Нові Податкові розрахунки для юридичних та самозайнятих осіб і порядок їх заповнення

З 1 січня 2026 року Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Закону України «Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення» та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавства» від 16.07.2025 № 4536-IX (далі — Закон № 4536) внесено зміни до статей 51 та 176 Податкового кодексу України (далі — ПКУ).

Так, пунктом 2 розділу I Закону № 4536 пункт 51.1 статті 51 ПКУ викладено в такій новій редакції:

«51.1. Платники податків, у тому числі податкові агенти, платники єдиного внеску (крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, як податкових агентів та платників єдиного внеску) зобов’язані подавати до контролюючих органів у строки, встановлені цим Кодексом для податкового місяця, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

Фізичні особи – підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, як податкові агенти, платники єдиного внеску зобов’язані подавати до контролюючих органів у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу, податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску з розбивкою по місяцях звітного кварталу».

Пунктом 9 розділу I Закону № 4536 абзац перший підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 ПКУ, який визначає один з обов’язків податкових агентів та платників єдиного соціального внеску (далі — ЄСВ), замінено чотирма новими абзацами такого змісту:

«б) подавати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску до контролюючого органу за основним місцем обліку:

для податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, — у строки, встановлені цим Кодексом для податкового кварталу (з розбивкою по місяцях звітного кварталу);

для інших податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, — у строки, встановлені цим Кодексом для податкового місяця.

Такий податковий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.».

Отже, з 1 січня 2026 року згідно з пунктом 51.1 статті 51 та підпунктом «б» пункту 176.2 статті 176 ПКУ звітним (податковим) періодом для подання Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, є квартал. Для інших податкових агентів, зокрема юридичних осіб, звітним (податковим) періодом для подання зазначеного Податкового розрахунку залишається місяць.

Вищенаведена законодавча зміна звітного (податкового) періоду з місяця на квартал для податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, потребувала оновлення Податкового розрахунку, але цей процес затягнувся до липня 2026 року, внаслідок чого фізичні особи – підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, були вимушені подавати Податковий розрахунок за січень, лютий, березень (три місяці І кварталу), квітень і травень (перші два місяці ІІ кварталу) за чинною на той час формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України (далі — Мінфін) від 13.01.2015 № 4 (у редакції наказу Мінфіну від 24.01.2025 № 39).¹

17.06.2026 був офіційно опублікований наказ Мінфіну «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4» від 07.05.2026 № 243 (далі — Наказ № 243), який згідно з його пунктом 6 набрав чинності через 30 днів з дня його офіційного опублікування, тобто набрав чинності 17.07.2026. Наказом № 243 внесено зміни до наказу Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (далі — Наказ № 4).

Наказом № 4 до 17.07.2026 було затверджено:

– форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Податковий розрахунок);

– Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску.

З 17.07.2026 Наказом № 243 внесено зміни до Наказу № 4, внаслідок чого останнім тепер затверджено:

– форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі — Податковий розрахунок для юридичних осіб; ПРЮО);

– форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та/або особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі — Податковий розрахунок для фізичних осіб; ПРФО);

– Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок № 4).

Таким чином, завдяки змінам, внесеним Наказом № 243 до Наказу № 4, з 17.07.2026 запроваджено два Податкових розрахунки: один — для юридичних осіб (ПРЮО), другий — для фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (ПРФО), а також маємо нову редакцію Порядку № 4 (з додатками).

Відповідно, юридичні особи подають ПРЮО (як і раніше) за звітний (податковий) період — місяць, а фізичні особи – підприємці та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, (далі разом — ФОПи) подають ПРФО за звітний (податковий) період — квартал.

Нагадаємо, що податкові декларації (в тому числі Податковий розрахунок) за звітний період, що дорівнює календарному кварталу, подаються протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (пп. 49.18.2 ПКУ). Граничний строк подання Податкового розрахунку за ІІ квартал 2026 року — 9 серпня, але ця дата припадає на вихідний (не операційний) день — неділю, тому останнім днем подання Податкового розрахунку за ІІ квартал 2026 року є понеділок 10 серпня (перший операційний день, що настає за вихідним днем; п. 49.20 ПКУ).

Коли вперше подаються нові форми Податкових розрахунків

Пунктом 4 Наказу № 243 встановлено, що:

1) ПРЮО перший раз подається за місяць, в якому цей Наказ набрав чинності;

2) ПРФО перший раз подається за I квартал 2026 року.

Отже, ПРЮО вперше подається юридичними особами за звітний (податковий) період — липень 2026 року (місяць набрання чинності Наказу № 243) не пізніше 20 серпня 2026 року.

Що стосується подання ФОПами вперше ПРФО, то оскільки термін подання ПРФО за I квартал 2026 року закінчився (граничним терміном подання ПРФО було 11 травня 2026 року, але на цю дату нової форми ще не було), то ФОПи вперше подають ПРФО за звітний (податковий) період — ІІ квартал 2026 року не пізніше 10 серпня 2026 року.

Згідно з роз’ясненнями ДПСУ² для звітування ФОПами застосування квартального ПРФО із розбивкою показників за місяцями кварталу починається з 1 серпня 2026 року. При цьому дублювати звітність не потрібно:

– якщо вже подано Податковий розрахунок за всі місяці за місячною формою, повторно подавати його після запровадження квартальної форми не потрібно;

– якщо Податковий розрахунок за місячною формою подано не за всі місяці кварталу, квартальний Податковий розрахунок необхідно подати лише за ті місяці, за які звітність не подавалася.

