Виправлення помилок у Податковому розрахунку

Наказом Міністерства фінансів України (далі — Мінфін) від 13.01.2015 № 4 (далі — Наказ № 4), до якого з 17.07.2026 внесено зміни наказом Мінфіну від 07.05.2026 № 243 (далі — Наказ № 243)¹, затверджено:

– форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі — Податковий розрахунок для юридичних осіб; ПРЮО);

– форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та/або особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі — Податковий розрахунок для фізичних осіб; ПРФО);

– Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок № 4).

З 1 січня 2026 року звітним (податковим) періодом для подання ПРЮО є календарний місяць, для подання ПРФО — календарний квартал (з розбивкою по місяцях звітного кварталу). Податковий розрахунок подається до контролюючого органу за основним місцем обліку (п. 51.1 ст. 51, пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України; далі — ПКУ).

ПРЮО подається юридичними особами (далі — ЮО) протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. ПРФО подається фізичними особами – підприємцями та/або особами, які провадять незалежну професійну діяльність, (далі разом — ФОП) протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.1, 49.18.2 ПКУ, п.п. 5, 6 р. І Порядку № 4).

ПРЮО за новою формою (у редакції Наказу № 243) перший раз потрібно було подати за липень 2026 року не пізніше 20 серпня 2026 року, а ПРФО за новою формою (у редакції Наказу № 243) перший раз потрібно було подати за звітний (податковий) період — ІІ квартал 2026 року не пізніше 10 серпня 2026 року (п. 4 Наказу № 243).

Податковий агент (страхувальник) відображає у ПРЮО (ПРФО) нарахований (виплачений) у звітному періоді фізичним (застрахованим) особам дохід, а також нарахований на нього (перерахований до бюджету) податок на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО), військовий збір (далі — ВЗ) і нарахований єдиний соціальний внесок (далі — ЄСВ).

ПРЮО (ПРФО) подається лише у разі нарахування сум доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником ЄСВ протягом звітного періоду (пп. «б» пп. 176.2 ПКУ, п. 7 р. I Порядку № 4).

ПРЮО включає основну частину та 6 додатків. Основна частина ПРЮО, що є таблицею (далі — Розрахунок), включає заголовну частину, яка має реквізити від 01 до 111 (в них відображаються, зокрема, тип ПРЮО, інформація про податкового агента та платника ЄСВ, види та кількість додатків, середньооблікову кількість штатних працівників, кількість працівників у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату), і таблицю, що має 3 розділи, де відображаються загальні суми нарахованих доходу та ЄСВ. ЮО-роботодавці заповнюють лише розділ І «Нарахування заробітної плати (доходу) та єдиного внеску за застрахованих осіб» Розрахунку.

Додатками до ПРЮО, які заповнюються роботодавцями, є:

– додаток Д1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) — відображається страхувальником інформація про нараховані доходи та ЄСВ, а також інша інформація по кожній застрахованій особі за звітний місяць;

– додаток 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далі — 4ДФ) — відображається податковим агентом інформація про нараховані (виплачені) доходи, нараховані (перераховані) ПДФО та ВЗ по кожній фізичній особі за звітний місяць;

– додаток Д5 «Відомості про трудові відносини осіб та період проходження військової служби» (далі — Д5) — подається страхувальником за звітний місяць, якщо протягом такого місяця у застрахованої особи сталася одна з подій, зазначених в абзацах третьому – десятому пункту 5 підрозділу 2 розділу ІІ Порядку № 4 (зокрема, укладення або розірвання трудового договору, укладення або закінчення цивільно-правового договору на виконання робіт (надання послуг), переміщення або переведення на іншу посаду (роботу) у того самого роботодавця, призначення на нову посаду, початок або закінчення відпустки у зв’язку з вагітністю та пологами, відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею 3-річного віку, відпустки для догляду за дитиною від 3-річного віку до досягнення нею 6-річного віку);

– додаток 6 «Відомості про наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до закону» (далі — Д6) — подається у випадку, якщо страхувальник нараховував дохід застрахованим особам, у яких згідно із спеціальним законодавством обчислюється спеціальний стаж для призначення пенсії, за звітний місяць.

ПРФО включає основну частину (таблицю) та 4 додатки. Основна частина ПРФО, що є таблицею (далі — Розрахунок), включає заголовну частину, яка має реквізити від 01 до 101 (в них відображаються, зокрема, тип ПРФО, інформація про податкового агента та платника ЄСВ, види та кількість додатків, належність до роботодавця, середньооблікову кількість штатних працівників, кількість працівників у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату), і єдиний розділ «Нарахування заробітної плати (доходу) та єдиного внеску за застрахованих осіб в розрізі місяців звітного кварталу», де відображаються загальні суми нарахованих доходу та ЄСВ у трьох графах в розрізі місяців звітного кварталу.

Додатками до ПРФО є:

– ФІЗ-Д1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам» — аналог Д1;

– ФІЗ-4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» — аналог 4ДФ;

– ФІЗ-Д5 «Відомості про трудові відносини осіб» — аналог Д5;

– ФІЗ-Д6 «Відомості про наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до закону» — аналог Д6.

ПРЮО та ПРФО, в тому числі додатки до них, мають такі типи:

– «Звітний» — подається за звітний період перший раз (для цього типу проставляється відмітка в реквізиті 011). Цей тип, який прийняв контролюючий орган та який пройшов всі контролі, у тому числі під час завантаження до Реєстру страхувальників та до Реєстру застрахованих осіб, залишається чинним до прийняття контролюючим органом наступного ПРЮО (ПРФО) за такий звітний (податковий) період (далі — звітний період);

– «Звітний новий» — подається наступним за звітний період до закінчення граничного строку подання з даними про уточнення в сумах нарахованого ПДФО, ВЗ, ЄСВ, показників кількості працівників та інших застрахованих осіб та/або реквізитах (для цього типу проставляється відмітка в реквізиті 012). Цей тип подається у разі виявлення помилок у сумах нарахованого ПДФО, ВЗ, ЄСВ, показниках кількості працівників та інших застрахованих осіб (відповідний показник замінюється на новий) у Розрахунку або реквізитах у рядках додатків до ПРЮО (ПРФО) та містить виключно коригування даних (тобто лише відомості, які коригуються: виключаються, вводяться, замінюються) на підставі інформації з попередньо поданих за такий звітний період ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» або «Звітний новий». ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» за один і той самий звітний період може подаватися декілька разів, в тому числі для коригування даних по одній і тій самій застрахованій (фізичній) особі;

– «Уточнюючий» — подається після закінчення граничного строку подання для відповідного звітного періоду з даними про уточнення в сумах нарахованого ПДФО, ВЗ, ЄСВ та/або реквізитах (для цього типу проставляється відмітка в реквізиті 013). Цей тип подається у разі виявлення помилок у сумах нарахованого ПДФО, ВЗ, ЄСВ у Розрахунку або реквізитах у рядках додатків до ПРЮО (ПРФО) та містить виключно коригування даних (тобто лише відомості, які коригуються: виключаються, вводяться, замінюються) на підставі інформації з попередньо поданих за минулий звітний період ПРЮО (ПРФО). ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий» за один і той самий звітний період може подаватися декілька разів (обмежень у кількості немає), у тому числі для коригування даних по одній і тій самій застрахованій (фізичній) особі.

В рядку 02 основної частини Розрахунку та додатків до ПРЮО зазначається звітний період — календарний рік та місяць (цифрове значення від 1 до 12), за який подається Розрахунок.

В рядку 02 основної частини Розрахунку та додатків до ПРФО зазначається звітний період — календарний рік та квартал (цифрове значення від 1 до 4), за який подається ПРФО.

Також в рядку 02 основної частини Розрахунку та додатка 4ДФ (ФІЗ-4ДФ) зазначається номер Розрахунку (ПРЮО, ПРФО) у хронологічному порядку незалежно від типу ПРЮО (ПРФО), при цьому в рядку 02 основної частини Розрахунку та в рядку 02 додатка 4ДФ (ФІЗ-4ДФ) номери Розрахунків (ПРЮО, ПРФО) завжди повинні співпадати. Нумерація ПРЮО (ПРФО) здійснюється в межах одного звітного періоду та не продовжується в наступних звітних періодах.² ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» завжди має номер 1. Якщо після подання ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» за цей же звітний період подається ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий», то він має номер 2. Якщо після подання ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» за цей же звітний період подається ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий», то він має номер 3. Якщо згодом за цей же звітний період подається ще один ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий», то він має номер 4.

Крім того, в рядку 02 додатків ФІЗ-Д1, ФІЗ-4ДФ, ФІЗ-Д6 до ПРФО зазначається номер місяця в кварталі (цифрове значення від 1 до 3).

Також в рядку 02 додатків ФІЗ-Д1, ФІЗ-Д5, ФІЗ-Д6 до ПРФО зазначається номер додатка в Розрахунку. В більшості випадків число в полі «номер додатка в Розрахунку» відповідає числу в полі «номер місяця в кварталі». Оскільки зазвичай додаток ФІЗ-Д1 у складі ПРФО подається за кожний місяць кварталу, то при поданні цього додатка за перший місяць кварталу в полі «номер додатка в Розрахунку» проставляється 1, за другий місяць кварталу — 2, за третій місяць кварталу — 3. Якщо додаток ФІЗ-Д1 у складі ПРФО подається не за всі місяці кварталу, наприклад не подається за другий місяць кварталу (в ньому немає нарахованого доходу та найманих працівників), то при поданні цього додатка за третій місяць кварталу в полі «номер додатка в Розрахунку» проставляється 2. Крім того, число в полі «номер додатка в Розрахунку» не відповідає числу в полі «номер місяця в кварталі», коли ФОП зареєструвалася і почала роботу не в першому місяці кварталу. Наприклад, якщо ФОП зареєструвалася в серпні 2026 року (другий місяць ІІІ кварталу) і в цьому ж місяці почала нараховувати прийнятим на роботу працівникам заробітну плату (дохід), то при формуванні ПРФО за ІІІ квартал 2026 року ФОП не подає ФІЗ-Д1 за перший місяць ІІІ кварталу — липень (в цьому місяці вона ще не була ФОПом), тому в полі «номер додатка в Розрахунку» ФІЗ-Д1 за серпень зазначається 1, у ФІЗ-Д1 за вересень зазначається 2.

Додаток ФІЗ-Д5 у складі ПРФО подається лише за квартал (не в розрізі місяців звітного кварталу), тому при поданні цього додатка в полі «номер додатка в Розрахунку» завжди проставляється 1.

Подання Податкового розрахунку за минулі періоди, за які звітність не подавалася

Відповідно до підпункту 9 пункту 10 підрозділу 3 розділу ІІ та підпункту 9 пункту 9 підрозділу 3 розділу ІІІ Порядку № 4 якщо платником не подавався Податковий розрахунок за попередній звітний період, такий платник податків зобов’язаний подати ПРЮО (ПРФО) у поточному звітному періоді за формою, що діє на день подання такого ПРЮО (ПРФО).

Отже, якщо страхувальник або податковий агент (далі — роботодавець) з будь-яких причин не подав Податковий розрахунок за попередній звітний період, то він зобов’язаний подати ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» за вказаний попередній звітний період.

Якщо роботодавець з будь-яких причин не подав Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — Звіт з ЄСВ) або Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (далі — Податковий розрахунок ф. № 1ДФ) за попередній звітний період — за місяць або квартал до 2021 року, то він зобов’язаний подати ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» за вказаний попередній звітний період.

Згідно з пунктом 2 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 для цілей коригування платником самостійно виявлених помилок за 2021 – 2024 роки слід вважати відповідними такі періоди:

I квартал:

1 місяць — січень (1); 2 місяць — лютий (2); 3 місяць — березень (3);

II квартал:

1 місяць — квітень (4); 2 місяць — травень (5); 3 місяць — червень (6);

III квартал:

1 місяць — липень (7); 2 місяць — серпень (8); 3 місяць — вересень (9);

IV квартал:

1 місяць — жовтень (10); 2 місяць — листопад (11); 3 місяць — грудень (12).

Для цілей коригування платником самостійно виявлених помилок за періоди до 2021 року слід вважати відповідними такі періоди:

– для податкових агентів:

I квартал: березень (3);

II квартал: червень (6);

III квартал: вересень (9);

IV квартал: грудень (12).

При цьому коригування здійснюється в порядку, визначеному пунктом 10 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 з типом «Уточнюючий» (про його норми докладно йдеться нижче);

– для платників ЄСВ — відповідний місяць, за який здійснюється коригування.

Наприклад, якщо ЮО-роботодавець не подав Податковий розрахунок за ІІ квартал 2024 року і виявив це в жовтні 2026 року, то він має подати три ПРЮО з типом «Звітний» з додатками Д1 і 4ДФ окремо за кожний місяць ІІ кварталу 2024 року, якщо в кожному місяці такого кварталу працівнику нараховувався (виплачувався) дохід та нараховувалися (перераховувалися) ЄСВ, ПДФО і ВЗ:

– в першому ПРЮО з типом «Звітний» в рядку 02 заголовної частини Розрахунку зазначаються: рік — 2024, місяць — 4 (квітень), номер Розрахунку — 1. В рядку 02 додатка Д1 з типом «Звітний» зазначаються: рік — 2024, місяць — 4 (квітень). В рядку 02 додатка 4ДФ з типом «Звітний» зазначаються: рік — 2024, місяць — 4 (квітень), номер Розрахунку — 1. Якщо є потреба у відображенні інформації за квітень 2024 року по застрахованих особах в додатку Д5, то подається цей додаток з типом «Звітний», де в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 4 (квітень). Всі інші реквізити (рядки, графи) Розрахунку і додатків до нього заповнюються в загальному порядку;

– в другому ПРЮО з типом «Звітний» в рядку 02 заголовної частини Розрахунку зазначаються: рік — 2024, місяць — 5 (травень), номер Розрахунку — 1. В рядку 02 додатка Д1 з типом «Звітний» зазначаються: рік — 2024, місяць — 5 (травень). В рядку 02 додатка 4ДФ з типом «Звітний» зазначаються: рік — 2024, місяць — 5 (травень), номер Розрахунку — 1. Якщо потрібно відобразити інформацію за травень 2024 року по застрахованих особах в додатку Д5, то подається цей додаток з типом «Звітний», де в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 5 (травень);

– в третьому ПРЮО з типом «Звітний» в рядку 02 заголовної частини Розрахунку зазначаються: рік — 2024, місяць — 6 (червень), номер Розрахунку — 1. В рядку 02 додатка Д1 з типом «Звітний» зазначаються: рік — 2024, місяць — 6 (червень). В рядку 02 додатка 4ДФ з типом «Звітний» зазначаються: рік — 2024, місяць — 6 (червень), номер Розрахунку — 1. Якщо є потреба у відображенні інформації за червень 2024 року по застрахованих особах в додатку Д5, то подається цей додаток з типом «Звітний», де в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 6 (червень).

Якщо роботодавець не подав Звіт з ЄСВ за серпень 2020 року і виявив це в жовтні 2026 року, то він має подати ПРЮО з типом «Звітний», в якому в рядку 02 заголовної частини Розрахунку зазначаються: рік — 2020, місяць — 8 (серпень), номер Розрахунку — 1. В додатку Д1 з типом «Звітний» в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, місяць — 8 (серпень). В цьому випадку додаток 4ДФ за серпень 2020 року не подається (додаток 4ДФ може подаватися тільки за останній місяць кварталу за звітні періоди до 2021 року). Якщо є потреба у відображенні інформації за серпень 2020 року по застрахованих особах в додатку Д5, то подається цей додаток з типом «Звітний», де в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, місяць — 8 (серпень). Всі інші реквізити (рядки, графи) Розрахунку і додатків до нього заповнюються в загальному порядку.

Якщо роботодавець не подав Податковий розрахунок ф. № 1ДФ за ІІ квартал 2020 року і виявив це в жовтні 2026 року, то він має подати один ПРЮО з типом «Звітний» з одним додатком 4ДФ з типом «Звітний» за ІІ квартал 2020 року, якщо в цьому кварталі працівнику (фізичній особі) нараховувався (виплачувався) дохід та/або нараховувалися (перераховувалися) ПДФО і ВЗ. У цьому випадку в рядку 02 заголовної частини Розрахунку та в рядку 02 додатка 4ДФ зазначаються: рік — 2020, місяць — 6 (червень — останній місяць ІІ кварталу), номер Розрахунку — 1. Суми ВЗ не відображаються в графах 5а і 5 розділу І, а відображаються в рядку «Військовий збір» розділу ІІ загальною сумою. Всі інші реквізити (рядки, графи) Розрахунку і додатка 4ДФ заповнюються в загальному порядку. В цьому випадку додатки Д1 і Д5 не подаються, якщо подавався Звіт з ЄСВ за червень 2020 року. Якщо у вищезазначеній ситуації не подавався Звіт з ЄСВ за червень 2020 року, то разом з Розрахунком та додатком 4ДФ подаються додаток Д1 та додаток Д5 (за потреби), в яких в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, місяць — 6 (червень). Всі інші реквізити цих додатків заповнюються в загальному порядку.

