, згідно з підпунктом «а» пп. 3 п. 3 постанови Кабінету Міністрів України «Про оплату праці працівників на основі Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів з оплати праці працівників установ, закладів та організацій окремих галузей бюджетної сфери» від 30.08.2002 р. № 1298 (далі — Постанова № 1298) для працівників бюджетних установ розмір доплати за суміщення професій (посад) не може перевищувати 50% посадового окладу (тарифної ставки).

При нарахуванні доплати за суміщення професій (посад) працівникам бюджетних установ слід враховувати, що розмір такої доплати повинен визначатися у відсотках від посадового окладу (тарифної ставки) за основною посадою, а не за суміщуваною (вакантною) посадою.⁵

Про те, що доплата за суміщення професій (посад) встановлюється в розмірі до 50% посадового окладу за основною посадою, зазначено, зокрема, в підпункті 3.1.1 Умов оплати праці працівників закладів охорони здоров’я та установ соціального захисту населення, затверджених спільним наказом Міністерства праці та соціальної політики України, Міністерства охорони здоров’я України від 05.10.2005 р. № 308/519.

У той же час згідно з підпунктом «а» підпункту 3 пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України «Про умови оплати праці працівників бюджетних науково-дослідних установ і організацій та інших наукових установ Національної академії наук» від 31.01.2001 р. № 74 доплата за суміщення професій (посад) працівникам установ, на яких поширюється дія цієї постанови, виплачується в розмірі до 50% посадового окладу за вакантною посадою.

Право встановлювати конкретний розмір доплати за суміщення професій (посад) в бюджетній сфері надано керівникам місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, при яких створені централізовані бухгалтерії, керівникам бюджетних установ в межах фонду заробітної плати, затвердженого в кошторисах доходів і видатків (пп. «а» п. 4 Постанови № 1298). Рішення про конкретний розмір доплати за суміщення професій (посад) приймається керівником бюджетної установи залежно від кваліфікації працівника, складності, характеру, обсягу виконуваних робіт, витрат основного робочого часу.⁵

Як і на госпрозрахункових підприємствах, в бюджетних установах доплата за суміщення професій (посад) може бути розподілена між декількома працівниками залежно від обсягу виконуваних робіт за суміщуваною посадою. При цьому доплати за суміщення професій (посад) можуть встановлюватися декільком працівникам в розмірі до 50% посадового окладу за основною посадою в межах економії за посадовим окладом (ставкою заробітної плати).⁶

Звертаємо увагу, що доплата за суміщення професій (посад) не встановлюється керівникам бюджетних установ, їх заступникам, керівникам структурних підрозділів цих установ, їх заступникам (пп. «а» пп. 3 п. 3 Постанови № 1298). Зокрема, зазначена доплата не встановлюється особам, які обіймають в наукових установах посади начальників бюро (служб, секторів, груп) у складі відділів (служб) тощо, що належать до керівників структурних підрозділів.⁷

Крім того, не виплачується доплата за суміщення професій (посад) державним службовцям, працівникам патронатних служб в державних органах, працівникам державних органів, які виконують функції з обслуговування, оплата праці яких здіснюється відповідно до постанови Кабінету Міністрів України «Питання оплати праці працівників державних органів» від 18.01.2017 р. № 15, та іншим працівникам державних органів, на яких поширюється дія постанови Кабінету Міністрів України «Про упорядкування структури та умов оплати праці працівників апарату органів виконавчої влади, органів прокуратури, судів та інших органів» від 09 03.2006 р. № 268, оскільки це не передбачено нормами вказаних постанов.⁸

Зміна розміру доплати за суміщення

Оскільки розміри доплати за суміщення професій (посад) як складової заробітної плати є істотними умовами праці, то про їх зміну в бік зменшення працівник повинен бути повідомлений роботодавцем не пізніше ніж за два місяці (ч. третя ст. 32, ст. 103 КЗпП, ст. 29 Закону про оплату праці).

Звертаємо увагу, що зменшення розміру доплати за суміщення професій (посад) не може бути проведено в односторонньому порядку, а повинно бути погоджено з профспілковою організацією, а у разі її відсутності — з іншим уповноваженим на представництво трудовим колективом органом (ст. 97 КЗпП, ст. 15, 22 Закону про оплату праці).

