Письмо ГНСУ «О заполнении Налогового расчета» от 20.05.2021 г. № 498/2/99-00-04-02-01-02Лист ДФСУ «Щодо заповнення Податкового розрахунку» від 20.05.2021 р. № 498/2/99-00-04-02-01-02

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ПИСЬМО

от 20.05.2021 г. № 498/2/99-00-04-02-01-02

О заполнении Налогового расчета

(Извлечение)

Государственная налоговая служба Украины рассмотрела Ваше обращение <…> и сообщает следующее.

По вопросам, изложенным в обращении <…>, сообщаем порядок заполнения статистических показателей заглавной части Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Налоговый расчет).

<…> приказом Министерства финансов Украины от 15.12.2020 г. № 773 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 13 января 2015 года № 4» утверждены форма Налогового расчета и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок).

На сегодня отчетность о начислении единого взноса подается в составе отчетности по налогу на доходы физических лиц в сроки и порядке, установленные Налоговым кодексом Украины (далее — Кодекс).

Однако информация о статистических показателях заглавной части Налогового расчета осталась аналогичной статистическим показателям строк 14 и 15 Отчета о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, надбавки, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование <…>.

Статистические показатели формируются на основании персонифицированных данных.

Следует заметить, что Государственный реестр общеобязательного государственного социального страхования (далее — Государственный реестр) состоит из реестра страхователей и реестра застрахованных лиц (часть вторая статьи 16 раздела V Закона Украины от 8 июля 2010 года № 2464 «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» (далее — Закон № 2464)).

ГНС в соответствии с возложенными задачами формирует и ведет реестр страхователей Государственного реестра (пункт 5 части второй статьи 12 Закона № 2464).

Пенсионный фонд Украины в соответствии с возложенными на него задачами формирует и ведет реестр застрахованных лиц Государственного реестра (пункт 1 части первой статьи 12-1 Закона № 2464).

Следовательно, по вопросу порядка определения статистических показателей заглавной части Налогового расчета необходимо обратиться в Пенсионный фонд Украины.¹

Кроме этого, о порядке определения показателей количества работников¹ необходимо обратиться в Государственную службу статистики Украины (Госстат) <…>.

По обращению <…> сообщаем следующее.

Вопрос 1. Заполнение заглавной части Налогового расчета с типом «Звітний» как «Довідковий» аналогичен Налоговому расчету с типом «Звітний».

Вопрос 2 и 3. Лица, которые в соответствии с Кодексом имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны, в частности, подавать в сроки, установленные Кодексом для налогового квартала, Налоговый расчет <…> (с разбивкой по месяцам отчетного квартала) в контролирующий орган по основному месту учета.

Подпунктом «б» пункта 176.2 статьи 176 Кодекса и абзацем вторым пункта 3 раздела II Порядка определено, что в случае, если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, Налоговый расчет за такое подразделение подает юридическое лицо в контролирующий орган по основному месту учета.²

В соответствии с Порядком в строках 03 и 031 Налогового расчета указываются данные плательщика налога — юридического лица.

В строке 032 Налогового расчета указывается код Кодификатора административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин (далее — Кодификатор) по местонахождению плательщика или его обособленного подразделения, если Налоговый расчет подается налоговым агентом за его обособленное подразделение. Эта строка является обязательной для заполнения плательщиком независимо от того, имеет или нет такой плательщик обособленные подразделения.

Заметим, что при определении номера Кодификатора место уплаты налога на доходы физических лиц не учитывается.

Обращаем внимание на то, что при определении актуальных номеров Кодификатора следует руководствоваться приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 26.11.2020 г. № 290 «Об утверждении Кодификатора административно-территориальных единиц и территорий территориальных общин».