Оскільки Податковий розрахунок є видом податкової декларації (п. 46.1 ПКУ), то при виправленні помилок у ньому, у Звіті з ЄСВ та Податковому розрахунку ф. № 1ДФ, поданих за звітні періоди до 2021 року, необхідно керуватися пунктом 50.1 статті 50 ПКУ, відповідно до якого у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 ПКУ) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Отже, наразі у випадку виявлення помилок, допущених у Податковому розрахунку, поданому за звітні періоди з січня 2021 року по червень 2025 року, а також у Звіті з ЄСВ та Податковому розрахунку ф. № 1ДФ, поданих за звітні періоди до 2021 року, роботодавці відображають виправлення таких помилок у ПРЮО (ПРФО).

Види помилок при заповненні Податкового розрахунку

Помилки, які допускаються роботодавцями при заповненні Податкового розрахунку, умовно можна розділити на шість видів:

• незаповнення або неправильне заповнення реквізитів заголовної частини Розрахунку або заголовної частини додатків до Податкового розрахунку;
• невідображення або неправильне відображення в таблиці Розрахунку і Д1 сум нарахованої заробітної плати (доходу), сум нарахованого ЄСВ;
• невідображення або неправильне відображення в Д1 інформації (показників), не пов’язаної з сумами заробітної плати (доходу) та ЄСВ;
• невідображення або неправильне відображення в 4ДФ сум нарахованих (виплачених) доходів, сум нарахованих (перерахованих) ПДФО та ВЗ;
• неправильне відображення в 4ДФ інформації, не пов’язаної з сумами доходів, ПДФО та ВЗ;
• невідображення або неправильне відображення в Д5 і Д6 інформації про застрахованих осіб.

Крім виявлення помилок, допущених при заповненні Податкового розрахунку, поданого за звітні періоди 2025–2026 років, можливе виявлення помилок, допущених при заповненні Податкового розрахунку, поданого за попередні звітні періоди (квартали) 2021 – 2024 років, Звіту з ЄСВ, поданого за попередні звітні періоди (місяці) до 2021 року, та при заповненні Податкового розрахунку ф. № 1ДФ, поданого за попередні звітні періоди (квартали) до 2021 року.

Порядок виправлення всіх вищезазначених помилок, допущених в Податковому розрахунку, Звіті з ЄСВ, Податковому розрахунку ф. № 1ДФ, викладено в підрозділах 3 розділів ІІ і ІІІ Порядку № 4.

Загальний порядок виправлення помилок у Податковому розрахунку

Відповідно до пункту 1 підрозділу 3 розділу ІІ «Порядок проведення коригувань платниками – юридичними особами» та пункту 1 підрозділу 3 розділу ІІІ «Порядок проведення коригувань податковими агентами – фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність» Порядку № 4 коригування поданого і прийнятого ПРЮО (ПРФО) проводяться на підставі самостійно виявлених платником помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 3 розділу ІІ та пунктом 2 підрозділу 3 розділу ІІІ Порядку № 4 поданим і прийнятим до граничного строку подання вважається ПРЮО (ПРФО), який прийнятий контролюючим органом та пройшов всі контролі, у тому числі під час завантаження до Реєстру страхувальників та до Реєстру застрахованих осіб. Він залишається чинним під час прийняття контролюючим органом наступного ПРЮО (ПРФО) за такий звітний період. На підставі такого ПРЮО (ПРФО) здійснюється коригування необхідних реквізитів та показників як у межах звітного періоду, так і поза його межами. ПРЮО (ПРФО), сформований для виправлення помилок за звітний та за попередній періоди, не має містити інших додатків крім тих, у яких проводиться коригування.

У разі необхідності проведення коригувань ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» до закінчення строку його подання подається ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» (п. 4 підр. 3 р. ІІ, п. 3 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

У разі необхідності проведення коригувань ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» до закінчення строку його подання подається ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» (п. 5 підр. 3 р. ІІ, п. 4 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий» подається після закінчення строку подання ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» та/або «Звітний новий». «Уточнюючий» ПРЮО (ПРФО) може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди (п. 6 підр. 3 р. ІІ, п. 5 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

Таким чином, якщо за звітний період — жовтень 2026 року ЮО-роботодавець подав ПРЮО з типом «Звітний», який був прийнятий контролюючим органом та пройшов всі контролі, а потім виявив помилки в поданому ПРЮО, то до закінчення строку його подання — не пізніше 20 листопада 2026 року роботодавець для коригування показників поданого ПРЮО має право подати ПРЮО з типом «Звітний новий» за жовтень 2026 року (кількість таких ПРЮО не обмежена). Якщо роботодавець виявив помилки в поданому ПРЮО з типом «Звітний» та/або «Звітний новий» за жовтень 2026 року після закінчення строку його подання — після 20 листопада 2026 року, то для коригування показників поданого ПРЮО з типом «Звітний» та/або «Звітний новий» роботодавець має право подати ПРЮО з типом «Уточнюючий» за жовтень 2026 року.

Якщо за звітний період — ІІІ квартал 2026 року ФОП-роботодавець подав ПРФО з типом «Звітний», який був прийнятий контролюючим органом та пройшов всі контролі, а потім виявив помилки в поданому ПРФО, то до закінчення строку його подання — не пізніше 9 листопада 2026 року ФОП-роботодавець для коригування показників поданого ПРФО має право подати ПРФО з типом «Звітний новий» за ІІІ квартал 2026 року. Якщо ФОП-роботодавець виявив помилки в поданому ПРФО з типом «Звітний» та/або «Звітний новий» за ІІІ квартал 2026 року після закінчення строку його подання — після 9 листопада 2026 року, то для коригування показників поданого ПРФО з типом «Звітний» та/або «Звітний новий» ФОП-роботодавець має право подати ПРФО з типом «Уточнюючий» за відповідний місяць (місяці) ІІІ кварталу 2026 року.

Відповідно до пункту 7 підрозділу 3 розділу ІІ та пункту 6 підрозділу 3 розділу ІІІ Порядку № 4 порядок заповнення «Звітного нового» та «Уточнюючого» ПРЮО (ПРФО) при коригуванні сум ПДФО та ВЗ (в додатках 4ДФ, ФІЗ-4ДФ) є однаковим. Розрахунки «Звітний новий» та «Уточнюючий» (з додатками 4ДФ, ФІЗ-4ДФ) подаються на підставі інформації з раніше поданих ПРЮО (ПРФО) і містять інформацію лише за рядками з реквізитами або сумами нарахованого ПДФО та ВЗ, які уточнюються.

Порядок заповнення «Звітного нового» та «Уточнюючого» ПРЮО (ПРФО) у разі коригування виключно реквізитів для платників ЄСВ (тобто коригування виключно реквізитів в додатках Д1, Д5, Д6, ФІЗ-Д1, ФІЗ-Д5, ФІЗ-Д6, а не сумових показників) є однаковим. «Звітний новий» та «Уточнюючий» ПРЮО (ПРФО) (з додатками Д1, Д5, Д6, ФІЗ-Д1, ФІЗ-Д5, ФІЗ-Д6) у разі коригування виключно реквізитів для платників ЄСВ подаються на підставі інформації з раніше поданих ПРЮО (ПРФО) і містять інформацію лише за рядками з реквізитами та сумами нарахованого ЄСВ, які уточнюються.

Для заповнення ПРЮО (ПРФО) з типами «Звітний новий» та «Уточнюючий» також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які відправляються контролюючими органами до платника податків (платника ЄСВ).

У ПРЮО (ПРФО) та додатках (Д1, 4ДФ, Д5, Д6, ФІЗ-Д1, ФІЗ-Д5, ФІЗ-Д6) з типом «Звітний новий» виправлення помилок, що стосуються реквізитів, сум ЄСВ, ПДФО, ВЗ, та у ПРЮО (ПРФО) та додатках (Д1, 4ДФ, Д5, Д6, ФІЗ-Д1, ФІЗ-Д5, ФІЗ-Д6) з типом «Уточнюючий» виправлення помилок, що стосуються реквізитів (без сум ЄСВ), сум ПДФО і ВЗ, здійснюється наступним чином:

– для виключення одного помилкового рядка з попередньо поданої (прийнятої) інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у відповідній графі додатків (графі 25 Д1 та ФІЗ-Д1, графі 10 4ДФ та ФІЗ-4ДФ, графі 20 Д5 та графі 19 ФІЗ-Д5, графі 17 Д6 та ФІЗ-Д6) указати «1» — на виключення рядка;

– для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити всі його графи і у відповідній графі додатків (графі 25 Д1 та ФІЗ-Д1, графі 10 4ДФ та ФІЗ-4ДФ, графі 20 Д5 та графі 19 ФІЗ-Д5, графі 17 Д6 та ФІЗ-Д6) указати «0» — на введення рядка;

– для заміни одного помилкового рядка іншим потрібно виключити помилкову інформацію та ввести правильну інформацію у вищевказаному порядку, тобто повністю заповнити два рядки, один з яких виключає попередньо внесену помилкову інформацію, а другий вносить правильну інформацію. У такому разі в першому рядку відповідної графи указується «1» — рядок на виключення, а в другому — «0» — рядок на введення (абз. п’ятий п. 7 підр. 3 р. ІІ, абз. п’ятий п. 6 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

Виправлення помилки у кількісних показниках, зазначених у рядках 091, 091.1, 091.2, 092, 101 та 111 допускається тільки у ПРЮО (ПРФО) із типом «Звітний новий» та здійснюється на підставі поданих ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» та «Звітний новий». Для виправлення помилки у кількісних показниках в необхідному рядку заповнюється новий показник, а рядки, які не потребують виправлення, — не заповнюються. Водночас такий ПРЮО (ПРФО) має містити обов’язкові реквізити, визначені в рядках 01 – 05 та рядку 031 (абз. шостий п. 7 підр. 3 р. ІІ, абз. шостий п. 6 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

Заповнення «Уточнюючого» ПРЮО (ПРФО) при коригуванні сум ЄСВ проводиться з використанням в додатку Д1 (ФІЗ-Д1) кодів типу нарахувань 2 та 3, передбачених пунктом 1 підрозділу 2 розділу IІ Порядку № 4, при цьому вищевикладені норми (щодо порядку виключення помилкового рядка, введення нового або пропущеного рядка, заміни одного помилкового рядка іншим із застосуванням ознак «0» або «1» в графі 25 Д1 та ФІЗ-Д1) для коригування сум ЄСВ не застосовуються (абз. сьомий п. 7 підр. 3 р. ІІ, абз. сьомий п. 6 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

Таким чином, порядок виправлення помилок, що стосуються сум ЄСВ, у ПРЮО (ПРФО) з типами «Звітний новий» та «Уточнюючий» відрізняється.

При поданні ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий» код типу нарахувань 2 застосовується при відображенні в додатку Д1 (ФІЗ-Д1) суми заробітної плати (доходу), нарахованої у попередніх звітних періодах, на яку платником ЄСВ самостійно донараховано суму ЄСВ. Код типу нарахувань 3 застосовується при відображенні в додатку Д1 (ФІЗ-Д1) суми заробітної плати (доходу), нарахованої у попередніх звітних періодах, на яку платником ЄСВ самостійно зменшено зайво нараховану суму ЄСВ (п. 1 підр. 2 р. ІІ Порядку № 4).

Звертаємо увагу, що в одному ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий» можуть виправлятися помилки лише за один звітний період, але кількість ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий», що подаються за один звітний період, не обмежена. Також не обмежена кількість фізичних (застрахованих) осіб, по яких проводиться коригування в одному ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий», а також не обмежена кількість помилок, що виправляються по одній фізичній (застрахованій) особі.

Поданими до закінчення граничного строку подання вважаються всі прийняті контролюючим органом ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» та «Звітний новий», тобто первинні дані та всі проведені коригування даних за такий звітний період (п. 8 підр. 3 р. ІІ, п. 7 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

Для проведення коригувань платнику податків необхідно сформувати та подати ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий», який має містити обов’язкові реквізити, визначені в рядках 01–05 та у рядку 031 для платників ЄСВ, а також інформацію про додатки, в яких буде проводитися коригування, в рядку 06 (рядках 061–066 ПРЮО та рядках 061–064 ПРФО) Розрахунку. При цьому додатки, інформація щодо яких не коригується, у рядку 06 не вказуються та не подаються (п. 9 підр. 3 р. ІІ, п. 8 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4). Не заповнюються рядки 07–111 заголовної частини Розрахунку з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий».

Щодо виправлення помилок у заголовних частинах Розрахунку та додатків до Податкового розрахунку

Порядком № 4 не передбачено виправлення помилок, допущених при заповненні реквізитів 07–085 заголовної частини Розрахунку або при заповненні реквізитів заголовної частини додатків до ПРЮО (ПРФО), якщо ПРЮО (ПРФО) пакетом прийнято (дані завантажено до Реєстру застрахованих осіб).

Водночас у разі неправильного заповнення або незаповнення реквізитів 01–06 заголовної частини Розрахунку, які є обов’язковими для заповнення, ПРЮО (ПРФО) взагалі не може бути прийнятий.

Зокрема, у разі подання ПРЮО (ПРФО) засобами електронного зв’язку в електронній формі (через електронний особистий кабінет платника податку на сайті ДПСУ) у квитанції 2 зазначається, що ПРЮО (ПРФО) не прийнято і наводиться перелік помилок, які потрібно усунути.³ У цьому випадку потрібно правильно заповнити реквізити заголовних частин Розрахунку та додатків до ПРЮО (ПРФО), виправити помилки та повторно подати ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний». Це потрібно робити (виправляти помилки), аж поки не буде прийнято ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний». Подавати за звітний період ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» можна лише у разі, якщо за цей звітний період подано і прийнято ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний».

Виправлення помилок в додатку Д1 (ФІЗ-Д1) до Податкового розрахунку

Крім вищерозглянутих загальних норм щодо виправлення помилок в Розрахунку, особливості коригування показників в додатку Д1 (ФІЗ-Д1) визначено в пункті 10 підрозділу 3 розділу IІ та пункті 9 підрозділу 3 розділу IІІ Порядку № 4.

Відповідно до вказаних пунктів якщо в Д1 (ФІЗ-Д1) в межах звітного періоду (тобто до закінчення строку подання ПРЮО (ПРФО) за звітний період) платник ЄСВ під час подання ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» вилучив відомості, що стосуються однієї або декількох застрахованих осіб, які були помилковими, то така інформація буде вважатися вилученою із Д1 (ФІЗ-Д1) за цей звітний період та відповідні зміни знайдуть відображення в рядках 1, 2, 3, 7 розділу I (рядках 1, 2, 3, 7 відповідних граф єдиного розділу) таблиці Розрахунку. Аналогічний порядок застосовується, якщо в Д1 (ФІЗ-Д1) в межах звітного періоду платник ЄСВ під час подання ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» включив відомості, що стосуються однієї або декількох застрахованих осіб.