Отже, якщо ФОПи вже подали Податковий розрахунок за січень, лютий, березень 2026 року, тобто за всі місяці І кварталу 2026 року, то їм вже не потрібно подавати ПРФО за I квартал 2026 року (всі дані з поданих Податкових розрахунків за січень, лютий, березень вже наявні у відповідних реєстрах). Водночас якщо ФОПи не подавали Податковий розрахунок за січень, лютий, березень 2026 року, то починаючи з 1 серпня 2026 року вони мають подати ПРФО за I квартал 2026 року (з розбивкою по місяцях звітного кварталу).

Якщо ФОПи вже подали Податковий розрахунок за квітень і травень 2026 року, а також подадуть Податковий розрахунок за червень 2026 року не пізніше 31 липня, тобто до 1 серпня подадуть Податковий розрахунок за всі місяці ІІ кварталу 2026 року, то їм не потрібно подавати ПРФО за IІ квартал 2026 року (всі дані з поданих Податкових розрахунків за квітень, травень, червень вже наявні у відповідних реєстрах).

Якщо ФОПи вже подали Податковий розрахунок за квітень і травень 2026 року, але не подали Податковий розрахунок за червень 2026 року до 1 серпня, то вони повинні подати ПРФО за IІ квартал 2026 року в період з 1 по 10 серпня 2026 року, в якому зазначити лише дані за червень (всі дані з поданих Податкових розрахунків за квітень і травень вже наявні у відповідних реєстрах).

Якщо до 1 серпня ФОПи не подали Податковий розрахунок за квітень, травень, червень 2026 року, то починаючи з 1 серпня 2026 року вони мають подати ПРФО за IІ квартал 2026 року (з розбивкою по місяцях звітного кварталу). Це узгоджується з пунктом 9 підрозділу 3 розділу ІІ та пунктом 9 підрозділу 3 розділу ІІІ Порядку № 4, якими встановлено, що якщо платником податків не подавався ПРЮО (ПРФО) за попередній звітний (податковий) період, такий платник податків зобов’язаний подати ПРЮО (ПРФО) у поточному звітному (податковому) періоді за формою, що діє на день подання такого ПРЮО (ПРФО).

В Електронних кабінетах платників податків ще немає нових форм Податкових розрахунків (вони мають з’явитися не пізніше 1 серпня), але в Реєстрі електронних форм податкових документів на сайті ДПСУ вже є проекти нових форм за такими форматами:

– для юридичних осіб — ПРЮО з ідентифікатором J0500111, а також додатки Д1, Д2, Д3, 4ДФ, Д5 та Д6 з ідентифікаторами відповідно J0510111, J0510211, J0510311, J0510411, J0510511 та J0510611;

– для ФОПів — ПРФО з ідентифікатором F0500111, а також додатки ФІЗ-Д1, ФІЗ-4ДФ, ФІЗ-Д5 і ФІЗ-Д6 з ідентифікаторами відповідно F0510111, F0510411, F0510511 і F0510611.

Як і раніше, ПРЮО та ПРФО подаються лише у разі нарахування (виплати) доходів фізичним особам у звітному періоді (пп. «б» п. 176.2 ПКУ).

Нововведення у формах Податкових розрахунків

Податковий розрахунок для юридичних осіб

Враховуючи, що до прийняття Наказу № 243 форма Податкового розрахунку була затверджена Наказом № 4 (у редакції наказу Мінфіну від 24 січня 2025 року № 39), що було відображено у правому верхньому куті форми Податкового розрахунку, то відтепер у правому верхньому куті форми ПРЮО зазначено, що її затверджено Наказом № 4 (у редакції наказу Мінфіну від 07 травня 2026 року № 243).

ПРЮО є майже повним аналогом Податкового розрахунку (містить ті ж самі загальну таблицю та 6 додатків), але зміни все ж таки є, тому розглянемо їх детально.

1. Зміни в загальній таблиці ПРЮО.

У заголовній частині загальної таблиці ПРЮО зменшено кількість рядків. Так, вже немає рядка «Клас професійного ризику виробництва» (колишній рядок 08), внаслідок чого змінено нумерацію наступних рядків. Колишні рядки 09–095 стали відповідно рядками 08–085. Колишній рядок 10 «Чисельність працівників», під яким деталізувалась інформація в рядках 101–108, став рядком 09 «Кількість працівників», під яким немає рядків, де зазначається облікова кількість штатних працівників (колишній рядок 102), кількість застрахованих осіб у звітному періоді з числа непрацюючих інших з подружжя працівників дипломатичної служби, яким нараховано єдиний внесок (колишній рядок 105), кількість жінок (колишній рядок 106) та кількість чоловіків (колишній рядок 107).

Отже, тепер під рядком 09 маємо наступні рядки, що його деталізують (це колишні рядки 101, 101.1, 101.2, 103):

рядок 091 — середньооблікова кількість штатних працівників за звітний період, у тому числі:

рядок 091.1 — кількість працівників, яким відповідно до чинного закону встановлено інвалідність;

рядок 091.2 — кількість працівників, які мають додаткові гарантії в сприянні працевлаштуванню;

рядок 092 — кількість працівників у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення).