Строка 033 Налогового расчета предназначена для заполнения данных об обособленном подразделении юридического лица (полное наименование обособленного подразделения), если Налоговый расчет подается налоговым агентом за обособленное подразделение. Эта строка заполняется исключительно налоговыми агентами при подаче Налогового расчета за обособленное подразделение.²

Вопрос 4. Порядок заполнения приложения 1 к Налоговому расчету «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далее — Д1) определен пунктом 1 раздела IV Порядка.

Д1 предназначен для ежеквартального формирования плательщиками единого взноса по каждому застрахованному лицу сведений о суммах начисленной ему заработной платы (дохода, денежного обеспечения) в разрезе месяцев отчетного квартала.

Если плательщик единого взноса в отчетном квартале не использует труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, Д1 за соответствующий квартал не подается, а признак плательщика единого взноса в Налоговом расчете не заполняется.

Таким образом, Д1 не заполняется и не подается в составе Налогового расчета только при условии отсутствия показателей для декларирования в течение всего квартала.

Если показатели для декларирования имеются только в одном из месяцев квартала, то Д1 подается за каждый из таких месяцев, а пустые строки прочеркиваются (в случае подачи документа в электронном виде такие строки не заполняются).³

Вопрос 5. В соответствии с Порядком строка 02 Налогового расчета заполняется так.

В строке 02 Налогового расчета указывается отчетный (налоговый) период, за который подается Налоговый расчет с типом «Звітний» («Звітний новий»), или отчетный (налоговый) период, который уточняется, для Налогового расчета с типом «Уточнюючий» и обязательно указывается номер Налогового расчета (в хронологическом порядке независимо от типа Налогового расчета), который подается за отчетный (налоговый) период.

То есть нумерация Налоговых расчетов осуществляется в пределах одного отчетного (налогового) периода (квартала) и не продолжается в следующих.⁴

Вместе с тем по нумерации приложения 4 к Налоговому расчету «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее — 4ДФ) сообщаем, что реквизит «номер додатка до Розрахунку» содержит данные о порядковом номере приложения по форме 4ДФ в составе Налогового расчета, то есть нумерация приложений по форме 4ДФ в составе Налогового расчета осуществляется независимо от количества других приложений, которые заполняются к такому Налоговому расчету.²

Заместитель Председателя                                             Евгений ОЛЕЙНИКОВ

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 20.05.2021 р. № 498/2/99-00-04-02-01-02

Щодо заповнення Податкового розрахунку

(Витяг)

Державна податкова служба України розглянула Ваше звернення <…> і повідомляє таке.

Щодо питань, викладених у зверненні <…>, повідомляємо порядок заповнення статистичних показників заголовної частини Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок).

<…> наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2020 р. № 773 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4» затверджено форму Податкового розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок).

На сьогодні звітність про нарахування єдиного внеску подається у складі звітності з податку на доходи фізичних осіб у строки та порядку, встановлені Податковим кодексом України (далі — Кодекс).

Проте інформація щодо статистичних показників заголовної частини Податкового розрахунку залишилась аналогічною статистичним показникам рядків 14 та 15 Звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування <…>.

Статистичні показники формуються на підставі персоніфікованих даних.

Слід зауважити, що Державний реєстр загальнообов’язкового державного соціального страхування (далі — Державний реєстр) складається з реєстру страхувальників і реєстру застрахованих осіб (частина друга статті 16 розділу V Закону України від 08 липня 2010 року № 2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі — Закон № 2464)).

ДПС відповідно до покладених завдань формує та веде реєстр страхувальників Державного реєстру (пункт 5 частини другої статті 12 Закону № 2464).

Пенсійний фонд України відповідно до покладених на нього завдань формує та веде реєстр застрахованих осіб Державного реєстру (пункт 1 частини першої статті 12-1 Закону № 2464).

Отже, щодо питання порядку визначення статистичних показників заголовної частини Податкового розрахунку необхідно звернутися до Пенсійного фонду України.¹

Крім цього, щодо порядку визначення показників кількості працівників¹ необхідно звернутися до Державної служби статистики України (Держстат) <…>.

Щодо звернення <…> повідомляємо таке.