Якщо в Д1 (ФІЗ-Д1) після здійснених коригувань сума виключених показників перевищує суму включених показників (тобто сума виключеної (зменшеної) заробітної плати (доходу) та/або ЄСВ перевищує суму включеної (збільшеної) заробітної плати (доходу) та/або ЄСВ), то у рядках 1, 2, 3, 7 розділу I (рядках 1, 2, 3, 7 відповідних граф єдиного розділу) таблиці Розрахунку буде відображено різницю, на яку зменшились відповідні показники (суми заробітної плати (доходу) та/або ЄСВ). У такому разі допускається відображення вказаних показників у рядках 1, 2, 3, 7 розділу I (рядках 1, 2, 3, 7 відповідних граф єдиного розділу) таблиці Розрахунку з типом «Звітний новий» зі знаком «–» (далі — знак «мінус») (абз. третій пп. 1 п. 10 підр. 3 р. ІІ, абз. третій пп. 1 п. 9 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

Якщо в Д1 (ФІЗ-Д1) після здійснених коригувань сума виключених показників менша за суму включених показників (тобто сума виключеної (зменшеної) заробітної плати (доходу) та/або ЄСВ менша за суму включеної (збільшеної) заробітної плати (доходу) та/або ЄСВ), то у рядках 1, 2, 3, 7 розділу I (рядках 1, 2, 3, 7 відповідних граф єдиного розділу) таблиці Розрахунку буде відображено різницю, на яку збільшилися відповідні показники (абз. четвертий пп. 1 п. 10 підр. 3 р. ІІ, абз. четвертий пп. 1 п. 9 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

Якщо в Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Уточнюючий» платник ЄСВ самостійно зменшив зайво нараховані суми ЄСВ, що стосуються однієї або декількох застрахованих осіб, які були помилковими, то таке зменшення проводиться у Д1 (ФІЗ-Д1) стосовно застрахованих осіб з кодом типу нарахувань 3 (пп. 2 п. 10 підр. 3 р. ІІ, пп. 2 п. 9 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

Якщо в Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Звітний» платник ЄСВ не зазначив необхідну інформацію по одній або декількох застрахованих особах, то в Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Звітний новий» необхідно зазначити необхідні відомості по одній або декількох застрахованих особах. Така інформація буде вважатися доданою до ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» або «Звітний новий» за цей звітний період та відповідно на таку суму збільшиться сума ЄСВ, яка підлягала перерахуванню по ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» (пп. 3 п. 10 підр. 3 р. ІІ, пп. 3 п. 9 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

У разі виявлення в межах звітного періоду (тобто до закінчення строку подання ПРЮО (ПРФО) за звітний період) помилки в сумах нарахованого ЄСВ або реквізитах, що стосується застрахованої особи, допущеної під час подання ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий», платнику ЄСВ необхідно подати новий ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий», в якому провести коригування лише за рядками, які уточняються, на підставі інформації з попередньо поданого ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний новий» у порядку, визначеному абзацом п’ятим пункту 7 підрозділу 3 розділу IІ та абзацом п’ятим пункту 6 підрозділу 3 розділу IІІ Порядку № 4 — див. вище (пп. 4 п. 10 підр. 3 р. ІІ, пп. 4 п. 9 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4). Тобто в цій ситуації в Д1 (ФІЗ-Д1) по застрахованій особі заповнюються два рядки: в першому рядку повністю повторюється помилкова інформація і в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення; в другому рядку зазначається правильна інформація і в графі 25 вказується «0» —на введення рядка.

У разі виявлення платником ЄСВ або його правонаступником в Д1 (ФІЗ-Д1) помилки лише в реквізитах, що стосуються застрахованої особи та не стосуються сум нарахованого ЄСВ, у Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий» проводиться коригування лише за рядками, які уточняються, на підставі інформації з попередньо поданого ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» або «Звітний новий» у порядку, визначеному абзацом п’ятим пункту 7 підрозділу 3 розділу IІ та абзацом п’ятим пункту 6 підрозділу 3 розділу IІІ Порядку № 4 — див. вище (пп. 5 п. 10 підр. 3 р. ІІ, пп. 5 п. 9 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4). Тобто в цьому випадку в Д1 (ФІЗ-Д1) по застрахованій особі заповнюються два рядки: в першому рядку повністю повторюється помилкова інформація і в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення; в другому рядку зазначається правильна інформація, а в графі 25 вказується «0» — на введення рядка.

Якщо платнику ЄСВ поза межами звітного періоду (тобто після закінчення строку подання ПРЮО (ПРФО) за звітний період) необхідно уточнити інформацію виключно щодо сум нарахованого ЄСВ стосовно застрахованих осіб у Д1 (ФІЗ-Д1) та таблиці Розрахунку, поданих з типом «Звітний» або «Звітний новий», формується та подається ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий». Такий ПРЮО (ПРФО) уточнює (виправляє) показники ПРЮО (ПРФО), поданих за минулі звітні періоди, у порядку, визначеному абзацом сьомим пункту 7 підрозділу 3 розділу IІ та абзацом сьомим пункту 6 підрозділу 3 розділу IІІ Порядку № 4 — див. вище (пп. 6 п. 10 підр. 3 р. ІІ, пп. 6 п. 9 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4). Тобто заповнення «Уточнюючого» ПРЮО (ПРФО) при коригуванні сум ЄСВ проводиться в Д1 (ФІЗ-Д1) з використанням кодів типу нарахувань 2 та 3.

Якщо в Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Уточнюючий» платник ЄСВ поза межами звітного періоду (тобто після закінчення строку подання ПРЮО (ПРФО) за звітний період) включив відомості, що стосуються однієї або декількох застрахованих осіб, які не були вчасно внесені, або збільшив їх (тобто збільшив суми заробітної плати (доходу) і ЄСВ або збільшив тільки суми ЄСВ), то таке збільшення проводиться у Д1 (ФІЗ-Д1) стосовно застрахованих осіб з кодом типу нарахувань 2.

Якщо в Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Уточнюючий» платник ЄСВ поза межами звітного періоду (тобто після закінчення строку подання ПРЮО (ПРФО) за звітний період) виключив відомості, що стосуються однієї або декількох застрахованих осіб, або зменшив їх (тобто зменшив суми заробітної плати (доходу) і ЄСВ або зменшив тільки суми ЄСВ), то таке зменшення проводиться у Д1 (ФІЗ-Д1) стосовно застрахованих осіб з кодом типу нарахувань 3 (пп. 6 п. 10 підр. 3 р. ІІ, пп. 6 п. 9 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

Якщо платнику ЄСВ поза межами звітного періоду (тобто після закінчення строку подання ПРЮО (ПРФО) за звітний період) необхідно одночасно уточнити інформацію щодо реквізитів та сум нарахованого ЄСВ стосовно застрахованих осіб у Д1 (ФІЗ-Д1) та таблиці Розрахунку, поданих з типом «Звітний» або «Звітний новий», формується та подається ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий». Спочатку у ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий» платником ЄСВ проводиться коригування реквізитів, які уточнюються, на підставі інформації з попередньо поданого ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» або «Звітний новий» у порядку, визначеному абзацом п’ятим пункту 7 підрозділу 3 розділу IІ та абзацом п’ятим пункту 6 підрозділу 3 розділу IІІ Порядку № 4 (тобто в Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Уточнюючий» по застрахованій особі заповнюються два рядки: в першому рядку повністю повторюється помилкова інформація і в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення; в другому рядку зазначається правильна інформація без коригування сум нарахованого ЄСВ, а в графі 25 вказується «0» — на введення рядка). Потім формується ще один ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий» для коригування сум ЄСВ у порядку, визначеному абзацом сьомим пункту 7 підрозділу 3 розділу IІ та абзацом сьомим пункту 6 підрозділу 3 розділу IІІ Порядку № 4, з використанням кодів типу нарахувань 2 та 3 (пп. 7 п. 10 підр. 3 р. ІІ, пп. 7 п. 9 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

Таким чином, не можна в одному ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий» коригувати одночасно реквізити та суми нарахованого ЄСВ у Д1 (ФІЗ-Д1) та таблиці Розрахунку, поданих з типом «Звітний» або «Звітний новий». Спочатку подається перший ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий», де в Д1 (ФІЗ-Д1) проводиться коригування реквізитів у рядку (рядках) по застрахованій особі із зазначенням у графі 25 відповідної ознаки («0» або «1»), а потім подається другий ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий», де проводиться коригування сум нарахованого ЄСВ по застрахованій особі з використанням кодів типу нарахувань 2 та 3.⁴

Платник ЄСВ у звітному періоді може провести коригування та виправити помилку, допущену в попередніх звітних періодах, здійснити донарахування або зменшення ЄСВ, застосовуючи коди типу нарахувань 2 та 3, передбачені пунктом 1 підрозділу 2 розділу IІ Порядку № 4 (пп. 8 п. 10 підр. 3 р. ІІ, пп. 8 п. 9 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).⁵

Отже, за допомогою кодів типу нарахувань 2 та 3 можна виправити будь-яку сумову помилку в Д1 (ФІЗ-Д1), а також додати/видалити рядки без сумових показників, які були пропущені/зайво зазначені в раніше поданому Д1 (ФІЗ-Д1), двома способами:

– І — за допомогою ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий», сформованого за попередній звітний період, в якому допущено помилку. Він міститиме безпосередньо сам Розрахунок і додаток Д1 до нього з коригуючими рядками;

– ІІ — у ПРЮО (ПРФО) за поточний місяць (квартал) з типом «Звітний».⁵

Незалежно від обраного способу порядок виправлення помилок буде однаковим — у Д1 (ФІЗ-Д1) формується рядок на застраховану особу, щодо якої допущено помилку, при цьому серед іншого зазначаються у графі 10 — місяць і рік, в якому виправляється помилка, а в графі 09:

– код типу нарахувань 2, якщо донараховується сума доходу та/або ЄСВ чи додається рядок, який не було зазначено в поданому Д1 (ФІЗ-Д1);

– код типу нарахувань 3, якщо зменшується сума доходу та/або ЄСВ або видаляється зайвий рядок з раніше поданого Д1 (ФІЗ-Д1).

Звертаємо увагу: при зменшенні суми доходу та/або ЄСВ, коли застосовується код типу нарахувань 3, показники в графах 16 – 20 Д1 (ФІЗ-Д1) зазначаються без знака «мінус». Сам код типу нарахувань 3 свідчить про те, що слід зменшити суми доходу та/або ЄСВ в раніше поданому Д1 (ФІЗ-Д1).⁶

Враховуючи вищевикладені норми пункту 10 підрозділу 3 розділу IІ та пункту 9 підрозділу 3 розділу IІІ Порядку № 4, можна зробити наступні висновки:

1. При заповненні Д1 (ФІЗ-Д1) у роботодавця можливі помилки двох видів:

– в реквізитах, тобто помилки, не пов’язані з сумами доходу та ЄСВ (далі — несумові помилки);

– в сумах доходу та ЄСВ (далі — сумові помилки).

Сумові помилки в Д1 (ФІЗ-Д1) автоматично призводять до помилок в таблиці Розрахунку, оскільки суми нарахованого доходу та ЄСВ, які відображаються по застрахованих особах в Д1 (ФІЗ-Д1) за звітний місяць, потрапляють до відповідних рядків таблиці Розрахунку.

2. Якщо роботодавцем виявлено помилки у поданих Д1 (ФІЗ-Д1) та таблиці Розрахунку ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» до закінчення строку подання ПРЮО (ПРФО), то вони виправляються шляхом подання Розрахунку та Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Звітний новий». При цьому сумові та несумові помилки в Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Звітний новий» виправляються однаково: помилковий рядок виключається, новий (пропущений) рядок вводиться, помилковий рядок замінюється іншим (правильним) рядком із зазначенням ознак «1» або «0» у графі 25.

В Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Звітний новий» загальний результат виправлення сумової помилки (помилок) може бути як позитивним (збільшується загальна сума доходу і ЄСВ), так і від’ємним (зменшується загальна сума доходу і ЄСВ). Цей загальний результат (різниця) зазначається в підсумковому рядку «Усього», після чого потрапляє до відповідних рядків таблиці Розрахунку. Якщо при виправленні сумової помилки (помилок) загальний результат в Д1 (ФІЗ-Д1) є від’ємним, то в підсумковому рядку «Усього» зазначається сума зі знаком «мінус». Також сума зі знаком «мінус» відображається у відповідних рядках розділу І (відповідних графах єдиного розділу) таблиці Розрахунку (абз. третій пп. 1 п. 10 підр. 3 р. ІІ, абз. третій пп. 1 п. 9 підр. 3 р. ІІІ Порядку № 4).

В розділі І (відповідних графах єдиного розділу) таблиці Розрахунку сума, на яку збільшено нараховану заробітну плату (дохід), відображається в рядку 1.1 (1.2 – 1.6) з перенесенням до рядка 1, сума вказаної заробітної плати (доходу), на яку нараховано ЄСВ, — в рядку 2.1 (2.2 – 2.4, 2.6) з перенесенням до рядка 2, сума нарахованого ЄСВ на таку заробітну плату (дохід) — в рядку 3.1 (3.2 – 3.4, 3.6, 3.7) з перенесенням до рядків 3 і 7.

В розділі І (відповідних графах єдиного розділу) таблиці Розрахунку сума, на яку зменшено нараховану заробітну плату (дохід), відображається зі знаком «мінус» в рядку 1.1 (1.2 – 1.6) з перенесенням до рядка 1, сума вказаної заробітної плати (доходу), на яку нараховано ЄСВ, зі знаком «мінус» — в рядку 2.1 (2.2 – 2.4, 2.6) з перенесенням до рядка 2, сума нарахованого ЄСВ на таку заробітну плату (дохід) зі знаком «мінус» — в рядку 3.1 (3.2 – 3.4, 3.6, 3.7) з перенесенням до рядків 3 і 7.

3. Якщо роботодавцем виявлено помилки у поданих Д1 (ФІЗ-Д1) та таблиці Розрахунку ПРЮО (ПРФО) з типом «Звітний» або «Звітний новий» після закінчення строку подання ПРЮО (ПРФО), то вони виправляються шляхом подання ПРЮО (ПРФО) та Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Уточнюючий».

В Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Уточнюючий» несумові помилки (в реквізитах) виправляються так само, як і в додатку Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Звітний новий», тобто рядок виключається, вводиться, замінюється із зазначенням ознак «1» або «0» у графі 25.

В Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Уточнюючий» виправлення сумових помилок здійснюється із зазначенням у графі 09 кодів типу нарахувань 2 (донарахування ЄСВ) або 3 (зменшення ЄСВ).

Якщо внаслідок виправлення сумової помилки збільшуються суми нарахованого доходу і ЄСВ, то в Д1 (ФІЗ-Д1) в рядку по працівнику з кодом типу нарахувань 2 сума, на яку збільшено нарахований дохід, відображається в реквізиті 16, сума вказаного доходу в межах максимальної величини бази нарахування ЄСВ — в реквізиті 17, сума нарахованого ЄСВ на такий дохід — в реквізиті 20, при цьому графа 25 не заповнюється.

В розділі І (відповідних графах єдиного розділу) таблиці Розрахунку у відповідній графі сума, на яку збільшено нараховану заробітну плату (дохід), відображається в рядку 1.1 (1.2 – 1.5) з перенесенням до рядка 1, сума вказаної заробітної плати (доходу), на яку нараховано ЄСВ, — в рядку 2.1 (2.2 – 2.4, 2.6) з перенесенням до рядка 2, сума нарахованого ЄСВ на таку заробітну плату (дохід) — в рядку 4.1 (4.1.1 – 4.1.3) з перенесенням до рядків 4 і 7.

Одночасно в рядку 5 розділу І (відповідних графах єдиного розділу) таблиці Розрахунку відображається сума пені, що підлягає сплаті за звітний місяць, яка нарахована платником ЄСВ самостійно відповідно до частини 2 статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI (далі — Закон № 2464). Пеня на суму недоїмки з ЄСВ нараховується з розрахунку 0,1% суми недоплати за кожний день прострочення платежу (ч. 10 ст. 25 Закону № 2464).

Якщо внаслідок виправлення сумової помилки зменшуються суми нарахованого доходу і ЄСВ, то в Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Уточнюючий» в рядку по працівнику з кодом типу нарахувань 3 сума, на яку зменшено дохід, відображається в реквізиті 16 (без знака «мінус»), сума, на яку зменшено дохід, що була базою нарахування ЄСВ, — в реквізиті 17 (без знака «мінус»), сума, на яку зменшено ЄСВ, — в реквізиті 20 (без знака «мінус»), при цьому графа 25 не заповнюється. В підсумковому рядку «Усього» Д1 (ФІЗ-Д1) зазначаються суми доходу та ЄСВ (без знака «мінус»).

В розділі І (відповідних графах єдиного розділу) таблиці Розрахунку у відповідній графі сума, на яку зменшено заробітну плату (дохід), відображається зі знаком «мінус» в рядку 1.1 (1.2 – 1.6) з перенесенням до рядка 1, сума, на яку зменшено заробітну плату (дохід), що була базою нарахування ЄСВ, зі знаком «мінус» — в рядку 2.1 (2.2 – 2.4, 2.6) з перенесенням до рядка 2, сума, на яку зменшено ЄСВ, без знака «мінус» — в рядку 6.1 (6.1.1 – 6.1.3) з перенесенням до рядка 6 і зі знаком «мінус» — до рядка 7.⁷

Якщо в таблиці Д1 (ФІЗ-Д1) з типом «Уточнюючий» за один місяць відображено два працівники, при цьому в рядку по першому працівнику з кодом типу нарахувань 2 показано суми, на які збільшено заробітну плату — 500 грн і ЄСВ — 110 грн, а в рядку по другому працівнику з кодом типу нарахувань 3 показано (без знака «мінус») суми, на які зменшено заробітну плату — 800 грн і ЄСВ — 176 грн, то в підсумковому рядку «Усього» Д1 (ФІЗ-Д1) зазначається загальна сума показників рядків по двох працівниках, а саме загальна сума заробітної плати — 1300 грн (500 + 800) і загальна сума ЄСВ — 286 грн (110 + 176).

