С 1 января 2019 года налогооблагаемым доходом является только сумма превышения предельной стоимости подарка, равной 25% минимальной заработной платы, а физлица-предприниматели уплачивают ЕСВ с дохода инвалидов по ставке 8,41%

1 января 2019 года вступил в силу Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно улучшения администрирования и пересмотра ставок отдельных налогов и сборов» от 23.11.2018 г. № 2628-VІІІ (далее — Закон № 2628).

Этим Законом внесены изменения в несколько законодательных актов, в частности, в Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ) и Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VІ (далее — Закон о ЕСВ).

Так, подпункт 165.1.39 НКУ изложен в новой редакции, согласно которой в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается «стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) — в части, которая не превышает 25 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме».

Таким образом, теперь из выше приведенной нормы однозначно следует, что если стоимость подарка (подарков) в неденежной форме в расчете на месяц превышает 25% одной минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года, то не вся (не полная) стоимость подарка (подарков), а только ее часть в виде суммы превышения 25% одной минимальной заработной платы облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС), а часть стоимости подарка, не превышающая 25% одной минимальной заработной платы, не подлежит обложению НДФЛ и ВС.

Внесение новшества в подпункт 165.1.39 НКУ обусловлено тем, что в течение 2018 года ГФСУ в своих индивидуальных налоговых консультациях неоднократно сообщала о необходимости облагать НДФЛ и ВС всю (полную) стоимость подарка, если такая стоимость в расчете на месяц превышала 25% одной минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года.

Учитывая вышеизложенное, а также то, что по состоянию на 1 января 2019 года минимальная заработная плата установлена в размере 4173 грн., в течение всего 2019 года не подлежит обложению НДФЛ и ВС стоимость неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований) в части, не превышающей 1043,25 грн. (4173 грн. х 25%). Сумма превышенияуказанной суммы в 2019 году подлежит обложению НДФЛ и ВС как дополнительное благо на основании подпункта «е» пп. 164.2.17 НКУ (стоимость бесплатно полученных товаров) и пункта 174.6 НКУ.

Кроме того, Законом № 2628 с 1 января 2019 года в новой редакции изложена часть 13 статьи 8 Закона о ЕСВ, согласно которойединый социальный взнос (далее — ЕСВ) «для предприятий, учреждений и организаций, физических лиц – предпринимателей, в том числе тех, которые избрали упрощенную систему налогообложения, у которых работают лица с инвалидностью, устанавливается в размере 8,41 процента определенной пунктом 1 части первой статьи 7 этого Закона базы начисления единого взноса для работающих лиц с инвалидностью».

Таким образом, ликвидирована «дискриминация» по отношению к работодателям – физлицам-предпринимателям, у которых работают инвалиды, в вопросе применения льготной ставки ЕСВ к их доходам. Теперь работодатели – физлица-предприниматели должны начислять ЕСВ на доход (заработную плату, вознаграждение по ГПД, «больничные» и «декретные») работающих инвалидов по ставке 8,41%, а не по ставке 22%, как это было до настоящего времени.