Роз’яснення ДПСУ «Щодо сплати роботодавцями внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю та подання звітності з цього внеску» (підкатегорія 135.05 ЗІР)

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

РОЗ’ЯСНЕННЯ

(підкатегорія 135.05 Загальнодоступного інформаційно-довідкового ресурсу)

Щодо сплати роботодавцями внеску на підтримку працевлаштування осіб
з інвалідністю та подання звітності з цього внеску

Питання:

За яким кодом класифікації доходів бюджету сплачується роботодавцями внесок на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю (далі — внесок), у тому числі штрафів та пені за несплату чи за порушення порядку сплати внеску?

Відповідь:

З 01 січня 2026 року введено в дію Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення права осіб з інвалідністю на працю» від 15 січня 2025 року № 4219-IХ (далі — Закон № 4219), яким внесено зміни до порядку працевлаштування осіб з інвалідністю, зокрема, до Закону України «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» від 21 березня 1991 року № 875-XІІ (далі — Закон № 875).¹

При цьому на період адміністрування податковими органами внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю (далі — внесок) (з дати початку і до дати припинення адміністрування з одночасною передачею цієї функції Пенсійному фонду України та його територіальним органам) окремі норми Закону № 875 діють у редакції, визначеній Законом № 4219.

Так, згідно з вимогами ст. 10 Закону № 875 фінансове забезпечення заходів щодо соціального захисту осіб з інвалідністю і дітей з інвалідністю здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України, у тому числі державного фонду соціального захисту осіб з інвалідністю, місцевих бюджетів, державних та місцевих програм працевлаштування осіб з інвалідністю, роботодавців, благодійної допомоги та з інших джерел, не заборонених законодавством.

Державний фонд соціального захисту осіб з інвалідністю є складовою частиною Державного бюджету України.

Джерелами формування державного фонду соціального захисту осіб з інвалідністю є кошти, що надходять від сплати роботодавцями внеску, штрафів та пені за несплату чи за порушення порядку сплати такого внеску, благодійні внески та інші надходження, не заборонені законодавством.

Внески зараховуються на рахунки, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

Внески не належать до системи оподаткування.

Відповідно до вимог Закону № 875 та Класифікації доходів бюджету, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 14.01.2011 № 11, внески зараховуються за кодом класифікації доходів бюджету 50070100 «Кошти, що надходять від сплати роботодавцями внеску, штрафів та пені за несплату чи за порушення порядку сплати такого внеску».

Питання:

Чи переноситься термін подання звіту про нарахування, обчислення та сплату внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю, якщо останній день строку подання припадає на вихідний або святковий день?

Відповідь:

Відповідно до ст. 18-2 Закону України «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» від 21 березня 1991 року № 875-XІІ в редакції, визначеній розд. II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 15 січня 2025 року № 4219-IХ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення права осіб з інвалідністю на працю» роботодавці / платники внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю (далі — внесок) складають звіти про нарахування, обчислення та сплату внеску (далі — Звіт) за формою, встановленою в порядку, передбаченому ст. 46 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), подають їх протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, до податкових органів та сплачують внесок протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання звіту.

Згідно з п. 49.20 ст. 49 ПКУ якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

Оскільки подання Звіту регулюється ПКУ, то якщо останній день строку подання Звіту припадає на вихідний або святковий день, — останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем.

Питання:

Чи виникає обов’язок подання звіту про нарахування, обчислення і сплату внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю у разі, якщо середньооблікова кількість штатних працівників облікового складу менше 8 осіб або перевищує 8 осіб, але норматив працевлаштування осіб з інвалідністю виконано і внесок не нараховується?

Відповідь:

Коротка:

Так, звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю подається як роботодавцями, так і платниками внеску.

Повна:

З 01 січня 2026 року введено в дію Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення права осіб з інвалідністю на працю» від 15 січня 2025 року № 4219-IХ (далі — Закон № 4219), яким внесено зміни до процедури працевлаштування осіб з інвалідністю, зокрема, до Закону України «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» від 21 березня 1991 року № 875-XІІ (далі — Закон № 875).