Звертаємо увагу на такий нюанс: у підсумковому рядку «Усього» Д1 (ФІЗ-Д1) загальні суми заробітної плати (доходу) і ЄСВ зменшуються лише на суми, які в рядках по працівниках (застрахованих особах) відображені зі знаком «мінус». Наявність рядків з кодом типу нарахувань 3 не зменшує, а збільшує загальну суму заробітної плати (доходу) і ЄСВ у підсумковому рядку «Усього» Д1 (ФІЗ-Д1).

ПРИКЛАД 1

Виправлення помилок у додатку Д1 до закінчення строку подання Податкового розрахунку

Підприємство «Каскад» 10 листопада 2026 року подало ПРЮО з типом «Звітний» за жовтень 2026 року, але 18 листопада 2026 року виявило в Д1 та таблиці Розрахунку помилки по чотирьох працівниках:

• по працівнику Авраменку А.А. в Д1 помилково не відображено в реквізиті 13 кількість календарних днів без збереження заробітної плати, хоча цей працівник 15 календарних днів з 16 по 30 жовтня перебував у відпустці без збереження заробітної плати;
• по працівнику Борисенку Б. Б. в Д1 помилково не відображена виплачена йому в жовтні 2026 року доплата за суміщення посад в сумі 3000 грн, що є базою нарахування ЄСВ (в Д1 була відображена лише заробітна плата в розмірі окладу за жовтень в сумі 20 000 грн);
• по працівнику Вакуленку В. В. в Д1 у складі нарахованої заробітної плати за жовтень (22 000 грн) помилково була відображена разова матеріальна допомога в сумі 4000 грн, що не є базою нарахування ЄСВ (п. 14 р. І Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 № 1170; далі — Перелік № 1170);
• по працівнику Гавриленку Г. Г. в Д1 помилково за жовтень відображена заробітна плата в розмірі окладу — 24 000 грн як за повністю відпрацьований місяць, але працівник в цьому місяці в період з 19 по 30 жовтня (12 к. д.) хворів, тому йому за ці дні хвороби в жовтні нараховано «лікарняні» в сумі 8833,68 грн (736,14 грн х 12 к. д.), а заробітну плату нараховано за фактично відпрацьований час в сумі 13 090,91 грн (24 000 грн : 22 р. д. х 12 відпрац. д.).

Підприємство 19 листопада 2026 року (до закінчення строку подання ПРЮО за жовтень 2026 року) подає ПРЮО з типом «Звітний новий», який містить Д1, де відображаються:

– кількість наданих працівнику Авраменку А.А. календарних днів відпустки без збереження заробітної плати в жовтні;

– збільшення працівнику Борисенку Б. Б. заробітної плати за жовтень;

– зменшення працівнику Вакуленку В. В. заробітної плати за жовтень;

– зменшення працівнику Гавриленку Г. Г. заробітної плати за жовтень і нарахування «лікарняних» за дні хвороби у жовтні.

В заголовній частині Розрахунку необхідно поставити відмітку в реквізиті 012 «Звітний новий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2026, місяць — 10 (жовтень), номер Розрахунку — 2. Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити відмітку про наявність додатка Д1 (за жовтень) та відповідну кількість аркушів цього додатка (умовно вважаємо, що в 4ДФ за жовтень помилок не було).

В Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 012 «Звітний новий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2026, місяць — 10 (жовтень), а також заповнюються реквізити 03, 031.

В таблиці Д1 по працівнику Авраменку А.А. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за жовтень, а в графі 25 «Ознака (0, 1)» вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–12, 14–24, 26 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за жовтень, в реквізиті 13 зазначається 15 (кількість календарних днів без збереження заробітної плати), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

В таблиці Д1 по працівнику Борисенку Б. Б. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за жовтень, в тому числі зазначаються в реквізитах 16 і 17 помилкова сума заробітної плати — 20 000,00 грн, в реквізиті 20 — сума ЄСВ в розмірі 4400,00 грн (20 000 грн х 22%), а в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–15, 21–24, 26 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за жовтень, в реквізитах 16 і 17 зазначається правильна сума заробітної плати — 23 000,00 грн (20 000 + 3000), в реквізиті 20 — нова сума ЄСВ — 5060,00 грн (23 000 грн х 22%), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

В таблиці Д1 по працівнику Вакуленку В. В. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за жовтень, в тому числі зазначаються в реквізитах 16 і 17 помилкова сума заробітної плати — 22 000,00 грн, в реквізиті 20 — сума ЄСВ — 4840,00 грн (22 000 грн х 22%), а в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–15, 21–24, 26 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за жовтень, в реквізитах 16 і 17 зазначається правильна сума заробітної плати — 18 000,00 грн (22 000 – 4000), в реквізиті 20 — нова сума ЄСВ — 3960,00 грн (18 000 грн х 22%), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

В таблиці Д1 по працівнику Гавриленку Г. Г. потрібно замінити один помилковий рядок двома іншими (правильними) рядками, тому працівник відображається в трьох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за жовтень, в тому числі зазначаються в реквізитах 16 і 17 помилкова сума заробітної плати — 24 000,00 грн, в реквізиті 20 — сума ЄСВ — 5280,00 грн (24 000 грн х 22%), а в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (першому правильному) рядку в реквізитах 05–15, 21–24, 26 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за жовтень, в реквізитах 16 і 17 зазначається правильна сума заробітної плати — 13 090,91 грн, в реквізиті 20 — нова сума ЄСВ — 2880,00 грн (13 090,91 грн х 22%), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення;

– в третьому (другому правильному) рядку зазначаються нараховані працівнику «лікарняні», зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» — 29, в реквізиті 12 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності» — 12, в реквізитах 16 і 17 — сума «лікарняних» — 8833,68 грн, в реквізиті 20 — сума ЄСВ — 1943,41 грн (8833,68 грн х 22%), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

В підсумку в таблиці Д1 внаслідок коригувань по працівнику Борисенку Б. Б. маємо збільшення заробітної плати на суму 3000 грн і збільшення суми ЄСВ на 660 грн (3000 грн х 22%), по працівнику Вакуленку В. В. маємо зменшення заробітної плати на суму 4000 грн (22 000 – 18 000) і зменшення суми ЄСВ на 880 грн (4000 грн х 22%), по працівнику Гавриленку Г. Г. маємо зменшення заробітної плати на суму 10 909,09 грн (24 000 – 13 090,91) і зменшення суми ЄСВ із зарплати на 2400 грн (10 909,09 грн х 22%), але одночасно йому нараховано «лікарняні» в сумі 8833,68 грн (у т. ч. за рахунок роботодавця — 3680,70 грн, за рахунок Пенсійного фонду України — 5152,98 грн) і нараховано ЄСВ на «лікарняні» в сумі 1943,41 грн (8833,68 грн х 22%).

У підсумковому рядку «Усього» Д1 зазначаються зі знаком «мінус» сума зменшення нарахованого доходу за жовтень — –3075,41 грн (3000 – 4000 – 10 909,09 + 8833,68) і сума зменшення нарахованого ЄСВ за жовтень — –676,59 грн (660 – 880 – 2400 + 1943,41).

В розділі І таблиці Розрахунку сума зменшення нарахованої заробітної плати за жовтень зі знаком «мінус» — –11 909,09 грн (3000 – 4000 – 10 909,09) відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1, сума нарахованих у жовтні «лікарняних» за рахунок роботодавця — 3680,70 грн відображається в рядку 1.3 з перенесенням до рядка 1, сума нарахованих у жовтні «лікарняних» за рахунок Пенсійного фонду України — 5152,98 грн відображається в рядку 1.4 з перенесенням до рядка 1, сума зменшення нарахованого доходу за жовтень зі знаком «мінус» — –3075,41 грн (3000 – 4000 – 10 909,09 + 8833,68) відображається в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, сума зменшення ЄСВ з нарахованого доходу за жовтень зі знаком «мінус» — –676,59 грн (660 – 880 – 2400 + 1943,41) відображається в рядку 3.1 з перенесенням до рядків 3 і 7.

ПРИКЛАД 2

Виправлення помилок у додатку Д1 після закінчення строку подання Податкового розрахунку

Підприємство «Каскад», яке 10 листопада 2026 року подало ПРЮО з типом «Звітний» за жовтень 2026 року, а 18 листопада 2026 року подало ПРЮО з типом «Звітний новий» за жовтень 2026 року (див. приклад 1), 26 листопада 2026 року знову виявило помилки в Д1 та таблиці Розрахунку ПРЮО за жовтень 2026 року по трьох працівниках:

• по працівнику Андрієнку А. А., який є зовнішнім сумісником, у Д1 за жовтень в реквізиті 21 «Ознака основного місця роботи» помилково зазначено ознаку «1» замість «0»;
• по працівнику Бойку Б. Б. у Д1 за жовтень помилково не відображена виплачена йому в жовтні 2026 року оплата за роботу в надурочний час в сумі 700 грн, що є базою нарахування ЄСВ (у Д1 була відображена лише заробітна плата в розмірі окладу — 20 000 грн);
• по працівнику Вовченку В. В. у Д1 за жовтень у складі нарахованої заробітної плати за жовтень (22 000 грн) помилково була відображена надбавка за роз’їзний характер робіт в сумі 1000 грн, що не є базою нарахування ЄСВ (п. 10 р. І Переліку № 1170).

Оскільки вищезазначені помилки в Д1 та таблиці Розрахунку ПРЮО за жовтень 2026 року були виявлені 26 листопада 2026 року, тобто після закінчення строку подання ПРЮО за жовтень 2026 року (після 20 листопада 2026 року), то для їх виправлення підприємство 27 листопада 2026 року подає ПРЮО з типом «Уточнюючий» за жовтень 2026 року.

Враховуючи, що в Д1 за жовтень по одному працівнику (Андрієнку А. А.) була допущена несумова помилка (в реквізиті 21), а по двох працівниках (Бойку Б. Б. та Вовченку В. В.) були допущені сумові помилки, підприємство для виправлення цих помилок має подати два ПРЮО з типом «Уточнюючий» за жовтень 2026 року: в першому ПРЮО з типом «Уточнюючий» виправляється допущена в Д1 за жовтень несумова помилка в реквізиті 21, в другому ПРЮО з типом «Уточнюючий» виправляються сумові помилки, допущені в Д1 за жовтень, із застосуванням кодів типу нарахувань 2 та 3.

В першому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку потрібно поставити відмітку в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2026, місяць — 10 (жовтень), номер Розрахунку — 3 (за жовтень 2026 року підприємством вже подавалися два ПРЮО: з типами «Звітний» та «Звітний новий»). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити відмітку про наявність додатка Д1 (за жовтень) та відповідну кількість аркушів цього додатка.

У Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2026, місяць — 10 (жовтень), а також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці по працівнику Андрієнку А. А. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за жовтень, а в графі 25 «Ознака (0, 1)» вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–20, 22–24, 26 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за жовтень, в реквізиті 21 «Ознака основного місця роботи» зазначається ознака «0» (неосновне місце роботи), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

В другому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку потрібно поставити відмітку в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2026, місяць — 10 (жовтень), номер Розрахунку — 4 (за жовтень 2026 року підприємством вже подавалися три ПРЮО: з типами «Звітний», «Звітний новий» та перший «Уточнюючий»). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити відмітку про наявність додатка Д1 (за жовтень) та відповідну кількість аркушів цього додатка (умовно вважаємо, що в 4ДФ за жовтень помилок не було).

У Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2026, місяць — 10 (жовтень), а також заповнюються реквізити 03, 031.

У таблиці Д1 заповнюються два рядки:

– в першому рядку відображається працівник Бойко Б. Б., при цьому зазначаються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 2; в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 10.2026; в реквізитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквізиті 14 — 31 (всі календарні дні жовтня); в реквізитах 16 і 17 — 700,00 грн (сума оплати за роботу в надурочний час); в реквізиті 20 — 154,00 грн (сума ЄСВ: 700 грн х 22%);

– в другому рядку відображається працівник Вовченко В. В., при цьому зазначаються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 3; в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 10.2026; в реквізитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквізиті 14 — 31 (всі календарні дні жовтня); в реквізитах 16 і 17 — 1000,00 грн (сума надбавки за роз’їзний характер робіт — без знака «мінус»); в реквізиті 20 — 220,00 грн (сума ЄСВ без знака «мінус»: 1000 грн х 22%).

У підсумковому рядку «Усього» Д1 зазначаються загальна сума коригувань нарахованої заробітної плати — 1700,00 грн (700 + 1000) та загальна сума коригувань нарахованого ЄСВ — 374,00 грн (154 + 220). Це пояснюється тим, що для зменшення заробітної плати на 1000 грн та ЄСВ на 220 грн у працівника Вовченко В. В. застосовувався код типу нарахувань 3, а не знак «мінус».

У розділі І таблиці Розрахунку загальна сума зменшення нарахованої заробітної плати за жовтень зі знаком «мінус» — –300,00 грн (700 – 1000) відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, сума збільшення ЄСВ, нарахованого на збільшену заробітну плату працівника Бойка Б. Б., в розмірі 154,00 грн — в рядку 4.1 з перенесенням до рядків 4 і 7, а сума зменшення ЄСВ, нарахованого на зменшену заробітну плату працівника Вовченка В. В., у розмірі 220,00 грн — без знака «мінус» в рядку 6.1 з перенесенням до рядка 6 та зі знаком «мінус» до рядка 7. Кінцева сума ЄСВ у рядку 7 відображається зі знаком «мінус» — –66,00 грн (154 – 220).

ПРИКЛАД 3

Виправлення помилки в додатку Д1 у вигляді застосування неправильної ставки ЄСВ до доходу особи з інвалідністю після закінчення строку подання Податкового розрахунку

Підприємство 17 лютого 2026 року подало Податковий розрахунок з типом «Звітний» за січень 2026 року, а 10 листопада 2026 року виявило помилки в Д1 та таблиці Розрахунку за січень 2026 року по працівнику, який є особою з інвалідністю. У Д1 за січень 2026 року цей працівник відображений в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» з кодом «1» замість «2», а також відображено нарахування ЄСВ на його заробітну плату (оклад), що дорівнює 18 000 грн, за ставкою 22% в сумі 3960 грн (18 000 грн х 22%) замість відображення нарахування ЄСВ за ставкою 8,41% в сумі 1513,80 грн (18 000 грн х 8,41%).

Оскільки вищезазначені помилки в Д1 та таблиці Розрахунку за січень 2026 року були виявлені 10 листопада 2026 року, тобто після закінчення строку подання Податкового розрахунку за січень 2026 року (після 20 лютого 2026 року), то для їх виправлення в листопаді 2026 року подається ПРЮО з типом «Уточнюючий» за січень 2026 року.

Враховуючи, що в Д1 за січень 2026 року по працівнику була допущена несумова помилка (в реквізиті 08), а також сумова помилка (в реквізиті 20), підприємство для виправлення цих помилок має подати два ПРЮО з типом «Уточнюючий» за січень 2026 року:

– в першому ПРЮО з типом «Уточнюючий» виправляється допущена в Д1 за січень несумова помилка в реквізиті 08;

– в другому ПРЮО з типом «Уточнюючий» виправляється сумова помилка в реквізиті 20, допущена в Д1 за січень, із застосуванням кодів типу нарахувань 2 та 3.

В першому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку потрібно поставити відмітку в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2026, місяць — 1 (січень), номер Розрахунку — 2 (за січень 2026 року вже подавався Податковий розрахунок з типом «Звітний»). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити відмітку про наявність додатка Д1 (за січень) та відповідну кількість аркушів цього додатка.

У Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2026, місяць — 1 (січень), а також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці по працівнику потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому цей працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за січень, а в графі 25 «Ознака (0, 1)» вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–07, 09–24, 26 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за січень (в тому числі повторюється сума ЄСВ в реквізиті 20), в реквізиті 08 зазначається код категорії застрахованої особи «2» (працююча особа з інвалідністю), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

В другому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині потрібно поставити відмітку в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2026, місяць — 1 (січень), номер Розрахунку — 3 (за січень 2026 року вже подавалися два Податкових розрахунки: з типами «Звітний» та перший «Уточнюючий»). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити відмітку про наявність додатка Д1 (за січень) та відповідну кількість аркушів цього додатка (умовно вважаємо, що в 4ДФ за січень помилок не було).

У Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2026, місяць — 1 (січень), а також заповнюються реквізити 03, 031.

В таблиці Д1 працівник відображається в двох рядках:

– в першому рядку в реквізитах 05–08, 10–24, 26 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за січень, а в реквізиті 09 зазначається код типу нарахувань 3, тобто анулюється (знімається) інформація про суму нарахованої заробітної плати в розмірі 18 000 грн і суму нарахованого на неї ЄСВ за ставкою 22% в розмірі 3960 грн (18 000 грн х 22%), при цьому такі суми відображаються без знака «мінус», графа 25 не заповнюється;

– в другому рядку в реквізитах 05–08, 10–19, 21–24, 26 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за січень, в реквізиті 09 зазначається код типу нарахувань 2, в реквізиті 20 вказується сума ЄСВ, обчисленого за ставкою 8,41%, — 1513,80 грн (18 000 грн х 8,41%), тобто додається інформація про суму нарахованої заробітної плати та суму ЄСВ, обчисленого вже за ставкою 8,41%, при цьому графа 25 не заповнюється.