Далі йде рядок 10 «Кількість інших застрахованих осіб», який не заповнюється, а під ним інформація деталізується в рядку 101 «Кількість застрахованих осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення» (колишній рядок 104).

Після них йде рядок 11 «Додаткова інформація щодо трудових відносин», який не заповнюється, а під ним інформація деталізується в рядку 111 «Кількість створених нових робочих місць у звітному періоді» (колишній рядок 108).

Зміни в розділі І загальної таблиці ПРЮО мають здебільшого редакційний характер.

Цей розділ отримав нову більш коректну назву «Нарахування заробітної плати (доходу) та єдиного внеску за застрахованих осіб» (було — «Нарахування доходу та єдиного внеску за найманих працівників»).

Рядок 1.2 розділу І тепер має текст «сума винагороди за договорами цивільно-правового характеру, гіг-контрактами», тобто уточнено, що в цьому рядку зазначається також сума винагороди за гіг-контрактами.

Скорочено та оновлено текст в рядках 2.1 – 2.4 — в них тепер зазначаються не конкретні платники ЄСВ (роботодавці тощо), а текст «сума доходу, на яку нараховується …» із зазначенням конкретної ставки ЄСВ (22%, 8,41%, 5,3%, 5,5%). Аналогічно в рядках 3.1 – 3.4.1 вже немає тексту із зазначенням платників ЄСВ, які застосовують певну ставку ЄСВ (роботодавці тощо), а вказано назву рядка, сума з якого множиться на відповідну ставку ЄСВ. Наприклад, рядок 3.1 тепер має текст: «рядок 2.1 х 22%», рядок 3.2 має текст: «рядок 2.2 х 8,41%».

У розділі І вже немає колишнього рядка 4.2 «донараховано єдиний внесок за попередні звітні періоди внаслідок збільшення класу професійного ризику», внаслідок чого колишні рядки 4.3, 4.4, 4.4.1, 4.4.2, 4.4.3 стали відповідно рядками 4.2, 4.3, 4.3.1, 4.3.2, 4.3.3. Також немає колишнього рядка 6.2 «зменшено суму єдиного внеску за попередні звітні періоди внаслідок зменшення класу професійного ризику», внаслідок чого колишні рядки 6.3, 6.4, 6.4.1, 6.4.2, 6.4.3 стали відповідно рядками 6.2, 6.3, 6.3.1, 6.3.2, 6.3.3.

У розділі II загальної таблиці ПРЮО, який заповнюють військові частини та інші органи, в яких військовослужбовці та інші особи проходять службу з отриманням грошового забезпечення, зменшено кількість підрозділів (складових) з трьох до двох та змінено їхню назву, внаслідок чого в цьому розділі тепер маємо два таких підрозділи:

– «Нарахування грошового забезпечення та єдиного внеску військовослужбовцям, поліцейським, особам рядового і начальницького складу (крім військовослужбовців строкової військової служби)» — цей підрозділ включає рядки 1–7 з деталізацією інформації в них у додаткових рядках (зокрема, рядок 2 деталізується в рядках 2.1 та 2.2);

– «Нарахування військовослужбовцям-жінкам допомоги у зв’язку з вагітністю та пологами, а також єдиного внеску» — цей підрозділ включає рядки 8–14 з деталізацією інформації в них у додаткових рядках (зокрема, рядок 9 деталізується в рядках 9.1 та 9.2).

Фактично колишні рядки 5–14 третього підрозділу розділу II, де зазначалися суми ЄСВ (нарахованого, донарахованого, зменшеного) та інша інформація, тепер додано у відповідній частині до кожного з вищезазначених двох підрозділів розділу II.

Розділ III загальної таблиці ПРЮО отримав подовжену назву «Нарахування грошового забезпечення та єдиного внеску за патронатних вихователів, батьків-вихователів та прийомних батьків. Нарахування єдиного внеску за непрацюючого іншого з подружжя працівника дипломатичної служби». Одночасно цей розділ доповнено новим рядком «3. Сума нарахованого єдиного внеску на суми мінімальної заробітної плати непрацюючому іншого з подружжя працівника». У зв’язку з цим колишні рядки 3–6 стали відповідно рядками 4–7 розділу ІІІ.

Отже, тепер розділ ІІІ заповнюють не тільки органи, що виплачують грошове забезпечення та сплачують ЄСВ за патронатних вихователів, батьків-вихователів дитячих будинків сімейного типу та прийомних батьків, а й відповідні органи Міністерства закордонних справ України у разі нарахування ЄСВ за непрацюючого іншого з подружжя працівників дипломатичної служби.

2. Зміни в додатках до ПРЮО.

Зміни в додатках до ПРЮО здебільшого мають редакційний характер (крім додатка 4ДФ) або є наслідком того, що в ПРЮО вже не відображається інформація про роботодавців – фізичних осіб.

Зокрема, у текстах рядків або в описах заповнення рядків (полів) заголовної частини додатків Д1, 4ДФ, Д5 та Д6 немає тексту про необхідність відображення імені та по батькові (за наявності), серії (за наявності) та номеру паспорта платника ЄСВ (податків), який є роботодавцем – фізичною особою.