Питання 1. Заповнення заголовної частини Податкового розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» є аналогічним до Податкового розрахунку з типом «Звітний».

Питання 2 та 3. Особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, Податковий розрахунок <…> (з розбивкою по місяцях звітного кварталу) до контролюючого органу за основним місцем обліку.

Підпунктом «б» пункту 176.2 статті 176 Кодексу та абзацом другим пункту 3 розділу II Порядку визначено, що у разі, якщо відокремлений підрозділ юридичної особи не уповноважений нараховувати, утримувати і сплачувати (перераховувати) податок до бюджету, Податковий розрахунок за такий підрозділ подає юридична особа до контролюючого органу за основним місцем обліку.²

Відповідно до Порядку в рядках 03 та 031 Податкового розрахунку зазначаються дані платника податку – юридичної особи.

В рядку 032 Податкового розрахунку зазначається код Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад (далі — Кодифікатор) за місцезнаходженням платника або його відокремленого підрозділу, якщо Податковий розрахунок подається податковим агентом за його відокремлений підрозділ. Цей рядок є обов’язковим для заповнення платником незалежно від того, чи має такий платник відокремлені підрозділи.

Зауважимо, що при визначенні номера Кодифікатора місце сплати податку на доходи фізичних осіб не враховується.

Звертаємо увагу на те, що при визначенні актуальних номерів Кодифікатора слід керуватися наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 26.11.2020 р. № 290 «Про затвердження Кодифікатора адміністративно-територіальних одиниць та територій територіальних громад».

Рядок 033 Податкового розрахунку призначений для заповнення даних про відокремлений підрозділ юридичної особи (повне найменування відокремленого підрозділу), якщо Податковий розрахунок подається податковим агентом за відокремлений підрозділ. Цей рядок заповнюється виключно податковими агентами при поданні Податкового розрахунку за відокремлений підрозділ.²

Питання 4. Порядок заповнення додатка 1 до Податкового розрахунку «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) визначено пунктом 1 розділу IV Порядку.

Д1 призначений для щоквартального формування платниками єдиного внеску щодо кожної застрахованої особи відомостей про суми нарахованої їй заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) у розрізі місяців звітного кварталу.

Якщо платник єдиного внеску у звітному кварталі не використовує працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, Д1 за відповідний квартал не подається, а ознака платника єдиного внеску в Податковому розрахунку не заповнюється.

Таким чином, Д1 не заповнюється та не подається у складі Податкового розрахунку лише за умови відсутності показників для декларування протягом усього кварталу.

Якщо показники для декларування наявні лише в одному з місяців кварталу, то Д1 подається за кожен з таких місяців, а пусті рядки прокреслюються (у разі подання документа в електронному вигляді такі рядки не заповнюються).³

Питання 5. Відповідно до Порядку рядок 02 Податкового розрахунку заповнюється так.

В рядку 02 Податкового розрахунку вказується звітний (податковий) період, за який подається Податковий розрахунок з типом «Звітний» («Звітний новий»), або звітний (податковий) період, що уточнюється, для Податкового розрахунку з типом «Уточнюючий» та обов’язково зазначається номер Податкового розрахунку (у хронологічному порядку незалежно від типу Податкового розрахунку), що подається за звітний (податковий) період.

Тобто нумерація Податкових розрахунків здійснюється в межах одного звітного (податкового) періоду (кварталу) та не продовжується в наступних.⁴

Разом з тим щодо нумерації додатка 4 до Податкового розрахунку «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — 4ДФ) повідомляємо, що реквізит «номер додатка до Розрахунку» містить дані про порядковий номер додатка за формою 4ДФ у складі Податкового розрахунку, тобто нумерація додатків за формою 4ДФ у складі Податкового розрахунку здійснюється незалежно від кількості інших додатків, які заповнюються до такого Податкового розрахунку.⁵

Заступник Голови                                                                    Євген ОЛЕЙНІКОВ