У підсумковому рядку «Усього» Д1 зазначаються загальна сума коригувань нарахованої заробітної плати — 36 000,00 грн (18 000 + 18 000) та загальна сума коригувань нарахованого ЄСВ — 5473,80 грн (3960 + 1513,80), оскільки в рядках з сумами нарахованих заробітної плати та ЄСВ не застосовувався знак «мінус».

У розділі І таблиці Розрахунку сума нарахованої заробітної плати за січень не відображається в рядках 1.1 та 2.1, оскільки сумарний результат збільшення та зменшення заробітної плати дорівнює нулю (18 000 – 18 000), сума зменшення ЄСВ (з рядка 20 Д1, де зазначався код типу нарахувань 3) у розмірі 3960 грн відображається без знака «мінус» в рядку 6.1 з перенесенням до рядка 6 та зі знаком «мінус» до рядка 7, а сума збільшення ЄСВ (з рядка 20 Д1, де зазначався код типу нарахувань 2) у розмірі 1513,80 грн відображається в рядку 4.1 з перенесенням до рядків 4 і 7. Кінцева сума ЄСВ у рядку 7 відображається зі знаком «мінус» — –2446,20 грн (1513,80 – 3960).

ПРИКЛАД 4

Відображення в Податковому розрахунку за поточний звітний період виправлення помилки в додатку Д1 до Податкового розрахунку, поданого за попередній період

Підприємство, яке 15 червня 2026 року подало Податковий розрахунок з типом «Звітний» за травень 2026 року, 11 листопада 2026 року виявило помилку в Д1 зазначеного Податкового розрахунку. По працівнику в Д1 помилково в одному рядку були відображені нарахована заробітна плата за фактично відпрацьований час у травні в сумі 11 523,81 грн (22 000 грн : 21 р. д. х 11 відпрац. д.) та відпускні, нараховані за дні щорічної основної відпустки, в якій він перебував у період з 11 по 24 травня (14 к. д.), в сумі 9873,92 грн (705,28 грн х 14 к. д.). Тобто зазначені виплати були відображені в Д1 в одному рядку як нарахована заробітна плата в загальній сумі 21 397,73 грн (11 523,81 + 9873,92), хоча «відпускні» мали відображатися в Д1 в окремому рядку з кодом типу нарахувань 10 (п. 1 підр. 2 р. ІІ Порядку № 4).

Помилка виправляється в ПРЮО, який подається за поточний звітний період — жовтень 2026 року не пізніше 20 листопада 2026 року. В жовтні працівник відпрацював усі робочі дні, тому йому за цей місяць нараховано заробітну плату в розмірі окладу — 22 000 грн.

У таблиці Д1 ПРЮО за жовтень 2026 року працівник відображається в трьох рядках:

– в першому рядку зазначається заробітна плата за жовтень в сумі 22 000 грн та нарахований на неї ЄСВ в сумі 4840 грн (22 000 грн х 22%);

– в другому рядку відображається зменшення суми заробітної плати за травень на суму нарахованих відпускних, при цьому зазначаються, зокрема: в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 05.2026; в реквізитах 09, 12–15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквізитах 16 і 17 — –9873,92 грн (сума зменшення зарплати на суму відпускних зі знаком «мінус»); в реквізиті 20 — –2172,26 грн (сума ЄСВ зі знаком «мінус»: –9873,92 грн х 22%);

– в третьому рядку відображаються нараховані працівнику в травні відпускні, зокрема: в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 10; в реквізитах 12–15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквізитах 16 і 17 — 9873,92 грн (сума відпускних); в реквізиті 20 — 2172,26 грн (сума ЄСВ: 9873,92 грн х 22%).

У підсумковому рядку «Усього» Д1 загальна сума нарахованого доходу застрахованим особам зменшується на суму 9873,92 грн, а загальна сума нарахованого ЄСВ зменшується на суму 2172,26 грн, тобто зменшується на суми, зазначені зі знаком «мінус». По працівнику в підсумковому рядку «Усього» Д1 загальна сума нарахованого доходу становить 22 000 грн (22 000 – 9873,92 + 9873,92), а загальна сума нарахованого ЄСВ становить 4840 грн (4840 – 2172,26 + 2172,26), тобто фактично коригування за травень не впливають на підсумковий рядок.

У розділі І таблиці Розрахунку по працівнику відображається сума нарахованої заробітної плати — 22 000 грн (22 000 – 9873,92 + 9873,92) в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума нарахованого ЄСВ — 4840 грн (4840 – 2172,26 + 2172,26) відображається в рядку 3.1 з перенесенням до рядка 3.

_____________________________________________________________________________

У разі коригування даних Розрахунку та додатка Д1 за звітні періоди 2021–2024 років при відображенні у заголовних частинах Розрахунку та додатка Д1 місяця, за який коригується інформація, необхідно керуватися нормами пункту 2 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 (див. вище). При цьому в Д1 з типом «Уточнюючий» несумові помилки (в реквізитах) виправляються в порядку, визначеному абзацом п’ятим пункту 7 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 (пп. 5 п. 10 підр. 3 р. ІІ Порядку № 4), тобто рядок виключається, вводиться, замінюється із зазначенням ознак «1» або «0» у графі 25. У Д1 з типом «Уточнюючий» виправлення сумових помилок здійснюється в порядку, визначеному абзацом сьомим пункту 7 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 (пп. 6 п. 10 підр. 3 р. ІІ Порядку № 4), тобто із зазначенням у графі 09 кодів типу нарахувань 2 (донарахування доходу та/або ЄСВ) або 3 (зменшення доходу та/або ЄСВ).

Якщо необхідно одночасно виправити несумові помилки (в реквізитах) та сумові помилки, то подаються два окремих Розрахунки з типом «Уточнюючий»: спочатку подається Розрахунок з типом «Уточнюючий» з Д1, в якому проводиться коригування реквізитів в рядку (рядках) по застрахованій особі із зазначенням у графі 25 відповідної ознаки («0» або «1»), а потім подається інший Розрахунок з типом «Уточнюючий», де проводиться коригування сум нарахованого доходу та ЄСВ по застрахованій особі з використанням типів нарахувань 2 та 3 (пп. 7 п. 10 підр. 3 р. ІІ Порядку № 4).

Замість подання Розрахунку та Д1 з типом «Уточнюючий» за звітні періоди 2021–2024 років роботодавець може виправити помилки таких звітних періодів у Розрахунку та Д1 за поточний звітний період (пп. 8 п. 10 підр. 3 р. ІІ Порядку № 4).

ПРИКЛАД 5

Виправлення помилок в додатках Д1, поданих за місяці IV кварталу 2024 року, шляхом подання Податкового розрахунку з типом «Уточнюючий»

Підприємство 5 листопада 2026 року виявило помилки в Податковому розрахунку за IV квартал 2024 року, а саме в Д1 по чотирьох працівниках:

• по працівнику Костенку К. К., який працює на умовах неповного робочого часу, в Д1 за жовтень 2024 року в реквізиті 22 «Ознака неповного робочого часу» помилково зазначено ознаку «0» замість «1»;
• по працівнику Левченку Л. Л., який працює не з нефіксованим робочим часом, в Д1 за листопад 2024 року в реквізиті 26 «Ознака наявності трудового договору з нефіксованим робочим часом» помилково зазначено ознаку «1» замість «0»;
• по працівнику Мальцеву М. М. у Д1 за листопад 2024 року помилково не відображена виплачена йому в цьому місяці оплата за роботу у вихідний день в сумі 1428,57 грн, що є базою нарахування ЄСВ (в Д1 за листопад 2024 року по працівнику була відображена лише заробітна плата в розмірі окладу — 15 000 грн);
• по працівнику Носову Н. Н. у Д1 за грудень 2024 року у складі нарахованої заробітної плати за грудень (20 000 грн) помилково була відображена компенсація за використання для потреб виробництва особистого транспорту в сумі 4000 грн, що не є базою нарахування ЄСВ (п. 11 р. І Переліку № 1170).

Оскільки вищезазначені помилки в Д1 та таблиці Розрахунку були виявлені 5 листопада 2026 року, тобто після закінчення строку подання Податкового розрахунку за IV квартал 2024 року (після 10 лютого 2025 року), то для їх виправлення подаються ПРЮО з типом «Уточнюючий» за місяці IV кварталу 2024 року (пп. 9 п. 10 підр. 3 р. ІІ Порядку № 4).

Враховуючи, що в Д1 за листопад 2024 року були допущені несумова помилка (в реквізиті 26) та сумова помилка, для виправлення цих помилок подаються два ПРЮО з типом «Уточнюючий» за листопад 2024 року: в одному ПРЮО виправляється несумова помилка в реквізиті 26, в іншому ПРЮО виправляється сумова помилка.

Всього для виправлення помилок в Д1, поданих за три місяці IV кварталу 2024 року, потрібно подати чотири ПРЮО з типом «Уточнюючий»:

– перший — для виправлення несумової помилки в Д1 за жовтень 2024 року;

– другий — для виправлення несумової помилки в Д1 за листопад 2024 року;

– третій — для виправлення сумової помилки в Д1 за листопад 2024 року;

– четвертий — для виправлення сумової помилки в Д1 за грудень 2024 року.

В першому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку потрібно поставити відмітку в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2024, місяць — 10 (жовтень), номер Розрахунку — 2 (за жовтень 2024 року вже подавався Податковий розрахунок з типом «Звітний»). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити відмітку про наявність додатка Д1 (за жовтень) та кількість аркушів цього додатка.

У Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 10 (жовтень), а також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці по працівнику Костенку К. К. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за жовтень 2024 року, а в графі 25 «Ознака (0, 1)» вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–21, 23–24, 26 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за жовтень 2024 року, в реквізиті 22 зазначається ознака «1» (неповний робочий час), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

В другому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку потрібно поставити відмітку в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2024, місяць — 11 (листопад), номер Розрахунку — 2 (за листопад 2024 року вже подавався Податковий розрахунок з типом «Звітний»). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити відмітку про наявність додатка Д1 (за листопад) та кількість аркушів цього додатка.

У Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 11 (листопад), а також заповнюються реквізити 03, 031. В таблиці по працівнику Левченку Л. Л. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

– в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за листопад 2024 року, а в графі 25 «Ознака (0, 1)» вказується «1» — рядок на виключення;

– в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–24 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д1 за листопад 2024 року, в реквізиті 26 зазначається ознака «0» (робота не з нефіксованим робочим часом), а в графі 25 вказується «0» — рядок на введення.

В третьому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку потрібно поставити відмітку в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2024, місяць — 11 (листопад), номер Розрахунку — 3 (за листопад 2024 року вже подавалися два Податкових розрахунки: з типами «Звітний» та перший «Уточнюючий»). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити відмітку про наявність додатка Д1 (за листопад) та відповідну кількість аркушів цього додатка (умовно вважаємо, що в 4ДФ за листопад помилок не було).

У Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 11 (листопад), а також заповнюються реквізити 03, 031.

У таблиці Д1 заповнюється один рядок з відображенням донарахованої працівнику Мальцеву М. М. оплати за роботу у вихідний день, при цьому зазначаються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 2; в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 11.2024; в реквізитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквізиті 14 — 30 (всі календарні дні листопада); в реквізитах 16 і 17 — 1428,57 грн (сума оплати за роботу у вихідний день); в реквізиті 20 — 314,29 грн (сума ЄСВ: 1428,57 грн х 22%).

У розділі І таблиці Розрахунку сума збільшення нарахованої заробітної плати за листопад — 1428,57 грн зазначається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, сума збільшення ЄСВ, нарахованого на збільшену заробітну плату працівника Мальцева М. М., у розмірі 314,29 грн — в рядку 4.1 з перенесенням до рядків 4 і 7.

В четвертому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку потрібно поставити відмітку в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначити: рік — 2024, місяць — 12 (грудень), номер Розрахунку — 2 (за грудень 2024 року вже подавався Податковий розрахунок з типом «Звітний»). Також заповнюються реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставляються відмітка про наявність додатка Д1 (за грудень) та кількість аркушів цього додатка (умовно вважаємо, що в 4ДФ за грудень помилок не було).

У Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 12 (грудень), а також заповнюються реквізити 03, 031.

У таблиці Д1 заповнюється один рядок з відображенням працівника Носова Н. Н., якому зменшено заробітну плату, при цьому зазначаються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 3; в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 12.2024; в реквізитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквізиті 14 — 31 (всі календарні дні грудня); в реквізитах 16 і 17 — 4000,00 грн (сума компенсації за використання для потреб виробництва особистого транспорту — без знака «мінус»); в реквізиті 20 — 880,00 грн (сума ЄСВ без знака «мінус»: 4000 грн х 22%).

У підсумковому рядку «Усього» Д1 зазначається сума коригування заробітної плати без знака «мінус» — 4000,00 грн і сума коригувань нарахованого ЄСВ без знака «мінус» — 880,00 грн.

У розділі І таблиці Розрахунку сума зменшення нарахованої заробітної плати за грудень зі знаком «мінус» — –4000,00 грн відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума зменшення ЄСВ, нарахованого на зменшену заробітну плату працівника Носова Н. Н., в розмірі 880,00 грн — без знака «мінус» в рядку 6.1 з перенесенням до рядка 6 та зі знаком «мінус» до рядка 7.

ПРИКЛАД 6

Виправлення в поточному Податковому розрахунку сумової помилки, допущеної в додатку Д1 за серпень Податкового розрахунку за IІІ квартал 2024 року

Підприємство в кінці жовтня 2026 року виявило сумову помилку в додатку Д1 за серпень Податкового розрахунку за IІІ квартал 2024 року, а саме по працівнику відобразило заробітну плату в сумі 22 000 грн, хоча до неї помилково була включена нарахована працівнику компенсація витрат на відрядження (вартість проїзду та наймання житла у відрядженні) в сумі 6000 грн, що не є базою нарахування ЄСВ (п. 6 р. І Переліку № 1170).

Виправлення цієї помилки підприємство здійснює в ПРЮО з типом «Звітний» за жовтень 2026 року, а саме в Д1 і таблиці Розрахунку. В них по працівнику відображається зменшення суми заробітної плати (на суму компенсації витрат на відрядження) і нарахованого на неї ЄСВ.

У заголовній частині таблиці Розрахунку ставиться відмітка в реквізиті 011 «Звітний», а в рядку 02 зазначаються: рік — 2026, місяць — 10 (жовтень), номер Розрахунку — 1. Всі інші реквізити заголовної частини таблиці Розрахунку, додатки до ПРЮО заповнюються у загальновстановленому порядку.

У Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 011 «Звітний», в рядку 02 зазначаються: рік — 2026, місяць — 10 (жовтень), а також заповнюються реквізити 03, 031. У таблиці відображаються нараховані працівнику за жовтень 2026 року доходи, а також для виправлення помилки в Д1 за серпень 2024 року (для зменшення заробітної плати на суму компенсації витрат на відрядження) по працівнику заповнюється один рядок, в якому відображаються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 3; в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 08.2024; в реквізитах 12–15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквізитах 16 і 17 — 6000,00 грн (сума компенсації витрат на відрядження без знака «мінус»); в реквізиті 20 — 1320,00 грн (сума ЄСВ без знака «мінус»: 6000 грн х 22%).

У підсумковому рядку «Усього» Д1 загальна сума нарахованого доходу всім застрахованим особам не зменшується, а збільшується на суму компенсації витрат на відрядження — 6000,00 грн, загальна сума нарахованого ЄСВ не зменшується, а збільшується на суму ЄСВ, нарахованого на зазначену компенсацію, — 1320,00 грн, оскільки ці суми в рядку по працівнику відображені без знака «мінус».

У розділі І таблиці Розрахунку сума зменшення нарахованої заробітної плати за серпень 2024 року (сума компенсації витрат на відрядження) — 6000,00 грн зменшує суми в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а сума зменшення нарахованого ЄСВ — 1320,00 грн відображається без знака «мінус» в рядку 6.1 з перенесенням до рядка 6 і зі знаком «мінус» переноситься до рядка 7.

_____________________________________________________________________________

Якщо роботодавець виявив помилки в таблиці 6 Звіту з ЄСВ, поданого за звітні періоди (місяці) до 2021 року, і виникає потреба в коригуванні несумових показників цієї таблиці, то відповідно до підпункту 10 пункту 10 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 у разі коригування реквізитів (крім сумових показників) таблиці 6 Звіту з ЄСВ за періоди до 2021 року платники ЄСВ подають ПРЮО з типом «Уточнюючий» в порядку, визначеному абзацом п’ятим пункту 7 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4.