Так, у заголовній частині таблиць додатків Д1, 4ДФ, Д5 та Д6 у рядку 031 відображається тільки податковий номер (фактично зазначається код згідно з ЄДРПОУ юридичної особи), а раніше могли відображатися також серія (за наявності) та номер паспорта роботодавця – фізичної особи.

У нижній частині в полі, де зазначаються підписанти загальної таблиці та додатків Д1, 4ДФ, Д5 та Д6, замість колишнього тексту «Керівник (уповноважена особа) / фізична особа (законний представник)» тепер маємо текст «Керівник (уповноважена особа)».

Далі розглянемо й інші зміни в додатках, які заповнюють роботодавці.

а) Зміни в додатку Д1.

У заголовній частині додатка Д1 внесено уточнення до назви рядка 033 — «Код філії (заповнюється у разі подання платником єдиного внеску відомостей про філію, у тому числі про філію, яка закрита, при поданні Розрахунку з типом «Уточнюючий»)». Аналогічно у виносці 7 до вказаного рядка тепер вказано, що в ньому «Зазначається код філії, у тому числі про філію, яка закрита, по застрахованим особам якої виправляються дані за попередній звітний період у разі подання платником податків Розрахунку ЮО з типом «Уточнюючий».».

У таблиці додатка Д1 скорочено текст в реквізиті 18 — «Сума різниці між розміром мінімальної заробітної плати та фактично нарахованою заробітною платою (доходом) за звітний місяць (із заробітної плати / доходу / грошового забезпечення)», тобто в кінці видалено текст «доплата до мінімального страхового внеску або сума мінімальної заробітної плати для категорії застрахованих осіб 72».

Реквізит 21 тепер має більш коректний текст «Ознака основного місця роботи (1 – так, 0 – ні)» замість колишнього «Ознака наявності трудової книжки (1 – так, 0 – ні)».

б) Зміни в додатку 4ДФ.

У рядку 032 заголовної частини додатка 4ДФ за текстом вже немає реквізитів наказу Міністерства розвитку громад та територій України, яким затверджено Кодифікатор адміністративно територіальних одиниць та територій територіальних громад.

У таблиці додатка 4ДФ розділ ІІ отримав подовжену назву «Зведені дані про оподаткування процентів, виграшів (призів) у лотерею, винагороди за працю військовополоненим» та одночасно цей розділ доповнено двома новими рядками:

– «Оподаткування доходів у вигляді винагороди за працю військовополоненим»;

– «Оподаткування доходів у вигляді винагороди за працю військовополоненим – виключення».

Отже, тепер органи, які виплачують доходи у вигляді винагороди за працю військовополоненим, повинні відображати загальну суму таких нарахованих і виплачених доходів, а також загальну суму нарахованого і перерахованого з зазначеного доходу податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) та військового збору (далі — ВЗ) у розділі ІІ таблиці додатка 4ДФ. Такі суми відображаються у національній валюті (у гривнях з копійками), при цьому відомості про фізичну особу – платника податку, якій нараховані доходи у вигляді винагороди за працю військовополоненим, не зазначаються. Наведені норми містить підпункт 3 пункту 4 розділу ІІ Порядку № 4.

Під таблицею додатка 4ДФ вже немає полів, де зазначаються кількість заповнених рядків в розділі І, кількість відображених фізичних осіб в розділі І та кількість сторінок додатка 4ДФ.

в) Зміни в додатку Д5.

У таблиці додатка Д5 в реквізиті 06 текст «Договір ЦПХ» замінено на текст «Цивільно-правовий договір».

У виносці до реквізиту 07 «Категорія особи» більш коректно зазначено осіб категорій 1 та 2: «1 – наймані працівники (за основним місцем роботи); 2 – наймані працівники (за сумісництвом)». Раніше ці категорії були такі: «1 – наймані працівники (з трудовою книжкою); 2 – наймані працівники (без трудової книжки)».

г) Зміни в додатку Д6.

У цьому додатку є лише загальні зміни, про які йдеться вище, а змін в основній таблиці додатка Д6 немає.

Податковий розрахунок для фізичних осіб

ПРФО, який подається ФОПами, є «гібридом» скороченої версії Податкового розрахунку, який подавався у 2025 році щомісяця, та скороченої версії Податкового розрахунку, який подавався у 2021–2024 роках за звітний квартал з розбивкою по місяцях цього кварталу.

ПРФО містить загальну таблицю та чотири додатки:

– ФІЗ-Д1 «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам»;

– ФІЗ-4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору»;

– ФІЗ-Д5 «Відомості про трудові відносини осіб»;

– ФІЗ-Д6 «Відомості про наявність підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до закону».

Усі вищезазначені додатки до ПРФО фактично є скороченими аналогами відповідно додатків Д1, 4ДФ, Д5 та Д6 до ПРЮО.

