Пенсионный фонд и Минфин предоставили разъяснения о представлении и заполнении Налогового расчета с типом «Довідковий»

Как мы уже сообщали, 1 января 2021 года вступил в силу приказ Министерства финансов Украины «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 13 января 2015 года № 4» от 15.12.2020 г. № 773 (далее — Приказ № 773). Этим документом внесены изменения в приказ Минфина от 13.01.2015 г. № 4, которыми утверждены (изложены в новой редакции):

– форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Налоговый расчет);

– Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налогов – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее — Порядок № 4).

О новшествах в форме Налогового расчета и нормах Порядка № 4 детально рассказано в статье «Единый социальный взнос: особенности уплаты и подачи отчетности в 2021 году» журнала «Все о труде и зарплате» № 1/2021, а также будет рассказано в следующих номерах журнала.

Основная часть Налогового расчета и приложения 1 (форма Д1) и 5 (форма Д5) к нему имеют, в частности, типы формы:

– «Звітний» — подается за отчетный период первый раз;

– «Довідковий» — подается плательщиком ЕСВ в составе Налогового расчета с типом «Звітний», в приложениях которого имеется информация о назначении пенсии застрахованным лицам или материального обеспечения, страховых выплат.

Порядок № 4 детально не разъясняет, в каких случаях и в какие сроки необходимо подавать Налоговый расчет и формы Д1, Д5 с типом «Довідковий», если работодатель (страхователь) начисляет застрахованным лицам материальное обеспечение, страховые выплаты (не готова еще и система для приема Налогового расчета в электронном виде). Поэтому у работодателей (страхователей) имеется много вопросов, касающихся представления и заполнения Налогового расчета с типом «Довідковий». На некоторые такие вопросы ответили Пенсионный фонд Украины в письме от 22.01.2021 г. № 2800-050102-1/2832 и Министерство финансов Украины в письме от 27.01.2021 г. № 11220-02-62/2362. Однако многое осталось не разъясненным, хотя ФССУ на своем заседании уже отметил, что для предоставления работодателям денежных средств на выплату материального обеспечения и страховых выплат работникам требуется представление Налогового расчета с типом «Довідковий».

Приводим извлечение из разъяснений ПФУ и Минфина:

ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ

 ЛИСТ

 від 22.01.2021 р. № 2800-050102-1/2832

Пенсійний фонд України, розглянувши лист <…> і в межах своєї компетенції повідомляє.

Наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2020 р. № 773 <…> затверджено нову форму Податкового розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку (далі — Порядок).

Згідно з розділом III Порядку заголовна частина розрахунку містить інформацію щодо обраного платником типу Податкового розрахунку, інформацію про податкового агента та платника єдиного внеску, а також інформацію про додатки, що є невід’ємною частиною Податкового розрахунку.

Податковий розрахунок типу «Довідковий» — це розрахунок, який подається платником єдиного внеску з типом «Звітний», у додатках якого наявна інформація щодо призначення пенсії застрахованим особам або матеріального забезпечення, страхових виплат.

У Розділі IV Порядку визначено, що у рядку 035 додатка 1 до Податкового розрахунку «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) обирається необхідна позначка:

– для призначення пенсії — у разі подання Д1 у складі Податкового розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» для призначення пенсії застрахованим особам. У цьому разі Д1 має містити відомості для призначення пенсії по застрахованій особі, які подаються за період до дати формування заяви на призначення пенсії;

– для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат — у разі подання Д1 у складі Податкового розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат застрахованим особам. У цьому разі Д1 має містити відомості для призначення інших соціальних виплат по застрахованій особі.

Враховуючи зазначене, податковий розрахунок типу «Довідковий» подається протягом звітного кварталу в разі призначення пенсії або інших соціальних виплат застрахованій особі.

При цьому під час подання Податкового розрахунку за звітний квартал до Податкового розрахунку та його складових необхідно включати відомості про нарахування єдиного внеску щодо осіб, стосовно яких раніше було надано податковий розрахунок типу «Довідковий».