Отже, в цьому випадку в Д1 по застрахованій особі заповнюються два рядки: в першому рядку повністю повторюється помилкова інформація і в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення; в другому рядку зазначається правильна інформація і в графі 25 вказується «0» — на введення рядка.

При відображенні у заголовних частинах таблиці Розрахунку та додатка Д1 з типом «Уточнюючий» місяця, за який коригується інформація, необхідно керуватися нормами пункту 2 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 (див. вище).

ПРИКЛАД 7

Виправлення несумової помилки в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за листопад 2020 року шляхом подання Податкового розрахунку з типом «Уточнюючий»

Підприємство в кінці жовтня 2026 року виявило несумову помилку в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за листопад 2020 року, а саме в рядку по працівнику в реквізиті 14 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» було помилково зазначено число 15, а потрібно було це число зазначити в реквізиті 13 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності» вказаного Звіту, оскільки працівник хворів 15 календарних днів з 16 по 30 листопада 2020 року.

У цій ситуації подається ПРЮО з типом «Уточнюючий» за листопад 2020 року з Д1 за листопад 2020 року за формою, що діє на день подання такого ПРЮО (пп. 9 п. 10 підр. 3 р. ІІ Порядку № 4), тобто за формою, затвердженою Наказом № 4 у редакції Наказу № 243.

У заголовній частині таблиці Розрахунку ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, місяць — 11 (листопад), номер Розрахунку — 1 (за листопад 2020 року ще не подавався Податковий розрахунок, хоча подавався Звіт з ЄСВ за листопад 2020 року). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити відмітку про наявність додатка Д1 (за листопад 2020 року) та відповідну кількість аркушів цього додатка.

У Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, місяць — 11 (листопад), а також заповнюються реквізити 03, 031.

У таблиці Д1 по працівнику потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

• в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Звіту з ЄСВ за листопад 2020 року, в тому числі в реквізиті 12 «Кількість календарних днів тимчасової непрацездатності» ставиться прочерк, в реквізиті 13 «Кількість календарних днів без збереження заробітної плати» — 15, а в графі 25 вказується «1» — рядок на виключення;
• в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–11, 14–24 повторюється вся інформація з помилкового рядка, але в реквізиті 12 зазначається 15 (кількість календарних днів тимчасової непрацездатності), в реквізиті 13 — прочерк, в графі 25 вказується «0» — рядок на введення, в реквізиті 26 проставляється «0».

_____________________________________________________________________________

Що стосується коригування сум в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за звітні періоди (місяці) до 2021 року, то можливі два варіанти:

1. Платник ЄСВ одразу після виявлення помилки подає окремий ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий», де проводиться коригування сум нарахованого ЄСВ у Звіті з ЄСВ за періоди до 2021 року з використанням кодів типу нарахувань 2 та 3. Цей варіант дозволяє оперативно виправляти сумові помилки у Звіті з ЄСВ за періоди до 2021 року.

2. Платник ЄСВ подає ПРЮО (ПРФО) за поточний звітний період (місяць, квартал) і в ньому здійснює коригування показників Звіту з ЄСВ за періоди до 2021 року, використовуючи коди типу нарахувань 2 та 3 (пп. 8 п. 10 підр. 3 р. ІІ Порядку № 4). У цьому випадку окремий ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий» за звітні періоди (місяці) до 2021 року для коригування сум ЄСВ у Звіті з ЄСВ не подається.⁸ Недоліком цього варіанту виправлення помилок є те, що іноді (особливо ФОПам) потрібно чекати періоду подання ПРЮО (ПРФО) за поточний звітний період.

ПРИКЛАД 8

Виправлення сумової помилки в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за вересень 2020 року шляхом подання Податкового розрахунку з типом «Уточнюючий»

Підприємство 28 жовтня 2026 року виявило сумову помилку в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за вересень 2020 року, а саме в рядку по працівнику, який працює з неповним робочим часом, помилково не відображена нарахована йому у вересні 2020 року премія до Дня народження в сумі 1000 грн, що є базою нарахування ЄСВ.

В таблиці 6 Звіту з ЄСВ за вересень 2020 року працівник був відображений в двох рядках, в яких зазначені:

• в першому рядку — заробітна плата за вересень в сумі 4800,00 грн;
• в другому рядку — сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за вересень (далі — різниця) — 200,00 грн (5000 – 4800).

Для виправлення помилки підприємство 29 жовтня 2026 року подає ПРЮО з типом «Уточнюючий» за вересень 2020 року і Д1 за вересень 2020 року, в яких відображаються збільшення суми заробітної плати (на суму премії до Дня народження) і нарахованого на неї ЄСВ, а також анулювання суми різниці та нарахованого на неї ЄСВ.

У заголовній частині таблиці Розрахунку ПРЮО з типом «Уточнюючий» ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», а в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, місяць — 9 (вересень), номер Розрахунку — 1 (за вересень 2020 року Податковий розрахунок не подавався, а подавався Звіт з ЄСВ за вересень 2020 року). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 061 проставити відмітку про наявність додатка Д1 (за вересень 2020 року) та відповідну кількість аркушів цього додатка.

У Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, місяць — 9 (вересень), а також заповнюються реквізити 03, 031.

У таблиці Д1 працівник відображається в двох рядках:

• в першому рядку зазначається сума премії до Дня народження, при цьому вказуються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 2; в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 09.2020; в реквізитах 12, 13, 15, 18, 19, 25 — прочерк; в реквізиті 14 — 30 (всі календарні дні вересня); в реквізитах 16 і 17 — 1000,00 грн (сума премії до Дня народження); в реквізиті 20 — 220,00 грн (сума ЄСВ: 1000 грн х 22%);
• в другому рядку анулюється різниця, оскільки після виправлення помилки сума заробітної плати працівника, що дорівнює 5800 грн (4800 + 1000), перевищила мінімальну заробітну плату вересня 2020 року (5000 грн), при цьому вказуються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 13; в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 09.2020; в реквізитах 12–17, 19, 25 — прочерк; в реквізиті 18 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — –200,00 грн (зі знаком «мінус»); в реквізиті 20 — –44,00 грн (сума ЄСВ зі знаком «мінус»: –200 грн х 22%).

У підсумковому рядку «Усього» таблиці Д1 зазначається загальна сума збільшення бази нарахування ЄСВ — 800,00 грн (1000 – 200) і загальна сума збільшення нарахованого ЄСВ — 176,00 грн (220 – 44).

В розділі І таблиці Розрахунку сума збільшення нарахованої заробітної плати за вересень — 1000,00 грн відображається в рядку 1.1 з перенесенням до рядка 1 та в рядку 2.1 з перенесенням до рядка 2, а нарахований на таку заробітну плату ЄСВ в сумі 220,00 грн — в рядку 4.1 з перенесенням до рядків 4 і 7. Різниця зі знаком «мінус» — –200,00 грн відображається в рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2, а нарахований на різницю ЄСВ в сумі 44,00 грн — без знака «мінус» в рядку 6.1 з перенесенням до рядка 6 і зі знаком «мінус» — до рядка 7. В рядку 7 відображається загальна сума ЄСВ — 176,00 грн (220 – 44).

ПРИКЛАД 9

Виправлення в поточному Податковому розрахунку сумової помилки (невідображення додаткової бази нарахування ЄСВ), допущеної в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за грудень 2020 року

Підприємство в кінці жовтня 2026 року виявило сумову помилку в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за грудень 2020 року, а саме по працівнику за цей місяць відображено лише заробітну плату (оплату простою) в сумі 4500 грн, але не відображено додаткову базу нарахування ЄСВ (різницю між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою) в сумі 500 грн (5000 – 4500), на яку нараховано ЄСВ в сумі 110 грн (500 грн х 22%). Таким чином, в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за грудень 2020 року базу нарахування ЄСВ було занижено на 500 грн, хоча вона дорівнювала розміру мінімальної заробітної плати (5000 грн), відповідно, було занижено й суму ЄСВ на 110 грн.

Виправлення цієї помилки підприємство здійснює в ПРЮО з типом «Звітний» за поточний звітний період — жовтень 2026 року, а саме в Д1 за жовтень і таблиці Розрахунку. В них по працівнику відображається відповідно різниця між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою з кодом типу нарахувань 2 (оскільки збільшується сума ЄСВ за попередній звітний період у поточному звітному періоді — пп. 8 п. 10 підр. 3 р. ІІ Порядку № 4) і додаткова база нарахування ЄСВ.

У заголовній частині таблиці Розрахунку ПРЮО ставиться відмітка в реквізиті 011 «Звітний», а в рядку 02 зазначаються: рік — 2026, місяць — 10 (жовтень), номер Розрахунку — 1. Всі інші реквізити заголовної частини і таблиця Розрахунку, додатки до ПРЮО заповнюються у загальновстановленому порядку.

У Д1 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 011 «Звітний», в рядку 02 зазначаються: рік — 2026, місяць — 10 (жовтень), а також заповнюються реквізити 03, 031.

У таблиці Д1 відображаються нараховані працівнику за жовтень 2026 року доходи (заробітна плата тощо), а також для виправлення помилки в таблиці 6 Звіту з ЄСВ за грудень 2020 року по працівнику заповнюється один рядок, в якому відображаються, зокрема: в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» — 1; в реквізиті 09 «Код типу нарахувань» — 2 (не 13); в реквізиті 10 «Місяць та рік, за який проведено нарахування» — 12.2020; в реквізитах 12–17, 19, 25 — прочерк; в реквізиті 18 «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою за звітний місяць …» — 500,00 грн; в реквізиті 20 — 110,00 грн (сума ЄСВ: 500 грн х 22%).

У розділі І таблиці Розрахунку додаткова база нарахування ЄСВ (різниця) за грудень 2020 року в сумі 500,00 грн відображається в рядку 2.5 з перенесенням до рядка 2, а нарахований на різницю ЄСВ в сумі 110,00 грн відображається в рядку 4.1 з перенесенням до рядків 4 і 7.

_____________________________________________________________________________

Виправлення помилок в додатку 4ДФ (ФІЗ-4ДФ) до Податкового розрахунку

Крім вищерозглянутих загальних норм щодо виправлення помилок в ПРЮО (ПРФО), особливості коригування показників в додатку 4ДФ (ФІЗ-4ДФ) визначено в пункті 11 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4.

Відповідно до вказаного пункту коригування показників 4ДФ (ФІЗ-4ДФ) здійснюється наступним чином:

1) у розділах I та IІІ:

• для виключення одного помилкового рядка з попередньо поданої (прийнятої) інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і в розділі І у графі 10 «Ознака (0,1)» (в розділі IІІ — у графі 11 «Ознака (0,1)») указати «1» — на виключення рядка;
• для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити всі необхідні графи та в розділі І у графі 10 (в розділі IІІ — у графі 11) указати «0» — на введення рядка;
• для заміни одного помилкового рядка іншим (правильним) рядком потрібно виключити помилкову інформацію у вищезазначеному порядку та ввести правильну інформацію у вищезазначеному порядку, тобто повністю заповнити два рядки, один з яких виключає попередньо внесену інформацію, а другий вносить правильну інформацію. У такому разі в першому рядку в розділі І в графі 10 (в розділі IІІ — у графі 11) указується «1» — рядок на виключення, а в другому — «0» — рядок на введення;

2) у розділі II:

• у рядку «Оподаткування процентів» для виключення помилкового рядка з попередньо введеної інформації у рядку «Оподаткування процентів – виключення» потрібно повторити всі графи помилкового рядка, а в рядку «Оподаткування процентів» відобразити правильну інформацію;
• у рядку «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею» для виключення помилкового рядка з попередньо введеної інформації у рядку «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею – виключення» потрібно повторити всі графи помилкового рядка, а в рядку «Оподаткування виграшів (призів) у лотерею» відобразити правильну інформацію;
• у рядку «Оподаткування доходів у вигляді винагороди за працю військовополоненим» для виключення помилкового рядка з попередньо введеної інформації у рядку «Оподаткування доходів у вигляді винагороди за працю військовополоненим – виключення» потрібно повторити всі графи помилкового рядка, а в рядку «Оподаткування доходів у вигляді винагороди за працю військовополоненим» відобразити правильну інформацію;
• у рядку «Військовий збір» під час проведення коригування показників 4ДФ за минулі періоди зазначається період (в заголовній частині 4ДФ), за який була подана звітність, що коригується. У разі коригування показників Податкового розрахунку за періоди до 01 січня 2021 року в розділі I графи 5а «Сума військового збору: нарахованого» і 5 «Сума військового збору: перерахованого» не заповнюються. Для виключення помилкового рядка з попередньо введеної інформації у рядку «Військовий збір – виключення» потрібно повторити всі графи помилкового рядка, а в рядку «Військовий збір» відобразити правильну інформацію.

Звертаємо увагу, що примітками до рядків «Військовий збір» та «Військовий збір – виключення» розділу ІІ встановлено, що ці рядки заповнюються виключно для проведення коригування податкових розрахунків за минулі періоди до 01.01.2021.

Отже, оскільки в Податковому розрахунку ф. № 1ДФ, який подавався за звітні періоди до 1 січня 2021 року, суми ВЗ відображалися в рядку «Військовий збір» розділу ІІ сумарно (загальною сумою) по всіх фізичних особах (без персоніфікації), то й виправлення помилок у звітних періодах до 1 січня 2021 року потрібно здійснювати стосовно загальної суми нарахованого (перерахованого) ВЗ (відповідні суми зазначаються в графах «Загальна сума військового збору нарахованого» і «Загальна сума військового збору перерахованого»).

Якщо помилка у сумах ВЗ виявлена в 4ДФ Податкового розрахунку, поданого за звітні періоди починаючи з І кварталу 2021 року, то суми ВЗ коригуються у графах 5а і 5 розділу I 4ДФ (персоніфіковано), а рядки «Військовий збір» та «Військовий збір – виключення» розділу ІІ не заповнюються.

Коригування реквізитів рядка 032 «Код адміністративно-територіальної одиниці за місцезнаходженням податкового агента або відокремленого підрозділу, якщо Розрахунок подається за відокремлений підрозділ, за Кодифікатором адміністративно територіальних одиниць та територій територіальних громад, затвердженим наказом Міністерства розвитку громад та територій України» (далі — рядок 032) здійснюється шляхом подання окремих ПРЮО з виключення показників додатка 4ДФ попередньо поданого (прийнятого) ПРЮО та поданням ПРЮО на включення з правильними реквізитами рядка 032.

Отже, коригування реквізитів рядка 032 здійснюється поданням окремих ПРЮО: один для виключення помилкових даних з додатка 4ДФ, а інший для введення правильних реквізитів рядка 032. Це робиться відповідно до підпунктів 1–3 пункту 11 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4, зокрема, із застосуванням ознак «1» —рядок на виключення та «0» — рядок на введення (див. вище).⁹

Звертаємо увагу, що порядок виправлення помилок у розділі I 4ДФ (ФІЗ-4ДФ) є однаковим для ПРЮО (ПРФО) з типами «Звітний новий» та «Уточнюючий», а також є однаковим для сумових та несумових помилок: помилковий рядок виключається, новий (пропущений) рядок вводиться, помилковий рядок замінюється іншим (правильним) рядком із зазначенням ознак «1» або «0» у графі 10 (п. 7 підр. 3 р. ІІ Порядку № 4).

При відображенні у заголовних частинах таблиці Розрахунку та додатка 4ДФ (ФІЗ-4ДФ) з типом «Уточнюючий» місяця, за який коригується інформація, необхідно керуватися нормами пункту 2 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 (див. вище).⁹

У разі коригування показників 4ДФ (ФІЗ-4ДФ) жодна інформація з них стосовно сум не потрапляє до таблиці Розрахунку.