На відміну від Податкового розрахунку, який подавався у 2021–2024 роках, ПРФО (включаючи всі додатки) має статуси «Звітний», «Звітний новий», «Уточнюючий» та не має статусу «Довідковий», тому в осіб, які працюють у ФОПів, можуть виникнути проблеми з оперативним обчисленням страхового стажу в разі призначення страхових виплат («лікарняні», «декретні») за рахунок Пенсійного фонду України або призначення пенсії, оскільки інформація про нараховані ФОПами доходи застрахованим особам і сплачений з них ЄСВ та інша важлива інформація будуть потрапляти до реєстру застрахованих осіб з додатків ФІЗ-Д1, ФІЗ-Д5 та ФІЗ-Д6 лише після подання ФОПами ПРФО за звітний квартал (фактично після закінчення граничного строку подання ПРФО за відповідний квартал).

Загальна таблиця ПРФО є скороченим аналогом загальної таблиці ПРЮО, але в ній інформація про нараховані доходи та ЄСВ відображається у трьох графах (1, 2, 3) в розрізі місяців звітного кварталу.

У заголовній частині загальної таблиці ПРФО в рядку 02 зазначається звітний (податковий) період — квартал (цифрове значення від 1 до 4), в рядку 03 — платник, а саме прізвище (за наявності), ім’я, по батькові (за наявності) платника.

Заголовна частина загальної таблиці ПРФО включає рядки 03, 031, 032, 04, 05, 06, 07, які є аналогами таких же рядків заголовної частини загальної таблиці Податкового розрахунку (ПРЮО), при цьому в ній немає рядків 033, 034, 035, які заповнюються лише юридичними особами. Рядок 06 «Інформація про додатки, що додаються до цього Розрахунку та є його невід’ємною частиною» деталізується в рядках 061, 062, 063 та 064, де наведено назви додатків відповідно ФІЗ-Д1, ФІЗ-4ДФ, ФІЗ-Д5 та ФІЗ-Д6 (за наявності додатків напроти кожного проставляється відмітка «Х»). Рядок 08 «Ознака платника єдиного внеску» має деталізацію лише в одному рядку — 081 «Роботодавець». У рядках 09, 091, 091.1, 091.2, 092 відображається та ж інформація, що і в аналогічних рядках заголовної частини загальної таблиці ПРЮО (див. вище). У рядках 10, 101 відображається та ж інформація, що і в рядках 11, 111 заголовної частини загальної таблиці ПРЮО (див. вище).

Після рядка 101 загальна таблиця ПРФО містить єдиний розділ «Нарахування заробітної плати (доходу) та єдиного внеску за застрахованих осіб в розрізі місяців звітного кварталу». Цей розділ є скороченим аналогом розділу І загальної таблиці ПРЮО, оскільки не містить рядків, де зазначаються суми доходів, які обкладаються ЄСВ за ставками 5,3% і 5,5%, та рядків, де зазначаються суми ЄСВ, нарахованого за ставками 5,3% і 5,5% (ФОПи нараховують ЄСВ лише за ставками 22% та 8,41% для працюючих осіб з інвалідністю), але містить три графи (1, 2, 3), де в розрізі місяців звітного кварталу відображаються суми нарахованого доходу і ЄСВ.

Підписувати загальну таблицю ПРФО (як і всі додатки до ПРФО) мають фізична особа – підприємець / особа, яка провадить незалежну професійну діяльність та за наявності головний бухгалтер (особа, відповідальна за ведення бухгалтерського обліку).

У всіх додатках до ПРФО в рядку 02 заголовної частини зазначається звітний (податковий) період — квартал (цифрове значення від 1 до 4), а в додатках ФІЗ-Д1, ФІЗ-4ДФ та ФІЗ-Д6 є також поле «номер місяця в кварталі», де зазначається порядковий номер місяця у звітному кварталі (цифрове значення від 1 до 3). Додаток ФІЗ-Д5 подається не за кожний місяць кварталу, а за весь квартал.

У додатках ФІЗ-Д1, ФІЗ-Д5 та ФІЗ-Д6 в рядку 02 заголовної частини є також поле «номер додатка в Розрахунку», де зазначається порядковий номер додатка одного виду в межах одного звітного кварталу. В більшості випадків число в полі «номер додатка в Розрахунку» відповідає числу в полі «номер місяця в кварталі», крім випадку, коли підприємство створено і почало роботу не в першому місяці кварталу. Наприклад, у разі подання ПРФО за ІІІ квартал 2026 року зі статусом «Звітний», який містить три додатки ФІЗ-Д1 за липень, серпень і вересень, у полі «номер додатка в Розрахунку» додатка ФІЗ-Д1 за липень проставляється 1, додатка ФІЗ-Д1 за серпень проставляється 2, додатка ФІЗ-Д1 за вересень проставляється 3. Якщо ФОП зареєструвався в серпні 2026 року (другий місяць ІІІ кварталу) і в цьому ж місяці почав нараховувати прийнятим на роботу працівникам заробітну плату (дохід), то при формуванні ПРФО за ІІІ квартал 2026 року ФОП не подає ФІЗ-Д1 за перший місяць ІІІ кварталу — липень (в цьому місяці він ще не був ФОПом), тому в полі «номер додатка в Розрахунку» ФІЗ-Д1 за серпень зазначається 1, у ФІЗ-Д1 за вересень зазначається 2.

У разі нарахування (виплати) доходів фізичним особам ФОПами у кожному місяці звітного кварталу ПРФО має містити загальну таблицю, три додатки ФІЗ-Д1 (за кожний місяць кварталу окремий додаток) та три додатки ФІЗ-4ДФ (за кожний місяць кварталу окремий додаток). За наявності певних подій у звітному кварталі також подається один додаток ФІЗ-Д5 за весь квартал та відповідна кількість додатків ФІЗ-Д6 (один або два або три залежно від того, у скількох місяцях звітного кварталу період роботи зараховувався до спецстажу).