Зміна розміру доплати за суміщення професій (посад) як в бік збільшення, так і в бік зменшення оформляється наказом керівника підприємства.

Якщо скасовується суміщення професій або посад (незалежно від причин), то припиняється й нарахування доплати за такий вид додаткової роботи.

Інші виплати працівникам, які суміщують посади (професії)

Якщо працівник, який суміщує професії (посади), залучається до роботи в нічний (вечірній) час, у вихідні та святкові (неробочі) дні, до надурочної роботи, то доплата в установленому розмірі за відпрацьовані години такої роботи нараховується на оклад (тарифну ставку) за основною посадою працівника (без урахування доплати за суміщення професій або посад).

Оподаткування доплати за суміщення посад (професій)

Згідно з підпунктом 2.2.1 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5 (далі — Інструкція № 5), доплата за суміщення професій (посад) відноситься до фонду додаткової заробітної плати фонду оплати праці (далі — ФОП).

З огляду на викладене, доплата за суміщення професій (посад) у складі заробітної плати обкладається податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на підставі підпункту 164.2.1 Податкового кодексу України, а також є базою нарахування єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ).

У бухгалтерському та податковому обліку доплата за суміщення професій (посад) як додаткова заробітна плата включається до витрат у складі витрат на оплату праці відповідної категорії працівників (яким встановлено суміщення професій або посад).

Врахування доплати за суміщення посад (професій)
при обчисленні середньої заробітної плати

Згідно з пунктом 3 Порядку обчислення середньої заробітної плати, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 08.02.95 р. № 100 (далі — Порядок № 100), при обчисленні середньої заробітної плати враховуються всі суми нарахованої заробітної плати згідно із законодавством та умовами трудового договору, крім визначених у пункті 4 цього Порядку. Оскільки доплата за суміщення професій (посад) не зазначена в пункті 4 Порядку, вона враховується при обчисленні середньої заробітної плати для нарахування виплат, які розраховуються відповідно до Порядку № 100 (до них належать відпускні, середній заробіток за час відрядження, виконання державних і громадських обов’язків, оплата вимушеного прогулу, вихідна допомога, тощо).

Оскільки доплата за суміщення професій (посад) відповідно до Інструкції № 5 є додатковою заробітною платою, з якої сплачується ЄСВ, на підставі пункту 3 Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 р. № 1266, вона враховується при обчисленні середньої заробітної плати для нарахування страхових виплат («лікарняні», «декретні» тощо).

Звертаємо увагу, що за посадою (професією), яка суміщується, «лікарняні», «декретні» не виплачуються, щорічна відпустка не надається.

Індексація заробітної плати при суміщенні посад (професій)

Згідно зі статтею 2 Закону України «Про індексацію грошових доходів населення» від 03.07.91 р. № 1282-XII та пунктом 2 Порядку проведення індексації грошових доходів населення, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17.07.2003 р. № 1078 (далі — Порядок № 1078), індексації підлягають грошові доходи громадян, одержані ними в гривнях на території України, які не мають разового характеру, зокрема, оплата праці найманих працівників, що включає оплату праці за виконану роботу згідно з тарифними ставками (окладами) і відрядними розцінками, доплати, надбавки, премії, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені законодавством, а також інші компенсаційні виплати, що мають постійний характер.

Суміщення професій (посад) в більшості випадків має тимчасовий характер (вводиться на час пошуку працівника для зайняття вакансії), тому і доплата за суміщення професій (посад) носить тимчасовий характер. З огляду на цей факт, не рекомендуємо включати суму такої доплати до індексованого доходу.

Якщо суміщення вводиться на тривалий час (безстроково), то доплату за суміщення професій (посад) є підстави вважати постійною (не разовою) виплатою, яка підлягає індексації⁹. Відповідно, сума збільшення розміру доплати в місяці підвищення окладів (тарифних ставок) включається до загальної суми підвищення доходу, яка порівнюється з сумою індексації, що склалася в такому місяці (абз. п’ятий п. 5 Порядку № 1078).¹⁰