ПРИКЛАД 10

Виправлення помилок у додатку 4ДФ Податкового розрахунку за IV квартал 2024 року після закінчення строку його подання

Підприємство 29 жовтня 2026 року виявило помилки в поданому Податковому розрахунку з типом «Звітний» за IV квартал 2024 року, а саме в 4ДФ по трьох працівниках:

• по працівниці Куценко К. К. у 4ДФ за жовтень 2024 року в графі 6 «Ознака доходу» для суми допомоги по вагітності та пологах помилково вказано ознаку доходу «127» замість «128»;
• по працівнику Лобанову Л. Л. у 4ДФ за листопад 2024 року у складі суми заробітної плати — 18 000 грн з ознакою доходу «101» помилково відображено суму нецільової благодійної (матеріальної) допомоги — 4000 грн, внаслідок чого в графах 4а і 4 відображено суму нарахованого і перерахованого ПДФО — 3240,00 грн (18 000 грн х 18%), а в графах 5а і 5 суму нарахованого і перерахованого ВЗ — 270,00 грн (18 000 грн х 1,5%). Насправді підприємство не нараховувало ПДФО і ВЗ на суму нецільової благодійної (матеріальної) допомоги, оскільки у 2024 році звільняється від оподаткування ПДФО і ВЗ зазначена допомога в сумі 4240 грн в розрахунку на рік (пп. 170.7.3 ПКУ);
• по працівнику Молчанову М. М. у 4ДФ за грудень 2024 року помилково не відображено вартість негрошового подарунка — 2000 грн. При цьому на підставі підпункту 165.1.39 ПКУ у 2024 році не оподатковується сума негрошового подарунка, що не перевищує 1775 грн (7100 грн х 25%). Сума перевищення — 225 грн (2000 – 1775) як додаткове благо є об’єктом оподаткування ПДФО і ВЗ (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ — вартість безоплатно отриманих товарів). Оподатковувана вартість подарунка з метою визначення бази оподаткування ПДФО на підставі пункту 164.5 ПКУ (дохід у негрошовій формі) збільшується на «натуральний» коефіцієнт, тому база оподаткування ПДФО становить 274,39 грн (225 грн х 1,219512). Підприємство в грудні сплатило з подарунка ПДФО в сумі 49,39 грн (274,39 грн х 18%) і ВЗ в сумі 11,25 грн (225 грн х 5%).

Оскільки вищезазначені помилки в Податковому розрахунку за IV квартал 2024 року були виявлені 29 жовтня 2026 року, тобто після закінчення строку подання Податкового розрахунку за IV квартал 2024 року (після 10 лютого 2025 року), то для їх виправлення подаються ПРЮО з типом «Уточнюючий» за місяці IV кварталу 2024 року.

Враховуючи, що помилки були допущені в 4ДФ за кожний місяць IV кварталу 2024 року, підприємство для виправлення цих помилок має подати три ПРЮО з типом «Уточнюючий»: за жовтень 2024 року, за листопад 2024 року і за грудень 2024 року.

В першому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 10 (жовтень); номер Розрахунку — 2 (за жовтень 2024 року вже подавався Податковий розрахунок з типом «Звітний»). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 064 проставити відмітку про наявність додатка 4ДФ (за жовтень) і відповідну кількість аркушів цього додатка.

У 4ДФ в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 10 (жовтень); номер Розрахунку — 2, а також заповнюються реквізити 03, 031, 032. В розділі І по працівниці Куценко К. К. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому вона відображається в двох рядках:

• в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівниці раніше поданого 4ДФ за жовтень 2024 року, в тому числі в графі 6 зазначається неправильна ознака доходу «127», а в графі 10 вказується «1» — рядок на виключення;
• в другому (правильному) рядку в графах 2 – 5 повторюється вся інформація з рядка по працівниці раніше поданого 4ДФ за жовтень 2024 року, в графі 6 зазначається «128» (ознака доходу для допомоги по вагітності та пологах), а в графі 10 вказується «0» — рядок на введення.

В другому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 11 (листопад); номер Розрахунку — 2 (за листопад 2024 року вже подавався Податковий розрахунок з типом «Звітний»). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 064 проставити відмітку про наявність додатка 4ДФ (за листопад) і кількість аркушів цього додатка.

У 4ДФ в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024; місяць — 11 (листопад); номер Розрахунку — 2, а також заповнюються реквізити 03, 031, 032. В розділі І по працівнику Лобанову Л. Л. потрібно замінити один помилковий рядок двома правильними рядками, тому цей працівник відображається в трьох рядках:

• в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого 4ДФ за листопад 2024 року, в тому числі з ознакою доходу «101» в графах 3а і 3 зазначається сума нарахованої та виплаченої заробітної плати — 18 000,00 грн, в графах 4а і 4 сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 3240,00 грн (18 000 грн х 18%), в графах 5а і 5 сума нарахованого і перерахованого ВЗ — 270,00 грн (18 000 грн х 1,5%), а в графі 10 вказується «1» — рядок на виключення;
• в другому (першому правильному) рядку з ознакою доходу «101» в графах 3а і 3 зазначається сума нарахованої та виплаченої заробітної плати — 14 000,00 грн (18 000 – 4000), в графах 4а і 4 зазначається сума нарахованого та перерахованого ПДФО — 2520,00 грн (14 000 грн х 18%), в графах 5а і 5 зазначається сума нарахованого і перерахованого ВЗ — 210,00 грн (14 000 грн х 1,5%), а в графі 10 вказується «0» — рядок на введення;
• в третьому (другому правильному) рядку з ознакою доходу «169» в графах 3а і 3 зазначається сума нарахованої та виплаченої нецільової благодійної (матеріальної) допомоги — 4000,00 грн, в графах 4а і 4, 5а і 5 проставляються прочерки (ПДФО і ВЗ не нараховуються), а в графі 10 вказується «0» — рядок на введення.

У підсумковому рядку «Всього» 4ДФ в графах 3а і 3 ставиться прочерк (суми нарахованого і виплаченого доходу не змінилися), в графах 4а і 4 зазначається сума нарахованого і перерахованого ПДФО зі знаком «мінус» — –720,00 грн (2520 – 3240), в графах 5а і 5 зазначається сума нарахованого і перерахованого ВЗ зі знаком «мінус» — –60,00 грн (210 – 270).

В третьому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 12 (грудень); номер Розрахунку — 2 (за грудень 2024 року вже подавався Податковий розрахунок з типом «Звітний»). Також заповнюються реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 064 проставляються відмітка про наявність додатка 4ДФ (за грудень) та кількість його аркушів.

У 4ДФ в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 12 (грудень); номер Розрахунку — 2, а також заповнюються реквізити 03, 031, 032. Оскільки вартість негрошового подарунка, наданого в грудні працівнику Молчанову М. М., має неоподатковувану та оподатковувану частини, то по працівнику в розділі І потрібно заповнити два рядки:

• в першому рядку з ознакою доходу «160» (вартість дарунків) в графах 3а і 3 зазначається неоподатковувана вартість подарунка — 1775,00 грн, в графах 4а і 4, 5а і 5 ставиться прочерк, а в графі 10 вказується «0» — рядок на введення;
• в другому рядку з ознакою доходу «126» (додаткове благо) в графах 3а і 3 зазначається оподатковувана вартість подарунка (база оподаткування ПДФО) — 274,39 грн (225 грн х 1,219512), в графах 4а і 4 сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 49,39 грн (274,39 грн х 18%), в графах 5а і 5 сума нарахованого і перерахованого ВЗ — 11,25 грн (225 грн х 5%), а в графі 10 вказується «0» — рядок на введення.

У підсумковому рядку «Всього» 4ДФ зазначаються: в графах 3а і 3 суми нарахованого та виплаченого доходу — 2049,39 грн (1775 + 274,39), в графах 4а і 4 сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 49,39 грн, в графах 5а і 5 сума нарахованого і перерахованого ВЗ — 11,25 грн.

До таблиці Розрахунку жодна інформація з додатка 4ДФ не потрапляє (таблиця Розрахунку залишається без сум).

ПРИКЛАД 11

Виправлення помилок у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року

Підприємство в жовтні 2020 року подало Податковий розрахунок ф. № 1ДФ з типом «Звітний» за ІІІ квартал 2020 року. Однак в кінці жовтня 2026 року підприємство виявило помилки у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року по двох працівниках:

• по працівнику Горбенку Г. Г. у складі заробітної плати за ІІІ квартал 2020 року (24 000 грн) помилково не відображено виплачену йому в липні 2020 року доплату за виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника в сумі 2000 грн, а також не відображено нараховані на неї ПДФО і ВЗ, хоча підприємство в липні 2020 року сплатило з цієї доплати ПДФО в сумі 360 грн (2000 грн х 18%) і ВЗ в сумі 30 грн (2000 грн х 1,5%);
• по працівнику Демченку Д. Д. у складі заробітної плати за ІІІ квартал 2020 року (14 000 грн) помилково відображено заробітну плату за весь відпрацьований серпень 2020 року в розмірі окладу — 7000 грн, хоча цей працівник звільнився 25 серпня 2020 року і фактично нарахована (виплачена) йому заробітна плата за серпень становила 6045,45 грн. Тобто помилково у складі нарахованої (виплаченої) заробітної плати працівнику за ІІІ квартал 2020 року відображено суму 954,55 грн (7000 – 6045,45), помилково відображено нараховані на неї ПДФО в сумі 171,82 грн (954,55 грн х 18%) і ВЗ в сумі 14,32 грн (954,55 грн х 1,5%), а також не відображено в графі 7 дату звільнення з роботи працівника.

У Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року в рядку «Всього» розділу І та в рядку «Військовий збір» розділу ІІ загальна сума нарахованого і виплаченого доходу (заробітної плати) становила 950 756,82 грн, а загальна сума нарахованого і перерахованого ВЗ в рядку «Військовий збір» розділу ІІ становила 14 261,35 грн.

Оскільки вищезазначені помилки в Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року були виявлені в кінці жовтня 2026 року, тобто після закінчення строку подання Податкового розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року, то для їх виправлення подається ПРЮО з типом «Уточнюючий» за вересень — останній місяць ІІІ кварталу 2020 року.

Це обумовлено тим, що відповідно до пункту 2 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 для цілей коригування платником самостійно виявлених помилок за періоди до 2021 року для податкових агентів слід вважати відповідними такі періоди: I квартал — березень (3); II квартал — червень (6); III квартал — вересень (9); IV квартал — грудень (12).

У ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, місяць — 9 (вересень), номер Розрахунку — 1 (за ІІІ квартал 2020 року подавався не ПРЮО, а Податковий розрахунок ф. № 1ДФ). Також потрібно заповнити реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 064 проставити відмітку про наявність додатка 4ДФ, при цьому всі коригування будуть здійснюватися в одному 4ДФ за останній місяць (вересень) ІІІ кварталу 2020 року.

Здійснення коригувань лише в одному 4ДФ за останній місяць ІІІ кварталу 2020 року пояснюється тим, що у Податковому розрахунку ф. № 1ДФ всі сумові показники зазначалися не з розбивкою по місяцях, а сумарно за квартал, тому неможливо в ньому виправити помилки в окремих місяцях, в яких вони були допущені.

У 4ДФ в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2020, місяць — 9 (вересень), номер Розрахунку — 1, а також заповнюються реквізити 03, 031, 032.

У розділі І першим відображається працівник Горбенко Г. Г., по якому потрібно заповнити один (новий) рядок, де з ознакою доходу «101» в графах 3а і 3 зазначається сума нарахованої та виплаченої заробітної плати (доплати за виконання обов’язків тимчасово відсутнього працівника) — 2000,00 грн, в графах 4а і 4 — сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 360,00 грн (2000 грн х 18%), в графах 5а і 5 — прочерк, а в графі 10 вказується «0» — рядок на введення.

Після вищевказаного рядка по працівнику Демченку Д. Д. потрібно заповнити один рядок, в якому з ознакою доходу «101» в графах 3а і 3 зазначається сума нарахованої та виплаченої заробітної плати зі знаком «мінус» — –954,55 грн (6045,45 – 7000), в графах 4а і 4 — сума нарахованого і перерахованого ПДФО зі знаком «мінус» — –171,82 грн (–954,55 грн х 18%), в графах 5а і 5 — прочерк, в графі 8 «Дата звільнення з роботи» — 25.08.2020, а в графі 10 вказується «0» — рядок на введення.

У підсумковому рядку «Всього» зазначаються: в графах 3а і 3 — суми нарахованого та виплаченого доходу — 1045,45 грн (2000 – 954,55), в графах 4а і 4 — сума нарахованого і перерахованого ПДФО — 188,18 грн (360 – 171,82).

Що стосується ВЗ, то його сума по працівнику Гончаренку Г. Г. збільшилася на 30 грн (2000 грн х 1,5%), а по працівнику Демченку Д. Д. зменшилася на 14,32 грн (954,55 грн х 1,5%). Отже, внаслідок виправлення помилок по двох працівниках загальна сума ВЗ збільшилася на 15,68 грн (30 – 14,32).

Враховуючи, що в Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року в розділі ІІ в рядку «Військовий збір» загальна сума нарахованого і виплаченого доходу становила 950 756,82 грн, а внаслідок виправлення помилок вона збільшилася на 1045,45 грн (2000 – 954,55), то правильна загальна сума нарахованого і виплаченого доходу тепер дорівнює 951 802,27 грн (950 756,82 + 1045,45).

Оскільки в Податковому розрахунку ф. № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року в розділі ІІ в рядку «Військовий збір» була відображена загальна сума нарахованого і перерахованого ВЗ в розмірі 14 261,35 грн, а внаслідок виправлення помилок вона збільшилася на 15,68 грн (30 – 14,32), то правильна загальна сума нарахованого і перерахованого ВЗ тепер становить 14 275,67 грн (14 261,35 + 14,32).

Отже, в 4ДФ в розділі ІІ в рядку «Військовий збір» потрібно зазначити правильні показники: загальна сума нарахованого і виплаченого доходу — 951 802,27 грн, загальна сума нарахованого і перерахованого ВЗ — 14 275,67 грн.

У рядку «Військовий збір – виключення» потрібно зазначити попередні (помилкові) показники, що виключаються: загальна сума нарахованого та виплаченого доходу — 950 756,82 грн, загальна сума нарахованого та перерахованого ВЗ — 14 261,35 грн.

_____________________________________________________________________________

Виправлення помилок в додатках Д5 (ФІЗ-Д5) та Д6 (ФІЗ-Д6) до Податкового розрахунку

Вищерозглянуті загальні норми щодо виправлення помилок в ПРЮО (ПРФО) застосовуються і для виправлення помилок у додатках Д5 (ФІЗ-Д5) і Д6 (ФІЗ-Д6). Порядок заповнення «Звітного нового» та «Уточнюючого» ПРЮО (ПРФО) у разі виправлення помилок по застрахованих особах у додатках Д5 (ФІЗ-Д5) і Д6 (ФІЗ-Д6) є однаковим. «Звітний новий» та «Уточнюючий» ПРЮО (ПРФО) з додатками Д5 (ФІЗ-Д5) і Д6 (ФІЗ-Д6) подаються на підставі інформації з раніше поданих ПРЮО (ПРФО) і містять інформацію лише за рядками з реквізитами, які уточнюються.

У додатках Д5 (ФІЗ-Д5) і Д6 (ФІЗ-Д6) з типом «Звітний новий» та «Уточнюючий» виправлення помилок в рядках з інформацією по застрахованих особах здійснюється наступним чином (п. 7 підр. 3 р. ІІ Порядку № 4):

• для виключення одного помилкового рядка з попередньо поданої (прийнятої) інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у графі 20 Д5, графі 19 ФІЗ-Д5, графі 17 Д6 (ФІЗ-Д6) указати «1» — на виключення рядка;
• для введення нового або пропущеного рядка потрібно заповнити всі необхідні його графи і у графі 20 Д5, графі 19 ФІЗ-Д5, графі 17 Д6 (ФІЗ-Д6) указати «0» — на введення рядка;
• для заміни одного помилкового рядка іншим (правильним) рядком потрібно у вищевказаному порядку заповнити два рядки, один з яких виключає попередньо внесену помилкову інформацію (в ньому вказується «1» — рядок на виключення), а другий вносить правильну інформацію (в ньому вказується «0» — рядок на введення).

При відображенні у заголовних частинах таблиці Розрахунку та додатків Д5 (ФІЗ-Д5) і Д6 (ФІЗ-Д6) з типом «Уточнюючий» місяця, за який коригується інформація у звітності, поданої за звітні періоди 2021–2024 років і до 2021 року, необхідно керуватися нормами пункту 2 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 (див. вище).

Звертаємо увагу: незважаючи на те що за звітні періоди 2021–2024 років Д5 подавався за квартал (без розбивки по місяцях), наразі в одному ПРЮО (ПРФО) і Д5 (ФІЗ-Д5) з типом «Уточнюючий» не можна виправити помилки одразу у трьох (двох) місяцях одного кварталу, допущені у Д5 за такий квартал. ПРЮО (ПРФО) і Д5 (ФІЗ-Д5) з типом «Уточнюючий» можна подати для виправлення помилок у Д5 лише за один місяць кварталу. Тобто якщо помилки за звітні періоди 2021–2024 років допущені у Д5 у трьох місяцях кварталу, то потрібно подати три ПРЮО (ПРФО) і Д5 (ФІЗ-Д5) з типом «Уточнюючий» за кожний місяць окремо. Аналогічно якщо помилки допущені у ФІЗ-Д5, який подається за квартал (без розбивки по місяцях), у двох місяцях кварталу, то для їх виправлення подаються два ПРФО і ФІЗ-Д5 з типом «Уточнюючий» за кожний такий місяць окремо.