Додаток ФІЗ-Д1 є майже копією Д1, а відмінність (крім вищезгаданої) полягає в тому, що в заголовній частині немає рядків 032 та 033, а в назвах рядків 16–20 немає тексту «грошового забезпечення».

Додаток ФІЗ-4ДФ є скороченим аналогом додатка 4ДФ, оскільки не містить розділу ІІІ, а розділ ІІ має назву «Зведені дані щодо коригування військового збору» та лише два рядки для заповнення:

«Військовий збір»;

«Військовий збір – виключення».

Вищезазначені рядки заповнюються виключно для проведення коригування сум ВЗ у Податкових розрахунках, поданих за минулі періоди до 01 січня 2021 року.

Під таблицею додатка ФІЗ-4ДФ немає полів, де зазначаються кількість заповнених рядків в розділі І, кількість відображених фізичних осіб в розділі І та кількість сторінок цього додатка.

Додаток ФІЗ-Д5 є скороченою версією Д5, а відмінність (крім вищезгаданої) полягає в тому, що в заголовній частині немає рядків 032 та 033, а в основній таблиці немає реквізиту 19 «Військове звання», тому останнім в таблиці є реквізит 19 «Ознака (0, 1)». Також у виносці 7 до реквізиту 07 «Категорія особи» в таблиці ФІЗ-Д5 немає осіб з категоріями 7, 8 і 9, які є у виносці  до цього реквізиту в таблиці Д5 (це військовослужбовці та гіг-спеціалісти).

Додаток ФІЗ-Д6 є майже повним аналогом Д6, а відмінність (крім вищезгаданої) полягає лише в тому, що в заголовній частині немає рядка 032.

Нововведення в Порядку заповнення та подання Податкових розрахунків

Оновлений Порядок № 4 включає три розділи:

– розділ І «Загальні положення»;

– розділ ІІ «Для платників – юридичних осіб», в якому у 3 підрозділах наведено порядок заповнення ПРЮО, порядок заповнення додатків до ПРЮО і порядок проведення коригувань юридичними особами;

– розділ ІII «Для платників – фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність», в якому у 3 підрозділах наведено порядок заповнення ПРФО, порядок заповнення додатків до ПРФО і порядок проведення коригувань ФОПами.

Згідно з пунктом 11 розділу І Порядку № 4 ПРЮО або ПРФО подається платником в один із таких способів:

– в електронній формі у порядку передбаченому статтею 42 ПКУ;

– у паперовій формі засобами поштового зв’язку з повідомленням та описом про вкладення, за умови, якщо кількість рядків у додатках до ПРЮО або ПРФО не перевищує п’яти;

– у паперовій формі, якщо кількість рядків у додатках до ПРЮО або ПРФО не перевищує п’яти.

Таким чином, оновлений Порядок № 4 (на відміну від свого попередника) не містить четвертого варіанту подання ПРЮО або ПРФО — на паперовому носії разом з електронною формою на електронному носії інформації (зазвичай на флешці).

Заповнення Податкового розрахунку юридичними особами

Для юридичних осіб – роботодавців порядок заповнення загальної таблиці ПРЮО та додатків Д1, 4ДФ, Д5 та Д6 практично не змінився.

Єдине важливе нововведення містить пункт 5 підрозділу 2 розділу ІІ Порядку № 4, в якому зазначено наступне:

«У разі переведення з основного місця роботи на сумісництво або навпаки в додатку Д5 таке переведення відображається двома рядками, в яких зазначається графа 07 «Категорія особи» 1 або 2 з датою закінчення та графа 07 «Категорія особи» 2 або 1 з датою початку. Графа 12 зазначається «1 – так» для обох рядків. Переведення особи на основне місце роботи здійснюється за умови відсутності не закінчених трудових відносин за категорією особи 1».

Отже, врегульовано питання відображення в ПРЮО зміни працівником місця роботи з основного на сумісництво або навпаки за однією і тією ж посадою, яке відбувається без звільнення працівника. Така зміна виду (способу) виконання трудових обов’язків має відображатися в додатку Д5 як переведення.³

Наприклад, якщо працівник за посадою «бухгалтер» востаннє виконує трудові обов’язки як сумісник 15.07.2026, а з 16.07.2026 за власною заявою та згідно з наказом керівника підприємства працівник вперше виконує трудові обов’язки за цією ж посадою («бухгалтер») як за основним місцем роботи, то в додатку Д5 ПРЮО за липень 2026 року таке переведення відображається двома рядками:

• в першому рядку працівник зазначається за посадою «бухгалтер» як сумісник, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 07 «Категорія особи» — 2 (найманий працівник за сумісництвом);

– у графі «дата закінчення» реквізиту 10 «Період трудових … відносин…» — 15.07.2026 (останній день роботи на посаді «бухгалтер» за сумісництвом);

– в реквізиті 12 «Переведено, призначено на іншу посаду або роботу, переміщено до іншого підрозділу (1 – так, 0 – ні)» — 1 (так);

– в реквізиті 13 «Професійна назва роботи» — «бухгалтер»;

– в реквізиті 14 «Код класифікатора професій» — 3433;

– в реквізиті 15 «Посада» — «бухгалтер»;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про … переведення на іншу посаду …» — «наказ № 75 від 09.07.2026»;

– в реквізитах 06, 11, 17 – 20 — прочерк.