Для цілей Закону № 875 роботодавцем вважається юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування, фізична особа – підприємець, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту), контракту на проходження службу або на інших умовах, передбачених законодавством, крім цивільно-правових договорів, та несуть відповідальність за підприємство та/або установу (ст. 1 Закону № 875).

Відповідно до ст. 18-2 Закону № 875 платниками внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю (далі — внесок) є роботодавці (юридична особа незалежно від організаційно-правової форми, форми власності та підпорядкування, фізична особа – підприємець, які використовують працю фізичних осіб), у яких середньооблікова кількість штатних працівників облікового складу у календарному кварталі становить вісім і більше працівників та які в цьому кварталі не виконали обов’язок щодо нормативу робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю.

Водночас відповідно до пп. 1 п. 2 розд. ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4219 ст. 18-2 Закону № 875 застосовується з урахуванням таких особливостей.

Роботодавці / платники внеску зобов’язані:

– своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати внесок до територіального органу податкового органу за основним місцем обліку платника внеску;

– подавати звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону № 875, до податкового органу за основним місцем обліку платника внеску у строки та в порядку, встановлені Законом № 875. Форма, за якою подається звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Платники внеску складають звіти про нарахування, обчислення та сплату внеску за формою, встановленою у порядку, передбаченому в ст. 46 Податкового кодексу України, подають їх протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, до податкових органів та сплачують внесок протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання звіту.

Суми внеску обчислюються роботодавцями за звітний квартал.

Базовий звітний період дорівнює календарному кварталу.

Враховуючи викладене, звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску подається як роботодавцями, так і платниками внеску.

_________________________________________________________________________

КОМЕНТАР РЕДАКЦІЇ: В останній з вищенаведених трьох відповідей ДПСУ фактично зробила висновок, що подавати звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю (далі — внесок) повинні як роботодавці – платники внеску (тобто які не виконали норматив робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю), так і роботодавці, що не є платниками внеску, до яких відповідно до частини другої статті 18-2 Закону № 875 належать:

– роботодавці, у яких середньооблікова кількість штатних працівників облікового складу (далі — СКШПОС) у календарному кварталі становить менше 8 працівників;

– роботодавці, у яких СКШПОС у календарному кварталі становить 8 і більше працівників та які в цьому кварталі виконали обов’язок щодо нормативу робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю, встановленого цією статтею.

Свій висновок ДПСУ аргументує тим, що в частині шістнадцятій статті 18-2 Закону № 875, яка наразі діє в редакції підпункту 1 пункту 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4219, зазначено таке:

«Роботодавці / платники внеску зобов’язані:

<…>

подавати звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску в розмірах, визначених відповідно до цього Закону, <…> за основним місцем обліку платника внеску у строки та в порядку, встановлені цим Законом. <…>.».

Водночас частина тридцять третя статті 18-2 Закону № 875 в редакції підпункту 1 пункту 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4219 наразі говорить про таке:

«Платники внеску складають звіти про нарахування, обчислення та сплату внеску за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 Податкового кодексу України, подають їх протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, до податкових органів та сплачують внесок протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання звіту».

Таким чином, наразі маємо колізію двох норм статті 18-2 Закону № 875 в редакції підпункту 1 пункту 2 розділу ІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4219:

– одна норма — частина шістнадцята статті 18-2 Закону № 875 — зобов’язує подавати звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску як платників внеску, так і роботодавців (до останніх можуть належати як платники внески, так і неплатники внеску);

– інша норма — частина тридцять третя статті 18-2 Закону № 875 — встановлює, що лише платники внеску складають звіти про нарахування, обчислення та сплату внеску.

Але головне, що дотепер ані форму звітності про нарахування, обчислення та сплату внеску, ані порядок її заповнення та подання Мінфіном не затверджено, тому спочатку потрібно дочекатися їх затвердження, а потім можна буде робити остаточні висновки щодо категорій роботодавців, які зобов’язані щокварталу подавати звітність про сплату внеску.