ПРИКЛАД 12

Виправлення помилок у додатку Д5 Податкового розрахунку за IV квартал 2024 року після закінчення строку його подання

Підприємство 28 січня 2025 року подало Податковий розрахунок з типом «Звітний» за IV квартал 2024 року, а в кінці жовтня 2026 року виявило в Д5 помилки по трьох працівниках:

• по працівниці Назаровій Н. Н. помилково відображено надання їй одразу після закінчення відпустки по вагітності та пологах з 10 жовтня 2024 року відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку, а насправді їй з 10 по 23 жовтня 2024 року надано щорічну основну відпустку і лише з 24 жовтня 2024 року надано відпустку для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;
• по працівнику Павленку П. П., прийнятому на роботу 18 листопада 2024 року за сумісництвом, неправильно зазначено категорію особи в реквізиті 07 — вказано 1 (найманий працівник з трудовою книжкою) замість категорії особи 2 (найманий працівник без трудової книжки або за сумісництвом), а в реквізиті 08 неправильно зазначено реєстраційний номер облікової картки платника податків (далі — РНОКПП), а саме вказано 2437895610 замість 2437985610;
• по працівнику Радченку Р. Р. помилково не відображено переведення на іншу постійну посаду «старший економіст» з 16 грудня 2024 року.

Оскільки вищезазначені помилки в Податковому розрахунку за IV квартал 2024 року були виявлені в кінці жовтня 2026 року, тобто після закінчення строку подання Податкового розрахунку за IV квартал 2024 року (пізніше 10 лютого 2025 року), для їх виправлення подається ПРЮО з типом «Уточнюючий».

Незважаючи на те що Д5 у складі Податкового розрахунку за звітні періоди 2021–2024 років подавався за квартал (без розбивки по місяцях), підприємство має подати три ПРЮО з типом «Уточнюючий» окремо за жовтень 2024 року, за листопад 2024 року і за грудень 2024 року, оскільки помилки в Д5 були допущені в кожному місяці IV кварталу 2024 року. Подання трьох ПРЮО з типом «Уточнюючий» обумовлено тим, що відповідно до пункту 2 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 для цілей коригування платником самостійно виявлених помилок за 2021 – 2024 роки слід вважати відповідними такі періоди, зокрема: IV квартал: 1 місяць — жовтень (10); 2 місяць — листопад (11); 3 місяць — грудень (12).

В першому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 10 (жовтень); номер Розрахунку — 2 (за IV квартал 2024 року вже подавався Податковий розрахунок з типом «Звітний»). Також заповнюються реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 065 проставляються відмітка про наявність додатка Д5 (за жовтень) і кількість його аркушів.

У Д5 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 10 (жовтень), а також заповнюються реквізити 03, 031.

У таблиці Д5 по працівниці Назаровій Н. Н. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівниця відображається в двох рядках:

• в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівниці раніше поданого Д5, де в графі «дата початку» реквізиту 10 «Період … відпусток» зазначена помилкова дата початку відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку — 10.10.2024, а в графі 20 «Ознака (0,1)» вказується «1» — рядок на виключення;
  • в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–09, 11–19 повторюється вся інформація з рядка по працівниці раніше поданого Д5, в графі «дата початку» реквізиту 10 «Період … відпусток» зазначається правильна дата початку відпустки для догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку — 24.10.2024, а в графі 20 вказується «0» — рядок на введення.

В другому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 11 (листопад); номер Розрахунку — 2 (за IV квартал 2024 року вже подавався Податковий розрахунок з типом «Звітний»). Також заповнюються реквізити 03, 031, 032, 04, 05, в реквізиті 065 проставляються відмітка про наявність додатка Д5 (за листопад) і кількість його аркушів.

У Д5 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 11 (листопад), а також заповнюються реквізити 03, 031.

У таблиці Д5 по працівнику Павленку П. П. потрібно замінити один помилковий рядок іншим (правильним) рядком, тому працівник відображається в двох рядках:

• – в першому (помилковому) рядку повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д5, де в реквізиті 07 помилково вказано категорію особи 1 (найманий працівник з трудовою книжкою), в реквізиті 08 неправильно зазначено РНОКПП — 2437895610, а в графі 20 вказується «1» — рядок на виключення;
  • в другому (правильному) рядку в реквізитах 05–06, 09–19 повторюється вся інформація з рядка по працівнику раніше поданого Д5, в реквізиті 07 вказується правильна категорія особи — 2 (найманий працівник за сумісництвом), в реквізиті 08 вказується правильний РНОКПП — 2437985610, а в графі 20 вказується «0» — рядок на введення.

В третьому ПРЮО з типом «Уточнюючий» в заголовній частині таблиці Розрахунку ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 12 (грудень); номер Розрахунку — 2 (за IV квартал 2024 року вже подавався Податковий розрахунок з типом «Звітний»). Також заповнюються реквізити 03, 031, 032, 04, 05, а в реквізиті 065 проставляються відмітка про наявність додатка Д5 (за грудень) і кількість його аркушів.

У Д5 в заголовній частині ставиться відмітка в реквізиті 013 «Уточнюючий», в рядку 02 зазначаються: рік — 2024, місяць — 12 (грудень), а також заповнюються реквізити 03, 031.

У таблиці Д5 по працівнику Радченку Р. Р., якого з 16 грудня 2024 року переведено на іншу постійну посаду «старший економіст», потрібно заповнити один (новий) рядок, в якому зазначаються, зокрема: в графі «дата початку» реквізиту 10 «Період … трудових … відносин …» — 16.12.2024 (дата переведення), в реквізиті 12 «Переведено, призначено на іншу посаду …» — 1, в реквізиті 13 «Професійна назва роботи» — економіст, в реквізиті 14 «Код класифікатора професій» — 2441.2, в реквізиті 15 «Посада» — старший економіст, в реквізиті 16 «Документ-підстава про … переведення на іншу посаду …» — наказ № 125 від 10.12.2024, а в графі 20 вказується «0» — рядок на введення.

_____________________________________________________________________________

У разі коригування реквізитів таблиць 5 і 7 Звіту з ЄСВ за періоди до 2021 року платники ЄСВ подають ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий» у порядку, визначеному абзацом п’ятим пункту 7 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 (пп. 10 п. 10 підр. 3 р. ІІ Порядку № 4). Тобто в цьому випадку в Д5 (ФІЗ-Д5) і Д6 (ФІЗ-Д6) з типом «Уточнюючий» по застрахованій особі заповнюються два рядки: в першому рядку повністю повторюється помилкова інформація і у графі 20 Д5, графі 19 ФІЗ-Д5, графі 17 Д6 (ФІЗ-Д6) вказується «1» — рядок на виключення; в другому рядку зазначається правильна інформація і у графі 20 Д5, графі 19 ФІЗ-Д5, графі 17 Д6 (ФІЗ-Д6) вказується «0» — на введення рядка.

У разі необхідності видалення відомостей, зазначених в таблицях 5, 7 Звіту з ЄСВ за періоди до 2021 року, платники ЄСВ подають ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий» в порядку, визначеному абзацом третім пункту 7 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 (пп. 11 п. 10 підр. 3 р. ІІ Порядку № 4). Тобто у Д5 (ФІЗ-Д5) і Д6 (ФІЗ-Д6) для виключення одного помилкового рядка з попередньо поданої (прийнятої) інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у графі 20 Д5, графі 19 ФІЗ-Д5, графі 17 Д6 (ФІЗ-Д6) указати «1» — на виключення рядка.

Якщо потрібно додати відомості по застрахованих особах в таблицях 5, 7 Звіту з ЄСВ за періоди до 2021 року, платники ЄСВ подають Розрахунок з типом «Уточнюючий», де у додатках Д5 і Д6 для введення нового рядка потрібно заповнити всі необхідні його графи і у графі 20 Д5, графі 19 ФІЗ-Д5, графі 17 Д6 (ФІЗ-Д6) указати «0» — на введення рядка.

Розрахунок з Д5 (Д6) з типом «Уточнюючий» подається для виправлення помилок у таблиці 5 (7) Звіту з ЄСВ за один місяць, враховуючи, що для подання цього Звіту звітним періодом також був місяць.

На завершення, відзначимо, що один ПРЮО (ПРФО) з типом «Уточнюючий» може містити як один, так і декілька різних додатків — Д1 (ФІЗ–Д1), 4ДФ (ФІЗ–4ДФ), Д5 (ФІЗ–Д5), Д6 (ФІЗ–Д6), в яких виправляються помилки одного звітного періоду (місяця). Про наявність певного додатка в ПРЮО (ПРФО) свідчить наявність відмітки «х» в рядках 061–066 заголовної частини таблиці Розрахунку.

Відповідальність за подання Податкового розрахунку з помилками

Відповідно до пункту 7 частини 11 статті 25 Закону № 2464 за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності про нарахування ЄСВ у складі звітності з ПДФО (єдиного податку) податковим органом на платника ЄСВ накладаються штрафи, передбачені за порушення порядку подання такої звітності, у порядку та розмірах, встановлених ПКУ.

Згідно з пунктом 119.1 статті 119 ПКУ неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (cплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, а також суми, нараховані (виплачені) фізичним особам за товари (роботи, послуги), якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податку, — тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн. Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 грн.

Вищевказані штрафи не застосовуються у випадках, коли недостовірні відомості або помилки у Податковому розрахунку виникли у зв’язку з виконанням податковим агентом вимог пункту 169.4 ПКУ (тобто у зв’язку з проведенням перерахунку сум нарахованих доходів, утриманого податку) та були виправлені відповідно до вимог статті 50 ПКУ (тобто були виправлені у Податковому розрахунку за наступні звітні періоди, але не пізніше ніж у Податковому розрахунку за останній місяць звітного податкового року).¹⁰

Пунктом 119.2 ПКУ встановлено, що оформлення документів, які містять інформацію про об’єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків, без зазначення РНОКПП у випадку, коли законодавство вимагає від особи-резидента отримання такого РНОКПП, або з використанням недостовірного РНОКПП, крім випадків, визначених пунктом 119.1 ПКУ, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн.

Штрафи, передбачені пунктами 119.1 і 119.2 ПКУ, не застосовуються у випадках, якщо помилки щодо РНОКПП у ПРЮО (ПРФО) були виправлені податковими агентами самостійно, у тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлень про помилки, виявлені контролюючим (податковим) органом (п. 119.3 ПКУ).

Таким чином, якщо під час подання уточнюючого ПРЮО (ПРФО) додаються рядки з нарахованими та виплаченими платникам податків доходами, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, що не може призвести до зміни (зменшення та/або збільшення) податкових зобов’язань платника податку, або податковий агент самостійно виправляє помилку в РНОКПП платника податку (отримувача доходу) до його перевірки податковим органом, у тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлень про помилки від податкового органу, або якщо уточнюючий ПРЮО (ПРФО) подається внаслідок виправлення помилок в результаті проведеного перерахунку, передбаченого пунктом 169.4 ПКУ, не пізніше, ніж до кінця звітного податкового року, то штрафи до такого податкового агента не застосовуються.

Якщо під час подання уточнюючого ПРЮО (ПРФО)додаються рядки з нарахованими та виплаченими платникам податків доходами, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу (є базою нарахування ЄСВ), що призводить до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань (зобов’язань зі сплати ЄСВ) платника податку (платника ЄСВ), або податковий агент самостійно не виправляє помилку в РНОКПП платника податку (отримувача доходу) до його перевірки податковим органом, у тому числі протягом 30 календарних днів з дня надходження повідомлень про помилки від податкового органу, що призводить до зміни платника податку, то до такого податкового агента застосовуються вищезазначені штрафи.

Якщо податковим агентом самостійно або податковим органом при перевірці виявлено помилки при заповненні відразу декількох ПРЮО (ПРФО), поданих за попередні періоди минулих років, і для їх виправлення податковий агент одночасно (в один день) подає декілька уточнюючих ПРЮО (ПРФО) за такі попередні періоди, то до нього (в т. ч. за результатами однієї перевірки) застосовується тільки один штраф у розмірі 1020 грн за подання ПРЮО (ПРФО) з недостовірними відомостями або з помилками.

У разі подання одночасно декількох уточнюючих ПРЮО (ПРФО) за попередні періоди поточного року з метою виправлення помилок, які призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податків, при цьому не пов’язані з виконанням податковим агентом вимог пункту 169.4 ПКУ (тобто не пов’язані з проведенням перерахунку), до податкового агента застосовується один штраф у розмірі 1020 грн (окремо за кожний з поданих одночасно уточнюючих ПРЮО (ПРФО) штраф не застосовується).

Якщо на податкового агента, в т. ч. за результатами перевірки, було накладено штраф у розмірі 1020 грн, а після цього протягом року він допустив таке ж порушення (наприклад, двічі в ПРЮО (ПРФО) була неправильно вказана сума ПДФО) або інше порушення, вказане в пункті 119.1 ПКУ (наприклад, перше порушення — в ПРЮО неправильно була вказана сума ПДФО, а друге порушення — неправильно вказана сума ВЗ), то до нього буде застосовано штраф у розмірі 2040 грн.

У вищенаведеній нормі пункту 119.1 ПКУ щодо повторного порушення, за яке передбачено штраф у розмірі 2040 грн, під виразом «протягом року» розуміється не календарний рік, а 365 (366) попередніх календарних днів, тобто відлік року, а саме 365 днів (для високосного року — 366 днів), починається з дати винесення податковим органом податкового повідомлення-рішення (Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань застосування штрафних санкцій за порушення норм Податкового кодексу України, затверджена наказом ДПСУ від 06.07.2012 № 592).

Якщо протягом року штраф за пунктом 119.1 ПКУ в розмірі 2040 грн не застосовувався, то наступне порушення норм зазначеного пункту не буде вважатися повторним.

Зауважимо, що відповідно до пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, платники податків звільняються від передбаченої ПКУ відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом 6 місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а також перелік документів, що підтверджують неможливість платника податків своєчасно виконати свій податковий обов’язок, у тому числі обов’язок податкового агента, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 № 225. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0967-22#Text)

Якщо роботодавець має можливість виконувати податкові обов’язки, його посадові особи можуть бути притягнені до адміністративної відповідальності за порушення порядку подання та заповнення ПРЮО (ПРФО).

Так, відповідно до статті 163-4 Кодексу України про адміністративні правопорушення (далі — КпАП) неповідомлення або несвоєчасне повідомлення державним податковим інспекціям за встановленою формою відомостей про доходи громадян (у т. ч. за формою 4ДФ (ФІЗ-4ДФ) у складі ПРЮО (ПРФО)) тягне за собою попередження або накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій, а також на ФОПів у розмірі від 2 до 3 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (далі — нмдг), тобто від 34 до 51 грн. Ці та інші дії, передбачені частиною першою цієї статті, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі від 3 до 5 нмдг, тобто від 51 до 85 грн.

Протоколи про адміністративні правопорушення, передбачені статтею 163-4 КпАП, мають право складати уповноважені посадові особи органів державної податкової служби (ст. 255 КпАП). Справи про адміністративні правопорушення, передбачені статтею 163-4 КпАП, розглядають судді районних, районних у місті, міських чи міськрайонних судів (ст. 221 КпАП).

Згідно зі статтею 165-1 КпАП неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності щодо ЄСВ або подання недостовірних відомостей, що використовуються в Державному реєстрі загальнообов’язкового державного соціального страхування (далі — Держреєстр), іншої звітності та відомостей, передбачених Законом № 2464 (у т. ч. Д1 (ФІЗ-Д1), Д5 (ФІЗ-Д5), Д6 (ФІЗ-Д6) у складі ПРЮО (ПРФО)), тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємств, установ і організацій незалежно від форми власності, ФОПів від 30 до 40 нмдг, тобто від 510 до 680 грн. Ті самі дії, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за одне із вказаних та інших правопорушень, зазначених у частині першій цієї статті, тягнуть за собою накладення штрафу від 40 до 50 нмдг, тобто від 680 до 850 грн.

Справи про адміністративні правопорушення, передбачені статтею 165-1 КпАП, розглядають податкові органи. Від імені податкових органів розглядати зазначені справи і накладати штрафи мають право керівники податкових органів та їх заступники, уповноважені ними посадові особи (ст. 234-2 КпАП). Справи про адміністративні правопорушення, пов’язані з поданням недостовірних відомостей, що використовуються в реєстрі застрахованих осіб Держреєстру (стаття 165-1 КпАП), тобто які зазначаються у Д5 (ФІЗ-Д5) та Д6 (ФІЗ-Д6), розглядають органи Пенсійного фонду України і вони ж накладають штрафи за таке правопорушення (ст. 244-2 КпАП, п. 5 ч. 1 ст. 13-1 Закону № 2464).