Водночас, згідно з частиною другою статті 12 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» надання роз’яснень з питань застосування законодавства про збір та ведення обліку єдиного внеску здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Голова правління                                                                                             Є. Капінус

МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ

 ЛИСТ

 від 27.01.2021 р. № 11220-02-62/2362

 Міністерство фінансів розглянуло <…> звернення <…> щодо надання роз’яснень стосовно особливостей подання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску типу «Довідковий», та в межах компетенції повідомляє.

Законами України від 19 вересня 2019 року № 115 «Про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» щодо подання єдиної звітності з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування та податку на доходи фізичних осіб» (далі — Закон № 115) та № 116-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо подання єдиної звітності з єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування і податку на доходи фізичних осіб» (далі — Закон № 116) змінено порядок подання звітності про нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — єдиний внесок), зокрема, передбачено щоквартальне подання звітності про нарахування єдиного внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону № 2464, у складі, зокрема, звітності з податку на доходи фізичних осіб до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки та порядку, що встановлені Податковим кодексом України (далі — ПКУ).

Відповідно до вимог законів № 115 та № 116 наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2020 р. № 773 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 13 січня 2015 року № 4» затверджено форму Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Розрахунок) і Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (далі — Порядок).

Відповідно до підпункту «б» пункту 176.2 статті 176 ПКУ особи, які відповідно до цього ПКУ мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового кварталу, Розрахунок (з розбивкою по місяцях звітного кварталу) до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий розрахунок подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду. Запровадження інших форм звітності із зазначених питань не допускається.

Аналогічно норма трактується в пункті 51.1 статті 51 Кодексу.

При цьому термін подання податкової декларації із базовим (податковим) періодом календарний квартал визначено пунктом 49.18 статті 49 Кодексу, зокрема, згідно з підпунктом 49.18.2 така декларація подається протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Аналогічну норму зазначено в пункті 1 розділу II Порядку.

Водночас, з метою недопущення порушення прав застрахованих осіб на своєчасне отримання пенсійних та соціальних виплат було впроваджено Розрахунок та додатки до нього, що містять персоніфіковані відомості, з типом «Звітний» як «Довідковий».

У Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» зазначається інформація щодо призначення пенсії застрахованим особам або матеріального забезпечення, страхових виплат (абзац сьомий пункту 1 розділу III Порядку).

Таким чином, відповідно до норм Порядку Розрахунок та додатки до нього з типом «Звітний» як «Довідковий» подаються платником єдиного внеску у разі необхідності призначення поза межами звітного періоду застрахованим особам пенсії або матеріального забезпечення, або страхових виплат та містять виключно інформацію по таких особах.

У разі подання додатку «Відомості про нарахування заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) застрахованим особам» (далі — Д1) у складі Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» для призначення пенсії застрахованим особам. У цьому разі Д1 має містити відомості для призначення пенсії по застрахованій особі, які подаються за період до дати формування заяви на призначення пенсії.

Для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат — у разі подання Д1 у складі Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий» для призначення матеріального забезпечення, страхових виплат. У цьому разі Д1 має містити відомості для призначення інших соціальних виплат по застрахованій особі.

Відповідно такий принцип застосовується до інших додатків Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий».

При цьому інформацію про осіб, зазначених у Розрахунку з типом «Звітний» як «Довідковий», необхідно також дублювати у Розрахунку за відповідний звітний період.

Поряд з цим повідомляємо, що відповідно до підпунктів 12 та 70 пункту 4 Положення про Державну податкову службу, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 року № 227, ДПС, зокрема:

здійснює адміністрування податків, зборів, платежів, єдиного внеску, у тому числі проводить відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків (платників єдиного внеску);

надає індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС.

Враховуючи вищенаведене, керуючись положеннями Кодексу, у разі необхідності платники податків можуть звернутися до контролюючих органів для отримання на безоплатній основі індивідуальної податкової консультації, виходячи з особливостей їх діяльності.

Заступник Міністра                                                                             С. Воробей