• в другому рядку працівник зазначається за посадою «бухгалтер» за основним місцем роботи, при цьому вказуються, зокрема:

– в реквізиті 07 «Категорія особи» — 1 (найманий працівник за основним місцем роботи);

– у графі «дата початку» реквізиту 10 «Період трудових … відносин …» — 16.07.2026 (перший день роботи на посаді «бухгалтер» за основним місцем роботи);

– в реквізиті 12 «Переведено, призначено на іншу посаду або роботу, переміщено до іншого підрозділу (1 – так, 0 – ні)» — 1 (так);

– в реквізиті 13 «Професійна назва роботи» — «бухгалтер»;

– в реквізиті 14 «Код класифікатора професій» — 3433;

– в реквізиті 15 «Посада» — «бухгалтер»;

– в реквізиті 16 «Документ-підстава про … переведення на іншу посаду …» — «наказ № 75 від 09.07.2026»;

– в реквізитах 06, 11, 17 – 20 — прочерк.

Також у підпункті 2 пункту 4 розділу ІІ Порядку № 4 стосовно заповнення графи 6 «Ознака доходу» розділу I додатка 4ДФ тепер прописано, що інформація по ознакам доходів «104», «105», «113», «114», «115», «116» та «117» відображається у розрізі кожного договору купівлі-продажу (міни), свідоцтва про право на спадщину, договорів дарування.

Порядок виправлення помилок у ПРЮО викладено в підрозділі 3 «Порядок проведення коригувань платниками – юридичними особами» розділу ІІ Порядку № 4. Фактично цей підрозділ повторює всі норми розділу V «Порядок проведення коригувань» Порядку № 4 у попередній редакції, тому порядок виправлення помилок у ПРЮО залишився таким самим, як і порядок виправлення помилок у Податковому розрахунку.⁴

Водночас підрозділ 3 розділу ІІ Порядку № 4 містить і нові (додаткові) норми.

Так, абзац шостий пункту 7 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 містить наступну норму:

«Виправлення помилки у кількісних показниках, зазначених у рядках 091, 091.1, 092, 101 та 111 допускається тільки у Розрахунку ЮО із типом «Звітний новий» та здійснюється на підставі поданих Розрахунків ЮО з типом «Звітний» та «Звітний новий». Для виправлення помилки у кількісних показниках в необхідному рядку заповнюється новий показник, а рядки, які не потребують виправлення, — не заповнюються. Водночас такий Розрахунок ЮО має містити обов’язкові реквізити, визначені в рядках 01 – 05 та рядку 031.».

Таким чином, якщо раніше взагалі не передбачалося виправлення показників, які наразі зазначаються у рядках 091, 091.1, 092, 101 та 111, то тепер це можливо.

Також пункт 7 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 містить нові норми у підпунктах 12 та 13, які мають наступну редакцію:

«12) у разі виявлення центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері зовнішніх зносин, уповноваженим органом центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики з питань національної безпеки у воєнній сфері, сфері оборони і військового будівництва у мирний час та особливий період, помилки у додатках Д1, Д2 лише в реквізитах, що стосуються непрацюючого іншого з подружжя працівника дипломатичної служби, який перебуває за кордоном за місцем довготермінового відрядження такого працівника та не стосуються сум нарахованого єдиного внеску, у відповідному додатку з типом «Звітний новий» або «Уточнюючий» проводиться коригування лише за рядками, які уточняються на підставі інформації з попередньо поданого Розрахунку ЮО з типом «Звітний» або «Звітний новий», у порядку, визначеному абзацом п’ятим пункту 7 цього підрозділу (тобто із застосуванням кодів «1» (на виключення рядка) та «0» (на введення рядка); — Авт.).

Відповідні коригування здійснюються в додатку Д1, якщо дані, що підлягають коригуванню, було подано в додатку Д1, та відповідно в додатку Д2 — якщо дані, що підлягають коригуванню, було подано в додатку Д2;

13) якщо центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері зовнішніх зносин, уповноваженому органу центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики з питань національної безпеки у воєнній сфері, сфері оборони і військового будівництва у мирний час та особливий період, поза межами звітного (податкового) періоду необхідно уточнити інформацію виключно щодо сум нарахованого єдиного внеску стосовно непрацюючого іншого з подружжя працівника дипломатичної служби, який перебуває за кордоном за місцем довготермінового відрядження такого працівника, у додатку Д1, поданих з типом «Звітний» або «Звітний новий», формується та подається до контролюючого органу Розрахунок ЮО з типом «Уточнюючий».

Відповідні коригування здійснюються в додатку Д2:

при поданні відомостей, які не були вчасно внесені або збільшенні, то таке збільшення проводиться із застосуванням типу нарахувань 7;

при поданні відомостей щодо виключення або їх зменшення, то таке зменшення проводиться із застосуванням типу нарахувань 8.

Після проведених коригувань у додатку Д2 із застосуванням типів нарахувань 7, 8 відповідні зміни мають бути відображені в розділі III Розрахунку ЮО.».

Остання норма обумовлена тим, що, як зазначалося вище, розділ III загальної таблиці ПРЮО тепер містить рядок «3. Сума нарахованого єдиного внеску на суми мінімальної заробітної плати непрацюючому іншого з подружжя працівника». При цьому коригування ЄСВ в розділі III загальної таблиці ПРЮО відображаються в рядку 4 «Донараховано єдиний внесок у зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах» та в рядку 5 «Зменшено суму єдиного внеску у зв’язку з виправленням помилки, допущеної в попередніх звітних періодах».

Також у зв’язку з додаванням до розділу ІІ додатка 4ДФ нових рядків (див. вище) підпункт 2 пункту 11 підрозділу 3 розділу ІІ Порядку № 4 доповнено нормою, відповідно до якої коригування показників у рядку «Оподаткування доходів у вигляді винагороди за працю військовополоненим» розділу II додатка 4ДФ для виключення помилкового рядка з попередньо введеної інформації у рядку «Оподаткування доходів у вигляді винагороди за працю військовополоненим – виключення» потрібно повторити всі графи помилкового рядка, а в рядку «Оподаткування доходів у вигляді винагороди за працю військовополоненим» відобразити правильну інформацію.

Заповнення Податкового розрахунку фізичними особами

Порядок заповнення ФОПами ПРФО викладено в розділі ІІІ Порядку № 4.

Заповнення ФОПами загальної таблиці ПРФО та додатків ФІЗ-Д1, ФІЗ-4ДФ, ФІЗ-Д5 та ФІЗ-Д6 здійснюється в тому ж порядку, що і заповнення юридичними особами загальної таблиці ПРЮО та додатків Д1, 4ДФ, Д5, Д6, оскільки це прямо зазначено в останніх абзацах пунктів 1, 2, 3, 4 підрозділу 2 розділу ІІІ Порядку № 4. При цьому загальна таблиця ПРФО має значно менше рядків для заповнення ніж загальна таблиця ПРЮО (див. вище).

Єдиний нюанс — рядки 091, 091.1, 091.2, 092, 101 та розділ «Нарахування заробітної плати (доходу) та єдиного внеску за застрахованих осіб в розрізі місяців звітного кварталу» загальної таблиці ПРФО заповнюються у розрізі місяців звітного кварталу (графи 1, 2, 3). Дані для заповнення загальної таблиці ПРФО у розрізі місяців беруться з додатків ФІЗ-Д1 за відповідні місяці.

Вищерозглянуте нововведення пункту 5 підрозділу 2 розділу ІІ Порядку № 4 для роботодавців – юридичних осіб стосовно відображення в додатку Д5 переведення працівника з основного місця роботи на сумісництво або навпаки без звільнення з роботи, застосовується і для роботодавців – ФОПів, оскільки відповідно до пункту 3 підрозділу 2 розділу ІІІ Порядку № 4 порядок заповнення додатка ФІЗ-Д5 наведено у пункті 5 підрозділу 2 розділу II цього Порядку для платників – юридичних осіб.

Порядок виправлення помилок у ПРФО викладено в підрозділі 3 «Порядок проведення коригувань податковими агентами – фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність» розділу ІІІ Порядку № 4. Фактично цей підрозділ повторює норми підрозділу 3 «Порядок проведення коригувань платниками – юридичними особами» розділу ІІ Порядку № 4 у скороченому вигляді (йдеться про проведення коригувань лише у тих додатках, які містить ПРФО), тому механізм виправлення ФОПами помилок у загальній таблиці ПРФО та додатках ФІЗ-Д1, ФІЗ-4ДФ, ФІЗ-Д5, ФІЗ-Д6 є таким самим, як і механізм виправлення юридичними особами помилок у загальній таблиці ПРЮО та додатках Д1, 4ДФ, Д5 та Д6.

Нововведення в додатках до Порядку № 4

У додатку 1 «Таблиця відповідності кодів категорій застрахованих осіб та кодів бази нарахування і розмірів єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» до Порядку № 4 збільшено кількість кодів категорії застрахованих осіб з 83 до 87. Додано наступні нові коди категорії застрахованих осіб:

84 — особи, стосовно яких встановлено факт позбавлення особистої свободи внаслідок збройної агресії проти України, яким виплачується сума мінімальної заробітної плати, затвердженої законом про держбюджет на відповідний рік;

85 — особи, які отримують допомогу для догляду за дитиною до досягнення нею однорічного віку, яким виплачується зазначена допомога або допомога при усиновленні дитини;

86 — особи, які здійснюють догляд за дитиною віком від одного до трьох років, яким виплачується сума мінімальної заробітної плати, затвердженої законом про держбюджет на відповідний рік;

87 — курсанти (військовослужбовці / поліцейські), яким виплачується грошове забезпечення.

Вищезазначені коди категорій застрахованих осіб відображаються відповідними  страхувальниками в реквізиті 08 «Код категорії застрахованої особи» додатка Д1.

Хоча Наказом № 243 в новій редакції були викладені всі додатки до Порядку № 4, по факту в додатку 2 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» та додатку 3 «Довідник кодів підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до закону» до Порядку № 4 змін (нових ознак доходів або кодів) немає.